АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности

и обоснованности судебных актов арбитражных судов,

вступивших в законную силу

Дело №А09-4467/2023

г. Калуга

11 марта 2024 года

Резолютивная часть постановления объявлена 06.03.2024.

 

            Арбитражный суд Центрального округа в составе: 

 

Председательствующего

Чаусовой Е.Н.

Судей

Радюгиной Е.А.

ФИО1

При ведении протокола  судебного заседания помощником судьи Лемзиной Л.И.

 

При участии в заседании: 

 

от ООО "Абсолют" (ОГРН 

<

***>; ИНН 

<

***>)

 

не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом,

 

от УФНС России по Брянской области (

<

...>)

 

ФИО2 - представителя (доверен. от 29.05.2023 №30)

рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Брянской области, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Абсолют" на решение Арбитражного суда Брянской области от 11.08.2023 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.11.2023 по делу №А09-4467/2023,

 

                                              У С Т А Н О В И Л:

 

 Общество с ограниченной ответственностью "Абсолют" обратилось в Арбитражный суд Брянской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Брянску (правопреемник - Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области) от 21.10.2022 №5393 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Брянской области от 11.08.2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.

 Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.11.2023 решение суда отставлено без изменения.

 В кассационной жалобе общество просит решение и постановление отменить, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права.

 Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

         Как следует из материалов дела, по результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (корректировка 2) за 1 квартал 2021 года,  представленной ООО "Абсолют" 20.07.2021, Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Брянску  принято решение 21.10.2022 №5393 о доначислении налога на добавленную стоимость в сумме 4334660руб., пени в сумме 977032руб.34коп., применения штрафа в сумме 866932руб.

         В обоснование принятого решения инспекцией положены выводы о необоснованном применении налогоплательщиком налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным ООО "Аспин Групп" (ООО "Актива"), при поставке строительных материалов, электротоваров (блок стеновой из ячеистого бетона, блок-хаус АВ г30х140х2,7, выключатель автоматический ВА 53-41-340010-20УХЛ 360А стационарный с ручным приводом, зажим ответвительный Р71, зажим ответвительный Р95, кабель ААБл 10 3х150, ГКЛВ Волма 12,5 мм, счетчики э/э ПСЧ 4ТМ 05МК 22.01 и другой аналогичный товар),  мотивированные отсутствием реальных хозяйственных операций с этим обществом.

         Решением УФНС России по Брянской области от 09.02.2023 жалоба налогоплательщика на решение инспекции оставлена без удовлетворения.

         Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением. 

 В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса, на установленные статьей 171 настоящего Кодекса налоговые вычеты. 

 Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

 Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

 Согласно ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. В части 2 статьи 9 Закона приведен перечень обязательных реквизитов первичного учетного документа.

         В силу пункта 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

 Пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ предусмотрено, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

         Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

 О необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета (п. 5).

 Как разъяснено в пункте 6 Постановления №53, судам необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной: создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; взаимозависимость участников сделок; неритмичный характер хозяйственных операций; нарушение налогового законодательства в прошлом; разовый характер операции; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление расчетов с использованием одного банка; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 настоящего Постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано (п.9).  

Судами установлено, что ООО "Актива" (г. Москва, вн.тер.г.муниципальный округ ФИО3, ул. Петра Романова, д. 7 стр. 1, э/пом/оф мансарда 46/1) зарегистрировано 18.03.2019. Осуществляемый вид деятельности - производство электромонтажных работ (ОКВЭД - 43.21).

В Единый государственный реестр юридических лиц 06.10.2021 внесена запись о смене наименования организации с ООО "Актива" ИНН 

<

***> на ООО "Аспин Групп" и смене руководителя. Руководителем является ФИО4 (с 28.09.2021), которая являлась руководителем ООО "Абсолют" в проверяемом периоде. 

ООО "Актива" 26.04.2021 представлена первичная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2021 год, в которой реализация товаров (работ, услуг) в адрес ООО "Абсолют" не отражена.

В первичной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2021 года ООО "Абсолют" отражены счета-фактуры от поставщиков ООО "Профиль", ООО "ТК "Победа", ООО "Вторсервис", счета-фактуры от ООО "Аспин Групп" (ООО "Актива") не заявлены. 

Поскольку налоговым органом установлено, что в данную налоговую декларацию включены счета-фактуры от технических организаций ООО "Профиль", ООО "ТК "Победа", ООО "Вторсервис", налогоплательщиком в уточненных налоговых декларациях за этот период (корректировки №1, №2)  произведена замена ООО "Профиль", ООО "ТК "Победа", ООО "Вторсервис" на контрагента ООО "Аспин Групп" (ООО "Актива"). Налоговые вычеты на основании счетов-фактур ООО "Аспин Групп" заявлены на сумму 4334659руб.56коп., что незначительно отличается от ранее заявленных налоговых вычетов по контрагентам ООО "Профиль", ООО "ТК "Победа", ООО "Вторсервис" - 4385271руб.35коп.

ООО "Актива" 20.07.2021 одновременно с ООО "Абсолют" представило уточненную налоговую декларацию (корректировка №1) по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2021 год, согласно которой сумма налога к уплате в бюджет не изменилась, при этом в декларации контрагентом исчислен НДС по счетам-фактурам, выставленным в адрес ООО "Абсолют" на сумму 4334659руб.56коп.

ООО "Актива" и ООО "Абсолют" использовали один IP-адрес - 95.80.99.19 для представления уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2021 года, что также указывает на взаимосвязь и согласованность действий организаций.

С целью исследования возможных поставщиков строительного материала спорного контрагента проведен анализ книги покупок ООО "Актива", которым установлено, что ООО "Аспин Групп" (ООО "Актива") в уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2021 года добавлены налоговые вычеты в сумме 5476974руб.73 коп. по счетам-фактурам поставщиков ООО "Персонаграда" и ООО "Профиль". Причем отраженные счета-фактуры по контрагенту ООО "Профиль" идентичны счетам-фактурам по номеру, дате и сумме, ранее заявленным ООО "Абсолют" по данному контрагенту в первичной налоговой декларации за 1 квартал 2021 года.

ООО "Персонаграда" и ООО "Профиль" имеют признаки технических организаций, в том числе, у них отсутствуют имущество, трудовые ресурсы. Основной вид деятельности ООО "Персонаграда" - торговля оптовая текстильными изделиями, кроме текстильных галантерейных изделий. Документы по требованию налогового органа ООО "Персонаграда" не представило. Основной вид деятельности ООО "Профиль" - торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, В ЕГРЮЛ 31.08.2021 внесены сведения о недостоверности руководителя ФИО5, 17.01.2022 внесены сведения о недостоверности учредителя ФИО6

Согласно представленных ООО "Профиль" документов последнее по заданию ООО "Актива" (заказчика) выполняло работы по капитальному ремонту кровли. Информацию о поставке ООО "Профиль" в адрес ООО "Актива" спорного товара представленные документы не содержат.

Договор поставки, заключенный между ООО "Актива" и ООО "Абсолют", товаротранспортные документы, позволяющие установить место принятия товара, способ его доставки, транспортное средство и лицо, организующее доставку и передачу товара, его приемку, обществами не представлены.

При этом поставка спорного товара ООО "Персонаграда" и ООО "Профиль", имеющими признаки технических организаций, в адрес ООО "Аспин Групп" (ООО "Актива") не подтверждена. Расчетов за поставку товара между ООО "Аспин Групп" (ООО "Актива") и указанными контрагентами по расчетному счету не установлено.

В отношении товара: проволока Гост 328274 ф.15, блок-хаус АВ21х96х3,0, блок-хаус С21х96х3.0, блок-хаус АВ 30х140х2,7, ГКЛВ Волма 12,5 мм, товарный бетон В15 П2, который согласно документам приобретен ООО "Аспин Групп" (ООО "Актива") в 4 квартале 2020 года у ООО "СИТИ", также имеющей признаки "технической" организации, было установлено, что перечисления денежных средств по расчетному счету в 2020-2021 годы от ООО "Аспин Групп" (ООО "Актива") в адрес ООО "СИТИ" отсутствуют.

Кроме того, проанализировав представленные покупателями ООО "Абсолют" документы, суды установили, что отсутствует реализация в их адрес товара, аналогичному тому, что указан в документах ООО "Актива". 

 

Оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, суды пришли к обоснованному выводу о недостоверности сведений в представленных обществами документах, и создании заявителем формального документооборота с привлечением ООО "Аспин Групп" (ООО "Актива") в целях возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость в отсутствии осуществления реальных хозяйственных операций.

        Доводы, приведенные в кассационной жалобе, не свидетельствуют о нарушении судами норм материального или процессуального права, а выражают лишь несогласие с оценкой доказательств, установленных судами фактических обстоятельств и направлены на их переоценку, что в силу ст. 286, ч. 2 ст. 287 АПК РФ не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Опровергающих выводы судов доводов, основанных на доказательственной базе и позволяющих отменить обжалуемые судебные акты, кассационная жалоба не содержит, в связи с чем удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, 

      

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Брянской области от 11.08.2023 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.11.2023 по делу № А09-4467/2023 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Абсолют" - без удовлетворения.

        Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

 

        Председательствующий                                                  Е.Н. Чаусова      

     

        Судьи                                                                                 Е.А. Радюгина                                                                                       

                                                                                                   

                                                                                                    ФИО1