АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

 

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-14521/2024

17 октября 2024 года

город Саратов

Резолютивная часть решения оглашена 03 октября 2024г. 

Полный текст решения изготовлен 17 октября 2024г. 

 

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Огнищевой Ю.П., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Небесной Е.О., рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению ООО «Березовский каменный карьер»

заинтересованное лицо: 

МРИ ФНС №2 по Саратовской области 

УФНС по Саратовской области 

МРИ ФНС №20 по Саратовской области 

 

о признании недействительным решения МРИ ФНС №2 по Саратовкой области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №604 от 09.02.2024 г.,

 

при участии: 

ООО «Березовский каменный карьер» - ФИО1 по доверенности от 01.07.2024 г., ФИО2 по доверенности от 01.07.2024 г., диплом о ВЮО обозревался, ФИО3 по доверенности от 26.08.2024 г.,

Межрайонной ИФНС России № 2 по Саратовской области - ФИО4 по доверенности от 30.08.2023 г., 

УФНС России по Саратовской области - ФИО4 по доверенности от 29.08.2023 г.,

МРИ ФНС №20 по Саратовской области - ФИО4 по доверенности от 01.09.2023 г., ФИО5 по доверенности от 10.10.2022 г., 

 

у с т а н о в и л:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось Общество с ограниченной ответственностью «Березовский каменный карьер» (далее – Заявитель, Налогоплательщик, общество) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №2 по Саратовской области (далее – Инспекция, налоговый орган) от 09.02.2024 № 604 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения». 

Как следует из заявления, ООО «Березовский каменный карьер» оспаривает произведенные Межрайонной ИФНС России № 2 по Саратовской области решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения№ 604 от 09.02.2024 доначисления налога на добычу полезных ископаемых в размере 95 031 рублей, а также штрафных санкций в размере 9 503 рублей.

Представитель общества в ходе судебного процесса поддерживал заявленные требования в полном объёме по основаниям, изложенным в заявлении, письменных объяснениях по делу. 

Представитель Межрайонной ИФНС России № 2 по Саратовской области, Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области и УФНС России по Саратовской области (далее – налоговые органы) в судебном заседании требования заявителя оспорил по основаниям, изложенным в письменном отзыве и объяснениях по настоящему делу.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав имеющиеся в деле доказательства, суд установил следующие обстоятельства.

В соответствии с положениями статьи 88 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) Инспекцией в период с 21.07.2023 по 23.10.2023 проведена камеральная проверка налоговой декларации ООО «Березовский КК» по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) за июнь 2023 года и в ходе ее проведения установлены обстоятельства и факты, свидетельствующие о занижении налоговой базы при исчислении налога.

По результатам проверки налоговой декларации по НДПИ за июнь 2023 года Инспекцией 07.11.2023 составлен Акт налоговой проверки № 7165, в котором сделаны выводы о доначислении НДПИ за июнь 2023 года в размере 386 435 руб. и привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ за неполную уплата сумм налога в результате занижения налогооблагаемой базы, иного неправильного исчисления налога. В ходе поведения камеральной проверки Обществом 11.11.2023 были представлены возражения на Акт налоговой проверки от 07.11.2023 № 7165.

Налоговый орган, рассмотрев возражения Общества, принял решение о пересмотре порядка расчета количества ДПИ, подлежащего налогообложению, исключив из формулы расчета количества ДПИ, подлежащего налогообложению объем отходов в виде отсева дробления, который не реализован в анализируемом периоде, а был использован в целях рекультивации. В результате пересмотра порядка определения количества ДПИ, доначисленная сумма в рамках проведения камеральной проверки налоговой декларации по НДПИ за июнь 2023 года снизилась с 386 435 руб. и составила 95 031 руб. Таким образом, налоговый орган счел довод Общества относительно отходов производства состоятельным и частично удовлетворил представленные налогоплательщиком возражения.

По результатам рассмотрения материалов Инспекцией было вынесено оспариваемое Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.02.2024 № 604.

ООО «Березовский каменный карьер» на решение Инспекции от 09.02.2024 № 604 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» подана апелляционная жалоба. 

Решением УФНС России по Саратовской области от 27.05.2024 в удовлетворении апелляционной жалобы отказано.

Заявитель, полагая, что решение от 09.02.2024 № 604 Межрайонной ИФНС России № 2 по Саратовской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является необоснованным, незаконным, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением. 

Законность и обоснованность оспариваемого заявителем ненормативного акта налогового органа проверены арбитражным судом первой инстанции в соответствии с положениями статей 197- 201 АПК РФ.  

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие). 

В соответствии со статьей 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. 

Арбитражный суд, оценив по правилам статей 65, 71, 162, части 3.1 статьи 70, части 5 статьи 200 АПК РФ доводы лиц, участвующих в деле, и имеющиеся в материалах дела доказательства в совокупности и взаимной связи, считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов арбитражного дела и оспариваемого решения, по результатам камеральной налоговой проверкиналоговым органом установлено, что ООО «Березовский каменный карьер» неверно определено количество полезного ископаемого, подлежащее налогообложению, определенное в тоннах, чем нарушены ст. 339 НК РФ, п.13 ст. 343 НК РФ.

Общество выражает несогласие с решением от 09.02.2024 № 604 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в связи с ошибками, допущенными налоговым органом, при определении расчетного количества полезного ископаемого.

Заявитель считает неправомерным требование налогового органа о включении в налогооблагаемую базу по НДПИ отсевов дробления, образовавшихся при производстве щебня (измельчении камня строительного). 

Общество указывает на допущенные налоговым органом ошибки и противоречия процессуального характера.

По мнению налоговых органов, Решение от 09.02.2024 № 604 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», вынесено правомерно и обоснованно.

Суд, изучив материалы дела, заслушав представителей, пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований заявителя по следующим основаниям.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного правового акта, решения, действий, бездействия госоргана недействительным (незаконным) необходимо наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие данных акта, решения, действий, бездействия закону и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов заявителя.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Правовое регулирование отношений, связанных с начислением и уплатой НДПИ, осуществляется на основании норм главы 26 Кодекса, согласно которым, объектом обложения НДПИ признаются, в частности, полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации; налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого с использованием таких экономико-правовых характеристик объекта налогообложения, как стоимость либо количество, применение которых зависит от конкретного вида добытого полезного ископаемого; налоговым периодом по налогу признается календарный месяц, по итогам которого исчисляется сумма НДПИ по каждому добытому полезному ископаемому (статьи 334 - 343); при этом сумма налога по добытому полезному ископаемому исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы (пункт 1 статьи 343).

Согласно пункта 1 статьи 337 НК РФ, полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом из недр минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ, видом добытого полезного ископаемого является, в том числе, неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный (за исключением камня строительного, предназначенного для получения щебня), щебень, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии).

Согласно пункту 7 статьи 339 НК РФ, при определении количества полезного ископаемого, добытого в налоговом периоде, учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций по добыче полезного ископаемого из недр.

При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

В соответствии со статьей 23.2 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 №2395-1 «О недрах» (далее - Закон о недрах) разработка месторождений полезных ископаемых осуществляется в соответствии с утвержденными в установленном порядке техническими проектами.

В техническом проекте разработки конкретного месторождения определяется технологический процесс по добыче соответствующего полезного ископаемого, который включает помимо операции по извлечению минерального сырья из недр комплекс технологических операций (процессов) по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества. Указанный комплекс технологических операций (процессов) может, в частности, включать: операции по технологической подготовке до получения кондиционного продукта (сортового сырья); операции, необходимые для облегчения транспортировки и хранения товарного продукта; другие операции, имеющие целью получение товарного продукта, при условии, что они не изменяют основного характера продукта.

По смыслу вышеуказанных норм налогового законодательства во взаимосвязи с положениями Закона о недрах, возникновение объекта налогообложения НДПИ связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения технологических операций по включенным в технический проект разработки месторождения полезным ископаемым (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 11.03.2021 № 375-О).

При определении вида добытого полезного ископаемого (как крупногабаритного строительного камня, так и более мелкой фракции (щебня) в целях исчисления НДПИ в каждом конкретном случае необходимо принимать во внимание лицензию на пользование недрами, технический проект разработки месторождения, данные государственного баланса запасов полезных ископаемых, стандарты качества полезного ископаемого организации и иные документы налогоплательщика.

В соответствии с разъяснениями, изложенными в пункте 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 № 64 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости», согласно пункту 7 статьи 339 НК РФ, при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 указанной статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов), по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь). При этом, при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом.

Применяемый метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется им в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

В учетной политике Общества для целей налогообложения НДПИ указано, что количество добытого полезного ископаемого определяется прямым методом (посредством применения измерительных средств и устройств), то есть маркшейдерская оценка (справка).

Количество добытого полезного ископаемого определено Обществом на основании маркшейдерских инструментальных замеров в метрах кубических в плотном состоянии.

При этом денежное измерение объекта налогообложения (полезного ископаемого) осуществляется за единицу массы (тонну). 

Заявитель для целей исчисления НДПИ переводит реализованное количество готовой продукции (щебня разных фракций, отсева дробления) из единиц массы (тонн) в объемное состояние (м3) в разрыхленном теле с применением коэффициентов насыпной плотности по каждому виду продукции с последующим сложением полученных объемов путем математического действия. При этом количество добытого полезного ископаемого Общество определяет через коэффициент разрыхления 1.7, то есть, применены несопоставимые показатели.

В результате такого расчета полученные величины объемного веса каждого вида готовой продукции путем математического действия суммируются и для расчета налога используется объемный (насыпной) вес некой смеси, в состав которой, входят различные виды готовой продукции.

В соответствии с "ГОСТ 8269.0-97. Межгосударственный стандарт. Щебень и гравий из плотных горных пород и отходов промышленного производства для строительных работ. Методы физико-механических испытаний" (разделы 4.17.2; 4.17.3) насыпная плотность представляет собой неуплотненное состояние щебня (гравия) с учетом пустотности (средней плотности зерен щебня).

Насыпная плотность в соответствии с "ГОСТ 33047-2014. Межгосударственный стандарт. Дороги автомобильные общего пользования. Щебень и гравий из горных пород. Определение насыпной плотности и пустотности" - это единица объема материала в насыпном (неуплотненном) состоянии.

Понятие средней плотности дано в разделе 3.2 "ГОСТа 33057-2014. Межгосударственный стандарт. Дороги автомобильные общего пользования. Щебень и гравий из горных пород. Определение средней и истинной плотности, пористости и водопоглощения": средняя плотность - это отношение массы материала ко всему занимаемому им объему, включая имеющиеся в нем пустоты и поры.

С учетом изложенного, истинная плотность щебня - это плотность скалы, которую дробят в щебень или плотность материала зерна без учета воздушных промежутков. Показатель истинной плотности не зависит от степени дробления (размера фракций).

Насыпная плотность щебня - это плотность щебня с учетом воздушных промежутков, при переходе от одной фракции к другой ее величина заметно изменяется. Понятие насыпной плотности означает количество строительного материала в одном кубометре. Значение этого показателя необходимо для выбора пропорций при изготовлении различных строительных растворов, правильного расчета при закупке.

Следовательно, средняя плотность и насыпная плотность являются несопоставимыми показателями.

Таким образом, количество добытого и реализованного полезного ископаемого подлежит исчислению исходя из объема добытого и реализованного полезного ископаемого, определенного при переводе массовых показателей в объемные в сопоставимых единицах, то есть с применением одинаковой плотности.

Технической документацией, нормирующей разработку месторождений, отражены коэффициенты, характеризующие физико-механические свойства добытого полезного ископаемого, установленные в процессе лабораторных испытаний на стадии оценочных работ по конкретному участку и виду полезного ископаемого. Для пересчета количества добытого полезного ископаемого, учитываемого на балансе запасов полезных ископаемых в куб. м, в тонны, используется плотность, установленная в процессе лабораторных испытаний на стадии оценочных работ по конкретному участку и виду полезного ископаемого.

Таким образом, прочность щебня напрямую зависит от плотности породы. Чем плотнее порода, тем выше ее прочность и соответственно марка. Именно поэтому прочность щебня относится к основным характеристикам щебня и предусмотрена пунктом 4 ГОСТ 8267-93, тогда как насыпная плотность к основным характеристикам не относится и предусматривается названным ГОСТом (пункт 5.11) только для расчета количества поставляемого щебня (гравия) водным транспортом (в судах) по осадке судна - в тоннах. Кроме того, насыпная плотность щебня - это изменяемый показатель, на который влияют различные факторы, в том числе условия транспортировки, хранения и отгрузки.

Налоговым органом перевод величины единиц массы (тонна) в единицы объема (м3) произведен через постоянную и единственно верную величину - Средний показатель плотности породы в массиве (объемный вес породы в целике) в размере 2,38 т/м3, установленную технической документацией разработки месторождения (п. п. 2.1.3 Техпроекта).

Учитывая изложенное, а также то, что соответствие реализуемого Обществом щебня ГОСТу 8267-93 "Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ" подтверждается паспортами качества, налоговый орган при переводе количества добытого полезного ископаемого из кубических метров в тонны и наоборот, руководствуясь положениями технической документации, правомерно применил показатель плотности породы в массиве (объемный вес породы в целике)- 2,38 т/м3.

Федеральная налоговая служба письмом от 29.11.2022 N 3-4-05/004@ в целях корректного определения количества добытого полезного ископаемого, подлежащего налогообложению, обратилась в Министерство природных ресурсов и экологии Российской Федерации с запросом экспертного мнения по возможному алгоритму (методики) соотнесения количества добытого строительного камня в единицах массы - тонна к его количеству в метрах кубических в плотном теле (целике) либо в разрыхленном состоянии, а именно, какой коэффициент перевода из единиц массы в единицы объема необходимо учитывать при расчете:

- средний показатель плотности в массиве, который содержится в проектной документации на разработку месторождения;

- коэффициент насыпной плотности, который может иметь разные значения в зависимости от фракций продукции, получаемой из строительного камня;

- иной показатель.

Министерство природных ресурсов и экологии Российской Федерации письмом от 18.07.2023 N 08-11-30/26014 дало разъяснения по вопросу перевода количества добытых запасов общераспространенных полезных ископаемых из единиц объема в единицы массы в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых, согласно которому для перевода необходимо использовать средний показатель плотности в массиве, который содержится в заключении государственной экспертизы запасов, а также в проектной документации на разработку и (или) первичную переработку общераспространенных полезных ископаемых, согласованной уполномоченным органом государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации согласно пункту 11 Правил подготовки, согласования и утверждения технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых, технических проектов строительства и эксплуатации подземных сооружений, технических проектов ликвидации и консервации горных выработок, буровых скважин и иных сооружений, связанных с пользованием недрами, по видам полезных ископаемых и видам пользования недрами, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 30.11.2021 N 2127.

Письмом ФНС России от 26 июля 2023 г. № СД-4-3/9511@ Федеральная налоговая служба направила для сведения и использования в работе письмо Министерства природных ресурсов и экологии Российской Федерации от 18.07.2023 N 08-11-30/26014 по вопросу перевода количества добытых запасов общераспространенных полезных ископаемых из единиц объема в единицы массы в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых.

В соответствии с письмом Министерства финансов РФ от 16.03.2022 № 03-06-06-01/19753 согласно сложившейся в течение 2018 - 2021 годов судебной практики в отношении налогообложения НДПИ организаций, осуществляющих добычу строительного камня, в случае если по окончании предусмотренного техническим проектом разработки конкретного участка недр комплекса технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого (строительного камня) из недр (отходов, потерь) первая продукция, полученная из добытого минерального сырья в результате его первичной обработки, соответствует физико-химическим, техническим и иным характеристикам, предусмотренным действующим ГОСТом в отношении продукции "щебень" (строительный камень фракционного состава соответствующего ГОСТа), в данном случае добытым полезным ископаемым признается эта продукция.

Аналогичная позиция изложена в Определении Верховного суда РФ от 06.10.2021 № 309-ЭС21-17279, от 22.03.2021 № 309-ЭС21-1456, Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 19.06.2020 № Ф06-62167/2020, где было отказано организации, признав полезным ископаемым для цели налогообложения щебень (камень строительный фракционного состава), а не горную породу. Таким образом, щебень – это камень строительный фракционного состава. В связи с чем довод налогоплательщика о невозможности применения письма Министерство природных ресурсов и экологии Российской Федерации от 18.07.2023 N 08-11-30/26014 к полезному ископаемому «щебень» является несостоятельным.

ООО «Березовский каменный карьер» в соответствии с лицензией на право пользования недрами №СРТ 90007 ТЭ, выданной 13.09.2005, с целевым назначением и видами работ: добыча строительного камня (карбонатных пород) Иргизского-2 месторождения, осуществляет добычу строительного камня (карбонатных пород).

Карбонатная порода (доломиты, доломитизированные известняки) месторождения изучались и оценены для производства щебня. Физико-механические свойства исходной горной породы определены по объемной массе, среднее значение которой 2,38 г/см? (т/м?), плотности, водопоглощение, пористости, прочности (марка прочности)    (п.1.4 Техпроекта).

Разработанные налогоплательщиком технические условия на песок из отсевов дробления (ТУ 5711-72556016-001-2014), на доломиты и доломитизированные известняки сырые (ТУ 08.11.30-001-72556016-2021) содержат те же характеристики по физическим, потребительским свойствам, что и отраженные в техническом проекте разработки месторождения (р.1.4 «Качественная характеристика полезного ископаемого).

В соответствии с разделом 5 Проекта разработки и рекультивации Иргизского 2 месторождения (далее – Проект), учет количества добытого полезного ископаемого ведется маркшейдерской службой в соответствии с Положением РД-07-408-01 о геолого-маркшейдерском обеспечении  промышленной безопасности и охраны недр, утв. Постановлением Госгортехнадзора  РФ от 22.05.2001 №18. 

В  соответствии с указанными требованиями маркшейдерская служба осуществляет: производство съёмок, горных съёмок, горных выработок и земной поверхности, обеспечивающих определение и учет объемов добычи и потерь полезного ископаемого (срт.45 Проекта).

Согласно п. 2.1.3 Техпроектасредний показатель плотности породы в массиве (объемный вес породы в целике) составляет 2,38 т/м3.

В техническом проекте разработки месторождения показатель объемной массы породы в плотном теле равный 2,38 т/м3 используется при установлении годовых объемов добычи (стр.21, табл.9, стр.28 табл.11).

Использование коэффициента объемной массы в плотном теле используется и при определении карьерного транспорта для доставки горной массы на дробильный завод, где годовой объем перевозки определен как в м? так и в тонных (503 тыс.м? / 1197,14 тыс.тн). При использовании математических действий нетрудно установить, что значение коэффициента равно 2,38 тн/м? (1197,14/503) (стр.36, 37, 38 Проекта).

При определении количества, подлежащего налогообложению в налоговом периоде, налоговым органом использованы следующие данные:

- объем добычи в плотном теле (справка маркшейдера);

- средний показатель плотности породы в массиве (п. 2.1.3 ТП);

- коэффициент разрыхления (п.3.2 ПРГР на 2023)

- фактический объем выхода щебня, определенный по данным маркшейдерской справки 25% (не превышает норматив, установленный в ТП – 35%). Фактические потери, в соответствии со ст.339 НК РФ учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений.

- объем реализованного отсева дробления, мелкообломочного материала (счет 43).

21.07.2023 ООО «Березовский каменный карьер» представило налоговую декларацию по НДПИ за июнь 2023 года (рег. № 1897589701).

В налоговой декларации по НДПИ за июнь 2023 года налогоплательщиком; отражено количество добытого полезного ископаемого - 52739,674 тонн. Вид полезного ископаемого - 10017 (щебень). Сумма налога, исчисленная к уплате, составила - 870 205 руб.

Налоговым органом произведен следующий расчет налога на добычу полезных ископаемых.

Согласно письму ФНС России от 13.06.2023 №СД-4-3/7406@ показатели технологических потерь при первичной переработке общераспространенных полезных ископаемых по участкам местного значения должны быть отражены в проектной документации по переработке минерального сырья и подлежат согласованию с органами власти субъектов.

В соответствии с разделом 5 Проекта разработки и рекультивации Иргизского-2 месторождения, учет количества добытого полезного ископаемого ведется маркшейдерской службой в соответствии с Положением РД-07-408-01 о геолого-маркшейдерском обеспечении промышленной безопасности и охраны недр, утв. Постановлением Госгортехнадзора РФ от 22.05.2001 №18.

В соответствии с указанными требованиями маркшейдерская служба осуществляет производство съёмок, горных съёмок, горных выработок и земной поверхности, обеспечивающих определение и учет объемов добычи и потерь полезного ископаемого (стр. 45 Проекта).

Согласно Плану развития горных работ на 2023 год Иргизского-2 месторождения отходы ДСЗ составляют 35%.

При этом, исходя из данных маркшейдерской справки за июнь 2023 года добыто полезного ископаемого (горной массы) в разрыхленном виде в общем объеме 54,40 тыс. м3, выработано щебня - 40,80 тыс. м3, что составляет 75% от всего объема добытого полезного ископаемого, в связи с чем, довод Общества о размере отходов в размере 35% не соответствует фактическим обстоятельствам и данным маркшейдерского учета.

Таким образом, с учетом установленного порядка, количество добытого полезного ископаемого без учета отходов ДСЗ, подлежащего налогообложению в июне 2023 года, составило 57 120 т. (32 000 * 75% * 2,38), где:

- 32 000 м3 - масса добытого полезного ископаемого (горной массы) в плотном теле, указанная в маркшейдерской справке за июнь 2023 года; 

- 75% - (100% - 25% (размер отходов)) – процент добытого полезного ископаемого щебня от всего объема добытого полезного ископаемого (горной массы);

- 2.38 - коэффициент объемного веса в целике.

В рамках налоговой проверки было установлено, что года ООО «Березовский каменный карьер» в июне 2023 осуществлена добыча и дробление строительного камня, который реализован в виде щебня в количестве 29989,414 м3 на сумму 17502934,76 руб., отсева дробления в количестве 985,112 м3, мелкообломочного материала полезной толщи в количестве 5819,322 м3 на сумму 166237,50 рублей.

Согласно разъяснениям Минприроды России в письме от 23.12.2022 № 08-11-30/50397 «О потерях полезного ископаемого при первичной переработке минерального сырья», доведенных письмом Минфина России от 30.12.2022 №03-06-05-01/130110, требования к структуре и оформлению проектной документации на разработку месторождений твердых полезных ископаемых, ликвидацию и консервацию горных выработок и первичную переработку минерального сырья утверждены приказом Минприроды России от 25.06.2010 № 218 (далее - Требования) (письмо ФНС России от 09.01.2023 № СД-4-3/35@).

В соответствии с пунктом 2.2 Раздела 3 Требований проектная документация должна предполагать комплексное использование минерального сырья и отходов с указанием технологических показателей и режимных параметров. Показатель технологических потерь может подлежать нормированию и являться производной величиной от объема, добытого строительного камня и выражается в процентах.

Таким образом, отходы переработки горной массы в виде отсева, образовавшегося в процессе дробления горной массы, могут быть отнесены к технологическим потерям при первичной обработке общераспространенных полезных ископаемых в том случае, если они отражены в проектной документации по первичной переработке минерального сырья и подлежат согласованию органами власти субъектов Российской Федерации.

Полученный при дроблении отсев также является продукцией горнодобывающей промышленности, не утратил потребительских свойств. Присущие данному продукту качественные характеристики позволяют отнести его к нерудным строительным материалам, а наличие на рынке покупательского спроса на этот вид продукции не позволяет признать его отходом, поскольку при таких обстоятельствах действия по исключению объемов отсева дробления из налогооблагаемой базы по НДПИ носит произвольный характер и противоречит принципу рационального использования недр.

Признание правомерными подобных действий создает ситуацию, в которой недропользователи смогут исключать из налогооблагаемой базы любое количество попутно добытых полезных ископаемых, не использованных в дальнейшей предпринимательской деятельности путем списания их в потери.

Кроме того, в случае, если образуемые отходы первичной переработки сами являются товарными продуктами (отсев, щебеночно-песчаная смесь, песок и др.) и пользователь недр планирует осуществлять их реализацию следует суммировать объем их извлечения с основным товарным продуктом-щебнем.

Аналогичные разъяснения изложены и в письме Департамента налоговой политики Минфина России от 29.05.2023 № 03-06-05-01/49192 «Об исчислении налога на добычу полезных ископаемых в отношении щебня».

В соответствии с Письмом Федеральной налоговой службы от 22 декабря 2022 г. N СД-4-3/17393@ "О налоге на добычу полезных ископаемых" установлено, что в случае реализации налогоплательщиком в налоговом периоде нескольких продуктов дробления полезного ископаемого, соответствующих определению полезного ископаемого, данному в пункте 1 статьи 337 Кодекса, стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается с учетом выручки от реализации каждого из этих продуктов и объемов их реализации.

Таким образом, расчет суммы НДПИ, подлежащей уплате в бюджет, в рассматриваемом случае должен производиться в следующем порядке: стоимость единицы ДПИ = (выручка от реализации щебня + выручка от реализации отсева дробления + выручка от реализации ЩПС + выручка от реализации иной продукции) / общее количество реализованного ПИ в виде щебня, отсева дробления, ЩПС и иной продукции в единицах массы или объема.

Следовательно, в количестве добытого полезного ископаемого, подлежащего налогообложению вместе с основной продукцией карьера – щебнем, необходимо учитывать и сопутствующие продукты дробления, реализованные в конкретном налоговом периоде и отраженные соответственно в качестве готовой продукции на счетах бухгалтерского учета.

Налогоплательщик в данном налоговом периоде реализовал отсев дробления в количестве 985,112 м3.

С учетом установленного порядка определения количества добытого полезного ископаемого, подлежащего налогообложению в июне 2023 года, вес добытых и реализованных отходов ДСЗ в плотном теле составляет 1 379,158 т., ((985,112 м3/1.7) х 2.38), где: 

- 985,112 м3 - реализованный отсев дробления,

- 1.7 - коэффициент разрыхления;

- 2.38 - коэффициент объемного веса в целике.

Таким образом, количество добытого полезного ископаемого, подлежащего налогообложению в июне 2023 года (за исключением мелкообломочного материала полезной толщи) с учетом коэффициента разрыхления, принятого налоговым органом с показателем 1.7, составляет 58 499,158 т. (57 120+ 1 379,157), где:

- 57 120 - масса добытого щебня в тоннах;

- 1 379,157 - масса добытого отсева дробления в тоннах, принятого к учету в качестве готовой продукции согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 43 «Готовая продукция».

Федеральным законом от 14.07.2022 N 323-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее по тексту - Федеральный закон N 323-ФЗ) в целях налогообложения НДПИ щебень выделен как самостоятельный подвид полезных ископаемых в рамках группы полезных ископаемых - неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии. Одновременно, во избежание двойного налогообложения он исключен из вида полезного ископаемого "камень строительный" путем внесения дополнения "за исключением камня строительного, предназначенного для получения щебня" (подпункт 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ). Этим же федеральным законом установлен порядок расчета, ограничивающий максимальную сумму налога в отношении щебня за налоговый период (пункт 13 статьи 343 Кодекса).

В связи с этим, с 1 сентября 2022 года исчисление и уплата НДПИ в отношении щебня производятся в порядке, установленном статьей 343 Кодекса (в редакции Федерального закона N 323-ФЗ). При этом статья 343 НК РФ дополнена пунктом 13, согласно которому, сумма налога, исчисленная налогоплательщиком за налоговый период в отношении щебня, не может превышать величину Нбк, рассчитываемую в рублях как произведение количества добытого полезного ископаемого за налоговый период, приведенного в единицах массы (тоннах), и числа 16,5.

Величина Нбк, определенная в соответствии с настоящим пунктом, округляется до целого значения в соответствии с действующим порядком округления.

В случае превышения исчисленной за налоговый период суммы налога над значением величины Нбк, рассчитанной за этот же налоговый период, сумма налога принимается равной величине Нбк.

Таким образом, с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 14.07.2022 № 323-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее № 323-ФЗ от 14.07.2022г.) в пп. 10 п. 2 ст.337 НК РФ, п. 13 ст. 343 НК РФ сумма налога, исчисленная налогоплательщиком за налоговый период в отношении щебня, не может превышать величину, рассчитываемую в рублях как произведение количества добытого полезного ископаемого за налоговый период, приведенного в единицах массы (тоннах), и числа 16,5.

В соответствии с закрепленным порядком определения, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составит: 58 499,158 тонн * 16,5 = 965 236 руб. 

По данным налогоплательщика, сумма налога, подлежащего уплате в бюджет составила 870 205 руб.

Таким образом, установленное нарушение привело к занижению суммы налога, подлежащей к уплате на 95 031,00 рублей (965 236-870 205).

Таким образом, ООО «Березовский каменный карьер» совершено налоговое правонарушение, выразившееся в неполной уплате налога на добычу полезных ископаемых в результате неправильного исчисления, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 122 НК РФ не признается правонарушением неуплата или неполная уплата налога в случае, если у налогоплательщика со дня, на который приходится на установленный Налоговым кодексом срок уплаты налога, до дня вынесения решения о привлечении к ответственности за правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьей 122 НК РФ, непрерывно имелось положительное сальдо единого налогового счета в размере, достаточном для полной или частичной уплаты  налога. В этом случае налогоплательщик освобождается от предусмотренной статьей 122 НК РФ ответственности в части, соответствующей указанному положительному сальдо единого налогового счета. На дату уплаты налога на добычу полезных ископаемых за июнь 2023г.

28.07.2023г. на едином счете имелось отрицательное сальдо в размере 498 417,34 руб., то есть не выполняется условие непрерывности положительного сальдо единого налогового счета.

Следовательно, штраф согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ рассчитан от доначисленной суммы налога в размере 95031 руб. и составляет 19006 руб.

Обстоятельства, исключающие привлечение налогоплательщика к ответственности в соответствии со статьей 109 НК РФ не установлены.

В соответствии с пунктом 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом  или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при применении налоговых санкций.

Налоговой проверкой установлено одно обстоятельство, смягчающее ответственность за совершение налогового правонарушения, предусмотренную пунктом 1 статьи 122 НК РФ - тяжелое финансовое положение организации, которое подтверждается отражением в бухгалтерской отчетности за 2022год дебиторской задолженности в размере 4 335 000 руб., кредиторской задолженности в размере 24 943 000 руб.

Пунктом 3 статьи 114 НК РФ установлено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

Таким образом, по результатам проверки размер штрафных санкций снижен в 2 раза и составил 9503 руб. (95031*20%/2).

На основании вышеизложенного доводы налогоплательщика об ошибках, допущенных налоговым органом, при определении расчетного количества полезного ископаемого и о неправомерном включении в налогооблагаемую базу по НДПИ отсевов дробления, образовавшихся при производстве щебня (измельчении камня строительного) являются несостоятельными.

Довод налогоплательщика о допущенных налоговым органом ошибках и противоречиях процессуального характера является несостоятельным ввиду следующего.

 

Согласно пункту 3.1 статьи 100 НК РФ к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом, документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

В соответствии с пунктом 1 статьи 100 НК РФ по результатам камеральной налоговой проверки ООО «Березовский каменный карьер» составлен Акт налоговой проверки от 07.11.2023 № 7165.

Обществом 11.11.2023 были представлены возражения на Акт налоговой проверки от 07.11.2023 № 7165.

В соответствии с пунктом  4 статьи 101 НК РФ при рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные до рассмотрения материалов налоговой проверки доказательства, с которыми лицу, в отношении которого проводилась проверка, была предоставлена возможность ознакомиться.

В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 Кодекса и пунктом 6.2 данной статьи.

Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий.

Таким образом, у налогоплательщика в соответствии с пунктом 2 статьи 101 НК РФ есть право на ознакомление с материалами налоговой проверки до вынесения решения посредством подачи соответствующего заявления.

Своим правом на ознакомление с материалами налоговой проверки налогоплательщик не воспользовался.

Налоговый орган, рассмотрев возражения Общества, принял решение о пересмотре порядка расчета количества ДПИ, подлежащего налогообложению, исключив из формулы расчета количества ДПИ, подлежащего налогообложению объем отходов в виде отсева дробления, который не реализован в анализируемом периоде, а был использован в целях рекультивации. В результате пересмотра порядка определения количества ДПИ, доначисленная сумма в рамках проведения камеральной проверки налоговой декларации по НДПИ за июнь 2023 года значительно снизилась с 386 435 руб. до 95 031 руб. Таким образом, налоговый орган учел довод Общества относительно отходов производства состоятельным и частично удовлетворил представленные налогоплательщиком возражения.

Налогоплательщик не был лишен возможности реализовать свое право на ознакомление с материалами проверки, а также на представление письменных возражений (пояснений) в случае несогласия с выводами Инспекции.

Доказательств обратного заявителем не представлено.

Таким образом, в рассматриваемом случае нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки налоговым органом не допущено.

В силу части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования. 

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд 

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных ООО «Березовский каменный карьер» требований отказать. 

Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Саратовской области по настоящему делу от 05.06.2024г., отменить.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в апелляционную, кассационную инстанции в порядке и сроки, предусмотренные статьями 201, 181, 257-260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  через Арбитражный суд Саратовской области. 

 

Судья Арбитражного суда 

Саратовской области                                                                                                   Ю.П. Огнищева