АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ  

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ  

РЕШЕНИЕ

 

05 августа 2024 года Дело № А33-32988/2023 

Красноярск 

Резолютивная часть решения объявлена 22 июля 2024 года. В полном объеме решение изготовлено 05 августа 2024 года. 

Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи О.С. Щёлоковой, рассмотрев в  

судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью 

"Коммунальник" (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, г. Красноярск, дата регистрации  

22.08.2012) 

к инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска  

(ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, г. Красноярск, дата регистрации 26.12.2004)  

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю  

(ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, г. Красноярск, дата регистрации 26.12.2004) 

об обязании возвратить излишне уплаченный налог, при участии: 

от заявителя: ФИО1, по доверенности от 05.04.2024, ФИО2, по доверенности от 05.04.2024, ФИО3, по доверенности от 05.04.2024,  

от инспекции: ФИО4, по доверенности от 06.02.2024; ФИО5 по  

доверенности от 12.02.2024, от межрайонной инспекции: ФИО6, по доверенности от 22.04.2024, 

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания С.В. Аль- 

терготом, 

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Коммунальник" (далее – заявитель) 

обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением, уточненным в соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,  

к инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска и  межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю  

(далее – ответчики) об обязании возвратить уплаченный земельный налог за 2017, 2018, 2019  годы в сумме 1 360 890,00 руб.  

Определением от 20.11.2023 заявление оставлено судом без движения. Определением от  11.12.2023 заявление принято к производству суда.  

Определением от 26.03.2024 к участию в деле в качестве соответчика привлечена межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю.  

Судебное разбирательство по делу откладывалось. 

Представители заявителя в судебном заседании настаивали на требованиях по основаниям, изложенным в заявлении и пояснениях.  

Представители ответчиков требования не признали по основаниям, приведенным в отзыве на заявление и пояснениях.  

В судебном заседании на основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации объявлялись перерывы с 26.06.2024 до 10.07.2024, с 10.07.2024 до  22.07.2024. Сведения размещены в сети Интернет.  

После окончания перерыва в судебном заседании представители заявителя ходатайствовали об исключении инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району  

г. Красноярска из числа ответчиков по делу № А33-32988/2023. 

Ходатайство расценено судом как отказ от требований к инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска, которое подлежит рассмотрению в  порядке 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Производство  по делу в отношении инспекции прекращено, о чем вынесено определение.  

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.  

Общество с ограниченной ответственностью "Коммунальник" (далее - общество, налогоплательщик) в 2017, 2018, 2019, 2020 годах являлось плательщиком земельного налога в  отношении земельных участков, расположенных на территории г. Красноярска:  

п/п 

Код ИФНС по  

Кадастровый номер объекта 

Дата 

Дата 

нахождению  

регистрации  

прекращения 

владения  

владения  

1 

2461 

24:50:0600076:1  

22.08.2012  

2 

2461 

24:50:0500153:31  

19.12.2016  

3 

2463 

24:50:0100513:158  

22.08.2012  

4 

2463 

24:50:0100513:322  

29.10.2014  

28.12.2021  

5 

2463 

24:50:0100513:56  

01.12.2014  

6 

2463 

24:50:0100513:328  

01.06.2015  

7 

2463 

24:50:0100513:329  

01.06.2015  

8 

2463 

24:50:0100513:320  

31.03.2016  

17.03.2022  

9 

2463 

24:50:0100513:319  

31.03.2016  

17.03.2022  

10 

2463 

24:50:0100513:316  

31.03.2016  

17.03.2022  

11 

2463 

24:50:0100513:315  

31.03.2016  

17.03.2022  

12 

2463 

24:50:0100513:318  

31.03.2016  

17.03.2022  

13 

2463 

24:50:0100513:317  

31.03.2016  

17.03.2022  

14 

2463 

24:50:0100513:154  

05.05.2016  

03.02.2022  

15 

2463 

24:50:0100513:155  

05.05.2016  

16 

2463 

24:50:0100513:289  

23.03.2017  

14.06.2022  

17 

2465 

24:50:0400216:31  

25.06.2019  

18 

2466 

24:50:0300220:35  

22.08.2012  

28.07.2022  

19 

2466 

24:50:0300215:88  

23.10.2012  

20 

2466 

24:50:0300227:51  

25.01.2013  

21 

2466 

24:50:0300273:922  

08.12.2014  

22 

2466 

24:50:0300273:921  

08.12.2014  

Обществом самостоятельно исчислен земельный налог за период с 2017 - 2020 годы и  

поданы в налоговые органы по месту учета земельных участков налоговые декларации, а  также произведена оплата земельного налога за указанный период.  

В результате оспаривания кадастровой оценки земельных участков в судебном порядке,  решениями Красноярского краевого суда от 16.07.2020 (вступило в законную силу  17.08.2020), от 29.12.2019 (вступило в законную силу 28.01.2020), решениями комиссии по  рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости № 50 от 05.06.2020  и № 45 от 07.05.2020, установлена кадастровая стоимость в размере рыночной стоимости в  отношении следующих земельных участков:  

1 

2461 

24:50:0600076:1  

22.08.2012  

01.01.2011  

2 

2461 

24:50:0500153:31  

19.12.2016  

01.01.2011  

3 

2463 

24:50:0100513:155  

05.05.2016  

01.01.2011  

4 

2465 

24:50:0400216:31  

25.06.2019  

01.01.2011  

5 

2466 

24:50:0300220:35  

22.08.2012  

28.07.2022 

06.12.2011  

6 

2466 

24:50:0300215:88  

23.10.2012  

14.11.2014  

7 

2466 

24:50:0300227:51  

25.01.2013  

01.01.2011  

8 

2466 

24:50:0300273:922  

08.12.2014  

01.01.2011  

9 

2466 

24:50:0300277:129  

12.01.2021  

01.01.2011  

В связи с изменением кадастровой стоимости обществом 10.04.2020, 29.10.2020,  

30.10.2020, 09.11.2020 в налоговые органы по месту нахождения земельных участков представлены уточненные налоговые декларации по земельному налогу за 2017, 2018 ,2019 года с  уменьшением суммы налога на 8 825 256,00 руб.  

Период  

Начислено,  

Уплачено,  

Дата платежа 

Уменьшено,  

Дата уменьше-

Сумма к  

руб. 

руб. 

руб. 

ния 

уплате,  

руб. (ст. 2- 

ст.5)  

1 квартал 2017  

года 

1 030 838  

1 030 839  

28.04.2017  

735 438,00  

30.10.2020  

295 400  

2 квартал 2017  

года 

1 032 554  

1 032 555  

25.07.2017  

735 438,00  

30.10.2020  

297 116  

3 квартал 2017  

года 

1 032 554  

1 032 554  

25.10.2017  

735 438,00  

30.10.2020  

297 116  

4 квартал 2017  

года 

1 032 552  

1 032 549  

06.02.2018  

735 438,00  

30.10.2020  

297 114  

Всего за 2017 год  

2 941 752,00  

1 квартал 2018  

года 

1 032 555  

1032 555  

22.04.2018  

735 439,00  

30.10.2020  

297 116  

2 квартал 2018  

года 

1 032 555  

1 032 555  

24.07.2018  

735 439,00  

30.10.2020  

297 116  

3 квартал 2018  

года 

1 032 555  

1 032 555  

24.10.2018  

735 439,00  

30.10.2020  

297 116  

4 квартал 2018  

года 

1 032 549  

1 032 555  

29.12.2018  

735 435,00  

30.10.2020  

297 120  

Всего за 2018 год  

2 941 752,00  

1 квартал 2019  

года 

1 032 555  

1 032 555  

25.04.2019  

735 439,00  

30.10.2020  

297 116  

2 квартал 2019  

года 

1 032 555  

1 032 555  

22.07.2019  

735 439,00  

30.10.2020  

297 116  

3 квартал 2019  

года 

1 032 555  

1 032 555  

29.10.2019  

735 439,00  

30.10.2020  

297 116  

4 квартал 2019  

года 

1 032 549  

1032549  

03.02.2020  

735 435,00  

30.10.2020  

297 114  

Всего за 2019 год  

2 941 752,00  

общая сумма  уменьшения  

8 825 256,00  

31.08.2022 общество обратилось в ИФНС России по Центральному району г. Красноярска с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм земельного налога, по результатам  рассмотрения которого вынесены и направлены налогоплательщику следующие решения:  

о зачете (возврате) № 475667 от 06.09.2022 на сумму 1 870 805,00 руб., 

об отказе по заявлению № 18909 от 09.09.2022 на сумму 1 862 596,85 руб.  Причина отказа - нарушение срока подачи заявления (по истечении 3-х лет).  

Не согласившись с позицией налогового органа, изложенной в письме от 01.06.2023 №  2.16-17/19627, общество 09.06.2023 обратилось в Управление ФНС России по Красноярскому краю.  

Письмом от 20.07.2023 № 2.15-10/13884 управлением дан ответ на обращение налогоплательщика (получено нарочно 21.07.2023), на основании которого в сальдо по ЕНС на  011.01.2023 включены излишне уплаченные суммы земельного налога за 1,2 кварталы 2019  года в общей сумме 2 000 924,00 руб.  

Сумма, заявленная обществом к возврату из бюджета в размере 1 360 890 руб. образовалась из платежных документов и остатков незачтенных денежных средств, уплаченных обществом с ограниченной ответственностью «Коммунальник» по земельному налогу за 3 и 4  кварталы 2018 года:  

Период уплаты налога  

Номер/дата платеж- 

Сумма по платежному  

Остаток не зачтенной задолженно- 

ного поручения  

поручению, руб.  

сти по платежному поручению,  

указанному в столбце 2  

1 

2 

3 

4 

3 квартал 2018 года  

517 от 24.10.2018  

626 880,00  

328 354,00 

4 квартал 2018 года  

620 от 29.12.2018  

163 825,00  

163 820,00 

4 квартал 2018 года  

622 от 29.12.2018 

626 880,00  

626 880,00 

4 квартал 2018 года  

621 от 29.12.2018  

59 691,00 

59 677,00 

4 квартал 2018 года  

619 от 29.12.2018  

182 159,00  

182 159,00 

Всего 

1 360 890,00 руб. 

Общество, ссылаясь на то, что о нарушении права узнало после отказа вышестоящего  

налогового органа учесть сумму в размере 1 360 890,00 руб. (письмо УФНС России по Красноярскому краю от 20.07.2023 № 2.15-10/13884), обратилось 09.11.2023 (штамп канцелярия о  выемке из ящика приема корреспонденции) в суд с настоящим заявлением.  

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в  деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.  

Право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченного либо излишне взысканного налога, пеней и штрафов установлено положениями подпункта 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации.  

В соответствии с пунктом 6 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации в  редакции, действовавшей до 01.01.2023, сумма излишне уплаченного налога подлежала возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика), которое могло быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.  

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 17750/10, определении Верховного  Суда Российской Федерации от 03.09.2015 № 306-КГ15-6527, от 11.10.2017 № 305-КГ17-6968,  от 12.05.2021 № 309-ЭС20-22198 юридические основания для возврата переплаты по итогам  финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока,  установленного для ее представления в налоговый орган.  

Ограничение права на возврат налога и выплату процентов указанным сроком связано с  поддержанием правовой определенности. Налоговые поступления формируют доходы бюджета, за счет которых финансируются общественные нужды. Предоставление плательщику  неограниченной во времени возможности требовать возврата ранее внесенных средств, что  по сути означает извлечение из бюджета уже израсходованных сумм, приводило бы к подрыву стабильности финансовой системы и, тем самым, к нарушению публичных интересов  (определение Верховного Суда Российской Федерации от 19.06.2023 № 305-3C23-2253).  

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) налоговая база по земельному налогу определя- 

ется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию  на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного  реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (пункт 3 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации).  

Из анализа приведенных норм следует, что налогоплательщик к началу налогового периода обладает всеми сведениями, необходимыми для исчисления земельного налога, а в  случае несогласия с результатами определения кадастровой стоимости имеет возможность  заранее принять меры по защите своих прав и оспорить кадастровую стоимость как в административном порядке - путем обращения в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, так и в судебном порядке. Принятие мер, направленных на пересмотр результатов определения кадастровой стоимости, находятся в сфере  контроля и ответственности налогоплательщика.  

Общество с ограниченной ответственностью "Коммунальник" (далее - общество, налогоплательщик) в 2017, 2018, 2019, 2020 годах являлось плательщиком земельного налога в  отношении земельных участков, расположенных на территории г. Красноярска:  

п/п 

Код ИФНС по  

Кадастровый номер объекта 

Дата 

Дата 

нахождению  

регистрации  

прекращения 

владения  

владения  

1 

2461 

24:50:0600076:1  

22.08.2012  

2 

2461 

24:50:0500153:31  

19.12.2016  

3 

2463 

24:50:0100513:158  

22.08.2012  

4 

2463 

24:50:0100513:322  

29.10.2014  

28.12.2021  

5 

2463 

24:50:0100513:56  

01.12.2014  

6 

2463 

24:50:0100513:328  

01.06.2015  

7 

2463 

24:50:0100513:329  

01.06.2015  

8 

2463 

24:50:0100513:320  

31.03.2016  

17.03.2022  

9 

2463 

24:50:0100513:319  

31.03.2016  

17.03.2022  

10 

2463 

24:50:0100513:316  

31.03.2016  

17.03.2022  

11 

2463 

24:50:0100513:315  

31.03.2016  

17.03.2022  

12 

2463 

24:50:0100513:318  

31.03.2016  

17.03.2022  

13 

2463 

24:50:0100513:317  

31.03.2016  

17.03.2022  

14 

2463 

24:50:0100513:154  

05.05.2016  

03.02.2022  

15 

2463 

24:50:0100513:155  

05.05.2016  

16 

2463 

24:50:0100513:289  

23.03.2017  

14.06.2022  

17 

2465 

24:50:0400216:31  

25.06.2019  

18 

2466 

24:50:0300220:35  

22.08.2012  

28.07.2022  

19 

2466 

24:50:0300215:88  

23.10.2012  

20 

2466 

24:50:0300227:51  

25.01.2013  

21 

2466 

24:50:0300273:922  

08.12.2014  

22 

2466 

24:50:0300273:921  

08.12.2014  

Обществом самостоятельно исчислен земельный налог за период с 2017 - 2020 годы и  

поданы в налоговые органы по месту учета земельных участков налоговые декларации, а  также произведена оплата земельного налога за указанный период.  

В результате оспаривания кадастровой оценки земельных участков в судебном порядке,  решениями Красноярского краевого суда от 16.07.2020 (вступило в законную силу  17.08.2020), от 29.12.2019 (вступило в законную силу 28.01.2020), решениями комиссии по  рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости № 50 от 05.06.2020  и № 45 от 07.05.2020, установлена кадастровая стоимость в размере рыночной стоимости в  отношении следующих земельных участков:  

 №  п/п  

Код ИФНС по  

Кадастровый номер  

Дата 

Дата 

Дата, по со- 

нахождению  

объекта 

регистрации  

прекращения 

стоянию на кото- 

владения  

владения  

рую определена КС  

1 

2461 

24:50:0600076:1  

22.08.2012  

01.01.2011  

2 

2461 

24:50:0500153:31  

19.12.2016  

01.01.2011  

3 

2463 

24:50:0100513:155  

05.05.2016  

01.01.2011  

4 

2465 

24:50:0400216:31  

25.06.2019  

01.01.2011  

5 

2466 

24:50:0300220:35  

22.08.2012  

28.07.2022  

06.12.2011  

6 

2466 

24:50:0300215:88  

23.10.2012  

14.11.2014  

7 

2466 

24:50:0300227:51  

25.01.2013  

01.01.2011  

8 

2466 

24:50:0300273:922  

08.12.2014  

01.01.2011  

9 

2466 

24:50:0300277:129  

12.01.2021  

01.01.2011  

В связи с изменением кадастровой стоимости обществом 10.04.2020, 29.10.2020,  

30.10.2020, 09.11.2020 в налоговые органы по месту нахождения земельных участков представлены уточненные налоговые декларации по земельному налогу за 2017, 2018 ,2019 года с  уменьшением суммы налога на 8 825 256,00 руб.  

Период  

Начислено,  

Уплачено,  

Дата платежа  

Уменьшено,  

Дата уменьше-

Сумма к  

руб. 

руб. 

руб. 

ния 

уплате,  

руб. (ст. 2- 

ст.5)  

1 квартал 2017  

года 

1 030 838  

1 030 839  

28.04.2017  

735 438,00  

30.10.2020  

295 400  

2 квартал 2017  

года 

1 032 554  

1 032 555  

25.07.2017  

735 438,00  

30.10.2020  

297 116  

3 квартал 2017  

года 

1 032 554  

1 032 554  

25.10.2017  

735 438,00  

30.10.2020  

297 116  

4 квартал 2017  

года 

1 032 552  

1 032 549  

06.02.2018  

735 438,00  

30.10.2020  

297 114  

Всего за 2017 год  

2 941 752,00  

1 квартал 2018  

года 

1 032 555  

1032 555  

22.04.2018  

735 439,00  

30.10.2020  

297 116  

2 квартал 2018  

года 

1 032 555  

1 032 555  

24.07.2018  

735 439,00  

30.10.2020  

297 116  

3 квартал 2018  

года 

1 032 555  

1 032 555  

24.10.2018  

735 439,00  

30.10.2020  

297 116  

4 квартал 2018  

года 

1 032 549  

1 032 555  

29.12.2018  

735 435,00  

30.10.2020  

297 120  

Всего за 2018 год  

2 941 752,00  

1 квартал 2019  

года 

1 032 555  

1 032 555  

25.04.2019  

735 439,00  

30.10.2020  

297 116  

2 квартал 2019  

года 

1 032 555  

1 032 555  

22.07.2019  

735 439,00  

30.10.2020  

297 116  

3 квартал 2019  

года 

1 032 555  

1 032 555  

29.10.2019  

735 439,00  

30.10.2020  

297 116  

4 квартал 2019  

года 

1 032 549  

1032549  

03.02.2020  

735 435,00  

30.10.2020  

297 114  

Всего за 2019 год  

2 941 752,00  

общая сумма  уменьшения  

8 825 256,00  

31.08.2022 общество обратилось в ИФНС России по Центральному району г. Красноярска с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм земельного налога, по результатам  рассмотрения которого вынесены и направлены налогоплательщику следующие решения:  

о зачете (возврате) № 475667 от 06.09.2022 на сумму 1 870 805,00 руб.,  об отказе по заявлению № 18909 от 09.09.2022 на сумму 1 862 596,85 руб.  

Причина отказа - нарушение срока подачи заявления (по истечении 3-х лет). 

Не согласившись с позицией налогового органа, изложенной в письме от 01.06.2023 №  2.16-17/19627, общество 09.06.2023 обратилось в Управление ФНС России по Красноярскому краю.  

Письмом от 20.07.2023 № 2.15-10/13884 управлением дан ответ на обращение налогоплательщика (получено нарочно 21.07.2023), на основании которого в сальдо по ЕНС на  011.01.2023 включены излишне уплаченные суммы земельного налога за 1,2 кварталы 2019  года в общей сумме 2 000 924,00 руб.  

Сумма, заявленная обществом к возврату из бюджета в размере 1 360 890 руб. образовалась из платежных документов и остатков незачтенных денежных средств, уплаченных обществом с ограниченной ответственностью «Коммунальник» по земельному налогу за 3 и 4  кварталы 2018 года:  

Период уплаты налога  

Номер/дата платеж- 

Сумма по платежному 

Остаток не зачтенной задолженно- 

ного поручения  

поручению, руб. 

сти по платежному поручению,  

указанному в столбце 2  

1 

2 

3 

4 

3 квартал 2018 года  

517 от 24.10.2018  

626 880,00  

328 354,00 

4 квартал 2018 года  

620 от 29.12.2018  

163 825,00  

163 820,00 

4 квартал 2018 года  

622 от 29.12.2018 

626 880,00  

626 880,00 

4 квартал 2018 года  

621 от 29.12.2018  

59 691,00 

59 677,00 

4 квартал 2018 года  

619 от 29.12.2018  

182 159,00  

182 159,00 

Всего 

1 360 890,00 руб. 

Суд считает, что обществом пропущен срок исковой давности для обращения с суд.  

Зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в  течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7 статьи 78 НК РФ).  

В соответствии с пунктом 33 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда  Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации"  (далее - Постановление № 57) в случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления  о возврате излишне уплаченной суммы налога либо неполучения ответа в установленный  законом срок налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете указанной суммы. При проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с  иском о возврате излишне уплаченных сумм налога судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет  считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм (пункт 79 Постановления № 57).  

 Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 21.06.2001 № 173-0, содержащаяся в пункте 8 статьи 78 НК РФ норма  не препятствует в случае пропуска указанного в ней срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со  дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи  200 ГК РФ).  

Общий срок исковой давности, установленный статьей 196 ГК РФ, составляет три года.  В соответствии с пунктом 1 статьи 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со  дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной  

в Постановлении от 25.02.2009 № 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с  учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств.  

В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением суда, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы  начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания (абзац 6 пункта 1 статьи 391 НК РФ). С учетом изложенного, в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению суда сведения об измененной кадастровой стоимости учитываются при исчислении организациями земельного налога, начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом  оспаривания, с учетом срока, установленного пунктом 7 статьи 78 НК РФ (3 года со дня  уплаты).  

Из материалов настоящего дела следует, что с заявлением об установлении кадастровой  стоимости земельных участков в размере их рыночной стоимости общество обратилось  22.11.2019. При этом момент обращения в суд с соответствующим требованием зависел исключительно от волеизъявления самого Общества, которое, имея сомнения в достоверности  сведений об объекте недвижимости, действуя разумно и добросовестно, с учетом закрепленной законом периодичности проведения государственной кадастровой оценки могло и должно было обратиться в суд с соответствующим заявлением в период с 2012 по 2018 годы, и  таким образом могло и должно было узнать о нарушении своего права.  

Решениями Красноярского краевого суда от 16.07.2020 (вступило в законную силу  17.08.2020), от 29.12.2019 (вступило в законную силу 28.01.2020), удовлетворено административное исковое заявление об оспаривании кадастровой стоимости. Кадастровая стоимость в размере рыночной стоимости установлена решениями комиссии по рассмотрению  споров о результатах определения кадастровой стоимости № 50 от 05.06.2020 и № 45 от  07.05.2020. Обществом 10.04.2020, 29.10.2020, 30.10.2020, 09.11.2020 в налоговые органы по  месту нахождения земельных участков представлены уточненные налоговые декларации по  земельному налогу за 2017, 2018, 2019 года с уменьшением суммы налога в общем размере  

8 825 256,00 руб. 

Спорная сумма налога оплачена платежными поручениями № 517 от 24.10.2018, № №  619, 620, № 621, № 622 от 29.12.2018. С настоящим исков общество обратилось 9.11.2023,  т.е. с пропуском трехлетнего срока исковой давности.  

Налоговый орган также указал на следующее. 

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую  и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263- ФЗ) Налоговый кодекс Российской Федерации дополнен статьей 11.3, которой регламентируются положения о едином налоговом счете, едином налоговом платеже, сальдо единого  налогового счета. Статьей 4 Федеральный закон № 263-ФЗ определено, что сальдо единого  налогового счета организации или физического лица формируется 01.0J.2023 с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей, в порядке, аналогичном установленному  статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на  31.12.2022 сведений о суммах излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных  Налоговым кодексом процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате  налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой  налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные  

средства). При этом, согласно пункту 2 части 3 статьи 4 Федеральный закон № 263-ФЗ излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных  по состоянию на 31 декабря 2022 года налогов, авансовых платежей, сборов, страховых  взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации  процентов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.  

Уплата налога произведена платежными получениями № 517 от 24.10.2018, № № 619,  620, № 621, № 622 от 29.12.2018, то есть спорная сумма налога излишне не признается излишне уплаченной по состоянию на 31.12.2022.  

Срок на обращение с имущественным требованием, с учетом толкования статей 196, 199,  200 Гражданского кодекса Российской Федерации и статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, заявителем пропущен.  

Судебная практика, на которую ссылается заявитель, не подлежит применению к настоящему делу, поскольку в указанных заявителем судебных актах рассматривались обстоятельства и требования, отличные от обстоятельств настоящего спора.  

Таким образом, требования заявителя удовлетворению не подлежат. 

Учитывая результат рассмотрения дела, на основании статьи 110 судебные расходы по  уплате государственной пошлины в сумме 26 609,00 руб. подлежат отнесению на заявителя.  

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной  квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (код доступа - ).   

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут  быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства  заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.  

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края  

РЕШИЛ:

в удовлетворении требований отказать. 

Разъяснить, что настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его  принятия путем подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд.  

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Красноярского края. 

Судья О.С. Щёлокова