ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Дело № А64-376/2019

город Воронеж

29 апреля 2019 года

Резолютивная часть постановления объявлена 26.04.2019.  Постановление в полном объеме изготовлено 29.04.2019.  

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Протасова А.И., 

судей Малиной Е.В.., 

  ФИО1, 

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО2,  при участии:  

от Государственного учреждения – Тамбовское региональное отделение  

Фонда социального страхования Российской Федерации:  

ФИО3 – представитель по доверенности № 7 от  

09.01.2019; от Акционерного общества «Газпром газораспределение Тамбов»: 

ФИО4 – представитель по доверенности № ВК-0405/66  

от 01.01.2019; 

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу  Государственного учреждения – Тамбовское региональное отделение Фонда  социального страхования Российской Федерации на решение Арбитражного  суда Тамбовской области от 20.02.2019 по делу № А64-376/2019 (судья  Игнатенко В.А.), по заявлению Акционерного общества «Газпром  газораспределение Тамбов» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), к  Государственному учреждению – Тамбовское региональное отделение Фонда  социального страхования Российской Федерации (ОГРН 

<

***>,  ИНН 

<

***>) о признании незаконным решения № 576 от 06.12.2018,  

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Газпром газораспределение Тамбов» (далее –  АО «Газпром газораспределение Тамбов», Общество, заявитель) обратилось  в арбитражный суд Тамбовской области с заявлением о признании  незаконным решения Государственного учреждения – Тамбовское  региональное отделение Фонда социального страхования Российской  Федерации (далее – отделение Фонда социального страхования РФ,  Учреждение) № 576 от 06.12.2018.  

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 20.02.2019  заявленные требования удовлетворены. Решение Государственного  учреждения – Тамбовское региональное отделение Фонда социального  страхования Российской Федерации № 576 от 06.12.2018 признано  незаконным и отменено.  

Не согласившись с указанным решением, Учреждение обратилось в  Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой,  в которой просит решение отменить, ссылаясь на неполное выяснение судом  обстоятельств, имеющих значение для дела, недоказанность имеющих  значение для дела обстоятельств, которые суд считал установленными,  несоответствие выводов, изложенных в решении обстоятельствам дела,  нарушение норм материального права.  

В обоснование доводов апелляционной жалобы ее заявитель ссылается  на то, что оспариваемые выплаты произведены обществом в рамках  трудовых отношений, в связи с чем относятся к объекту обложения  страховыми взносами и подлежат включению в базу для начисления  страховых взносов.  

В отзыве на апелляционную жалобу АО «Газпром газораспределение  Тамбов», соглашаясь со всеми выводами суда первой инстанции, настаивает  на необоснованности и несостоятельности доводов заявителя жалобы.  

Как следует из материалов дела, Государственным учреждением –  Тамбовское региональное отделение Фонда социального страхования  Российской Федерации в отношении Акционерного общества «Газпром  газораспределение Тамбов» проведена выездная проверка правильности  исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых  взносов на обязательное социальное страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2015 по  31.12.2016, по результатам которой составлен акт от 07.11.2018 № 576.  

На основании акта проверки было вынесено решение от 06.12.2018   № 576, согласно которому обществу были доначислены взносы в размере  

5 635,79 руб. 

В решении указано, что в нарушение статей 7, 8, 9 Федерального закона  от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд  Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской  Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»  

страхователем в проверяемом периоде не начислялись страховые взносы на  суммы компенсации работникам части приобретенных санаторно-курортных,  туристических и других путевок в санатории, профилактории и дома отдыха  в размере 194 312,50 руб.  

Не согласившись с вынесенным решением, Общество обратилось в суд с  рассмотренным заявлением.  

Арбитражный суд первой инстанции, принимая обжалуемое решение,  пришел к выводу, что решение Государственного учреждения – Тамбовское  региональное отделение Фонда социального страхования Российской  Федерации № 576 от 06.12.2018 не соответствует положениям части 1 статьи  8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в  Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования  Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского  страхования», нарушает права и законные интересы заявителя в сфере  предпринимательской и иной экономической деятельности.  

Апелляционная коллегия соглашается с выводами суда области и  полагает необходимым при рассмотрении данного спора руководствоваться  следующим.  

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и  иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании  недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений  и действий (бездействия) государственных органов, органов местного  самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что  оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие  (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому  акту и нарушают их права и законные интересы в сфере  предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно  возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для  осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.  

По смыслу приведенной нормы необходимым условием для признания  ненормативного правового акта, действий (бездействия) недействительными  является одновременно несоответствие оспариваемого акта, действия  (бездействия) закону или иному нормативному акту и нарушение прав и  законных интересов организации в сфере предпринимательской и иной  экономической деятельности.  

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания  соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или  иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого  решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у  органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта,  решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также  обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта,  решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на  

орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия  (бездействие).  

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением)  страховых взносов в Федеральный фонд социального страхования  Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай  временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также  отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за  исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к  ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о  страховых взносах до 01.01.2017 регулировались Федеральным законом от  24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской  Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,  Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и  территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее -  Федеральный закон № 212-ФЗ).  

При этом статьей 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ "О  внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской  Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных  актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с  принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и  вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей  налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов  на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование"  установлено, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и  своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в  государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные  (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется  соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации,  Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке,  действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.  

На основании пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона № 212-ФЗ  организации являются плательщиками страховых взносов.  

В соответствии с п. 1 ст. 18 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ  плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме  уплачивать страховые взносы.  

В силу пункта 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ в редакции,  действующей с 01.01.2011, объектом обложения страховыми взносами для  плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные  вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу  физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых  договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.  

Согласно пункту 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ база для  начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов,  указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего  

Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных  вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего  Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за  расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм,  указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.  

Таким образом, основанием возникновения у страхователя обязанности  по начислению страховых взносов по рассматриваемому виду обязательного  социального страхования является осуществление организацией-  страхователем в пользу физических лиц, состоящих в трудовых отношениях  с данной организацией, выплат и иных вознаграждений, являющихся  объектом обложения страховыми взносами в соответствии с пунктом 1  статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ.  

Понятие трудовых отношений определено в статье 15 Трудового кодекса  Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс), согласно которой  трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между  работником и работодателем о личном выполнении работником за плату  трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным  расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации;  конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника  правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем  условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными  нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права,  коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными  актами, трудовым договором.  

Трудовые отношения, как это следует из статьи 16 Трудового кодекса,  возникают между работником и работодателем на основании трудового  договора, заключаемого ими в соответствии с названным кодексом, а также  на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по  поручению работодателя или его представителя в случае, когда трудовой  договор не был надлежащим образом оформлен.  

Под трудовым договором статьей 56 Трудового кодекса понимается  соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым  работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной  трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым  законодательством и иными нормативными правовыми актами,  содержащими нормы трудового права, коллективным договором,  соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением,  своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату,  а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением  трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка,  действующие у данного работодателя.  

Взаимосвязанное толкование приведенных норм Трудового кодекса и  положений пункта 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ позволяет  сделать вывод о том, что под выплатой или вознаграждением,  

произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать выплаты  и вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение  трудовой функции, обусловленной трудовым соглашением (независимо от  формы его заключения), определяемые в соответствии с перечисленными в  статье 15 Трудового кодекса нормативными правовыми и локальными  актами, регулирующими трудовые отношения.  

Согласно статье 129 Трудового кодекса заработная плата (оплата труда  работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от  квалификации работника, сложности, количества, качества и условий  выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и  надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях,  отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и  на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные  выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты  и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные  выплаты), то есть, заработная плата работников состоит из двух основных  частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат  компенсационного и стимулирующего характера.  

Статья 164 Трудового кодекса под гарантиями понимает средства,  способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление  предоставленных работникам прав в области социально-трудовых  отношений; под компенсациями - денежные выплаты, установленные в целях  возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или  иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими  федеральными законами.  

Перечень гарантий и компенсаций, предоставляемых работникам в силу  действующего законодательства, установлен в статье 165 Трудового кодекса.  

Статьей 135 Трудового кодекса предусмотрено, что заработная плата  работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с  действующими у данного работодателя системами оплаты труда.  

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов  (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в  том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы  доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования,  устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными  нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и  иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового  права.  

В силу изложенного, в состав выплат и вознаграждений, произведенных  в рамках трудовых отношений, подлежат включению все суммы, выплата  которых в качестве вознаграждения и поощрения за труд и его результаты  предусмотрена законодательством, коллективным договором и иными  локальными актами, трудовым договором.  

Вместе с тем выплаты, производимые работодателем в пользу или в  интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут  быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления  страховых взносов в порядке, установленном статьями 7 Федерального  закона № 212-ФЗ, поскольку такие выплаты не подпадают под определение  оплаты труда, приведенное в Трудовом кодексе.  

Установив все обстоятельства, имеющие существенное значение для  рассмотрения дела, на основании полного и всестороннего исследования  имеющихся в деле доказательств, которые были оценены в их совокупности  и взаимосвязи, суд первой инстанции правомерно и обоснованно пришел к  выводу, что решение органа социального страхования не соответствует  закону.  

Материалами дела подтверждается, что в ходе проведенной отделением  Фонда социального страхования документальной выездной проверки  страхователя было установлено, что АО «Газпром газораспределение  Тамбов» в 2015-2016 годах произведена оплата работникам стоимости  приобретенных санаторно-курортных, туристических и других путевок в  санатории, профилактории и дома отдыха в размере 194 312,5 руб. При этом  страховые взносы на указанные выплаты Обществом не начислялись.  

В пункте 5.2 раздела 5 коллективного договора АО «Газпром  газораспределение Тамбов» регламентированы обязательства работодателя  сверх законодательства РФ в сфере социальных льгот, гарантий и  компенсаций, в том числе, представляет преимущества, установленные  Положением о социальном обеспечении работников АО «Газпром  газораспределение Тамбов»  

В соответствии с п. 2.2. указанного положения, работникам и их детям  до достижения возраста 18 лет, а также детям до достижения 24 лет,  обучающихся на очном отделении общеобразовательного учреждения,  производится частичная компенсация стоимости путевок на санаторно- курортное лечение. Компенсация стоимости путевок детям производится при  условии их совместной поездки с работником на лечение. Частичная  компенсация стоимости путевок в санатории, лицам, указанным в настоящем  пункте, в зависимости от стажа работы работников в организациях системы  АО «Газпром газораспределение Тамбов», производится в размере до 85% от  их стоимости. При этом максимальная сумма компенсации не может  превышать 3 минимальных тарифных ставок.  

Оценивая характер произведенных выплат, судом учтено, что, как  разъяснено в постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12  по делу № А62-1345/2012, сам по себе факт наличия трудовых отношений  между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все  выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их  труда.  

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями  15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный  

договор, согласно статье 40 Трудового кодекса, регулирует социально- трудовые отношения.  

При этом выплаты социального характера, основанные на коллективном  договоре (в котором данные выплаты закреплены в составе социальных  льгот, гарантий и компенсаций), не являющиеся стимулирующими, не  зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества,  условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников  (вознаграждением за труд) и в этой связи не являются объектом обложения  страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления  страховых взносов. Данные выплаты по своему характеру обусловлены  исключительно возможностями работодателя применительно к социальной  сфере обеспечения своих работников, исходя из чего, не закреплены в  качестве гарантированных выплат и компенсаций в трудовом  законодательстве.  

Применительно к спорным выплатам судом установлено, что оплата  работникам стоимости приобретенных санаторно-курортных, туристических  и других путевок, осуществлялась АО «Газпром газораспределение Тамбов»  исключительно на основании приведенных положений коллективного  договора, осуществление данных выплат не было связано с условиями труда  работников и осуществляемой ими трудовой функцией.  

Доводы апелляционной жалобы сводятся к тому, что произведенная  оплата работникам стоимости санаторных путевок относится к основной  части заработной платы, а именно к выплатам стимулирующего характера, в  связи с чем, подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.  

Апелляционная коллегия находит указанный вывод учреждения  ошибочным, исходя из следующего.  

В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса, заработная плата  включает выплаты стимулирующего характера. К числу таких выплат  относятся премии, стимулирующие доплаты и надбавки.  

На основании статьи 191 Трудового кодекса за добросовестное  исполнение трудовых обязанностей работодатель поощряет работников,  добросовестно исполняющих трудовые обязанности - объявляет  благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной  грамотой, представляет к званию лучшего по профессии. Другие виды  поощрений работников за труд определяются коллективным договором или  правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и  положениями о дисциплине.  

Следовательно, премии как часть заработной платы представляют собой  денежные выплаты за достижение определенных результатов в труде.  Применение премиальных систем направлено на создание у работников  материальной заинтересованности в достижении тех показателей, которые не  предусмотрены основной оплатой по тарифным ставкам и окладам.  

Все премии разделяются на две группы: входящие в систему оплаты  труда и не входящие в нее. Первые выплачиваются при условии достижения  

результатов, заранее обусловленных показателем премирования, поэтому их  достижение порождает у работников право на получение премии. При не  идостижении этого показателя право на премию не возникает.  

Премии, не предусмотренные системой оплаты труда, носят характер  разового поощрения и потому выплачиваются, как правило, нерегулярно и  зачастую вне связи с конкретными достижениями в труде по усмотрению  работодателя. Поощрительное премирование является правом, а не  обязанностью работодателя, поэтому его условия определяются им  самостоятельно и не требуют наличия заранее формализованного основания.  

Таким образом, произведенные АО «Газпром газораспределение  Тамбов» выплаты работникам не являлись частью заработной платы, а  относились к выплатам, не предусмотренным системой оплаты труда.  

Исходя из правовой позиции, изложенной в Определении Верховного  Суда РФ от 20.12.2016 № 304-КГ16-12189 по делу № А46-7158/2015,  выплаты, установленные в коллективных или трудовых договорах в  соответствии с трудовым законодательством, следует рассматривать как  выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, а  потому подлежащие освобождению от обложения страховыми взносами.  

Следовательно, данная выплата подлежит квалификации как  установленная законодательством Российской Федерации, поэтому она  подпадает под действие пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ в редакции,  действовавшей в проверенный учреждением период.  

Учитывая изложенное, и руководствуясь п.1 ст.269 ст.271 Арбитражного  процессуального кодекса РФ,  

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Тамбовской области от 20.02.2019 по делу   № А64-376/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без  удовлетворения.  

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и  может быть обжаловано через суд первой инстанции в Арбитражный суд  Центрального округа, в двухмесячный срок.  

Председательствующий судья А.И. Протасов  

судьи Е.В. Малина 

  ФИО1