Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А40-239050/23-94-1946

г. Москва

06 мая 2024 года

Резолютивная часть решения объявлена 18 апреля 2024 года

Решение в полном объеме изготовлено 06 мая 2024 года

Арбитражный суд в составе судьи Харламова А.О.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём Прожировой А.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ООО «Максиум Рус» (ИНН / КПП / ОГРН: 

<

***> / 507401001 / 1147746118332 Адрес: 142181, Московская обл., г.о. Подольск, г. Подольск, 

<

...>, помещ. 1, ком. 67)

к заинтересованному лицу – Центральной акцизной таможне (ИНН / КПП / ОГРН: 

<

***> / 770501001 / 1027700552065 Адрес: 109028, 

<

...>)

об оспаривании решения Центральной акцизной таможни: от 18.07.2023 № б/н: в отношении ДТ №№ 10009100/200720/0052970 (товар № 1), 10009100/270720/0057543 (товар № 1), 10009100/270820/0077904 (товар № 1), 10009100/310820/0079470 (товар № 1).

• Решения от 01.08.2023 № б/н: в отношении ДТ №№ 10009100/030920/0081599 (товар № 1), 10009100/030920/0081607 (товар № 1), 10009100/280920/0096081 (товары №№ 1, 2), 10009100/280920/0096111 (товары №№ 1, 2), 10009100/051020/0099495 (товар № 1), 10009100/051020/0099942 (товар № 1), 10009100/091020/0102980 (товары №№ 1, 2), 10009100/151020/0106364 (товары №№ 1, 2),  10009100/161020/0107093 (товары №№ 1, 2),  10009100/221020/0110780 (товары №№ 1, 2), 10009100/251020/0112391 (товар № 1), 10009100/291020/0115175 (товары №№ 1, 2),  10009100/021120/0116931 (товар № 1), 10009100/051120/0118851 (товар № 1), 10009100/051120/0119017 (товар № 1), 10009100/061120/0119880 (товары №№ 1, 2),  10009100/091120/0120850 (товар № 1), 10009100/161120/0125277 (товар № 1), 10009100/261120/0132321 (товар № 1), 10009100/301120/0134036 (товары №№ 2, 3, 4, 5),  10009100/301120/0134274 (товары №№ 1, ),  10009100/301120/0134084 (товар № 1), 10009100/041220/0137256 (товары №№ 1, 2),  10009100/071220/0138694 (товары №№ 1, 2, 3),  10009100/071220/0138758 (товары №№ 1, 2, 3),  10009100/071220/0138217 (товар № 1), 10009100/131220/0142430 (товар № 1), 10009100/181220/0146127 (товар № 2),  10009100/231220/0149218 (товар № 1), 10009100/241220/0149995 (товары №№ 1, 2),  10009100/241220/0149856 (товары №№ 1, 2),  10009100/210121/0005624 (товар № 2),  10009100/250121/0007476 (товар № 2),  10009100/250121/0006928 (товар № 2),  10009100/260121/0007813 (товары №№ 1, 2),  10009100/290121/0009592 (товары №№ 1, 2, 3),  10009100/040221/0012267 (товар № 1), 10009100/050221/0012689 (товар № 1),   10009100/050221/0012851 (товар № 1), 10009100/080221/0013550 (товар № 1),   10009100/110221/0015670 (товар № 1), 10009100/180221/0019147 (товар № 1), 10009100/190221/0019765 (товары №№ 1, 2),  10009100/240221/0021325 (товар № 1), 10009100/240221/0021342 (товары №№ 1, 2, 3),  10009100/240221/0021356 (товары №№ 1, 2),  10009100/240221/0021341 (товар № 1), 10009100/010321/0024440 (товары №№ 1, 2),  10009100/010321/0024116 (товар № 1), 10009100/020321/0025115 (товары №№ 1, 2),  10009100/070321/0027765 (товары №№ 1, 2),  10009100/120321/0030691 (товар № 1), 10009100/120421/0049012 (товар № 1),  10009100/160421/0052159 (товар № 1), 10009100/160421/0052133 (товары №№ 2, 3),  10009100/190421/0052968 (товар № 1), 10009100/200421/0054166 (товары №№ 1, 2),  10009100/220421/0055496 (товар № 1), 10009100/260421/0057447 (товар № 1), 10009100/260421/0057929 (товары №№ 1, 2, 3),  10009100/260421/0057930 (товар № 1), 10009100/260421/0057449 (товар № 1), 10009100/030521/0061784 (товар № 1), 10009100/030521/0061856 (товары №№ 1,2 ), 10009100/030521/0061775 (товар № 1), 10009100/110521/0065720 (товар № 1), 10009100/110521/0065489 (товар № 1), 10009100/170521/0069811 (товары №№ 1, 2),  10009100/170521/0069826 (товар № 1), 10009100/170521/0069885 (товар № 1), 10009100/170521/0069815 (товар № 1), 10009100/300521/0078335 (товар № 1), 10009100/030621/0081483 (товары №№ 2, 3),  10009100/070621/0082759 (товар № 1), 10009100/150621/0087177 (товары №№ 2, 3),  10009100/230621/0093053 (товар № 1), 10009100/190721/0107576 (товар № 1), 10009100/190721/0107598 (товар № 1), 10009100/190721/0107709 (товар № 1), 10009100/190721/0107713 (товар № 1), 10009100/190721/0107717 (товар № 1), 10009100/190721/0108217 (товары №№ 2, 3, 4),  10009100/190721/0107589 (товар № 1), 10009100/190721/0107712 (товар № 1), 10009100/190721/0108015 (товары №№ 1, 2, 3),  10009100/200721/0108529 (товар № 1), 10009100/220721/0109952 (товар № 1), 10009100/230721/0110703 (товары №№ 1, 2, 3, 4),  10009100/230721/0110712 (товар № 1), 10009100/260721/0111651 (товары №№ 1, 2),  10009100/020821/0115462 (товары №№ 1, 2),  10009100/020821/0115512 (товар № 1), 10009100/020821/0116076 (товар № 1), 10009100/020821/0115648 (товары №№ 2, 3),  10009100/030821/0116466 (товар № 1), 10009100/030821/0116514 (товар № 1), 10009100/050821/0117882 (товары №№ 2, 3),  10009100/090821/0119430 (товары №№ 1, 2),  10009100/090821/0119433 (товар № 1), 10009100/230821/0127536 (товар № 1), 10009100/020921/0134170 (товар № 2),  10009100/070921/0136165 (товар № 1), 10009100/100921/0138604 (товары №№ 1, 2),  10009100/100921/0139001 (товар № 2),  10009100/130921/0139542 (товар № 3),  10009100/130921/0139456 (товары №№ 1, 2),  10009100/200921/0143636 (товары №№ 1, 2),  10009100/200921/0143579 (товар № 1), 10009100/200921/0143592 (товар № 1), 10009100/200921/0143693 (товары №№ 1, 2),  10009100/230921/0146220 (товар № 1), 10009100/240921/0146844 (товар № 1), 10009100/240921/0146864 (товар № 1), 10009100/240921/0146909 (товар № 1), 10009100/270921/0147946 (товар № 1), 10009100/300921/0150513 (товар № 1), 10009100/300921/0150530 (товар № 1), 10009100/011021/0151114 (товар № 1), 10009100/011021/0151554 (товар № 1), 10009100/011021/0151116 (товар № 1), 10009100/011021/0151530 (товар № 1), 10009100/041021/0152160 (товар № 1), 10009100/041021/0152133 (товар № 1), 10009100/041021/0152137 (товар № 1), 10009100/041021/0152170 (товары №№ 1, 2),  10009100/041021/0152324 (товар № 1), 10009100/061021/0154004 (товар № 1), 10009100/061021/0154194 (товар № 1), 10009100/071021/0154802 (товар № 1), 10009100/121021/0157550 (товар № 1), 10009100/141021/0159068 (товар № 1), 10009100/151021/0159861 (товар № 1), 10009100/171021/0160749 (товар № 1), 10009100/191021/0162677 (товары №№ 1, 2),  10009100/291021/0169522 (товар № 1), 10009100/011121/0170642 (товар № 1), 10009100/041121/0173373 (товар № 1), 10009100/041121/0173303 (товар № 2),  10009100/051121/0173518 (товар № 1), 10009100/081121/0174317 (товары №№ 1, 3),  10009100/121121/0178574 (товар № 1), 10009100/121121/0178571 (товар № 1), 10009100/151121/0180414 (товар № 1), 10009100/221121/0183956 (товар № 1), 10009100/231121/0184670 (товар № 1), 10009100/291121/0187943 (товары №№ 2, 3),  10009100/091221/3005992 (товары №№ 1, 2),  10009100/131221/3007777 (товары №№ 1, 2),  10009100/131221/3007803 (товар № 1), 10009100/131221/3007802 (товар № 1), 10009100/131221/3007779 (товар № 1), 10009100/131221/3007888 (товар № 2),  10009100/161221/3010627 (товары №№ 1, 2, 3),  10009100/191221/3012097 (товар № 1), 10009100/241221/3015578 (товары №№ 1, 2, 3, 4),  10009100/271221/3016952 (товар № 1), 10009100/130122/3003547 (товар № 1), 10009100/140122/3004255 (товар № 1), 10009100/240122/3009036 (товар № 1), 10009100/310122/3012845 (товар № 1), 10009100/110222/3020027 (товар № 1), 10009100/210222/3024603 (товары №№ 1, 2),  10009100/250722/3081619 (товары №№ 1, 2),  10009100/250722/3081986 (товары №№ 1, 2, 3), 10009100/260722/3082530 (товар № 4)

при участии:

от истца (заявителя): ФИО1 доверенность от 21.09.2023 г., ФИО2 доверенность от 21.09.2023 г.

от заинтересованного лица: ФИО3 доверенность от 07.03.2024 г.

УСТАНОВИЛ:

ООО «Максиум Рус» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Центральной акцизной таможне (далее – заинтересованное лицо, таможенный орган, ЦАТ) о признании незаконными решений от 18.07.2023 № б/н, от 01.08.2023 № б/н  о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары №№ 10009100/200720/0052970 (товар № 1), 10009100/270720/0057543 (товар № 1), 10009100/270820/0077904 (товар № 1), 10009100/310820/0079470 (товар № 1), ДТ № 10009100/030920/0081599 (товар № 1), 10009100/030920/0081607 (товар № 1), 10009100/280920/0096081 (товары №№ 1, 2), 10009100/280920/0096111 (товары №№ 1, 2), 10009100/051020/0099495 (товар № 1), 10009100/051020/0099942 (товар № 1), 10009100/091020/0102980 (товары №№ 1, 2), 10009100/151020/0106364 (товары №№ 1, 2), 10009100/161020/0107093 (товары №№ 1, 2), 10009100/221020/0110780 (товары №№ 1, 2), 10009100/251020/0112391 (товар № 1), 10009100/291020/0115175 (товары №№ 1, 2), 10009100/021120/0116931 (товар № 1), 10009100/051120/0118851 (товар № 1), 10009100/051120/0119017 (товар № 1), 10009100/061120/0119880 (товары №№ 1, 2), 10009100/091120/0120850 (товар № 1), 10009100/161120/0125277 (товар № 1), 10009100/261120/0132321 (товар № 1), 10009100/301120/0134036 (товары №№ 2, 3, 4, 5), 10009100/301120/0134274 (товары №№ 1, ), 10009100/301120/0134084 (товар № 1), 10009100/041220/0137256 (товары №№ 1, 2), 10009100/071220/0138694 (товары №№ 1, 2, 3), 10009100/071220/0138758 (товары №№ 1, 2, 3), 10009100/071220/0138217 (товар № 1), 10009100/131220/0142430 (товар № 1), 10009100/181220/0146127 (товар № 2), 10009100/231220/0149218 (товар № 1), 10009100/241220/0149995 (товары №№ 1, 2), 10009100/241220/0149856 (товары №№ 1, 2), 10009100/210121/0005624 (товар № 2), 10009100/250121/0007476 (товар № 2), 10009100/250121/0006928 (товар № 2), 10009100/260121/0007813 (товары №№ 1, 2), 10009100/290121/0009592 (товары №№ 1, 2, 3), 10009100/040221/0012267 (товар № 1), 10009100/050221/0012689 (товар № 1), 10009100/050221/0012851 (товар № 1), 10009100/080221/0013550 (товар № 1), 10009100/110221/0015670 (товар № 1), 10009100/180221/0019147 (товар № 1), 10009100/190221/0019765 (товары №№ 1, 2), 10009100/240221/0021325 (товар № 1), 10009100/240221/0021342 (товары №№ 1, 2, 3), 10009100/240221/0021356 (товары №№ 1, 2), 10009100/240221/0021341 (товар № 1), 10009100/010321/0024440 (товары №№ 1, 2), 10009100/010321/0024116 (товар № 1), 10009100/020321/0025115 (товары №№ 1, 2), 10009100/070321/0027765 (товары №№ 1, 2), 10009100/120321/0030691 (товар № 1), 10009100/120421/0049012 (товар № 1), 10009100/160421/0052159 (товар № 1), 10009100/160421/0052133 (товары №№ 2, 3), 10009100/190421/0052968 (товар № 1), 10009100/200421/0054166 (товары №№ 1, 2), 10009100/220421/0055496 (товар № 1), 10009100/260421/0057447 (товар № 1), 10009100/260421/0057929 (товары №№ 1, 2, 3), 2 10009100/260421/0057930 (товар № 1), 10009100/260421/0057449 (товар № 1), 10009100/030521/0061784 (товар № 1), 10009100/030521/0061856 (товары №№ 1,2 ), 10009100/030521/0061775 (товар № 1), 10009100/110521/0065720 (товар № 1), 10009100/110521/0065489 (товар № 1), 10009100/170521/0069811 (товары №№ 1, 2), 10009100/170521/0069826 (товар № 1), 10009100/170521/0069885 (товар № 1), 10009100/170521/0069815 (товар № 1), 10009100/300521/0078335 (товар № 1), 10009100/030621/0081483 (товары №№ 2, 3), 10009100/070621/0082759 (товар № 1), 10009100/150621/0087177 (товары №№ 2, 3), 10009100/230621/0093053 (товар № 1), 10009100/190721/0107576 (товар № 1), 10009100/190721/0107598 (товар № 1), 10009100/190721/0107709 (товар № 1), 10009100/190721/0107713 (товар № 1), 10009100/190721/0107717 (товар № 1), 10009100/190721/0108217 (товары №№ 2, 3, 4), 10009100/190721/0107589 (товар № 1), 10009100/190721/0107712 (товар № 1), 10009100/190721/0108015 (товары №№ 1, 2, 3), 10009100/200721/0108529 (товар № 1), 10009100/220721/0109952 (товар № 1), 10009100/230721/0110703 (товары №№ 1, 2, 3, 4), 10009100/230721/0110712 (товар № 1), 10009100/260721/0111651 (товары №№ 1, 2), 10009100/020821/0115462 (товары №№ 1, 2), 10009100/020821/0115512 (товар № 1), 10009100/020821/0116076 (товар № 1), 10009100/020821/0115648 (товары №№ 2, 3), 10009100/030821/0116466 (товар № 1), 10009100/030821/0116514 (товар № 1), 10009100/050821/0117882 (товары №№ 2, 3), 10009100/090821/0119430 (товары №№ 1, 2), 10009100/090821/0119433 (товар № 1), 10009100/230821/0127536 (товар № 1), 10009100/020921/0134170 (товар № 2), 10009100/070921/0136165 (товар № 1), 10009100/100921/0138604 (товары №№ 1, 2), 10009100/100921/0139001 (товар № 2), 10009100/130921/0139542 (товар № 3), 10009100/130921/0139456 (товары №№ 1, 2), 10009100/200921/0143636 (товары №№ 1, 2), 10009100/200921/0143579 (товар № 1), 10009100/200921/0143592 (товар № 1), 10009100/200921/0143693 (товары №№ 1, 2), 10009100/230921/0146220 (товар № 1), 10009100/240921/0146844 (товар № 1), 10009100/240921/0146864 (товар № 1), 10009100/240921/0146909 (товар № 1), 10009100/270921/0147946 (товар № 1), 10009100/300921/0150513 (товар № 1), 10009100/300921/0150530 (товар № 1), 10009100/011021/0151114 (товар № 1), 10009100/011021/0151554 (товар № 1), 10009100/011021/0151116 (товар № 1), 10009100/011021/0151530 (товар № 1), 10009100/041021/0152160 (товар № 1), 10009100/041021/0152133 (товар № 1), 10009100/041021/0152137 (товар № 1), 10009100/041021/0152170 (товары №№ 1, 2), 10009100/041021/0152324 (товар № 1), 10009100/061021/0154004 (товар № 1), 10009100/061021/0154194 (товар № 1), 10009100/071021/0154802 (товар № 1), 10009100/121021/0157550 (товар № 1), 10009100/141021/0159068 (товар № 1), 10009100/151021/0159861 (товар № 1), 10009100/171021/0160749 (товар № 1), 10009100/191021/0162677 (товары №№ 1, 2), 10009100/291021/0169522 (товар № 1), 10009100/011121/0170642 (товар № 1), 10009100/041121/0173373 (товар № 1), 10009100/041121/0173303 (товар № 2), 10009100/051121/0173518 (товар № 1), 10009100/081121/0174317 (товары №№ 1, 3), 10009100/121121/0178574 (товар № 1), 10009100/121121/0178571 (товар № 1), 10009100/151121/0180414 (товар № 1), 10009100/221121/0183956 (товар № 1), 10009100/231121/0184670 (товар № 1), 10009100/291121/0187943 (товары №№ 2, 3), 10009100/091221/3005992 (товары №№ 1, 2), 10009100/131221/3007777 (товары №№ 1, 2), 10009100/131221/3007803 (товар № 1), 10009100/131221/3007802 (товар № 1), 10009100/131221/3007779 (товар № 1), 10009100/131221/3007888 (товар № 2), 10009100/161221/3010627 (товары №№ 1, 2, 3), 10009100/191221/3012097 (товар № 1), 10009100/241221/3015578 (товары №№ 1, 2, 3, 4), 10009100/271221/3016952 (товар № 1), 10009100/130122/3003547 (товар № 1), 10009100/140122/3004255 (товар № 1), 10009100/240122/3009036 (товар № 1), 10009100/310122/3012845 (товар № 1), 10009100/110222/3020027 (товар № 1), 10009100/210222/3024603 (товары №№ 1, 2), 10009100/250722/3081619 (товары №№ 1, 2), 10009100/250722/3081986 (товары №№ 1, 2, 3), 10009100/260722/3082530 (товар № 4).

В ходе судебного заседания представители заявителя поддержали заявленные требования.

Представитель ответчика в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве.

Изучив материалы дела, выслушав доводы ответчика, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности на основании ст.71 АПК РФ, суд установил, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ООО «Максиум Рус» (Покупатель) на основании внешнеэкономического контракта от 23.09.2014 № SUP/SPb/2014 (Контракт), заключенного с компанией «MAXXIUM CYPRUS LTD», Кипр (Продавец), ввезло на таможенную территорию ЕАЭС на условиях поставки CIP-Москва (Инкотермс 2010) и задекларировало по указанным выше ДТ товары – коньяки бренда «Курвуазье» классов «ВС» (0,5 л., 0,7 л., 1 л.), «ВСОП» (0,5 л., 0,7 л., 1 л.), «XO» (0,7 л.), производитель «ФИО4 С. РОИС», Франция, классифицируемые в товарной подсубпозиции 2208 20 120 0 в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС.

Таможенное декларирование товаров по спорным ДТ производилось на Акцизном специализированном таможенном посту (Центр электронного декларирования), находящемся в регионе деятельности Центральной акцизной таможни. Таможенная стоимость товаров была заявлена Обществом при таможенном декларировании товаров и принята должностными лицами указанного выше таможенного поста при таможенном оформлении товаров по методу по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1) в соответствии с требованиями статьи 39 ТК ЕАЭС.

На основании статей 310, 326 ТК ЕАЭС Центральной акцизной таможней проведена проверка документов и сведений, представленных при совершении таможенных операций в отношении товаров, задекларированных по рассматриваемым декларациям на товары, в целях подтверждения достоверности сведений в части таможенной стоимости.

В целях реализации права декларанта доказать обоснованность использования избранного им метода, а также достоверность представленных при таможенном декларировании товаров документов и сведений о таможенной стоимости товаров на основании пункта 2 статьи 313, пункта 1 статьи 326 и пункта 1 статьи 340 ТК ЕАЭС таможенным органом направлены запросы о предоставлении документов и (или) сведений от 02.12.2022 № 14-11/29348, от 19.12.2022 № 14-11/30985, от 17.02.2023 № 14-11/03867, от 20.03.2023 № 14-11/06100, от 10.05.2023 № 14-11/09915. В ответ на указанные запросы Обществом в адрес таможенного органа были направлены ответы от 13.02.2023 №2, от 06.03.2023 № 3, от 27.04.2023 № 11, от 08.06.2023 №16 с пояснениями и копиями документов.

Результаты проверки и основания, положенные в основу оспариваемых заявителем решений, отражены в акте проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств от 05.07.2023 № 10009000/211/050723/А0118.

По результатам таможенного контроля заявленных Обществом сведений о таможенной стоимости товаров, а также представленных дополнительных документов и пояснений, Центральной акцизной таможней приняты решения от 18.07.2023 № б/н, от 01.08.2023 № б/н о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в вышеуказанные ДТ, в результате принятия которых сумма излишне уплаченных таможенных платежей по проверяемым ДТ составила 182 200 374,58 рублей (излишне уплаченные таможенные платежи на сумму 153 304 872,94 рублей, пени на сумму 28 895 501,64 рублей).

В обжалуемых решениях таможенный орган пришел к выводу о том, что взаимосвязь между ООО «Максиум Рус» и компанией «Maxxium Cyprus Limited» повлияла на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате по товарам, задекларированным по рассматриваемым ДТ. Представленные в соответствии с пунктом 5 статьи 39 ТК ЕАЭС документы, подтверждающие отсутствие влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на стоимость сделки с рассматриваемыми товарами, не являются документами, отвечающими требованиям, установленным статей 43 ТК ЕАЭС, в связи с чем стоимость сделки не может быть признана приемлемой для определения таможенной стоимости ввозимых товаров. Указанное, по мнению таможенного органа, является нарушением подпункта 4 пункта 1 статьи 39 ТК ЕАЭС, в связи с чем метод по стоимости сделки с ввозимыми товарам, предусмотренный статьей 39 ТК ЕАЭС не может быть использован для определения таможенной стоимости рассматриваемых товаров.

Таможенная стоимость товаров определена таможенным органом в обжалуемых решениях по резервному методу в соответствии со статьей 45 ТК ЕАЭС, исходя из таможенной стоимости однородного товара с учетом гибкости, допускаемой пунктом 2 статьи 45 ТК ЕАЭС.

Посчитав, что решения таможенного органа от 18.07.2023 № б/н, от 01.08.2023 № б/н  о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в вышеуказанные ДТ, не соответствуют фактическим обстоятельствам рассматриваемой поставки товаров, положениям ТК ЕАЭС и Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает обязанности, создает иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности, заявитель обратился с настоящим заявлением в суд.

Отказывая в удовлетворении требований ООО «Максиум Рус», суд указывает следующее.

Согласно положениям подпункта 4 пункта 1 статьи 39 ТК ЕАЭС метод 1 неприменим, если покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами таким образом, что стоимость сделки с ввозимыми товарами неприемлема для таможенных целей в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи.

Согласно п. 1 ст. 39 ТК ЕАЭС таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары, при их продаже для вывоза на таможенную территорию Союза и дополненная дополнительными начислениями, согласно статьи 40 ТК ЕАЭС, при выполнении следующих условий:

1) отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые:

- ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы;

- существенно не влияют на стоимость товаров;

- установлены актами органов Союза или законодательством государств -членов;

2) продажа товаров или их цена не зависит от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено:

3) никакая часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров покупателем не причитается прямо или косвенно продавцу, кроме случаев, когда в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса могут быть произведены дополнительные начисления;

4) покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, или покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами таким образом, что стоимость сделки с ввозимыми товарами приемлема для таможенных целей в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи.

В соответствии с ч. 2 ст. 39 ТК ЕАЭС, в случае если хотя бы одно из условий, указанных в пункте 1 настоящей статьи, не выполняется, цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате, не является приемлемой для определения таможенной стоимости ввозимых товаров и метод 1 не применяется.

Согласно пункту 4 статьи 39 ТК ЕАЭС, факт взаимосвязи между продавцом и покупателем сам по себе не должен являться основанием для признания стоимости сделки неприемлемой для определения таможенной стоимости ввозимых товаров. В этом случае должны быть проанализированы сопутствующие продаже обстоятельства. Если указанная взаимосвязь не повлияла на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, стоимость сделки признается приемлемой для определения таможенной стоимости ввозимых товаров.

Согласно статье 37 ТК ЕАЭС, покупатель и продавец считаются взаимосвязанными, если указанные лица отвечают хотя бы одному из следующих условий:

- они являются сотрудниками или директорами (руководителями) предприятий друг друга;

- они являются юридически признанными деловыми партнерами, то есть, связаны договорными отношениями, действуют в целях извлечения прибыли и совместно несут расходы и убытки, связанные с осуществлением совместной деятельности;

- они являются работодателем и работником;

- какое-либо лицо прямо или косвенно владеет, контролирует или является держателем 5 или более процентов выпущенных в обращение голосующих акций обоих из них;

- одно из них прямо или косвенно контролирует другое;

- оба они прямо или косвенно контролируются третьим лицом;

- вместе они прямо или косвенно контролируют третье лицо;

- являются родственниками или членами одной семьи.

Лицо считается контролирующим другое лицо, если оно юридически или практически имеет возможность ограничивать действия этого лица или управлять ими.

В графах 7(a) и 7(6) деклараций таможенной стоимости ДТС-1 (далее - ДТС-1) к рассматриваемым ДТ Общество заявило о наличии взаимосвязи между продавцом и покупателем в значении, определенном статьей 37 ТК ЕАЭС, которая не повлияла на цену ввозимых товаров.

При этом, близка ли стоимость сделки с ввозимыми товарами к одной из проверочных величин, установленных подпунктом 2 пункта 5 статьи 39 ТК ЕАЭС, в ДТС-1 к ДТ, при декларировании товаров Обществом не указано.

Указанное выше пояснительное письмо не является документом, подтверждающим, что взаимосвязь между покупателем и продавцом не оказала влияние на стоимость сделки, поскольку не относится ни к одному из документов, подтверждающих отсутствие влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, предусмотренных пунктом 5 статьи 39 ТК ЕАЭС.

Согласно пункту 5 статьи 39 ТК ЕАЭС, в случае если продавец и покупатель являются взаимосвязанными лицами и при этом на основе информации, представленной декларантом или полученной таможенным органом иным способом, таможенный орган обнаружит признаки того, что взаимосвязь между продавцом и покупателем повлияла на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, то таможенный орган в письменной или электронной форме сообщает декларанту об этих признаках. В этом случае таможенный орган проводит таможенный контроль, в том числе анализ сопутствующих продаже обстоятельств. Декларант имеет право доказать отсутствие влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, одним из следующих способов:

1) представление дополнительных документов и сведений, в том числе дополнительно запрошенных таможенным органом, характеризующих (отражающих) сопутствующие продаже обстоятельства. В целях определения влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, таможенный орган при проведении анализа сопутствующих продаже обстоятельств рассматривает все условия сделки, включая способ, которым покупатель и продавец организуют свои коммерческие отношения, и то, как была установлена рассматриваемая цена. В случае если в результате проведенного анализа таможенный орган установил, что покупатель и продавец, являясь взаимосвязанными лицами, взаимно продают и покупают товары на тех же условиях, в том числе по сопоставимым ценам (то есть по ценам того же уровня), как если бы они не являлись взаимосвязанными лицами, этот факт является доказательством того, что взаимосвязь между продавцом и покупателем не повлияла на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате;

2) представление документов и сведений, подтверждающих, что стоимость сделки с ввозимыми товарами близка к одной из проверочных величин, имеющих место в тот же или соответствующий ему период времени, в который товары ввезены на таможенную территорию ЕАЭС:

- стоимости сделки с идентичными или с однородными товарами при продажах таких товаров покупателям, не являющимся взаимосвязанными с продавцом лицами, для ввоза на таможенную территорию Таможенного союза;

- таможенной стоимости идентичных и однородных товаров, определенной согласно статье 43 ТК ЕАЭС.

- таможенной стоимости идентичных и однородных товаров, определенной согласно статье 44 ТК ЕАЭС.

Из положений статьи 39 ТК ЕАЭС следует, что бремя доказывания отсутствия влияния взаимосвязи на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за вывозимые товары, возложено на декларанта.

Согласно абзацу 2 пункта 20 Постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации от 26.11.2019 № 49 (далее -постановление Пленума № 49) в тех случаях, когда взаимосвязь участников сделки установлена при проведении таможенного контроля и таможенным органом выявлены признаки недостоверного декларирования таможенной стоимости, декларант обязан подтвердить, что фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар цена была установлена в отсутствие влияния на нее взаимосвязи сторон сделки, в том числе посредством раскрытия информации о ценообразовании.

Позиция таможни подтверждается сложившейся в Московском округе судебной практикой. В постановлении по делу А40-130597/2017 суд кассационной инстанции указал, что в случае выявления таможней признаков недостоверного декларирования таможенной стоимости товаров, ввозимых по сделке, совершенной между взаимосвязанными лицами, в порядке исключения из общего правила именно на декларанта возлагается бремя предоставления документов и сведений, подтверждающих допустимость применения первого метода определения таможенной стоимости.

Аналогичная позиция изложена в определении Верховного Суда РФ № 306-КЕ16-13324 от 09.02.2017.

Проверка влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары, осуществляется в соответствии с разделом IV Правил применения метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1), утвержденных решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20.12.2012 № 283 (ред. от 27.03.2018) «О применении метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)» (далее - Правила применения метода 1 определения таможенной стоимости товаров).

Пунктом 15 правил применения метода 1 определения таможенной стоимости товаров установлено, что в случае если в ходе проведения таможенного контроля таможенной стоимости товаров, заявленной при таможенном декларировании, таможенным органом обнаружены признаки влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, и представленные декларантом (таможенным представителем) документы и сведения, отражающие сопутствующие продаже обстоятельства, не устраняют такие обнаруженные признаки, то декларант (таможенный представитель) имеет право представить документы и сведения, подтверждающие, что стоимость сделки с ввозимыми товарами близка к одной из проверочных величин.

В ходе проведения таможенного контроля таможенным органом проведен сравнительный анализ заявленного уровня таможенной стоимости оцениваемых товаров с ценами ранее оформленных идентичных/однородных товаров с использованием автоматизированной системы контроля таможенной стоимости и системы оперативного мониторинга, а также с ценами товаров из независимых открытых источников информации установлено, что однородные товары по коньяку марки «Курвуазье» классов «ВС», «ВСОП», «ХО» ввезены на таможенную территорию ЕАЭС рядом других организаций, по ценам, значительно превышающим цены на товары по рассматриваемым ДТ.

Кроме этого, таможенным органом проведен мониторинг и анализ таможенного декларирования товаров за период с 01.01.2020 по 31.12.2021, классифицируемых в подсубпозиции 2208 20 120 0 ТН ВЭД ЕАЭС «коньяк», страной происхождения которых является Франция.

Индекс таможенной стоимости (далее - ИТС) коньяка «Courvoisier V.S.», импортируемого ООО «МАКСИУМ РУС» составляет от 35,83 до 71,79 долл.США/л, коньяка «Courvoisier V.S.O.P.» и коньяка «Courvoisier Х.О.» от 61,79 до 101,70 долл.США/л и от 255,66 до 417,21 долл.США/л соответственно.

ИТС коньяка «Remy Martin V.S. Superieur», импортируемого иным участником ВЭД за рассматриваемый период, составляет от 56,65 до 106,51 долл.США/л, коньяка «Remy Martin V.S.O.P» и коньяка «Remy Martin Х.О.» составляет от 91,24 до 131,7 долл.США/л и от 310,46 до 447,87 долл.США/л соответственно.

В соответствии с пп. «д» п. 5 Положения об особенностях проведения таможенного контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза, утвержденного решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 27 марта 2018 г. № 42 «Об особенностях проведения таможенного контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза», при проведении контроля таможенной стоимости товаров, в том числе после их выпуска, признаком недостоверного декларирования является, в частности, наличие взаимосвязи продавца и покупателя ввозимых товаров в сочетании с более низкой ценой ввозимых товаров по сравнению с ценой идентичных или однородных товаров, продажа и покупка которых осуществлялись независимыми продавцом и покупателем.

В целях реализации права декларанта доказать обоснованность использования избранного им метода, а также достоверность сведений, заявленных в декларациях на товары и (или) содержащихся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в декларациях на товары, в части таможенной стоимости товаров, у ООО «МАКСИУМ РУС» письмами ЦАТ от 02.12.2022 № 14-11/29348, от 19.12.2022 № 14-11/30985, от 17.02.2023 № 14-11/03867, от 20.03.2023 № 14-11/06100, от 10.05.2023 № 14-11/09915 запрошены документы и сведения для подтверждения правильности определения таможенной стоимости товаров, заявленных в Рассматриваемых ДТ.

В целях выяснения всех обстоятельств сделки в запросах таможенного органа указана необходимость представления декларантом документов и сведений, подтверждающих отсутствие влияния взаимосвязи между Продавцом и Покупателем на цену ввозимых товаров, содержащих ценовую информацию, которая может быть использована в качестве проверочных величин (п. 5 ст. 39 ТК ЕАЭС).

В ответ на запросы таможенного органа декларантом представлены расчеты проверочных величин по различным артикулам товаров. При этом для расчета проверочной величины ООО «МАКСИУМ РУС» в нарушение подп. 2 п. 5 ст. 39 ТК ЕАЭС использовало документы и сведения о собственных продажах на внутреннем рынке РФ. При этом согласно пояснениям ООО «МАКСИУМ РУС», в качестве проверочной величины Общество использовало таможенную стоимость идентичных товаров, определенную по методу вычитания (в соответствии со ст.43 ТК ЕАЭС).

Положениями пп. 2 п. 5 ст. 39 ТК ЕАЭС установлено, что подтверждающая величина может быть представлена в виде предоставления сведений о таможенной стоимости идентичных или однородных (не оцениваемых (ввозимых)) товаров, определенной в соответствии со ст. 43 ТК ЕАЭС (метод вычитания).

Обращаем внимание суда на то, что возможность представления сведений об оцениваемых (ввозимых) товарах наряду с идентичными или однородными предполагается при заявлении импортерами 4 метода определения таможенной стоимости (метод вычитания) при декларировании, либо при принятии окончательного решения таможенным органом по результатам проведения таможенного контроля, но в силу положений пп. 2 п. 5 ст. 39 ТК ЕАЭС в качестве проверочной величины законодатель не предполагает использование сведений об оцениваемых (ввозимых) товарах.

В качестве проверочной величины для целей доказывания отсутствия влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате допустимо представление сведений о таможенной стоимости только идентичных или однородных товаров, определенной в соответствии со ст. 43 ТК ЕАЭС.

Кроме того, под проверочной величиной следует понимать таможенную стоимость однородных и идентичных товаров, ранее определенную и принятую таможенными органами по методу вычитания, а не самостоятельно определенную и рассчитанную Обществом величину таможенной стоимости ввозимых товаров на основе применения метода вычитания.

Положениями пп. 2 п. 5 ст. 39 ТК ЕАЭС предусмотрено предоставление сведений именно о таможенной стоимости, а не о рассчитанной декларантом величине. То есть данная таможенная стоимость согласно пп. 2 п. 5 ст. 39 ТК ЕАЭС, не определяется декларантом, а является определенной в соответствии со ст. 43 ТК ЕАЭС.

Согласно положениям п. 2 ст. 43 ТК ЕАЭС, в качестве основы определения таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть принята цена единицы товаров по которой наибольшее совокупное количество оцениваемых (ввозимых) либо идентичных или однородных товаров продается лицам, не являющимся взаимосвязанными с лицами, осуществляющими такую продажу на таможенной территории в тот же или соответствующий ему период времени, в который оцениваемые (ввозимые) товары пересекали таможенную границу Таможенного союза. Из данной величины должны быть вычтены:

1) вознаграждение посреднику (агенту), обычно выплачиваемое или подлежащее выплате, либо надбавка к цене, обычно производимая для получения прибыли и покрытия общих расходов (коммерческих и управленческих расходов) в размерах, обычно имеющих место в связи с продажей на таможенной территории Союза товаров того же класса или вида;

2) обычные расходы на осуществленные на таможенной территории Союза перевозку (транспортировку), страхование и иные связанные с такими операциями расходы;

3) таможенные пошлины, налоги, сборы и применяемые в соответствии с законодательством государств-членов иные налоги, подлежащие уплате в связи с ввозом и (или) продажей товаров на территориях государств-членов, включая налоги и сборы субъектов государств-членов и местные налоги, и сборы.

В качестве основы для расчета Обществом была принята стоимость товаров, реализованных невзаимосвязанному лицу. Например, в расчете проверочной величины коньяка «Курвуазье ВС», (в подарочной картонной упаковке), выдержка не менее 3 лет, крепость 40%, емкость 0.7 л, за основу Общество взяло не цену товаров, как это указано в п. 2 ст. 43 ТК ЕАЭС, а цену за минусом НДС - «в качестве базы для расчета проверочной величины по методу вычитания определена цена реализации коньяка «Курвуазье ВС», равная 1162,14 рублей без учета НДС».

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 43 ТК ЕАЭС, из данной цены были вычтены коммерческие, управленческие и прочие расходы в размерах, обычно имеющие место в связи с продажей на таможенной территории Союза товаров того же класса или вида. Для расчета данной величины Общество использовало сведения о финансовых показателях иных фирм РФ («Сопоставимые компании»), осуществляющих реализацию в РФ товаров того же класса и вида. При этом документального подтверждения данному факту Общество не предоставляет.

Таким образом, в представленных декларантом расчетах проверочных величин на основании стоимости реализации идентичных товаров, находят однозначное документальное подтверждение только вычеты в стоимостном выражении за единицу продукции таможенных пошлин, сборов и налогов, стоимости акцизных марок (т.е. прямые расходы).

Таможенный орган считает методологически неверным использование Обществом при расчете проверочных величин в качестве вычетов значения рентабельности продаж и косвенных (коммерческих, управленческих и прочих) расходов не самого Общества (при наличии в распоряжении Общества документально подтвержденной информации по данным величинам), а неких искусственно рассчитанных средних величин уровней рентабельности продаж и косвенных расходов, обычно производимых для получения прибыли и покрытия общих расходов у выбранных Обществом сопоставимых компаний, осуществляющих деятельность, аналогичную коммерческой деятельности Общества.

Для расчета проверочных величин Обществом избраны несколько фирм для каждого из товаров. В пояснениях по выбору «сопоставимых компаний» Общество указывает, что таможенное законодательство РФ и ЕАЭС не содержит определения «сопоставимых компаний». Общество указывает, что ввиду отсутствия в таможенном законодательстве как определения понятия «сопоставимые компании», так и указаний на порядок их выбора, Общество считает возможным и обоснованным при расчете проверочных величин опираться на нормы налогового законодательства, регулирующие вопросы ценообразования в сделках между взаимозависимыми лицами. Так, Общество указывает, что в соответствии с п. 3 ст. 105.8 Налогового Кодекса Российской Федерации, при определении доходов в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, выбор сопоставимых компаний должен осуществляться с учетом их отраслевой специфики и соответствующих видов деятельности, осуществляемых ими в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Согласно представленным сведениям, процент расходов у этих фирм в структуре их выручки колеблется от 2,47% до 33,52%, что нельзя связать с «обычностью» и сопоставимостью. Более того, расчетная величина рассчитана Обществом как простой среднеарифметический показатель расходов у этих фирм, без учета объемов их выручки и расходов (расчет «взвешенных» показателей). Таким образом, представляется вероятным, что манипулирование такими необоснованными сведениями по различным фирмам и их показателям позволяет Обществу рассчитать выгодную для себя величину коммерческих, управленческих и прочих расходов для произведения их вычетов из цены продаж товаров.

Аналогичная ситуация имеет место при расчете Обществом вычитаемой «величины рыночного процента прибыли в структуре выручки (рентабельность продаж)». Взяты сведения также по нескольким фирмам, причины выбора данных компаний не обоснованы, колебания рентабельности продаж у выбранных Обществом сопоставимых компаний составляют от 1,81% до 13,23%, величина прибыли рассчитана как среднеарифметический показатель, данные взяты с интернет-сайта и документально не подтверждены.

Величина коммерческих и управленческих расходов рассчитывается Обществом исходя из отчетности иных организаций по их коммерческим, управленческим и прочим расходам. При этом каких-либо гарантий того, что в эти расходы данными организациями уже не были включены их расходы по таможенным пошлинам и налогам, нет. При расчете проверочных величин, Общество дополнительно вычитает собственные расходы по таможенным пошлинам и налогам. Убедиться, что в данном случае не имеют место двойные вычеты, представленные документы не позволяют.

Рассчитанные и вычитаемые Обществом проценты прибыли, управленческих и коммерческих расходов составляют около 50% всех вычитаемых из цены расходов, что оказывает очень значительное влияние на полученные Обществом «проверочные» величины.

Таким образом, вместо того, чтобы провести сравнительный анализ собственного уровня рентабельности и коммерческих расходов с показателями других компаний, осуществляющих деятельность в этом же рыночном секторе, и подтвердить, что величина прибыли и общих расходов (коммерческих и управленческих расходов) Общества являются эквивалентными тем величинам, которые обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары, Общество при расчете проверочных величин из своей цены реализации вычла средние величины рентабельности и расходов, рассчитанные исходя из показателей других «сопоставимых» компаний.

Учитывая вышеизложенное, у таможенного органа имеются основания полагать, что представленные Обществом проверочные величины носят произвольный характер, не имеют документального подтверждения, рассчитаны с учетом интересов Общества и не отражают объективные значения рентабельности и расходов компаний в данном сегменте рынка.

Таким образом, представленные Обществом расчетные величины не отвечает требованиям п. 10 ст. 38 и в качестве документального подтверждения отсутствия влияния взаимосвязи на стоимость сделки с рассматриваемыми товарами рассматриваться не могут, поскольку у таможенных органов имеются обоснованные сомнения в достоверности, правильности и обоснованности произведенных Обществом расчетов.

Пунктом 18 Правил применения метода 1 определения таможенной стоимости товаров1 установлено, что для подтверждения отсутствия влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, декларант (таможенный представитель) должен представить документы и сведения, подтверждающие, например, что:

а) рассматриваемая цена товаров установлена исходя из обычной ценовой практики, принятой в соответствующем секторе производства товаров;

б) рассматриваемая цена товаров установлена таким же образом, каким продавец устанавливает цены товаров при продажах покупателям, не являющимся взаимосвязанными с этим продавцом;

в) рассматриваемая цена товаров обеспечивает покрытие всех расходов и получение прибыли, соответствующей обычной прибыли продавца за достаточно представительный период времени (например, на среднегодовом уровне) при продаже товаров того же класса или вида.

В случае если в результате проведенного анализа таможенный орган установил, что покупатель и продавец, являясь взаимосвязанными лицами, взаимно продают и покупают товары на тех же условиях, в том числе по сопоставимым ценам (то есть по ценам того же уровня), как если бы они не являлись взаимосвязанными лицами, то этот факт является доказательством, что взаимосвязь между продавцом и покупателем не повлияла на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате. В этом случае стоимость сделки признается приемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров.

Декларантом не представлены документы, подтверждающие, что сумма прибыли и общих расходов (коммерческих и управленческих расходов) является эквивалентной той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары.

Правила применения метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1), утвержденные Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20.12.2012 № 283 (далее - Решение № 283).

Подтвердить факт компенсации затрат производителя на производство товара путем установления трансфертного ценообразования позволила бы калькуляция цены товара от производителя с учетом всех понесенных затрат.

Таможенным органом у Общества запрошена калькуляция себестоимости алкогольной продукции с подтверждающими документами, то есть с указанием всех компонентов (затраты на производство, упаковку, транспортировку, стоимость ингредиентов и пр.). В ответ декларант отказал в предоставлении калькуляции, сославшись на то, что продавец считает данные сведения коммерческой тайной. Как следует из пояснений Продавца товаров, данная информация конфиденциальна и не подлежит разглашению.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 2 статьи 356 ТК ЕАЭС таможенные органы, их должностные лица, а также иные лица, получившие в соответствии с ТК ЕАЭС, иными международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования, доступ к информации, не вправе разглашать, использовать в личных целях либо передавать иным лицам, в том числе государственным органам, информацию, составляющую государственную, коммерческую, налоговую, банковскую и иную охраняемую законодательством тайну (секреты), а также другую конфиденциальную информацию, за исключением случаев, установленных ТК ЕАЭС, международными договорами и (или) устанавливаемых законодательством.

Пункт 7 статьи 15 Федерального закона от 27.07.2004 № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации» обязует гражданского служащего не разглашать сведения, составляющие государственную и иную охраняемую федеральным законом тайну, а также сведения, ставшие ему известными в связи с исполнением должностных обязанностей.

Исходя из указанных выше сведений, при наличии у таможенного органа информации, свидетельствующей о возможности влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на цену сделки с товарами, декларант не сумел устранить сомнения по предоставленным документам, предусмотренных пунктом 5 статьей 39 ТК ЕАЭС, которые бы свидетельствовали об отсутствии такого влияния, что позволяет сделать вывод о наличии влияния взаимосвязи на цену сделки с рассматриваемыми товарами.

Отличие заявленной таможенной стоимости товара от имеющейся в таможенном органе ценовой информации, а также более низкие цены декларируемых товаров по сравнению с ценой на однородные товары при сопоставимых условиях их ввоза, в совокупности с наличием взаимосвязи сторон внешнеэкономической деятельности, подтверждают довод таможенного органа, что взаимосвязь между продавцом и покупателем повлияла на стоимость сделки.

Установить отсутствие влияния взаимосвязи позволил бы сравнительный анализ цен рассматриваемого Контракта с ценами продаж тех же товаров лицам, не взаимосвязанным с продавцом.

Декларант сообщил, что, Продавец не выставляет прайс-листы широкому кругу лиц, перечень товаров и цены определяются контрактными отношениями между продавцом и покупателем.

Согласно абзацу 2 пункта 20 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» в тех случаях, когда взаимосвязь участников сделки установлена при проведении таможенного контроля и таможенным органом выявлены признаки недостоверного декларирования таможенной стоимости, декларант обязан подтвердить, что фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар цена была установлена в отсутствие влияния на нее взаимосвязи сторон сделки, в том числе посредством раскрытия информации о ценообразовании.

Согласно информации, имеющейся в открытом доступе, материнской компанией изготовителя «ФИО4 С.» является холдинг «Suntory», дочерней компанией которого, в свою очередь, является «Веат Suntory». При этом, «Веат Suntory» является одним из акционеров международного альянса «Маххшт», являющегося согласно сведениям, заявляемым в рамках декларирования товаров по Рассматриваемым ДТ, 100% - ым учредителем ООО «МАКСИУМ РУС».

Принимая во внимание вышеизложенное, прослеживается цепочка взаимосвязанных организаций от французского изготовителя до российского дистрибьютора.

В этой связи в ходе проверки у Общества запрашивались документы и сведения касательно трансфертного ценообразования Товаров, а именно: политику трансфертного ценообразования, документы, подтверждающие формирование и расчет трансфертной цены на рассматриваемый товар, документы по согласованию продавцом и покупателем такой цены.

Обществом по запросу в таможенный орган представлена документация по трансфертному ценообразованию за 2020 год, а также пояснения декларанта об отсутствии политики трансфертного ценообразования в компании.

В Протоколе об обмене информацией по контролю за трансфертным ценообразованием между налоговыми и таможенными органами государств - членов Евразийского экономического сообщества от 06.06.2006 трансфертная цена определена как цена на товары (работы, услуги), которая отличается от объективно сформированной при совершении международных сделок рыночной (свободной) цены.

Таким образом, метод трансфертного ценообразования представляет собой реализацию товаров и услуг взаимозависимым лицам по внутрифирменным, отличным от рыночных, ценам.

Использование трансфертного ценообразования позволяет взаимосвязанным компаниям при заключении сделок друг с другом устанавливать более выгодные цены внутри группы с целью перераспределения дохода (или) убытков между собой.

Представленная по запросу таможенного органа информация содержит общие сведения о принципах Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) по трансфертному ценообразованию для транснациональных компаний, а также сведения об используемом методе трансфертного ценообразования при установлении цен для компаний внутри группы (метод сопоставимой рентабельности).

При этом структура и методология формирование трансфертной цены внутри группы, позволяющая определить, участие Общества (импортера) в цепочке формировании материальной стоимости продукта в данном документе отсутствует.

Таким образом, представленную документацию по трансфертному ценообразованию нельзя рассматривать в качестве документов, подтверждающих, что установленные трансфертные цены на рассматриваемые ввозимые товары позволяют обеспечить компаниям Maxxium Cyprus Ltd. и ООО «МАКСИУМ РУС» прибыль в соответствии с выполняемыми ими функциями и принимаемыми рисками и одновременно компенсировать все расходы производителя «ФИО4 С.» на производство продукции, реализуемой в РФ, маркетинговые расходы, накладные расходы, расходы, связанные с реализацией продукции на локальные рынки, а также инвестиции в разработку новых рецептов.

Как следует из пояснений декларанта, расчет цены по рассматриваемому Контракту базируется на запланированном бюджете, трансфертная цена определяется ежегодно с целью обеспечить ООО «МАКСИУМ РУС» прибыль в соответствии с выполняемыми функциями и компенсировать все расходы продавца/производителя на производство продукции, реализуемой в Российской Федерации.

Трансфертные цены, установленные Продавцом для иных дистрибьюторов, Продавец также отказался представить.

В соответствии с российскими правилами по трансфертному ценообразованию и руководству ОЭСР по трансфертному ценообразованию для международных корпораций и налоговых администраций, трансфертные цены позволяют перераспределять общую прибыль группы лиц в пользу лиц (дистрибьюторов), находящихся в государствах с пониженным налогообложением, тем самым увеличивая совокупную прибыль.

Используемая Продавцом схема поставок коньячной продукции в РФ имеет целью оптимизацию налогообложения для группы компаний в целом и получения налоговой выгоды путем перераспределения прибыли и уменьшению налоговой нагрузки.

При ввозе импортной коньячной продукции организация уплачивает следующие косвенные налоги: таможенная пошлина в размере 1,5 евро /л., акциз: в 2020 г. - 544 руб./л., в 2021 г. - 566 руб./л., а также таможенные сборы (в зависимости от таможенной стоимости товарной партии) и НДС в размере 20 %.

При реализации алкогольной продукции на внутреннем рынке РФ в 2020 году взимался единый налог на вмененный доход, а с 01.01.2021 налогообложение для данной сферы деятельности осуществляется по общей системе налогообложения, а именно: налог на прибыль, НДС. При этом, в соответствии со ст. 172 НК РФ, НДС, уплаченный при ввозе, можно принять к вычету, тем самым уменьшив дальнейшие платежи по налогу. Кроме того, облагаемую величину при расчете налога на прибыль может быть уменьшена за счет увеличения вычитаемых расходов.

Таким образом, при ввозе алкогольной продукции налоговое бремя значительно выше, чем при ее реализации на внутреннем рынке РФ.

Учитывая вышеизложенное и принимая во внимание то, что компания Maxxium Cyprus Ltd. (Продавец), самостоятельно и в одностороннем порядке определяет цену поставляемой алкогольной продукции, у таможенного органа имеются основания полагать, что часть затрат Продавца (на маркетинг и рекламу), подлежащих включению в цену сделки, могла быть отнесена на счет ООО «МАКСИУМ РУС», выполняющего аналогичные функции при формировании окончательной стоимости продукции, в целях оптимизации налогооблагаемой базы и сокращения расходов Группы в целом.

Таким образом, ни при декларировании товаров, ни в ходе проведения таможенного контроля в ответ на запросы таможенного органа, ООО «МАКСИУМ РУС» не были представлены документы и сведения, отражающие сопутствующие продаже обстоятельства в соответствии с подп. 1 п. 5 ст. 39 ТК ЕАЭС, либо документы и сведения, подтверждающие, что стоимость сделки с ввозимыми товарами близка к одной из проверочных величин, указанных в подп. 2 п. 5 ст. 39 ТК ЕАЭС.

Заявитель не доказал, что цена, подлежащая уплате за товар, была установлена в отсутствие влияния на нее взаимосвязи сторон сделки.

В целях оценки достоверности заявленного уровня таможенной стоимости рассматриваемых товаров проведен сравнительный анализ с ценовой информацией, имеющейся в распоряжении таможенного органа.

Согласно проведенному анализу, цена за 1 бутылку коньяка марки КУРВУАЗЬЕ, ввезенного ООО «МАКСИУМ РУС» на условиях поставки CIP-Москва в рамках внешнеторгового контракта от 23.09.2014 № SUP/SPB/2014, заключенного с компанией «МАХХШМ CYPRUS LTD», на протяжении рассматриваемого периода не изменялись. Так, цена за 1 бутылку коньяка составляла: КУРВУАЗЬЕ ВС 0.5 л. - 612.00 руб., КУРВУАЗЬЕ ВС 0.7 л. - 797,00 руб., КУРВУАЗЬЕ ВС 1.0 л. - 1101,00 руб., КУРВУАЗЬЕ ВСОП 0.5 л - 1008,00 руб., КУРВУАЗЬЕ ВСОП 0.7л. - 1392,00 руб., КУРВУАЗЬЕ ВСОП 1.0 л. - 1875,00 руб., КУРВУАЗЬЕ ХО 0.7 л. - 5579,00 руб.

Учитывая тот факт, что рынок коньяка подвержен влиянию различных факторов роста стоимости продукции, что подтверждается, в том числе аналитическими материалами относительно факторов роста цен рассматриваемой категории товаров, представленными иными участниками ВЭД, вышеизложенное может свидетельствовать о том, что взаимосвязь между ООО «МАКСИУМ РУС» и компанией «МАХХШМ CYPRUS LTD» оказала влияние на цену ввозимых товаров.

Анализ таможенных операций в отношении задекларированных товаров показал, что однородные товары ввезены на таможенную территорию ЕАЭС рядом других организаций, по ценам, значительно превышающим цены на товары по Рассматриваемым ДТ.

Кроме этого, в рамках проведенного анализа таможенным органом установлено, что цены на коньяк, ввезенный иными участниками ВЭД в сопоставимый период времени, изменялись в большую сторону на протяжении рассматриваемого периода. За Рассматриваемый период цена коньяка, импортируемого иными участниками ВЭД на условиях поставки FCA, увеличилась:

- по классу VS в бутылке 0.5 л - от 6.77% до 8.51%;

- по классу VS в бутылке 0.7 л - от 2.99% до 23,97%;

- по классу VSOP в бутылке 0.5 л - от 9,51% до 57,%;

- по классу VSOP в бутылке 0.7 л - от 9.54% до 24.4%;

- по классу VSOP в бутылке 1.0 л - от 5.12% до 9.54%;

- по классу ХО в бутылке 0.7 л - от 2.93% до 50.81%.

Качественные характеристики алкогольной продукции, декларируемой ООО «МАКСИУМ РУС», являются сопоставимыми по отношению к качественным характеристикам алкогольной продукции, импортируемой по более высокой цене другими участниками внешнеэкономической деятельности. Выбранные таможенным органом товары в качестве объектов анализа являются сопоставимыми по описанию товара, коммерческим, качественным характеристикам (среди которых срок выдержки, содержание этилового спирта, объем тары) и др.

Таким образом, проведенный анализ показал, что цена на коньяк, задекларированный ООО «МАКСИУМ РУС» остается неизменной на протяжении всего рассматриваемого периода, в то время как цена на коньяк, ввезенный иными участниками ВЭД, постепенно изменяется в большую сторону, что соответствует изменениям экономической конъюнктуры в мире.

Кроме этого, участник ВЭД № 1, участник ВЭД № 2 и участник ВЭД № 3 ввозили участвующие в анализе товары в рамках прямых контрактов с независимыми продавцами на условиях поставки FCA-Рига, FCA-Жансак и FCA-Cognac соответственно (Инкотермс-2010). Согласно Международным правилам толкования торговых терминов «Инкотермс 2010» условие поставки FCA ("Free Сагпег'Т'Франко перевозчик") означает, что продавец осуществляет передачу товара, прошедшего таможенную очистку для вывоза указанному покупателем перевозчику, в обусловленном месте. Выбор места передачи товара имеет значение в отношении обязательств по погрузке и разгрузке товара в этом месте. При этом в ходе проведенного анализа установлено, что стоимость транспортировки от Риги до Москвы согласно представленным счетам участника ВЭД № 1 составляет в среднем 1 400,00 евро, а стоимость транспортировки вместе со складскими услугами и страховыми расходами согласно счетам участника ВЭД № 2 от Франции (Cognac) до Москвы составляет в среднем 2 976,00 евро.

Соответственно, стоимость перевозки товаров до границы ЕАЭС, а также иных расходов, в рассматриваемых случаях не включена в цену товара.

Вместе с тем, ООО «МАКСИУМ РУС» импортирует товары в рамках внешнеторгового контракта от 30.03.2009 № 1/09 на условиях поставки ОР-Москва. Согласно Международным правилам толкования торговых терминов «Инкотермс 2010» ("Carriage and Insurance paid to..."/"Перевозка и страхование оплачены до") условие поставки CIP означает, что продавец осуществляет передачу товара номинированному им перевозчику и в дополнение к этому оплачивает стоимость перевозки, необходимой для доставки товара до согласованного пункта назначения. Покупатель несет все риски и дополнительные расходы, возникающие после передачи товара. Согласно термину CIP продавец обязан обеспечить страхование товара от риска покупателя в связи со случайной гибелью или случайным повреждением товара во время перевозки. Соответственно, цена товаров, задекларированных ООО «МАКСИУМ РУС» по Рассматриваемым ДТ уже включает в себя как стоимость транспортировки до Москвы, так и расходы на страхование.

Таким образом, учитывая тот факт, что однородные товары ввезены на таможенную территорию ЕАЭС рядом других организаций, по ценам, значительно превышающим цены на товары по Рассматриваемым ДТ, а также тот факт, что цена товаров, ввезенных иными участниками ВЭД, не включает в себя стоимость транспортировки до места назначения, а также иные расходы (в то время как товары, задекларированные ООО «МАКСИУМ РУС» уже содержат в цене вышеперечисленные расходы), свидетельствует о том, что взаимосвязь между Продавцом и Покупателем оказала влияние на стоимость сделки.

Кроме этого, по результатам анализа независимых интернет-источников информации установлено, что надбавка к цене, обычно производимая для получения прибыли и покрытия общих расходов (коммерческих и управленческих расходов) в размерах по рассматриваемому товару значительно выше, обычно имеющих место в связи с продажей на таможенной территории ЕАЭС товаров того же класса или вида.

Коньяк бренда Courvoisier различных классов (VS, VSOP, ХО) с различными объемами бутылок продается на внутреннем рынке РФ согласно открытым данным независимых интернет-источников по цене, превышающей стоимость однородных/идентичных товаров. Соответственно, надбавка к цене, обычно производимая для получения прибыли и покрытия общих расходов (коммерческих и управленческих расходов) по коньякам бренда Courvoisier значительно выше, обычно имеющих место в связи с продажей на таможенной территории ЕАЭС товаров того же класса или вида.

Отличие стоимости Товаров, ввозимых ООО «МАКСИУМ РУС» от стоимости однородных товаров и нехарактерно высокая надбавка к цене, обычно производимая для получения прибыли и покрытия общих расходов (коммерческих и управленческих расходов), значительно превышающая размер, обычно имеющий место в связи с продажей на таможенной территории Союза товаров того же класса или вида, свидетельствуют, что имеющаяся между Продавцом и Покупателем взаимосвязь оказала влияние на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за товары.

Таким образом, таможенным органом правомерно сделан вывод, что цена сделки рассматриваемых Товаров сформирована без учета сложившихся мировых цен на данные товары, под влиянием взаимосвязи между Продавцом и Покупателем товаров.

Одновременно с этим таможенным органом с использованием автоматизированной системы контроля таможенной стоимости и системы оперативного мониторинга проведен анализ декларирования коньяка марки Courvoisier в 2023 году. Так, АО «ДЕНВЬЮ ЛИМИТЭД», которая согласно открытым источникам информации совместно с ООО «МАКСИУМ РУС» представляет группу Maxxium Russia, с начала 2023 года осуществлено декларирование коньяка бренда Courvoisier в рамках внешнеторговых контрактов от 01.11.2022 № 2 и от 22.08.2022 № 1 с невзаимосвязанными лицами (компании «INTERNATIONAL CASHEW HOLDING LP» и «DARIA TRADE» соответственно) на условиях поставки FCA-Рига.

Так, проведенный анализ показал, что стоимость 1 бутылки коньяка Courvoisier, задекларированного АО «ДЕНВЬЮ ЛИМИТЭД» с начала 2023 года на условиях поставки FCA-Рига, составила:

- по классу VS 0.7 л - от 18,6 до 20,35 евро;

- по классу VSOP 0.5 л - от 20,1 до 20,6 евро;

- по классу VSOP 0.7 л - от 25,35 до 28 евро;

- по классу ХО 0.7 л - 106,88 евро.

Согласно Международным правилам толкования торговых терминов «Инкотермс 2010» условие поставки FCA ("Free Сагпег'У'Франко перевозчик") означает, что продавец осуществляет передачу товара, прошедшего таможенную очистку для вывоза указанному покупателем перевозчику, в обусловленном месте, при этом выбор места передачи товара имеет значение в отношении обязательств по погрузке и разгрузке товара в этом месте. Соответственно, вышеуказанная стоимость коньяка бренда Courvoisier не включает в себя стоимость перевозки товаров до границы ЕАЭС, а также иные расходы, связанные с перевозкой товаров.

Стоимость коньяка Courvoisier ХО 0.7 л, задекларированного ООО «МАКСИУМ РУС» в 2021 году, ввезенного на условиях поставки CIP-Москва, и стоимость коньяка Courvoisier ХО 0.7 л, задекларированного АО «ДЕНВЬЮ ЛИМИТЭД» на условиях поставки FCA-Рига, стоимость коньяка Courvoisier ХО 0.7 л, задекларированного ООО «МАКСИУМ РУС» за 2021 год, ввезенного на условиях поставки CIP-Москва, составляет 5579,00 рублей, в то время как стоимость коньяка Courvoisier ХО 0.7 л, задекларированного АО «ДЕНВЬЮ ЛИМИТЭД» на условиях поставки FCA-Рига, составляет 106,88 евро.

Учитывая тот факт, что стоимость коньяка класса Courvoisier ХО 0.7 л, задекларированного ООО «МАКСИУМ РУС» не изменялась на протяжении 2021 года, наиболее корректным будет использование средневзвешенных курсов валют. За 2021 год средневзвешенный курс евро (рассчитывается с учетом количества дней, которое действовал каждый из курсов валюты, соответственно, является наиболее точным показателем) составлял 87,1877 рублей/евро. Соответственно, стоимость одной бутылки коньяка Courvoisier ХО 0.7 л, задекларированного ООО «МАКСИУМ РУС» за 2021 год на условиях поставки CIP-Москва, составляла 63,9883 евро. Как уже отмечалось ранее, согласно Международным правилам толкования торговых терминов «Инкотермс 2010» ("Carriage and Insurance paid to..."/"Перевозка и страхование оплачены до") условие поставки CIP означает, что продавец осуществляет передачу товара номинированному им перевозчику и в дополнение к этому оплачивает стоимость перевозки, необходимой для доставки товара до согласованного пункта назначения. Покупатель несет все риски и дополнительные расходы, возникающие после передачи товара. Согласно термину CIP продавец обязан обеспечить страхование товара от риска покупателя в связи со случайной гибелью или случайным повреждением товара во время перевозки.

Соответственно, стоимость одной бутылки коньяка Courvoisier ХО 0.7 л, ввезенной ООО «МАКСИУМ РУС» на условиях поставки CIP-Москва (то есть все расходы до Москвы и страховка включены в стоимость товара) меньше в 1,5 раза стоимости одной бутылки коньяка Courvoisier ХО 0.7 л, ввезенной АО «ДЕНВЬЮ ЛИМИТЭД» с начала 2023 года на условиях поставки FCA-Рига (где в стоимость не включены расходы по транспортировке товара до Москвы и иным расходам).

В то же время нынешняя стоимость коньяка Courvoisier ХО 0.7 л, ввезенного АО «ДЕНВЬЮ ЛИМИТЭД» на условиях поставки FCA-Рига, соответствует ценовому уровню коньяка данного класса, ввезенного участниками ВЭД №№ 1, 2, 3.

Аналогичная ситуация выявлена и в отношении иных классов коньяка Courvoisier, задекларированного ООО «МАКСИУМ РУС» на условиях поставки CIP-Москва. Так, стоимость коньяка Courvoisier VS 0.7 л, задекларированного ООО «МАКСИУМ РУС» за 2021 год на условиях поставки CIP-Москва, составляет 797,00 рублей, в то время как стоимость коньяка Courvoisier VS 0.7 л, задекларированного АО «ДЕНВЬЮ ЛИМИТЭД» с начала 2023 года на условиях поставки FCA-Рига, составляет от 18,6 до 20,35 евро. Согласно расчетам по средневзвешенному курсу евро за 2021 год стоимость одной бутылки коньяка Courvoisier VS 0.7 л, задекларированного ООО «МАКСИУМ РУС» за 2021 год на условиях поставки CIP-Москва, составляла 9,14 евро, что почти в 2 раза меньше стоимости одной бутылки коньяка Courvoisier VS 0.7 л, задекларированного АО «ДЕНВЬЮ ЛИМИТЭД» с начала 2023 года.

Также по коньякам Courvoisier VSOP 0.5 л и VSOP 0.7 л, ввезенным ООО «МАКСИУМ РУС» за 2021 год, стоимость одной бутылки при пересчете по средневзвешенному курсу евро на 2021 год составила 11,56 евро и 15,97 евро соответственно, что почти в 2 раза меньше стоимости одной бутылки коньяка Courvoisier VSOP 0.5 л и VSOP 0.7 л, задекларированного АО «ДЕНВЬЮ ЛИМИТЭД» по цене от 20,1 до 20,6 евро и от 25,35 до 28 евро соответственно с начала 2023 года.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что взаимосвязь между ООО «МАКСИУМ РУС» и компанией «МАХХШМ CYPRUS LTD» повлияла на стоимость сделки ввозимого товара, так как тот же самый товар ввозился по более высокой цене в рамках внешнеторгового контракта с невзаимосвязанным лицом на условиях поставки, не предполагающих включение в стоимость сделки расходов по транспортировке и иным расходам.

Учитывая тот факт, что обе компании (ООО «МАКСИУМ РУС» и «АО ДЕНВЬЮ ЛИМИТЭД») представляют группу Maxxium Russia, и что АО «ДЕНВЬЮ ЛИМИТЭД» ввозило коньяк бренда Courvoisier на одинаковом стоимостном уровне за рассматриваемый период, можно сделать вывод, что взаимосвязь в обоих случаях повлияла на стоимость сделки.

Исходя из заявляемых условий поставки CIP-Москва Продавец должен застраховать товары. Условия поставки CIP требуют оформления страхования товара Продавцом с передачей страхового документа Покупателю, поскольку риск гибели или повреждения товара переходит на Покупателя с момента передачи товара первому перевозчику. Необходимо отметить, что Контракт не содержит какой-либо информации о согласовании условий страхований. При этом Обществом представлены письма компании Marsh Ltd. от 29 марта 2019 г., от 3 апреля 2020 г., от 1 апреля 2021 г., согласно которым подтверждается наличие страховой защиты в отношении товарно-материальных запасов компании ООО «МАКСИУМ РУС». Однако данные письма не могут приняты в качестве страховых документов. В тексте писем имеются ссылки на наличие страховых полисов, однако данные документы не представлены. Следовательно, в связи с отсутствием документа, подтверждающего документальный факт страхования товарной партии, содержащего условия страхования, величины стоимости страхования, страховой премии и другие условия страхования, установить лицо, которое понесло расходы по страхованию, а также сумму этих расходов не представляется возможным.

По запросу таможенного органа ООО «МАКСИУМ РУС» представлены прайс-листы производителей товаров за 2019-2022 гг. Цены в данных прайс-листах определены в рублях, а не в котируемых валютах (доллары США, евро), в связи с чем данные документы не являются публичной офертой, практического применения не имеют и составлены исключительно для таможенных целей. Кроме того, цены товаров в прайс-листах определены на условиях поставки DAP (доставка включена в их цену), однако место назначения в указанных прайс-листах отсутствует. Таким образом, производители товаров данными прайс-листами предлагают одну и ту же цену товаров с доставкой независимо от ее расстояния. Соответственно, прайс-листы производителей товаров за 2019-2022 гг., представленные ООО «МАКСИУМ РУС» не являются публичной офертой Производителей товаров, что делает их неприемлемыми для целей осуществления проверочных мероприятий и подтверждения величины таможенной стоимости рассматриваемых товаров.

Согласно пункту 10.1 Контракта товары, подлежащие маркировке марками акцизного сбора в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, должны быть промаркированы. Покупатель отвечает за распоряжение марками акцизного сбора. Соответственно, распоряжение акцизными марками согласно условиям Контракта возложено на декларанта. Исходя из условий поставки товаров CIP-Москва, декларант должен передать акцизные марки в распоряжение продавца для оклейки. При этом документы по передаче акцизных марок в распоряжение Продавца и оклейке Продавцом рассматриваемых товаров в распоряжении таможенного органа отсутствуют.

Довод Общества о том, что коньяки других производителей не могут рассматриваться как идентичные или однородные товары при сравнении с коньяками торговой марки «Courvoisier», поскольку алкогольная продукция производства компании «ФИО4 С» не является и не может являться коммерчески взаимозаменяемой с алкогольной продукцией каких-либо иных французских производителей других брендов, подлежит отклонению на основании следующего.

Таможенная стоимость рассматриваемых товаров определена в соответствии со статьей 45 ТК ЕАЭС на основе метода по стоимости сделки с однородными товарами (метод 3).

Исходя определения, установленного статьей 37 ТК ЕАЭС, в качестве однородных могут рассматриваться товары, не являющиеся идентичными во всех отношениях, но имеющие сходные характеристики и состоящие из схожих компонентов, произведенных из таких же материалов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые (ввозимые) товары, и быть с ними коммерчески взаимозаменяемыми. Товары не считаются однородными, если они не произведены в той же стране, что и оцениваемые товары.

Однородные и оцениваемые товары имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, произведенных из таких же материалов, выполняют те же функции и являются коммерчески взаимозаменяемыми (товар — коньяк, возраст коньячных дистиллятов и крепость сопоставимы, страна происхождения (Франция) совпадает).

Cогласно представленному заключению, однородные и оцениваемые товары сопоставимы по объему тары (от 0,5 л. до 1 л.), наличию стабильного спроса (все позиции имеют стабильный спрос на продукцию), крепости алкогольных напитков (40%), сегменту рынка (премиальный/элитный).

Экспертами подтверждена информация из открытых источников (интернет-сайты https://drinkstack.com, https://mybartender.com) о том, что коньяки бренда «Remy Martin», выбранные таможенными органами в качестве основы для определения таможенной стоимости товаров, так же как и исследуемый товар (коньяки бренда «Courvoisier»), являются наиболее известными и старейшими брендами коньяка в мире (существуют более 200 лет) и входят в так называемые «Четыре великих коньячных дома Франции».

Вывод Общества о том, что оцениваемые товары и однородные товары, использованные таможенным органом в качестве основы для определения таможенной стоимости товаров, не могут считаться коммерчески взаимозаменяемыми (сопоставимыми), является несостоятельным по следующим основаниям.

Вывод эксперта относительно невозможности сравнения стоимости алкогольной продукции брендов «Courvoisier» и «Remy Martin» основывается на:

- разнице в объемах продаж: Remy Martin реализует 24 миллиона бутылок в год, Courvoisier - 14 миллионов бутылок. Однако информация о том на основании каких документов были получены сведения об объемах реализации коньяков указанных брендов в Заключении отсутствует;

- разнице в сортах и качестве используемого винограда: Remy Martin использует виноград, выращенный исключительно в регионах Гранд Шампань и Пти Шампань, тогда как Courvoisier специализируется на виноградниках Фен-Буа.

При этом в Сравнительной таблице, приведенной в представленном Заключении, содержатся сведения, что коньячные спирты Courvoisier производятся из винограда сорта Уни Блан, произрастающего на территории областей Бордери. Гранд Шампань, Фэн Буа, Пти Шампань, а коньячные спирты бренда Remy Martin производятся из винограда сортов Уни Блан и Фоль Бланш, произрастающих на территории областей Гранд Шампань и Пти Шампань;

- органолептических свойствах и особенностях производственного процесса. Конечно, каждый коньячный бренд имеет свою уникальную рецептуру, которая является коммерческой тайной и выступает в качестве нематериальных активов каждого отдельного бренда, в связи с чем, оценить влияние данного фактора на стоимость конечного продукта затруднительно. При этом, за исключением некоторых особенностей применяемых методик дистилляции и смешивания, изготавливаются коньяки брендов Remy Martin и Courvoisier по классической технологии: путем двойной перегонки и последующей выдержки в бочках из редких пород лимузенского дуба (согласно сведениям из Сравнительной таблицы представленного Заключения).

Аналогичные факты относительно сопоставимости коньяков Courvoisier по вкусовым качествам, используемому сырью для производства, объемам и технологии производства, охвату рынка и продуктовой линейке с коньяками Camus и Henri Mounier также содержатся в представленном декларантом Заключении.

Таким образом, вывод Общества о невозможности использования коньяков брендов Remy Martin, Camus и Henri Mounier в качестве аналогов для сравнения инвойсных цен является несостоятельным.

Исходя из изложенного выше, товары, выбранные в качестве источника ценовой информации, вопреки выводам Общества, соответствуют определению «однородные товары», приведенному в статье 37 ТК ЕАЭС, и могут использоваться для определения таможенной стоимости товаров. Отдельные несоответствия по технологии производства, вкусовым характеристикам, условиям поставки, не являются основанием для не отнесения товаров к однородным.

Согласно представленному Заключению экспертом проведен анализ рынка импорта коньяка, поставляемого в Российскую Федерацию и классифицируемого в товарной подсубпозиции 2208201200 в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС за 2016-2022 гг.

По результатам проведенного обзора установлено, что средние импортные цены на коньяк и спиртовые настойки, полученные в результате дистилляции виноградного вина или выжимок винограда, в сосудах емкостью 2 л. менее менялись в диапазоне:

- в 2016 г. - от 56,54 до 86,26 $/л.100% спирта;

- в 2017 г. - от 58,34 до 83,58 $/л.100% спирта;

- в 2018 г. - от 62,28 до 84,35 $/л.100% спирта;

- в 2019 г. - от 58,80 до 76,55 $/л.100% спирта;

- в 2020 г. - от 50,29 до 72,27 $/л.100% спирта;

- в 2021 г. - от 54,79 до 77,75 $/л.100% спирта.

Поскольку информация, используемая экспертом при анализе рынка, взята в целом по подсубпозиции, а не конкретно по видам и маркам алкогольной продукции (в частности по коньяку определённых брендов и видов), для сравнения уровня цен исследуемых товаров с диапазоном мировых цен, экспертом использованы средние инвойсные цены на основании документов, представленных Обществом для проведения экспертизы.

Средняя стоимость за период определялась экспертом как сумма инвойсных стоимостей за 2020 г., 2021 г. и 2022 г., соответственно, и деленная на количество позиций.

Из расчётов, приведённых в Заключении средняя цена инвойсов за 2020 г. составляет 24,22 $/л., за 2021 г. - 33,77 $/л., за 2020 г. - 37,52 $/л., что, по мнению эксперта соответствует приведенным выше диапазонам мировых цен.

Данный вывод необоснован, поскольку использованные экспертом результаты анализа рынка импортных цен РФ касались не только импорта из Франции в Россию коньяков, но и других спиртовых настоек, входящих в подсубпозицию 2208201200 ТН ВЭД ЕАЭС, что соответственно повлияло на полученный уровень стоимости.

Кроме того, в заключении сравниваются стоимостные данные, рассчитанные для разных единиц измерения, а именно: для 100% литра спирта и просто за литр алкогольной продукции, что является некорректным.

Вывод Общества о том, что средняя стоимость оспариваемых товаров также сопоставима с ценами товаров данного бренда на территории США и Франции, сделанный на основании представленного заключения не имеет документального подтверждения, поскольку из приведенных сведений не представляется возможным определить за какой период был сделан обзор цен на территории Франции, как был произведен пересчет цен из евро в доллары США и почему экспертом использовались сведения сайта https://www.licorea.com/, заблокированного для РФ.

Учитывая вышеизложенное, вывод эксперта о том, что инвойсная цена спорных товаров сформирована с учетом сложившихся мировых цен на исследуемые товары, является необоснованным и документально не подтвержденным.

Информация о том, что коньяки бренда Courvoisier различных классов (VS, VSOP, ХО) с различными объемами бутылок продаются на внутреннем рынке РФ по цене, превышающей стоимость реализации однородных/идентичных товаров получена таможенным органом из независимых интернет-источников в ходе проведения проверочных мероприятий с декабря 2022 г. по июнь 2023 г.

При этом заключение эксперта о том, что при реализации на внутреннем рынке исследуемых и сравниваемых товаров не наблюдается существенных отличий в стоимости каждой категории товаров, основан на информации о ценах продажи данной категории товаров на момент составления Заключения, то есть на начало 2024 г.

Учитывая, что временной разрыв при проведении анализа таможенным органом и составлением Заключения ООО «Независимая экспертиза и оценка», является достаточно существенным, конъюнктура рынка, а именно сложившаяся экономическая ситуация, включающая в себя соотношение между спросом и предложением, движение цен и товарных запасов, изменение экономических показателей оказали существенное влияние на изменение цен реализации сравниваемых товаров.

Довод общества о том, что политика формирования цены на внутреннем рынке не имеет прямого отношения к инвойсной стоимости товаров, поскольку сделки по реализации товаров на внутреннем рынке не содержат и не могут содержать сведения, относящиеся к правоотношениям, связанным с импортом товаров на территорию ЕАЭС, также подлежит отклонению, поскольку сравнительный анализ цен реализации спорных и однородных товаров на внутреннем рынке РФ, приведен в Акте проверки в качестве дополнительного (косвенного) доказательства того, что отличие стоимости Товаров, ввозимых ООО «МАКСИУМ РУС» от стоимости однородных товаров наряду с более высокой надбавкой к цене, обычно производимой для получения прибыли и покрытия общих расходов (коммерческих и управленческих расходов) в связи с продажей на таможенной территории Союза товаров того же класса или вида, свидетельствуют, что имеющаяся между Продавцом и Покупателем взаимосвязь оказала влияние на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за товары.

В соответствии с информацией о динамике изменения цен коньяка, задекларированного ООО «МАКСИУМ РУС» по спортным ДТ за 2020-2022 гг., установлено, что цена за 1 бутылку коньяка марки КУРВУАЗЬЕ, ввезенного ООО «МАКСИУМ РУС» на условиях поставки CIP-Москва в рамках внешнеторгового контракта от 23.09.2014 № SUP/SPB/2014, заключенного с компанией «МАХХШМ CYPRUS LTD», на протяжении рассматриваемого периода не изменялись.

Цена за 1 бутылку коньяка составляла: КУРВУАЗЬЕ ВС 0.5 л. - 612.00 руб., КУРВУАЗЬЕ ВС 0.7 л. - 797,00 руб., КУРВУАЗЬЕ ВС 1.0 л. - 1101,00 руб., КУРВУАЗЬЕ ВСОП 0.5 л - 1008,00 руб., КУРВУАЗЬЕ ВСОП 0.7л. - 1392,00 руб., КУРВУАЗЬЕ ВСОП 1.0 л. - 1875,00 руб., КУРВУАЗЬЕ ХО 0.7 л. - 5579,00 руб.

Учитывая тот факт, что рынок коньяка подвержен влиянию различных факторов роста стоимости продукции, что подтверждается, в том числе аналитическими материалами Общества, относительно факторов роста цен рассматриваемой категории товаров, представленными иными участниками ВЭД, вышеизложенное может свидетельствовать о том, что взаимосвязь между ООО «МАКСИУМ РУС» и компанией «МАХХШМ CYPRUS LTD» оказала влияние на цену ввозимых товаров.

Вместе с тем, таможенным органом проведен сравнительный анализ заявленного уровня таможенной стоимости с ценами ранее оформленных идентичных/однородных товаров по результатам которого установлено, что цены на коньяк, ввезенный иными участниками ВЭД в сопоставимый период времени, изменялись в большую сторону на протяжении рассматриваемого периода.

Так, цена коньяка, импортируемого иными участниками ВЭД на условиях поставки FCA, за Рассматриваемый период увеличилась:

- по классу VS в бутылке 0.5 л - от 6.77% до 8.51%;

- по классу VS в бутылке 0.7 л - от 2.99% до 23,97%;

- по классу VSOP в бутылке 0.5 л - от 9,51% до 57,%;

- по классу VSOP в бутылке 0.7 л - от 9.54% до 24.4%;

- по классу VSOP в бутылке 1.0 л - от 5.12% до 9.54%;

- по классу ХО в бутылке 0.7 л - от 2.93% до 50.81%.

Качественные характеристики алкогольной продукции, декларируемой ООО «МАКСИУМ РУС», являются сопоставимыми по отношению к качественным характеристикам алкогольной продукции, импортируемой по более высокой цене другими участниками внешнеэкономической деятельности. Выбранные таможенным органом товары в качестве объектов анализа являются сопоставимыми по описанию товара, коммерческим, качественным характеристикам (среди которых срок выдержки, содержание этилового спирта, объем тары) и др.

Цена на коньяк, задекларированный ООО «Макусиум Рус» остается неизменной на протяжении всего рассматриваемого периода, в то время как цена на коньяк, ввезенный иными участниками ВЭД, постепенно изменяется в большую сторону, что соответствует изменениям экономической конъюнктуры в мире.

Учитывая тот факт, что однородные товары ввезены на таможенную территорию ЕАЭС рядом других организаций, по ценам, значительно превышающим цены на товары по спорным ДТ, а также тот факт, что цена товаров, ввезенных иными участниками ВЭД, не включает в себя стоимость транспортировки до места назначения, а также иные расходы (в то время как товары, задекларированные ООО «Макусиум Рус» уже содержат в цене вышеперечисленные расходы), свидетельствует о том, что взаимосвязь между Продавцом и Покупателем оказала влияние на стоимость сделки.

Таким образом, установлено, что при наличии взаимосвязи продавца и покупателя ввозимых товаров, задекларированных ООО «МАКСИУМ РУС» по Рассматриваемым ДТ в сочетании с более низкой ценой ввозимых товаров, избранный декларантом метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами, предусмотренный статьей 39 ТК ЕАЭС, не может быть использован для определения таможенной стоимости рассматриваемых товаров в связи с тем, что представленные ООО «Максиум Рус» документы и сведения, подтверждающие отсутствие влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на стоимость сделки с рассматриваемыми товарами, не соответствуют требованиям подпункта 4 пункта 1 статьи 39 ТК ЕАЭС в части непредставления декларантом предусмотренных пунктом 5 статьей 39 ТК ЕАЭС документов и сведений.

Согласно представленному Отчету по трансфертному ценообразованию, ООО «Максиум Рус» является российским подразделением международного альянса двух ведущих компаний, занимающихся производством крепкого алкоголя: «Веат Suntory Inc.» и «Edrington Group».

В этом качестве ООО «Максиум Рус» выполняет следующие функции:

- импортера или Покупателя, поскольку приобретает алкогольную продукцию у компании-посредника «Maxxium Cyprus», выступающую в рассматриваемых сделках в качестве Продавца, для ее последующей оптовой продажи на российском рынке;

- дистрибьютора, поскольку от имени и за счет компании «Maxxium Cyprus» оказывает агентские услуги по продвижению и дистрибьюции на российском рынке как алкогольных напитков класса люкс (The Maccallan, Courvoisier, Laphroaig и др.), так и алкогольной продукции в секторе масс-маркет (Jim Beam, Sauza, Bols, The Famous Grouse и др.) с целью раскрытия информации о товарах, поставляемых компанией «Maxxium Cyprus» и повышения узнаваемости брендов на российском рынке.

При этом структура и методология формирования трансфертной цены внутри Альянса, позволяющая определить степень участия каждого подразделения (производитель (Владелец бренда) - посредник/продавец («Маххшт Сургш») - импортер/дистрибьютор) в цепочке формировании материальной стоимости продукта в данном документе отсутствует.

Таким образом, из представленной документации по трансфертному ценообразованию, не представляется возможным определить каким образом между компаниями Альянса (СП) распределяется полученная прибыль или от каких факторов зависит уровень их вознаграждения.

Из Отчета следует, что в рамках цепочки поставок ООО «Максиум Рус» осуществляет приобретение (импорт) у Владельцев брендов при участии в качестве посредника компании Максиум Кипр, таможенное оформление, транспортировку, хранение партий алкогольной продукции, для дальнейшей реализации на территории России, то есть выполняет функции дистрибьютора с ограниченным набором рисков и функций.

Согласно Отчету закупочная цена на ввозимую алкогольную продукцию устанавливается Владельцами брендов таким образом, чтобы ООО «Максиум Рус» могла получить разумную операционную рентабельность от дистрибуции товаров на российском рынке. Однако примеры расчета закупочной цены хотя бы в отношении одной из поставляемых товарных позиций, позволяющие проследить каким образом устанавливаемый Владельцами брендов уровень цен на алкогольную продукцию, влияет на уровень рентабельности ООО «Максиум Рус» в представленном Отчете отсутствует.

Таким образом, количественного подтверждения прямой зависимости между уровнем устанавливаемых закупочных цен и величиной рентабельности декларанта от дистрибуции товаров на российском рынке декларантом не представлено.

Согласно представленному Отчету ООО «Максиум Рус» не осуществляет прямых закупок товаров у Владельцев Брендов. В рассматриваемой схеме в качестве организации, оказывающей содействие Владельцам брендов по доставке товаров в адрес ООО «Максиум Рус» выступает компания «Маххшт Cyprus», которая закупает товары у Владельцев брендов и перепродает ООО «Максиум Рус».

Несмотря на то, что компания «Маххшт Cyprus» является самостоятельным юридическим лицом, Обществом при проведении функционально анализа деятельность данной компании рассматривалась совместно с Владельцами брендов.

В этой связи, исходя из проведенного Обществом функционально анализа, Владельцы брендов (производители) совместно с «Маххшт Сургш» (продавец) выполняют более широкие функции при организации продаж коньячной продукции, чем ООО «Максиум Рус».

Данный альянс в полном объеме осуществляет функции по производству (т.е. закупке сырья, планированию процесса производства коньячной продукции, проведения НИОКР (разработки новых рецепта и запуск нового продукта на рынок), и др.), упаковке и маркировке, стратегическому маркетингу, логистике и складскому хранению, гарантийному обслуживанию (контролю качества), административной и прочей поддержке, а также прогнозирование объемов продаж в РФ, а также в ограниченном объеме функции по закупке продукции и ее продаже российским покупателям.

При этом ООО «Максиум Рус» в полном объеме осуществляет только функции по закупке товаров, логистике и складскому хранению, операционному маркетингу, продажам российским покупателя, а также в ограниченном объеме функции по упаковке и маркировке, административной и прочей поддержке.

Как следует из представленных документов, расчет цен реализации алкогольной продукции, прогнозирование объемов продаж в РФ, включая корректировку прогноза в течение года осуществляется Владельцами брендов самостоятельно, то есть без согласования с Покупателем (ООО «Максиум Рус»), но с учетом сведений от ООО «Максиум Рус» об объемах поставок.

В соответствии с представленной информацией в отношении российского рынка, несмотря на то, что функции по операционному маркетингу возложена на ООО «Максиум Рус», расходы на все мероприятия по рекламе и продвижения каждой номенклатурной категории на российском рынке в виде агентских услуг относятся на счет продавца (компании «Maxxium Cyprus») что, соответственно, должно учитываться при определении цены продажи поставляемой алкогольной продукции.

ООО «Максиум Рус» является эксклюзивным дистрибьютором коньячной продукции Группы Моет и осуществляет оптовую продажу алкоголя конечным потребителям на российском рынке через различные каналы сбыта, поиск клиентов, выполняет полный спектр маркетинговых услуг, рекламы для поддержания и продвижения бренда внутреннем рынке, прогнозирование объемов продаж в РФ, контроль качества, транспортировка, хранение поставляемой продукции.

При этом цены конечным потребителям на внутреннем рынке определяются дистрибьютором с учетом нормы прибыли, которую он должен получить для покрытия своих расходов, связанных с реализацией товаров, поддержанием и продвижением бренда на внутреннем рынке. Согласно представленному отчету норма прибыли или рентабельность продаж ООО «Максиум Рус» сопоставима с уровнем рентабельность продаж, сложившемся у сопоставимых независимых лиц на российском рынке.

Таким образом, согласно приведенному функциональному анализу, прибыль или уровень вознаграждения должен распределяется между участниками Альянса, исходя из их вклада в цепочку создания стоимости продукции, а вклад ООО «Максиум Рус» в конечную стоимость продукции значительно меньше, чем вклад вместе взятых Владельцев брендов и «Maxxium Cyprus».

При этом документы, на основании которых был произведен приведенный функциональный анализ участников цепочки поставок коньячных продуктов в РФ, вместе с представленным Отчетом представлен не были.

В качестве доказательств отсутствия влияния взаимосвязи между Продавцом и Покупателем на цену сделки, Декларантом приведен пример расчета рентабельности затрат, а также сравнительное исследование рыночного уровня рентабельности компаний, сопоставимых с ООО «Максиум Рус» и занимающихся импортом и оптовой продажей продукции на российском рынке в 2017-2019 гг.

Данный анализ отражает эффективность экономического показателей компаний. При этом установить структуру и порядок формирования трансфертной цены, по которой «Маххшт Cyprus» реализует товар ООО «Максиум Рус», из представленных документов не представляется возможным.

В представленном расчете сопоставимой рентабельности Обществом для сравнения взята рентабельность сопоставимых компаний. Однако документы и сведения, содержащие информацию о таких показателях сопоставимых компаний как себестоимость продаж, коммерческие, управленческие расходы и прочие расходы, а также величина налога на прибыль, на основании которых Обществом произведен расчет рентабельности затрат, не представлены.

Учитывая вышеизложенное, определить достоверность представленных расчетов рентабельности сопоставимых компаний не представляется возможным.

Таким образом, не представляется возможным определить, каким образом и на основании каких данных Дистрибьютором определяется ежегодная норма прибыли в зависимости от уровня рентабельности продаж, сложившихся у сопоставимых независимых лиц на российском рынке и каким образом Обществом были получены сведения для проведения сравнительного анализа уровней рентабельности продаж компаний аналогичной отрасли.

В соответствии с российскими правилами по трансфертному ценообразованию и руководству ОЭСР по трансфертному ценообразованию для международных корпораций и налоговых администраций, трансфертные цены позволяют перераспределять общую прибыль группы лиц в пользу лиц (дистрибьюторов), находящихся в государствах с пониженным налогообложением, тем самым увеличивая совокупную прибыль.

При ввозе импортной коньячной продукции организация уплачивает следующие косвенные налоги: таможенная пошлина в размере 1,5 евро /л., акциз: в 2019 г. - 523 руб./л., в 2020 г. - 544 руб./л., в 2021 г. - 566 руб./л., а также таможенные сборы (в зависимости от таможенной стоимости товарной партии) и НДС в размере 20 %.

При реализации алкогольной продукции на внутреннем рынке РФ в 2019 и 2020 годах взимался единый налог на вмененный доход, а с 01.01.2021 налогообложение для данной сферы деятельности осуществляется по общей системе налогообложения, а именно: налог на прибыль, НДС. При этом, в соответствии со ст. 172 НК РФ, НДС, уплаченный при ввозе, можно принять к вычету, тем самым уменьшив дальнейшие платежи по налогу. Кроме того, облагаемую величину при расчете налога на прибыль может быть уменьшена за счет увеличения вычитаемых расходов.

Таким образом, при ввозе алкогольной продукции налоговое бремя значительно выше, чем при ее реализации на внутреннем рынке РФ.

Исходя из информации, представленной Обществом в документации по трансфертному ценообразованию, и принимая во внимание то, что компания «Maxxium Cyprus» (Продавец), самостоятельно и в одностороннем порядке определяет цену поставляемой алкогольной продукции, у таможенного органа имеются основания полагать, что часть затрат Продавца по обеспечению деятельности Группы компаний в РФ, а именно: операционного маркетинга (мерчендайзинг, выставки, рекламные компании, услуги по продвижению брендов, консультирование покупателей и прочее) с целью повысить узнаваемость алкогольных брендов Группы и укрепить их позиции на российском рынке, была переложена на ООО «Максиум Рус» в виде заключения Агентского соглашения с Продавцом.

В рамках данного соглашения ООО «Максиум Рус» осуществляет сделки с независимыми  юридическими   и   физическими  лицами   на  территории  РФ   по предоставлению различных услуг по рекламе и продвижению товаров Группы на территории РФ, от своего имени, но по поручению и за счет компания «Maxxium Cyprus».

Поскольку расходы, понесенные ООО «Максиум Рус» в рамках сделок с третьими лицами в 2020 г. перевыставлялись в адрес компании «Maxxium Cyprus» (Продавец) с учетом агентского вознаграждения в размере 1% от суммы таких расходов, они подлежали включению в структуру закупочной цены, но были выделены в целях оптимизации налогооблагаемой базы и сокращения расходов Группы в целом.

При этом запрашиваемый расчет трансфертной цены на рассматриваемые Товары Обществом не представлен, ссылаясь на то, что указанный расчет представляет собой калькуляцию цены Товаров, в представлении которой Продавец Обществу ранее отказывал. Расчет трансфертного ценообразования в Альянсе не является документом, идентичным с калькуляцией себестоимости товаров, поскольку позволяет определить на какой из сегментов в цепочке ценообразования (производственные подразделения/закупочные компании/дистрибьюторы) и в каком объеме приходятся основные риски и расходы, связанные с формированием окончательной стоимости поставляемой продукции.

Таким образом, отказ Общества в предоставлении данного документа не позволяет подтвердить, что значительный объем расходов при формировании цены рассматриваемых товаров приходятся на непрямые прочие расходы ООО «Максиум Рус», понесенные на таможенной территории ЕАЭС, а именно: рекламные и маркетинговые расходы, затраты на хранение товаров, представительские расходы, затраты на оплату труда, обучение, тренинги, семинары и прочее, и не отнесенные на счет Продавца.

Согласно пункту 5 статьи 39 ТК ЕАЭС в случае если продавец и покупатель являются взаимосвязанными лицами и при этом на основе информации, представленной декларантом или полученной таможенным органом иным способом, таможенный орган обнаружит признаки того, что взаимосвязь между продавцом и покупателем повлияла на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, то таможенный орган в письменной или электронной форме сообщает декларанту об этих признаках. В этом случае таможенный орган проводит таможенный контроль, в том числе анализ сопутствующих продаже обстоятельств. Декларант имеет право доказать отсутствие влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, одним из следующих способов:

1) представление дополнительных документов и сведений, в том числе дополнительно запрошенных таможенным органом, характеризующих (отражающих) сопутствующие продаже обстоятельства.

2) представление документов и сведений, подтверждающих, что стоимость сделки с ввозимыми товарами близка к одной из проверочных величин, имеющих место в тот же или соответствующий ему период времени, в который товары ввезены на таможенную территорию ЕАЭС: стоимости сделки с идентичными или с однородными товарами при продажах таких товаров покупателям, не являющимся взаимосвязанными с продавцом лицами, для ввоза на таможенную территорию Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС, Союз); таможенной стоимости идентичных и однородных товаров, определенной согласно статье 43 ТК ЕАЭС; таможенной стоимости идентичных и однородных товаров, определенной согласно статье 44 ТК ЕАЭС.

В качестве дополнительных документов в рамках рассмотрены настоящего дела Обществом повторно представлены расчеты проверочных величин, произведенные декларантом после выпуска товаров на основании принципов расчета таможенной стоимости товаров при ее определении по методу вычитания, изложенных в статье 43 ТК ЕАЭС и Решении Коллегии ЕАЭК от 13.11.2012 № 214 «О применении метода вычитания (метод 4) при определении таможенной стоимости товаров» (далее -Решение № 214), которые, по мнению Общества, показали высокую степень близости стоимости сделки к проверочной величине, что свидетельствует об отсутствии влияния взаимосвязи Продавца и Общества на цену, уплаченную за ввозимые Товары и, соответственно, свидетельствует о приемлемости стоимости сделки для целей определения таможенной стоимости Товаров.

Представленные расчеты произведены с использованием информации о финансовых показателях и уровне рентабельности ООО «Максиум Рус» в оцениваемый период времени.

При этом исходя из положений подп. 2 п. 5 ст. 39 ТК ЕАЭС, для подтверждения отсутствия влияния взаимосвязи на цену сделки с товарами декларантом должны быть представлены сведения о таможенной стоимости идентичных или однородных товаров, определенной в соответствии со статьей 43 ТК ЕАЭС, которая была бы близка к таможенной стоимости рассматриваемых товаров.

Для расчета проверочных величин Общество приняло за основу данные по стоимости продажи ввозимых им же товаров, идентичных рассматриваемым и ввезенных по ДТ №№ 10009100/091120/0120850 (т.1), 10009100/051120/0119017 (т.1), 10009100/200420/0025968 (т.1), ООО «Максиум Рус» в адрес ООО «Прометей».

Таможенная стоимость указанных выше идентичных товаров после проведения таможенного контроля определена таможенным органом по 6 (резервному) методу определения.

Таким образом, расчет проверочной величины, произведенной на основе значений таможенной стоимости идентичных/однородных товаров, определенной по 4 методу определения таможенной стоимости (методу вычитания), установленный подпунктом 2 пункта 5 статьи 39 ТК ЕАЭС и указанной в графе 16 формы ДТС-2 декларантом не производился и в ходе проведения проверки представлен не был.

Согласно подпункту 2 пункта 5 статьи 39 ТК ЕАЭС проверочной величиной для доказательства отсутствия влияния взаимосвязи на цену сделки с товарами является таможенная стоимость идентичных или однородных товаров, определенная в соответствии со статьей 43 ТК ЕАЭС. Данная величина должна иметь место в тот же или соответствующий ему период времени, в который товары ввезены на таможенную территорию Союза.

В соответствии с п. 14 Решения № 214 при выборе продаж, приемлемых для целей определения таможенной стоимости товаров по методу 4, необходимо принимать во внимание период времени, в течение которого совершаются такие продажи.

Для целей определения таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров по методу 4 в качестве «того же или соответствующего ему периода времени» следует рассматривать период, который включает в себя дату прибытия оцениваемых (ввозимых) товаров на таможенную территорию Таможенного союза, некоторый период времени до и некоторый период времени после даты прибытия оцениваемых (ввозимых) товаров на таможенную территорию Таможенного союза.

Таким образом, согласно положениям Решения № 214 в качестве «того же или соответствующего ему периода времени» может рассматриваться период, включающий дату прибытия оцениваемых (ввозимых) товаров на таможенную территорию Таможенного союза и, например, 10-15 дней до и 10 - 15 дней после даты прибытия оцениваемых (ввозимых) товаров на таможенную территорию Таможенного союза.

В соответствии с таможенным законодательством за основу проверочной величины должна быть взята цена единицы товаров, по которой наибольшее совокупное количество идентичных товаров было продано ООО «Максиум Рус» по одной цене в течение 10-15 календарных дней после даты прибытия оцениваемого товара на таможенную территорию ЕАЭС в адрес независимого покупателя, а именно в адрес ООО «Прометей».

Вместе с тем, документы, свидетельствующие о том, что именно в адрес в адрес ООО «Прометей» было продано наибольшее количество рассматриваемых товаров по одной цене в течение «того же или соответствующего ему периода времени» или 90 календарных дней, Обществом не представлены.

Кроме того, согласно акту проверки документов и сведений от 05.07.2023 № 10009000/211/050723/А0118 проверка производилась в отношении товаров, ввезенных и задекларированных Обществом в период с 30.11.2022 по 05.07.2023 в связи с чем, использование Обществом в качестве проверочных величин для всех проверяемых ДТ единых расчетных значений противоречит положениям Решения №214.

Вывод Общества о невозможности сопоставления алкогольной продукции других брендов, задекларированных участниками ВЭД в ДТ, являющихся источниками ценовой информации (коньяк «Реми ФИО5 O.P.», «Реми ФИО6.», «Реми ФИО5 Супериор», «Камю VSOP Элеганс», коньяк «ФРАПЕН VS 1270 ГРАНД ШАМПАН»,) в качестве аналогов для сравнения инвойсных цен и таможенной стоимости Товаров, является документально не подтвержденным.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 ТК ЕАЭС, таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Союза и дополненная в соответствии со статьей 40 ТК ЕАЭС.

Согласно ст. 40 ТК ЕАЭС, в таможенную стоимость включаются расходы на перевозку (транспортировку) ввозимых товаров, расходы на погрузку, разгрузку или перегрузку ввозимых товаров и проведение иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой), расходы на страхование в связи с операциями по доставке товаров до места прибытия таких товаров на таможенную территорию Союза.

Учитывая изложенное, использовании таможенным органом таможенной стоимости идентичных/однородных товаров, а не цены на данные товары, в качестве основы для определения таможенной стоимости товаров по статье 45 ТК ЕАЭС (с учетом корректировок различий в количестве товаров), различия в условиях поставок идентичных/однородных и оцениваемых товаров, не могут рассматриваться в качестве причины неправомерности использования данных сведений как источников ценовой информации, выбранных таможенным органов.

Таким образом, товары, выбранные в качестве источника ценовой информации, вопреки выводам судов и Общества, соответствуют определению «однородные товары», приведенному в статье 37 ТК ЕАЭС, и могут использоваться для определения таможенной стоимости товаров. Отдельные несоответствия по технологии производства, условиям поставки, не являются основанием для не отнесения товаров к однородным.

Исходя из целей проводимых проверочных мероприятий, со стороны декларанта было необходимо предоставление документов и сведений, устранивших бы причины проведения этих проверочных мероприятий. Из приведенной выше информации следует, что предоставленные декларантом документы не устранили сомнений о наличии взаимосвязи между Продавцом и Покупателем товаров в значении, определенном статьей 37 ТК ЕАЭС.

Первоосновой для определения таможенной стоимости товаров является стоимость сделки с ввозимыми товарами при условии выполнения требований о достоверности, количественной определенности и документальном подтверждении информации о цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары при их продаже для вывоза на единую таможенную территорию ЕАЭС.

В случае если хотя бы одно из условий, указанных в пункте 1 статьи 39 ТК ЕАЭС, не выполняется, цена, фактически уплаченная или подлежащая уплат, не является приемлемой для определения таможенной стоимости ввозимых товаров и метод 1 не применяется (пункт 2 статьи 39 ТК ЕАЭС).

ООО «МАКСИУМ РУС» не были представлены исчерпывающие документы, опровергающие выявленные таможенным органом признаки недостоверности заявленных сведений о таможенной стоимости товаров, а именно: более низкая цена декларируемых товаров по сравнению с ценой на однородные товары, при наличии взаимосвязи между Продавцом и Покупателем товаров, без предоставления документов, подтверждающих отсутствие влияния данной взаимосвязи на цену сделки.

Документы, сведения и пояснения, представленные ООО «МАКСИУМ РУС» в ходе проведения проверки таможенных, иных документов и (или) сведений, не подтверждают объективный характер значительного отличия цен декларируемых товаров от ценовой информации, содержащейся в базах данных таможенных органов по сделкам с однородными товарами, ввезенными на территорию ЕАЭС на сопоставимых условиях поставки.

Кроме того, в связи с отсутствием документов и сведений, подтверждающих, что стоимость сделки с ввозимыми товарами близка к одной из проверочных величин, определённых в п. 5 ст. 39 ТК ЕАЭС, установлено, что взаимосвязь между продавцом и покупателем оказала влияние на цену рассматриваемых товаров, что является ограничением в применении метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами, предусмотренным п.4 ст.39 ТК ЕАЭС.

Таким образом, на основании вышеизложенного, установлено, что при наличии взаимосвязи продавца и покупателя ввозимых товаров, задекларированных ООО «МАКСИУМ РУС» по Рассматриваемым ДТ в сочетании с более низкой ценой ввозимых товаров, избранный декларантом метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами, предусмотренный статьей 39 ТК ЕАЭС, не может быть использован для определения таможенной стоимости рассматриваемых товаров в связи с тем, что представленные ООО «МАКСИУМ РУС» документы и сведения, подтверждающие отсутствие влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на стоимость сделки с рассматриваемыми товарами, не соответствуют требованиям подпункта 4 пункта 1 статьи 39 ТК ЕАЭС в части непредставления декларантом предусмотренных пунктом 5 статьей 39 ТК ЕАЭС документов и сведений.

В соответствии со ст. 13 ГК РФ, п. 6 Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта недействительным, является, одновременно как несоответствие его закону или иному нормативно-правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых интересов граждан или юридических лиц, обратившихся в суд с соответствующим требованием.

С учетом установленных фактических обстоятельств по делу суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований в соответствии со ст. 13 ГК РФ, ч. 1 ст. 198 АПК РФ, пункту 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».

Согласно ч. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя в соответствии со ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 71, 75, 110, 167-170, 176, 199-201 АПК РФ, 

 

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать полностью.

Проверено на соответствие действующему законодательству.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

 

Судья                                                                                                                 А.О. Харламов