ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, 

<

...>, тел.: 

<

***>, факс 

<

***>

e-mail: info@20aas.arbitr.ru, сайт: http://20aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула

Дело № А68-6915/2024

20АП-1046/2025

20АП-1153/2025

Резолютивная часть постановления объявлена 23 апреля 2025 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 06 мая 2025 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мордасова Е.В., судей Большакова Д.В. и Тимашковой Е.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Гречихиной Е.В.,  при участии в судебном заседании генерального директора общества с ограниченной ответственностью «Металлика» – ФИО1 (паспорт, выписка ЕГРЮЛ), от Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области – ФИО2 (доверенность от 24.01.2025, удостоверение); в отсутствие иных лиц, извещенных о времени и месте судебного заседания надлежащим образом, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы акционерного общества «БИГ» и общества с ограниченной ответственностью «Металлика»  на решение Арбитражного суда Тульской области от 07.02.2025 по делу № А68-6915/2024, принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Металлика» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) к управлению Федеральной налоговой службы по Тульской области (ОГРН 

<

***>,                         ИНН 

<

***>) о признании незаконным решения от 14.10.2023 № 11036, третье лицо, – АО «БИГ» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>), о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а так же электронных денежных средств; взыскании судебных расходов по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Металлика» (далее – ООО «Металлика», общество) обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Тульской области (далее – УФНС по Тульской области, инспекция) о признании незаконным решения от 14.10.2023 № 11036 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а так же электронных денежных средств; взыскании судебных расходов по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено акционерное общество «Биг» (далее – АО «Биг»)

Решением Арбитражного суда Тульской области от 07.02.2025 в удовлетворении заявления отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, ООО «Металлика» и АО «БИГ»  обжаловали его в апелляционном порядке. В обоснование своих позиций указывают, что:

– в материалах дела имеются сведения о выставлении одновременно и судебным приставами-исполнителями и налоговым органом инкассовых поручений на одну и ту же задолженность;

– дело №A68-11002/2023 не может быть принято во внимание, так как доводы об обоснованности начисления пени в 2020 и 2022, а равно подтверждения соблюдения процедуры взыскания в отношении каждого решения, не исследовались, а АО «БИГ» не являлось участником указанного процесса.

От управления в суд апелляционной инстанции поступили отзывы на апелляционные жалобы, в которых оно, считая принятое решение законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Обжалуемый судебный акт проверен судом апелляционной инстанции в порядке статей 266 и 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) в пределах доводов апелляционной жалобы.

Изучив доводы апелляционной жалобы, Двадцатый арбитражный апелляционный суд полагает, что судебный акт не подлежит отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, по состоянию на 01.01.2023 отрицательное сальдо расчетов общества, подлежащее распределению в ЕНС (единый налоговый счет), составляло 54 369 419,37 руб. (без учета имеющейся переплаты), в том числе:

- 40 292 289,04 руб. - налоги и сборы;

- 13 999 682,73 руб. - пени;

- 77 447,60 руб. - штрафы.

В связи с наличием у общества отрицательного сальдо по ЕНС Управлением сформировано требование № 348290 по состоянию на 17.08.2023 об уплате задолженности (далее - требование) на общую сумму 64 369 424,83 руб., в том числе:

- налоги в размере 47 657 748,06 руб.,

- пени в размере 16 588 036,67 руб.,

- штрафа в размере 123 640,10 руб.

 18.09.2023 требование обжаловано заявителем в МИ ФНС России по Центральному федеральному округу. 03.10.2023 МИ ФНС России по Центральному федеральному округу принято решение № 40-7-15/04642@ об оставлении жалобы без удовлетворения.

Не согласившись с данным требованием ООО «Металлика» 08.09.2023 обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением о признании безнадежной ко взысканию сумм задолженности, указанной в требовании№ 348290 по состоянию на 17.08.2023 об уплате задолженности.

Решением Арбитражного суда Тульской области от 05.07.2024 по делу № А68-11002/2023 в удовлетворении требований ООО «Металлика» отказано. Решение суда вступило в законную силу.

В связи с неисполнением вышеуказанного требования (после формирования требования сальдо ЕНС постоянно оставалось отрицательным), Управлением в соответствии с пунктом 4 статьи 46 НК РФ принято решение от 14.10.2023 № 11036 (с учетом изменений размера отрицательного сальдо на дату его формирования) о взыскании задолженности в общем размере 67 643 501,72 руб. (налоги - 49 786 042,32 руб., пени - 17 730 051,30 руб., штраф - 127 408,10 руб.).

Отрицательное сальдо ЕНС в общем размере 67 643 501,72 руб., указанное в решении от 14.10.2023 № 11036, образовалось в результате следующего.

За период с 17.08.2023 по 14.10.2023 обществу доначислены (отражено в ЕНС) налоги в размере 4 359 956,90 руб., в том числе:

по сроку уплаты 28.08.2023: ОПС за 9 мес. 2022 - 468 474,80 руб., ОМС за 9 мес. 2022 - 187 818,12 руб., ОСС за 9 мес. 2022 - 21 673,53 руб., налог на прибыль за 9 мес. 2023 - 55 417 руб., НДС за 2 кв. 2023 - 207 496 руб., НДФЛ за 9 мес. 2023 - 575 188 руб., страховые взносы за 9 мес. 2023 - 776 546,23 руб.,

по сроку уплаты 28.09.2023: ОПС за 9 мес. 2022 - 444 960,34 руб., ОМС за 9 мес. 2022 - 176 240,56 руб., ОСС за 9 мес. 2022 - 20 980,59 руб., налог на прибыль за 9 мес. 2023 - 55 421 руб., НДС за 2 кв. 2023 - 207 498 руб., НДФЛ за 9 мес. 2023 - 438 490 руб., страховые взносы за 9 мес. 2023 - 723 752,73 руб.

В связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в соответствии со статьей 75 НК РФ обществу начислены пени в общем размере 1 142 014,63 руб., общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 3 768 руб. (решение от 04.08.2023 № 9049 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения).

За период с 17.08.2023 по 14.10.2023 налогоплательщиком уплачен ЕНП (единый налоговый платеж) в размере 2 231 662,64 руб.

Таким образом, за период с 17.08.2023 (дата выставления требования) по 14.10.2023 (дата вынесения решения от 14.10.2023 № 11036) отрицательное сальдо ЕНС увеличилось на 3 274 076,89 руб. и составило 67 643 501,72 руб. (64 369 424,83 руб. + 5 505 739,53 руб. - 2 231 662,64 руб.).

Заявителем подана апелляционная жалоба в МИ ФНС России по Центральному федеральному округу на решение от 14.10.2023 № 11036 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а так же электронных денежных средств.

Решением МИ ФНС России по Центральному федеральному округу от 27.05.2024 № 40-7-15/03300@ решение от 14.10.2023 № 11036 признано законным и не подлежащим отмене.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что выставление требования об уплате задолженности, вынесение решения о взыскании задолженности за счет денежных средств, в отношении которой уже приняты меры принудительного взыскания, предусмотренные статьями 46, 47 НК РФ, не влечет повторного (двойного) взыскания соответствующих сумм либо необоснованного увеличения сроков принудительного взыскания, а выставление налоговым органом в 2023 году требования об уплате задолженности, образовавшейся до 01.01.2023, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания, и возможность взыскания не утрачена, не свидетельствует об инициировании инспекцией новой процедуры взыскания, а носит информационно-организационный характер в переходный период введения единого налогового платежа и единого налогового счета.

Арбитражный апелляционный суд поддерживает выводы арбитражного суда первой инстанции, при этом исходит из следующего.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пункта 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (без-действия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Из статьи 11 НК РФ следует, что сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, является недоимкой.

Статьей 75 НК РФ установлено, что пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, то есть начисление пени прекращается с датой уплаты налога в полном объеме.

В силу статей 44, 45 НК РФ обязанность налогоплательщика по уплате налога возникает в силу закона и должна быть исполнена самостоятельно в установленные законом сроки.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в соответствии со статьей 69 НК РФ.

При наличии недоимки в соответствии с пунктами 2 и 4 статьи 69 Кодекса налогоплательщику направляется требование, содержащее, в частности, сведения о сумме задолженности по налогу, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Согласно положениям пункта 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В силу пункта 3 статьи 45 НК РФ взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 6 статьи 45 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим кодексом.

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов (пункт 8 статьи 45 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 46 Кодекса в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности, в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ) с 01.01.2023 введен единый налоговый счет, в рамках которого все подлежащие уплате и уплаченные налоги, сборы и страховые взносы консолидируются в единое сальдо расчетов с бюджетом.

Пунктом 1 статьи 11.3 Кодекса установлено, что единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Кодексом.

Из положений пункта 2 статьи 11.3 Кодекса следует, что ЕНС признается форма учета налоговыми органами:

1)           денежного выражения совокупной обязанности,

2)           денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 Кодекса сальдо ЕНС представляет собой разницу  между   общей суммой денежных средств, перечисленных  и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо ЕНС не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем вторым пункта 4 статьи 78 Кодекса.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

В силу пункта 6 статьи 11.3 Кодекса сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В силу положений пунктов 1 и 2 статьи 75 Кодекса пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В связи со вступлением в силу с 01.01.2023 положений Федерального закона                     № 263-ФЗ налоговыми органами проводились мероприятия, предусматривающие формирование для каждого налогоплательщика сальдо ЕНС, в том числе за счет направления сумм излишне уплаченных налогов на погашение сумм неисполненных обязанностей по уплате обязательных платежей либо признания их единым налоговым платежом.

В силу подпунктов 1, 2 пункта 1 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Кодекса, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1)           неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов;

2)           излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Согласно пункту 8 статьи 45 Кодекса принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

Оценив доводы апелляционных жалоб, суд второй инстанции находит их подлежащими отклонению исходя из следующего.

Выставление требования об уплате задолженности, вынесение решения о взыскании задолженности за счет денежных средств, в отношении которой уже приняты меры принудительного взыскания, предусмотренные статьями 46, 47 Кодекса, не влечет повторного (двойного) взыскания соответствующих сумм либо необоснованного увеличения сроков принудительного взыскания. 

Так, из норм, содержащихся в пункте 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ, следует, что требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает действие лишь тех ранее выставленных требований об уплате задолженности, по которой еще не приняты меры принудительного взыскания (подпункт 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ). 

В иных случаях требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, ранее выставленных требований не отменяет; соответствующие решения налогового органа, вынесенные в порядке статьи 46 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023), прекращают действие ранее вынесенных решений о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, что сопровождается отзывом соответствующих инкассовых поручений, выставленных на счета налогоплательщика до 31.12.2022 (подпункт 2 пункта 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ). 

Постановления о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, направленные до 31.12.2022 судебному приставу-исполнителю в соответствии со статьей 47 НК РФ (в прежней редакции), подлежат исполнению в порядке, действовавшем до 01.01:2023 (подпункт 4 пункта 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

Таким образом, по смыслу вышеуказанных положений действующего налогового законодательства, с учетом пункта 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ, выставление налоговым органом в 2023 году требования об уплате задолженности, образовавшейся до 01.01.2023, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания, и возможность взыскания не утрачена, не свидетельствует об инициировании инспекцией новой процедуры взыскания, а носит информационно-организационный характер в переходный период введения единого налогового платежа и единого налогового счета.

Ссылка апеллянтов на нарушение управлением пункта 2 части 9 статьи 12 Федерального закона № 263-ФЗ с указанием на то, что решения об отзыве неисполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей или поручений на перевод электронных денежных средств налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей в бюджетную систему Российской Федерации приняты после вынесения оспариваемого решения не состоятельна. Принятие налоговым органом решений об отзыве неисполненных поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика 16.10.2023 не привело к двойному взысканию спорных сумм недоимки, пени, штрафов.

Так, в соответствии со статьей 46 Кодекса взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета.

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

По состоянию на 14.10.2023 отрицательное сальдо общества составляло                            67 643 501,72 руб. Таким образом, управлением правомерно вынесено решение от 14.10.2023 № 11036 о взыскании задолженности в общем размере 67 643 501,72 руб.

Довод апеллянтов, о том, что в силу ст.ст. 88, 89, 101, 230, 285, 287, 289, 431 Кодекса налоговый орган физически не располагал по состоянию на 14.10.2023 данными об указанных недоимках (отраженными в ЕНС), так как отчетность не была сдана, поскольку сроки сдачи и уплаты не наступили, отклоняется апелляционной коллегией в силу следующего. 

Из материалов дела следует, что страховые взносы на ОПС, ОМС, ОСС за 9 мес. 2022 по срокам уплаты 28.08.2023, 28.09.2023. Постановлением Правительства РФ от 29.04.2022 № 776 (в ред. Постановления Правительства РФ от 17.01.2023 № 28) (далее – Постановление) изменены сроки уплаты страховых взносов в 2022, 2023 годах.

Так, в соответствии с пунктом 2 Постановления на 12 месяцев с учетом пункта 2(1) Постановления организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим отдельные виды экономической деятельности по перечню согласно приложению № 2, продлены, установленные Кодексом сроки уплаты страховых взносов, исчисленных с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц за июль - сентябрь 2022.

В соответствии с пунктом 2(1) Постановления уплата сумм страховых взносов, сроки уплаты которых продлены, в частности, в соответствии с пунктом 2 Постановления, осуществляется не позднее 28-го числа месяца, на который перенесен срок их уплаты.

Таким образом, сроки уплаты страховых взносов на ОПС, ОМС, ОСС за 9 мес. 2022 (июль, август 2022) перенесены с 15.08.2022 и 15.09.2022, соответственно, на 28.08.2023, 28.09.2023.

Расчет по страховым взносам за 9 мес. 2022 представлен обществом в налоговый орган 24.10.2022.

Согласно данному расчету обществом исчислены страховые взносы: по сроку уплаты 28.08.2023 (с учетом Постановления) - ОПС за 9 мес. 2022 - 468 474,80 руб., - ОМС за 9 мес. 2022 – 187 818,12 руб., - ОСС за 9 мес. 2022 - 21 673,53 руб., по сроку уплаты 28.09.2023 (с учетом Постановления) - ОПС за 9 мес. 2022 - 444 960,34 руб., - ОМС за 9 мес. 2022 - 176 240,56 руб., ОСС за 9 мес. 2022 - 20 980,59 руб.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 285 Кодекса налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год, отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

 Согласно статье 286 Кодекса сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. 

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа (налога), исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. 

Пунктом 1 статьи 287 Кодекса установлено, что налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога. 

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций представляется российскими организациями, являющимися налогоплательщиками налога на прибыль организаций в соответствии со статьей 246 Кодекса. 

Для организаций, уплачивающих авансовые платежи ежемесячно, в состав декларации обязательно включаются суммы авансовых платежей. 

Обществом в налоговый орган 19.07.2023 представлена налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за полугодие 2023. Согласно данной декларации обществом самостоятельно исчислены авансовые платежи по налогу на прибыль за 9 месяцев 2023, в том числе по сроку уплаты 28.08.2023 в размере 55 417 руб., по сроку уплаты 28.09.2023 в размере 55 421 руб.

Согласно статье 163 Кодекса налоговым периодом по данному налогу является квартал.

В соответствии с пунктом 1 статьи 174 Кодекса уплата налога на добавленную стоимость на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода за истекший налоговый период равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обществом 19.07.2023 в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2023 с указанием суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, в том числе, в частности: по сроку уплаты 28.08.2023 в размере 207 496 руб., по сроку уплаты 28.09.2023 в размере 207 498 руб. 

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 Кодекса налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), уведомления об исчисленных суммах налогов. авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 9 статьи 58 Кодекса в случае, если законодательством о налогах и сборах предусмотрена уплата (перечисление) налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов до представления соответствующей налоговой декларации (расчета) либо если обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) не установлена Кодексом, налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты, плательщики страховых взносов представляют в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов (далее - Уведомление).

Уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов представляется в налоговый орган по месту учета не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов.

В соответствии с пунктом 6 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога за период с 1-го по 22-e число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца, за период с 23-го числа по последнее число текущего месяца - не позднее 5-го числа следующего месяца.

В соответствии с пунктом 3 статьи 431 Кодекса сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 28-го числа следующего календарного месяца.

Обществом 24.08.2023 в налоговый орган представлено уведомление по исчисленному НДФЛ за август 2023 по сроку уплаты 28.08.2023 (в соответствии с пунктом 6 статьи 226 Кодекса) в размере 575 188 руб. и страховых взносов за июль 2023 по сроку уплаты 28.08.2023 (в соответствии с пунктом 3 статьи 431 Кодекса) в размере 776 546,23 руб.

Также обществом 23.09.2023 в налоговый орган представлено уведомление по исчисленному НДФЛ за сентябрь 2023 по сроку уплаты 28.09.2023 (в соответствии с пунктом 6 статьи 226 Кодекса) в размере 438 490 руб. и страховых взносов за август 2023 по сроку уплаты 28.09.2023 (в соответствии с пунктом 3 статьи 431 Кодекса) в размере 723 752,73 руб.

Таким образом, за период с 17.08.2023 (дата выставления требования) по 14.10.2023 (дата вынесения решения от 14.10.2023 № 11036) отрицательное сальдо ЕНС увеличилось на 3 274 076,89 руб. и составило - 67 643 501,72 руб. (64 369 424,83 руб. + 5 505 739,53 руб.- 2 231 662,64 руб.).

С учетом изложенного правовых оснований для удовлетворения жалобы и отмены решения суда первой инстанции не имеется.

Таким образом, выводы суда первой инстанции основаны на нормах законодательства и обстоятельствах дела. Материалы дела исследованы судом полно, всесторонне и объективно, представленным сторонами доказательствам дана надлежащая правовая оценка.

Неправильного применения судом норм процессуального права, являющегося в соответствии с ч. 4 ст. 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены принятого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд 

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Тульской области от 07.02.2025 по делу № А68-6915/2024 оставить без изменения, а апелляционные жалобы – без удовлетворения. 

            Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.                                  В соответствии с пунктом 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба подается через суд первой инстанции.

Председательствующий 

Судьи                                                                              

Е.В. Мордасов

Д.В. Большаков

Е.Н. Тимашкова