АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Логинова, д. 17, г. Архангельск, 163000, тел. (8182) 420-980, факс (8182) 420-799

E-mail: info@arhangelsk.arbitr.ru, http://arhangelsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А05-2937/2022

г. Архангельск

09 августа 2022 года

 

Резолютивная часть решения объявлена 03 августа 2022 года  

Полный текст решения изготовлен 09 августа 2022 года 

Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Шишовой Л.В.,

при ведении протокола судебного заседания до объявления перерыва в судебном заседании секретарем судебного заседания ФИО1, после перерыва – помощником судьи Острых А.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН 

<

***>; адрес: 163013, 

<

...>)

к ответчику – обществу с ограниченной ответственностью «Удима» (ОГРН 

<

***>; адрес: 165370, 

<

...>; ликвидатор ФИО2, адрес: 165370, 

<

...>)

о взыскании 323 687 руб. 90 коп. пеней,

с привлечением к участию в деле третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН 

<

***>; адрес: 165300, 

<

...>)

при участии в судебном заседании представителя заявителя ФИО3 (доверенность от 29.12.2021 № 03-12/10326, паспорт, диплом),

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 12 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – заявитель, инспекция № 12) обратилась в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью «Удима» (далее – ответчик, общество) о взыскании 323 687 руб. 90 коп. задолженности по уплате пеней.

Предмет заявленных требований указан с учетом увеличения заявителем размера требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – третье лицо, инспекция № 1).

Третье лицо представило письменное мнение, в котором поддержало требование заявителя. 

В соответствии с частью 3 статьи 156, частью 2 статьи 215 АПК РФ судебное заседание проведено в отсутствие представителей ответчика и третьего лица, извещенных о рассмотрении дела. 

В судебном заседании представитель заявителя предъявленное требование поддержал по доводам, изложенным в  заявлении. 

Заслушав пояснения представителя заявителя, изучив матеры дела, суд установил следующее:

По данным единого государственного реестра юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ) общество зарегистрировано Инспекцией № 1 в качестве юридического лица 02.09.2009. 

Единственным участником общества ФИО2 31.05.2018 принято решение о ликвидации юридического лица. Сведения о ликвидации общества внесены в ЕГРЮЛ 08.06.2018. 

На дату вынесения решения процедура ликвидации не завершена.

В соответствии с приказом УФНС России по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 14.09.2020 № 01-04/146 функции по урегулированию задолженности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей на территории субъектов РФ (Архангельская область и Ненецкий автономный округ) возложены на заявителя.

Налоговым органом в адрес ответчика были направлены требования об уплате задолженности, в том числе:

Номер требования

Дата требования

 Сумма по требованию (руб.)

Сумма неисполненных долга по требованию (руб.)

Срок уплаты по требованию

5055

01.06.2021

2,66

2,66

16.06.2021

15753

30.08.2021

289 429,14

289 429,14

27.09.2021

17801

21.10.2021

15 419,67

15 419,67

22.11.2021

32119

17.12.2021

18 836,43

18 836,43

23.01.2022

По данным заявителя, общество имеет задолженность по уплате пеней в связи с несвоевременно уплатой налогов и страховых взносов в общей сумме 323 687 руб. 90 коп.  (с учетом увеличения размера требований), в том числе:

1. по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации):

- по виду платежа «пени» в сумме 25 949,45 руб.;

2. по налогу на доходы физических лиц с доходов (далее – НДФЛ), источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ:

- по виду платежа «пени» в сумме 131 363,76 руб.;

3. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии:

- по виду платежа «пени» в сумме 148 247,57 руб.;

4. по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года:

- по виду платежа «пени» в сумме 15 786,46 руб.;

5. по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации:

- по виду платежа «пени» в сумме 2152,42 руб.;

6. по водному налогу:

- по виду платежа «пени» в сумме 188,24 руб.

В требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа была включена сумма задолженности по пеням в общем размере 2,66 руб.

В требования от 01.06.2021 № 5055 от 30.08.2021 № 15753 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа включена сумма задолженности в общем размере 289 431,80 руб., в том числе:

- по НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации по виду платежа «пени» в сумме 1919,29 руб. (1590,61 + 328,68).

Период начисления пени с 12.10.2018 по 30.08.2021. Пени исчислены на недоимку, образовавшуюся в результате представленной налогоплательщиком первичной декларации 04.07.2018 за 2 квартал 2018 года на общую сумму 4 530,00 руб., а именно: по сроку уплаты 25.07.2018 в сумме 1510,00 руб., по сроку уплаты 27.08.2018 в сумме 1510,00 руб., по сроку уплаты 25.09,2018 в сумме 1510,00 руб.

Для взыскания данной недоимки были приняты меры принудительного взыскания, а именно: выставлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 30.07.2018 № 11730, от 30.08.2018 № 13568 и от 05.10.2018 № 15971.

Меры принудительного взыскания в рамках статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) не применялись в связи с нахождением общества в ликвидации с 01.06.2018. Недоимка по налогу частично оплачена платежным поручением № 44 от 11.04.2017 на сумму 0,42 руб., платежным поручением № 8 от 29.01.2018 на сумму 0,09 руб.

- по НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ по виду платежа «пени» в сумме 117 895,61 руб. (91 895,76 + 25 999,85).

Период начисления пени с 07.08.2018 по 30.08.2021. Пени исчислены на недоимку, образовавшуюся в результате представленной налогоплательщиком первичной декларации 30.07.2018 за 1 полугодие 2018 года на общую сумму 263 687 руб., а именно: по сроку уплаты 10.04.2018 в сумме 85 633 руб., по сроку уплаты 08.05.2018 в сумме 76 531 руб., по сроку уплаты 08.06.2018 в сумме 101 523 руб.

Для взыскания данной недоимки инспекция выставила обществу требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 07.08.2018 №12370. Также было принято решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика от 30.08.2018 № 6827 и решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика от 30.08.2018 № 6554.

Данная недоимка была частично оплачена платежным поручением № 9 от 29.01.2018 на сумму 2000 руб.

- по водному налогу по виду платежа «пени» в сумме 167,95 руб. (27,90 + 140,05).Период начисления пени с 01.10.2018 по 30.08.2021. Пени исчислены на недоимку, образовавшуюся в результате представленной налогоплательщиком первичной декларации 04.07.2018 за 2 квартал 2018 года на общую сумму 405 руб., по сроку уплаты 20.07.2018.

Для взыскания данной недоимки инспекция выставила в адрес налогоплательщика требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентовот 30.07.2018 № 11730.

Меры принудительного взыскания в рамках статьи 46 НК РФ не применялись в связи с нахождением общества в ликвидации с 01.06.2018. Недоимка по налогу частично оплачена  платежным поручением № 70 от 12.04.2018 на сумму 6 руб. Также принято решение о зачете от 31.07.2021 на сумму 4,60 руб.

- по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации) по виду платежа «пени» в сумме 22424,14 руб. (86,69 + 22 337,45).

Период начисления пени с 26.04.2018 по 30.08.2021. Пени исчислены на недоимку, образовавшуюся в результате представленной налогоплательщиком первичной декларации 26.03.2019 за 2018 год на общую сумму 70 872,00 руб., а именно по сроку уплаты 25.04.2018 в сумме 2375,00 руб., по сроку уплаты 25.07.2018 к уменьшению в сумме 2375,00 руб., по сроку уплаты 01.04.2019 в сумме 68 497,00 руб., а также в результате доначисленных сумм по результатам камеральной налоговой проверки на сумму 36 руб. (Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушение от 21.07.2020 № 05-21/1199).

Для взыскания данной недоимки было выставлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 05.04.2019 № 8707, а также принято решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика от 21.05.2019 № 2725, решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика от 21.05.2019 № 2847.

Недоимка оплачена платежным поручением № 25629 от 18.09.2020 на сумму 36 руб.

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017) по виду платежа «пени» в сумме 132 881,10 руб. (104 979,37 + 27 901,73).

Период начисления пени с 31.08.2018 по 30.08.2021. Пени исчислены на недоимку, образовавшуюся в результате представленной налогоплательщиком первичной декларации 30.07.2018 за 1 полугодие 2018 на общую сумму 306 450,65 руб., в том числе: по сроку уплаты 15.05.2018 – 131 155,93 руб., по сроку уплаты 15.06.2018 – 175 294,72 руб.

Для взыскания данной недоимки было выставлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 07.08.2018 № 12370, приняты решение о взыскании от 30.08.2018 № 6827 на сумму 261 687,00 руб. и решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика от 30.08.2018 № 6554.

Данная недоимка частично оплачена в следующем порядке: платежный ордер № 14008 от 20.09.2018 на сумму 1552,29 руб.; платежный ордер № 14008 от 28.09.2018 на сумму 389,29 руб.; платежный ордер № 14008 от 03.10.2018 на сумму 191,88 руб.; платежный ордер № 14008 от 07.11.2018 на сумму 48,95 руб.; платежный ордер № 14008 от 09.11.2018 на сумму 184,02 руб.; платежный ордер № 14008 от 28.11.2018 на сумму 48,74 руб.; платежный ордер № 14008 от 30.11.2018 на сумму 1619,14 руб.; платежный ордер № 14008 от 26.12.2018 на сумму 210,23 руб., платежный ордер № 14008 от 27.12.2018 на сумму 41,24 руб.; платежный ордер № 14008 от 30.01.2019 на сумму 254,51 руб.; платежный ордер № 14008 от 28.02.2019 на сумму 44,90 руб.; платежный ордер № 14008 от 01.03.2019 на сумму 210,22 руб.; платежный ордер № 14008 от 28.03.2019 на сумму 518,12 руб.; платежный ордер № 14008 от 29.03.2019 на сумму 229,64 руб.; платежный ордер № 14008 от 29.04.2019 на сумму 256,84 руб.; платежный ордер № 14008 от 10.06.2019 на сумму 1559,23 руб.; платежный ордер № 14008 от 26.06.2019 на сумму 520,17 руб.

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 по виду платежа «пени» в сумме 14143,71 руб. (11 208,78 + 2 932,27 + 2,66).

Период начисления пени с 31.08.2018 по 30.08.2021. Пени исчислены на недоимку, образовавшуюся в результате представленной налогоплательщиком первичной декларации 30.07.2018 за 1 полугодие 2018 года на общую сумму 71 040,83 руб., а именно по сроку уплаты 15.06.2018 в сумме 40 636.50 рубля.

Для взыскания данной недоимки было выставлено требование  об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 07.08.2018 №12370, приняты решение о взыскании от 30.08.2018 № 6827 на сумму 261 687,00 руб. и решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика от 30.08.2018 № 6554.

Данная недоимка погашена в размере 8717,81 руб. (в связи с образовавшейся переплатой по налогу на 01.04.2018).

Требование № 15753 от 30.08.2021 было направлено обществу 30.08.2021 посредством телекоммуникационных каналов связи. Обществом было отказано в получении 03.09.2021. После отказа в получении инспекцией № 12 требование было направлено посредством почты заказным письмом 10.09.2021.

В требование от 21.10.2021 № 17801 включены пени в общем размере 15 419,67 руб., начисленные за период с 30.08.2021 по 21.10.2021 на указанную ранее недоимку по налогам и страховым взносам. Инспекцией данное требование было направлено посредством почты заказным письмом 25.10.2021.

В требование от 17.12.2021 № 32119 включены пени в общем размере 18 836,43 руб., начисленные за период с 22.10.2021 по 17.12.2021 на указанную ранее недоимку по налогам и страховым взносам. Инспекцией данное требование было направлено посредством почты заказным письмом 21.12.2021.

Заявителем в материалы дела представлены вышеуказанные требования, расчеты  взыскиваемых сумм пеней, копии налоговых деклараций, расчетов по страховым взносам, требования о взыскании недоимки, решения в порядке статьи 46 НК РФ, а также доказательства направления требований в адрес ответчика. 

В связи с неисполнением требований от 01.06.2021 № 5055, от 30.08.2021 № 15753, от 21.10.2021 № 17801, от 17.12.2021 № 32119, отсутствием информации о ходе проведения процедуры ликвидации должника, инспекцией № 12 в адрес общества и ликвидатора общества был направлен запрос от 28.04.2022 № 09-19/02914 о представлении сведений о включении сумм задолженности по пеням в ликвидационный (промежуточный ликвидационный) баланс общества; о сроках завершения процедуры ликвидации юридического лица и сроках расчетов по налоговым платежам; копии ликвидационного (промежуточного ликвидационного) баланса общества. 

До настоящего времени требования обществом не исполнены, сведения о включении задолженности в ликвидационный (промежуточный ликвидационный) баланс не представлены, в связи с чем, инспекция № 12 просит взыскать задолженность по пеням в судебном порядке.

Исследовав материалы дела, оценив доводы и доказательства, представленные заявителем в обоснование своей позиции, выслушав представителя инспекции № 12, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьями 212, 213 АПК РФ дела о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, обязательных платежей и санкций, предусмотренных законом, рассматриваются арбитражным судом по общим правилам искового производства, предусмотренным настоящим Кодексом, либо в порядке приказного производства по правилам, предусмотренным главой 29.1 настоящего Кодекса, с особенностями, установленными в настоящей главе.

Государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями (далее - контрольные органы), вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.

Заявление о взыскании подается в арбитражный суд, если не исполнено требование заявителя об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты.

Согласно пункту 1 статьи 3 и подпунктам 1, 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по налогам, которые они обязаны уплачивать. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Если обязанность по уплате налога не исполнена налогоплательщиком в установленный законодательством срок, сумма налога взыскивается в принудительном порядке в соответствии со статьями 69, 70, 46, 47 НК РФ.

По причине наличия задолженности перед бюджетом, на основании статьи 46 НК РФ в отношении налогоплательщика применяются меры принудительного взыскания, в том числе обеспечительные меры – статья 76 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Нормы НК РФ и Гражданского Кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) не содержат положения об освобождении организации, находящейся в стадии ликвидации, от обязанности уплачивать в установленные сроки обязательные платежи (налоги), в то время как статья 44 НК РФ предусматривает, что обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах, и такое основание как процедура ликвидации организации не предусмотрено законом.

В соответствии со статьей 49 НК РФ обязанность по уплате налога, сбора, страховых взносов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств этой организации. 

Очередность исполнения такой обязанности определяется гражданским законодательством Российской Федерации. 

В соответствии с пунктом 4 статьи 63 ГК РФ выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица производится ликвидационной комиссией в порядке очередности, установленной статьей 64 ГК РФ. 

В соответствии с абзацем 8 пункта 1 статьи 64 ГК РФ требования кредиторов о возмещении убытков в виде упущенной выгоды, о взыскании неустойки (штрафа, пени), в том числе за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате обязательных платежей, удовлетворяются после удовлетворения требований кредиторов первой, второй, третьей и четвертой очереди. Задолженность по уплате налогов (сборов) представляет собой денежные обязательства ликвидируемой организации. Кредитором ликвидируемой организации по налоговым требованиям выступает налоговый орган. 

Следовательно, в период нахождения налогоплательщика в стадии ликвидации налоговый орган не вправе осуществлять действия по бесспорному взысканию налогов и сборов (пеней, штрафов), поскольку это противоречит положениям гражданского и налогового законодательства, влечет за собой нарушение прав ликвидируемого юридического лица, нарушение порядка и очередности удовлетворения требований остальных кредиторов налогоплательщика. 

В силу части 1 статьи 64.1 ГК РФ в случае отказа ликвидационной комиссии в удовлетворении требований кредитора либо уклонения от их рассмотрения кредитор вправе до утверждения ликвидационного баланса юридического лица обратиться в суд с иском к ликвидационной комиссии. 

Следовательно, в период нахождения налогоплательщика в стадии ликвидации налоговый орган не вправе был осуществлять действия по бесспорному взысканию налоговой задолженности, а именно, обращать взыскание на денежные средства плательщика, находящиеся на счетах в банках, в порядке статьи 46 НК РФ, а равно как на иное имущество в порядке статьи 47 НК РФ, поскольку такие действия влекут за собой нарушение порядка и очередности удовлетворения требований остальных кредиторов налогоплательщика.

Вместе с тем, положения статьи 49 НК РФ не исключают предусмотренного пунктом 3 статьи 46 НК РФ права налогового органа на обращение в суд с соответствующим исковым заявлением к ликвидируемой организации, в связи с невозможностью бесспорного взыскания. Указанное право налогового органа не связывается с наличием либо отсутствием процедуры ликвидации организации.

Статьями 69 и 70 НК РФ предусмотрено предъявление требования об уплате налога в качестве необходимого условия для последующего применения мер по принудительному взысканию в соответствии со статьями 46 и 47 НК РФ, поскольку в таком требовании устанавливается срок его исполнения, с истечением которого НК РФ связывает срок на осуществление налоговым органом права на взыскание налогов (сборов), пеней и штрафов в судебном порядке.

Следовательно, в целях последующего взыскания задолженности по налогу налоговый орган должен предъявить должнику требование о взыскании спорной суммы в соответствии со статьями 49, 69 НК РФ.

Поскольку в настоящем случае налогоплательщик находится в стадии ликвидации, что исключает возможность принятия инспекцией мер к бесспорному взысканию задолженности за счет его денежных средств в установленном законом порядке, налоговый орган вправе обратится в суд с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Исходя из вышеизложенного, и учитывая, что требование № 5055 от  01.06.2021 налогоплательщиком в установленные таким требованием срок (16.06.2021) не исполнено, задолженность по уплате налогов, штрафов и пени не погашена, срок обращения налогового органа при условии пропуска двухмесячного срока вынесения решения о взыскании задолженности в суд с заявлением о ее взыскании с общества истекает 16.12.2021.

С заявлением в суд инспекция № 12 обратилась 24.03.2022, следовательно, срок взыскания задолженности по указанному требованию пропущен.

В соответствии со статьей 46 НК РФ пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Вместе с тем, инспекция № 12 с соответствующим ходатайством в суд не обращалась, полагая, что срок обращения в суд не пропущен.

Абзацем третьим пункта 1 статьи 47 НК РФ установлен двухлетний предельный срок судебного взыскания задолженности, применяемый при утрате налоговым органом возможности внесудебного взыскания.

Как указал заявитель, по смыслу закона упомянутый предельный двухлетний срок выступает гарантией соблюдения принципа правовой определенности: он исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные статьями 46 – 47 НК РФ сроки совершения промежуточных действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 №307-ЭС21-2135 по делу № А21-10479/2019). Изложенное согласуется с правовой позицией, выраженной в пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016).

Вместе с тем, срок взыскания задолженности в судебном порядке составляет два года со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, если налоговым органом были приняты надлежащие меры по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика и не приняты меры по принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика.

Согласно определению Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135 по делу  № А21-10479/2019 имело место превышение длительности производства по делу о нарушении законодательства о налогах (совершение определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля с нарушением сроков), что, как указано, само по себе не лишает налоговый орган права на принятие мер внесудебного взыскания, предусмотренных статьями 46 - 47 Налогового кодекса, но, во всяком случае, ограничивает возможность взыскания пределами двух лет. Кроме того, в рамках указанного дела проверялась законность решения Инспекции о привлечении общества к налоговой ответственности, а также законность выставленного Инспекцией требования. 

В рассматриваемом случае, сведения о ликвидации общества внесены в ЕГРЮЛ 08.06.2018, о чем заявителю было известно. Инспекция № 12 знала, что меры к бесспорному взысканию задолженности за счет его денежных средств общества в установленном законом порядке не применимы. Налоговый орган в этом случае вправе был обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, однако, не реализовал данное право.

Пропуск срока на обращение в арбитражный суд с требованием о взыскании задолженности является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявления о взыскании долга.

На основании изложенного, суд отказывает инспекции № 12 в удовлетворении заявления в части взыскания с ответчика задолженности по требованию от 0106.2021 № 5055 на сумму 2,66 руб.  

В отношении задолженности по требованиям от 30.08.2021 № 15753, от 21.10.2021 № 17801, от 17.12.2021 № 32119 срок обращения в суд инспекцией № 12 соблюден.

Вместе с тем, заявление инспекции № 12 о взыскании задолженности по перечисленным требованиям в общем размере 323 685,24 руб. удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

В силу части 4 статьи 215 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя.

Кроме того, согласно пункту 6 указанной статьи при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы.

Как следует из заявления инспекции и представленных в обоснование заявленных требований документов, пени начислены на задолженность по НДС, НДФЛ, водному налогу, налогу по УСН, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, образовавшуюся в 2018 году.

В соответствии с положениями статьи 75 НК РФ пеня является способом обеспечения исполнения основного обязательства, уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. 

Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного.

Следовательно, в случае непринятия налоговым органом мер по взысканию соответствующей суммы налога, заявление о взыскании пеней удовлетворено быть не может.

В соответствии с пунктом 51 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями – с момента уплаты последней ее части).

Из пункта 57 указанного постановления следует, что согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора. 

В силу положений пункта 6 статьи 75 НК РФ принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

При применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

В соответствии со статьей 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

В материалы дела представлен расчет пени по требованиям с указанием сумм и дат уплаты недоимки.

Срок взыскания задолженности в судебном порядке составляет два года со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, если налоговым органом были приняты надлежащие меры по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика и не приняты меры по принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика (пункт 1 статьи 47 НК РФ и пункт 55 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

Судом установлено, что срок взыскания недоимки, на которую начислены взыскиваемые в рамках настоящего дела пени, в том числе двухлетний на применении, которого настаивает заявитель, пропущен.

Поскольку по требованиям о взыскании недоимки (взносов) утрачена возможность принудительного взыскания, учитывая принцип следования дополнительного обязательства судьбе основного обязательства и утрату обеспечительной роли пени с момента истечения пресекательного срока для взыскания недоимки (Постановление Президиума ВАС РФ № 8241/07 от 06.11.2007, Постановление Президиума ВАС РФ от 29.09.2009 № 5838/09 по делу № А76-5508/2007-54-211/47-360), возможность принудительного взыскания пени утрачена.

Данная позиция согласуется со сложившейся судебной практикой (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 27.03.2018 по делу № А13-16325/2015).

На основании изложенного, заявленные Инспекцией № 12 требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 212-216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Архангельской области

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать. 

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.

Судья

Л.В. Шишова