АРБИТРАЖНЫЙ  СУД   МУРМАНСКОЙ   ОБЛАСТИ

ул. Книповича, 20, г. Мурманск, 183038,

http://murmansk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело №  А42-9824/2017

г. Мурманск

25 января 2019 г.

Резолютивная часть решения вынесена и оглашена 18.01.2019.

Решение в полном объеме изготовлено 25.01.2019.

Судья Арбитражного суда Мурманской области Воронцова Н.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Южаковой Н.А., рассмотрев в открытом судебном заседании арбитражного суда первой инстанции дело по заявлению Федерального государственного унитарного Предприятия атомного флота почтовое отделение Мурманск – 17 (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)

к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области ул. Комсомольская, д. 2, г. Мурманск (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)

о признании недействительными решений от 31.08.2017 № 5, № 13, № 18,

при участии в судебном заседании представителей:

заявителя – ФИО1, доверенность от 10.12.2018 № 213/127-Дов;

ответчика – ФИО2, доверенность от 19.03.2018 № Дов-0012,  ФИО3, доверенность от 17.04.2018 № Дов-0014, ФИО4, доверенность от 20.11.2018 №Дов-0032@,

установил:

Федеральное государственное унитарного Предприятия атомного флота (далее – заявитель, налогоплательщик, Предприятие, ФГУП «Атомфлот») обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области (далее – ответчик, Инспекция, налоговый орган) от 31.08.2017 № 5 об отмене решения от 01.02.2017 № 2 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость (далее – НДС), заявленной к возмещению в заявленном порядке, от 31.08.2017 № 13 об отмене решения о возврате (полностью или частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и от 31.08.2017 № 18 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенных по итогам камеральной налоговой проверки декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года.   

В обоснование заявленных требований заявитель указал следующее.

1. В проверяемом периоде (4 квартале 2016 года) алв «Севморпуть» использовался ФГУП «Атомфлот» в облагаемых и освобождаемых от налогообложения НДС операциях:

- в рамках  договора от  31.10.2014 №  5107/147К Предприятие выполняло опытно-конструкторские работы для ФГУП «РФЯЦ-ВНИИЭФ» на алв «Севморпуть, которые на основании подпункта 16 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость;

- в рамках договоров, заключенных с ОАО «Совфрахт» и ООО «Запсибгазпром-Газификация», осуществляло перевозку грузов (операции, облагаемые НДС).

Заявитель считает, что НДС по отраженным в таблице 1 обжалуемого решения счетам-фактурам, не подлежит распределению, поскольку приобретенные по ним ТМЦ и услуги являются прямыми расходами для текущей деятельности алв «Севморпуть».

Глава   25   НК   РФ   не   содержит   положений, ограничивающих налогоплательщика в отнесении расходов к прямым или косвенным.

В соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ и учетной политикой Предприятия ведется раздельный учет сумм НДС, предъявленных продавцами товаров (работ, услуг), используемых для осуществления как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению НДС операций. Пункт 4 статьи 170 НК РФ не содержит требований о распределении прямых расходов. 

Пунктом 4.1 учетной политики Предприятия определен порядок отнесения расходов к прямым и косвенным, обеспечивающий их раздельный учет, а именно, на авансовом счете 20.01.1 отражаются прямые расходы основного производства, на балансовом счете 23.01 - прямые расходы вспомогательного производства, на балансовом счете 25.01 - прямые общепроизводственные расходы.

Предприятие осуществляет позаказный метод учета затрат, согласно которому выручка и затраты формируются под отдельно открытый заказ к определенному договору с покупателем на балансовом счете 20.01.1 «Основное производство (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)». Такой метод калькуляции применяется в случаях, когда продукция изготавливается в соответствии с техническими условиями заказчика, или, когда производится отдельными партиями (сериями). В этом случае, под каждый договор (контракт) открывается отдельный заказ, в котором прямые и косвенные издержки учитываются по калькуляционным статьям затрат на выпуск готовой продукции, тем самым позаказный метод учета позволяет вести раздельный учет облагаемой и необлагаемой деятельности НДС.

В соответствии со Схемой распределения затрат (Приложение к учетной политике Предприятия) объект алв «Севморпуть» относится к балансовому счету 23.01 - прямые расходы вспомогательного производства.

Для осуществления раздельного учета по объекту алв «Севморпуть»:

- для операций, необлагаемых НДС, на балансовом счете 20.01.1 «Основное производство» открыт заказ «44004 ФГУП «РФЯЦ-ВНИИЭФ»/Создание плавучей лаборатории/Д.5107/147К». Затраты по счетам-фактурам в рамках этого договора относятся на заказ с НДС, что подтверждает «Ведомость НДС, включенного в стоимость 4 квартал 2016»;

-  для  операций,  облагаемых  НДС,  на  балансовом счете 23.01 открыты заказы «80701 оказание услуг по доставке (перевозке) к месту выгрузки…» и «80702 оказание услуг по доставке (перевозке) к месту выгрузки…» в рамках договоров от 23.09.2016 № 693/16 и от 24.09.2016 № 694/16, заключенных с ПАО «Совфрахт».

Поддержание  алв  «Севморпуть» в надлежащем состоянии является составной частью деятельности эксплуатирующей организации в области  использования атомной энергии и морского транспорта. Работы (услуги), ТМЦ по спорным счетам-фактурам   приобретены   для   текущего обслуживания алв «Севморпуть», и отнесены на балансовый счет 23.01, номенклатурная группа «Собственные средства».

ФГУП «Атомфлот» в полной мере обеспечил раздельный учет НДС в осуществлении как облагаемых, так и освобождаемых от налогообложения операций, в том числе и в отношении судна алв «Севморпуть». Вывод налогового органа о неправомерности включения в состав налоговых вычетов суммы НДС в размере 3 241 429 руб. необоснован и не соответствует требованиям налогового законодательства.

2. Заявитель считает, что расходы по счету - фактуре от 30.11.2016 № 300s/11Н в сумме 123 661 руб. 41 коп. и по счету - фактуре от 31.10.2016 № 300s/10Н сумме 91 831 руб. 20 коп. на приобретение тепловой энергии для нужд многофункционального гостиничного центра в соответствии со Схемой распределения затрат (Приложением к учетной политики Предприятия) относятся к обслуживающему производству (балансовый счет 29), а не к общехозяйственным расходам, непосредственно не связанным с производством продукции, оказанием услуг, выполнением работ, поэтому суммы НДС, предъявленные по этим счетам-фактурам, не подлежат распределению. Кроме этого, приказом генерального директора от 19.10.2011 № 1531-од, многофункциональный гостиничный центр (ранее здание общежития) выведен из эксплуатации и находится на реконструкции, целью которой является создание центра для проживания работников предприятия и сторонних организаций и получение дохода от данного вида деятельности, облагаемого НДС;

-расходы по счету - фактуре от 07.11.2016 № 25 в сумме 1 530 379,84 руб. по ремонту помещений 6-го пролета части здания РТК зона «А» в соответствии со Схемой распределения затрат относятся к счету 23 «Вспомогательное производство», подразделение «1673 Группа оперативного персонала», а не к общехозяйственным расходам, непосредственно не связанным с производством продукции, оказанием услуг, выполнением работ, в связи с чем, сумма НДС, предъявленная по этому счету-фактуре, не подлежит распределению. Кроме того, в 4 квартале 2016 года данное подразделение участвовало в операциях, облагаемых НДС по ставке 18%, а именно - перевалка ОЯТ по договору от 08.12.2016 № 909/16 с АО «ЦС «Звездочка»; подготовка к транспортированию чехлов ЧТ-4 по договору от 28.10.2016 № 752/16 с АО «ЦС «Звездочка». По данным договорам в книге продаж за 4 квартал 2016 года отражены счета-фактуры от 30.11.2016 № 1188 в сумме 4 761 320 руб. 17 коп. (в т.ч. НДС 726 303 руб. 08 коп.) и от 13.12.2016              № 1216 в сумме 14 119 905 руб. 94 коп. (в т.ч. НДС 2 153 883 руб. 96 коп);

- расходы по счету - фактуре от 16.12.2016 № 26 в сумме 3 019 545 руб. 24 коп. по ремонту участка мазутопровода к зданию мазутонасосной станции в соответствии со Схемой распределения затрат относится к счету 23 «Вспомогательное производство», подразделение «2690 Котельная», а не к общехозяйственным расходам, непосредственно не связанным с производством продукции, оказанием услуг, выполнением работ. Таким образом, суммы НДС, предъявленные по этим счетам -фактурам, не подлежат распределению;

- расходы по счету - фактуре от 22.12.2016 № 28 в сумме 1 124 064 руб. 22 коп. по ремонту кровли наружных стен бытового здания хлораторной станции биологической очистки; по счету - фактуре от 28.11.2016 № 22 в сумме 1 462 841 руб. 13 коп. по ремонту участка внутриплощадочных сетей водопровода; по счету - фактуре от 10.11.2016 № 318 в сумме 3 219 007 руб. 93 коп. на выполнение работ по обследованию участков внутриплощадочных сетей канализации; по счету - фактуре от 07.11.2016 № 21 в сумме 1 607 016 руб. 58 коп. по ремонту участков водопровода и теплоснабжения; по счету -фактуре от 10.06.2016 № 8 в сумме 1 979 399 руб. 41 коп. по ремонту участка внутриплощадочных сетей водопровода относятся к счету 23 «Вспомогательное производство», подразделение «2611 Участок по эксплуатации и ремонту инженерных сетей и очистных сооружений», а не к общехозяйственным расходам, непосредственно не связанным с производством продукции, оказанием услуг, выполнением работ, поэтому суммы НДС, предъявленные по этим счетам - фактурам, не подлежат распределению. Более того, подразделения «2690 Котельная» и «2611 Участок по эксплуатации и ремонту инженерных сетей и очистных сооружений» в 4 квартале 2016 года участвовали в деятельности облагаемой НДС по ставке 18% (обеспечение арендаторов тепловой энергией, водой).

По мнению заявителя, вывод налогового органа о неправомерном включении им в состав налоговых вычетов НДС в размере 1 062 735 руб. по счетам-фактурам, предъявленным продавцами товаров (работ, услуг), использованных для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций не обоснован и не соответствует положениям налогового законодательства Российской Федерации.

Ответчик представил отзыв на заявление Общества и дополнения к нему, в которых возражал против удовлетворения требований заявителя, ссылаясь на материалы  камеральной налоговой проверки.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои позиции.

В ходе рассмотрения спора и исследования материалов дела представители сторон указали, что дополнений, замечаний к материалам дела нет, иных доказательств не имеется. На наличие других доказательств по делу, которые не могли быть представлены в суд первой инстанции по объективным причинам, представители сторон не ссылались, ходатайств об истребовании доказательств от представителей сторон при рассмотрении дела не поступало, в связи с чем дело рассмотрено по имеющимся материалам.

Материалами дела установлено.

Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области проведена камеральная проверка налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2016 года , представленной ФГУП «Атомфлот» 25.01.2017. 

По результатам камеральной проверки составлен акт от 12.05.2017 № 16 и вынесено решение от 31.08.2017 № 18, которым ФГУП «Атомфлот» привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 1 723 942 руб. (с учетом отягчающих ответственность обстоятельств) (л.д. 60-80, том 1).

Кроме того, заявителю уменьшен возмещенный из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 в сумме 4 486 798 руб. и предложено уплатить проценты, предусмотренные пунктом 17 статьи 176.1 НК РФ, с даты возврата НДС в заявительном порядке в размере 474 740 руб. 

Одновременно с решением № 18 Инспекцией вынесены решения № 5 об отмене решения от 01.02.2017 № 2 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в заявительном порядке, в части суммы НДС в размере 4 486 798 руб., не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки, № 13 об отмене решения о возврате (полностью или частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и (или) решения о зачете суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в части суммы налога на добавленную стоимость, не подлежащей возмещению (л.д. 55-58, том 1).          

Не согласившись с решениями Инспекции от 31.08.2017 № 5, № 13, № 18, Общество обратилось в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области от 10.11.2017 № 482 апелляционная жалоба ФГУП «Атомфлот» на решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области от 31.08.2017 № 18, № 5, № 13 оставлена без удовлетворения (л.д. 83-91, том 1). 

По итогам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением ФНС России по Мурманской области, заявитель обратился с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено, что в разделе 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2016 года Предприятие заявило льготу, предусмотренную подпунктом 16 пункта 3 статьи 149 НК РФ, в отношении операций выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ в размере 280 000 000 рублей (код операции 1010294). При этом сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), относящаяся к стоимости данных услуг и не подлежащая вычету, налогоплательщиком в графе 4 указанного раздела декларации не отражена.

Подпунктом 16 пункта 3 статьи 149 НК РФ установлено освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных для этих целей.

Инспекцией в ходе проверки установлено, что Предприятие в 2016 году являлось исполнителем определенных работ по государственному контракту от 08.04.2011 № Н.2э.11.41.11.2154, заключенному между Государственной корпорацией по атомной энергии «Росатом» и ФГУП «Российский Федеральный ядерный центр Всероссийский научно-исследовательский институт экспериментальной физики» (ФГУП «РФЯЦ -ВНИИЭФ»), и финансируемому за счет средств федерального бюджета Российской Федерации. Предметом названного контракта является выполнение опытно-конструкторской работы «Создание лаборатории плавучей (ЛП)». Предприятие определено ответственной организацией за эксплуатацию алв «Севморпуть» и является руководителем технического перевооружения и дооснащения указанного судна для создания на его основе плавучей лаборатории.

В рамках названного контракта заявитель выполнял в проверяемом периоде для ФГУП «РФЯЦ - ВНИИЭФ» опытно-конструкторские работы по договору от 31.10.2014 № 5107/147К в отношении атомного лихтеровоза «Севморпуть», которые не подлежат налогообложению НДС на основании подпункта 16 пункта 3 статьи 149 НК РФ, и заявлены Предприятием в составе операций, освобождаемых от налогообложения НДС (код операции 1010294).

При проведении камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено, что налогоплательщиком в составе налоговых вычетов заявлен НДС в размере              6 665 493 руб. по счетам-фактурам, выставленным поставщиками - ООО «Севзапканат», ООО «ОТМ», АО «Концерн «НПО «Аврора», АО «АМК-Бункер», АО «ФЦНИВТ «СНПО «Элерон», АО «10 СРЗ» материалов, топлива (работ, услуг), которые использованы для осуществления операций в рамках исполнения государственного контракта от 08.04.2011 №Н.2з.11.41.11.2154, не подлежащих налогообложению НДС на основании подпункта 16 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

В товарных накладных (актах выполненных работ), представленных к названным счетам-фактурам, грузополучателем указано Предприятие и его структурное подразделение - алв «Севморпуть», что свидетельствует об использовании приобретенных товаров (работ, услуг) для операций, необлагаемых налогом на добавленную стоимость.

Проанализировав представленные налогоплательщиком в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля документы, Инспекция установила, что в 4 квартале 2016 года Предприятие осуществляло также перевозку грузов на алв «Севморпуть» на основании договоров, заключенных с ПАО «Совфрахт» и ООО «Запсибгазпром-Газификация». При оказании услуг морской перевозки налогоплательщиком выставлены в адрес ПАО «Совфрахт» и ООО «Запсибгазпром-Газификация» счета-фактуры и предъявлен налог на добавленную стоимость по налоговой ставке 18 процентов.

Таким образом, в 4 квартале 2016 года алв «Севморпуть» использовался заявителям как в облагаемых и так и не подлежащих налогообложению НДС операциях.

Вследствие чего, Инспекция сделала вывод о том, что товары (работы, услуги), приобретенные налогоплательщиком по спорным счетам-фактурам, использованы им в деятельности как облагаемой, так и не подлежащей налогообложению НДС.

Следовательно, налог на добавленную стоимость по этим счетам-фактурам в соответствии с требованиями статьи 170 НК РФ и учетной политикой Предприятия подлежит распределению удельным весом между облагаемыми (48,63%) и необлагаемыми (51,37%) оборотами.

Распределив налог в сумме 6 665 493 руб. по спорным счетам-фактурам в указанной пропорции, Инспекция признала необоснованным предъявление к вычету НДС в размере 3 424 064 руб., относящийся к освобождаемым от налогообложения операциям.

На основании пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ в случае приобретения товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ - по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

- принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ – по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 статьи 170 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1.6.3 учетной политики на 2016 год Предприятие: 

- ведет раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе, основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций;

-если товары (работы, услуги) приобретены (ввезены) для осуществления операций, не облагаемых НДС в соответствии со статьями 149, 147, 148, 143, 145, 146 НК РФ, то соответствующие суммы НДС, предъявленные организации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) и не принимаются к вычету;

-суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) организации, осуществляющей как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ, либо подлежат распределению в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ, исходя из пропорции, в которой они используются для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых как подлежат обложению НДС, так и освобождены от налогообложения.

Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае осуществления как облагаемых, так и освобождаемых от налогообложения операций, учитываются в следующем порядке:

- суммы НДС, предъявленные в отношении прямых расходов непосредственно относящихся к облагаемой НДС деятельности, принимаются организацией к вычету в соответствующем налоговом периоде при соблюдении общих условий, установленных в НК РФ для применения вычетов;

- суммы НДС, предъявленные организации в отношении прямых расходов, непосредственно относящихся к необлагаемой НДС деятельности, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав и не принимаются к вычету;

- суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) имущественных прав, использованных организацией как для облагаемых, так и не облагаемых налогом операций, которые невозможно отнести прямо на данные операции, подлежат распределению по Методике (Приложение № 1 к учетной политике).

Заявитель указывает, что поддержание алв «Севморпуть» в надлежащем состоянии является составной частью деятельности эксплуатирующей организации в области использования атомной энергии и морского транспорта. Работы (услуги), ТМЦ по спорным счетам-фактурам приобретены для текущего обслуживания алв «Севморпуть» и отнесены на балансовый счет 23.01 номенклатурная группа «Собственные средства».

В обоснование своей позиции заявитель, ссылаясь на представленные в материалы дела документы, указал следующее.

1) В целях осуществления одного из основных видов деятельности ФГУП «Атомфлот» (предоставление услуг по перевозке грузов и пассажиров на судах посредством осуществления рейсов), а также необходимостью поддержания алв «Севморпуть» в мореходном состоянии, руководителем проекта по эксплуатации судна была оформлена служебная записка № 213-7/4733 от 28.07.2016 о проведении закупки скоб SAK350PL для такелажного оборудования судна (л.д. 9, том 3) (данные скобы представляют собой подъемные приспособления, применяемые как связующие съемные грузозахватные приспособления, для присоединения к стальных тросов к звеньям, захватам, цепям, траверсам и другим приспособлениям).

В рамках указанной служебной записки была проведена закупка соответствующей продукции на основании договора № 664/16 от 13.09.2016, заключенного с ООО «Севзапканат» (л.д. 10 – 20, том 2).

В соответствии с договором № 664/16 от 13.09.2016 ООО «Севзапканат» (Поставщик) приняло обязательства по поставке ФГУП «Атомфлот» (Покупатель) скоб SAK350PL в количестве 4 шт.

20.10.2016 согласно товарной накладной № 4741 от 20.10.2016 (том 3, л.д. 21) Общество поставило продукцию по договору № 664/16 от 13.09.2016, которая была оприходована Предприятием на «Склад снабжения флота» и передана в структурное подразделение «Склад общесудовой службы (алв «Севморпуть»), что подтверждается накладной № 2019.0.000.2875 от 01.11.2016 (л.д. 23, том 2).

В дальнейшем, согласно Акту № 3559 от 01.12.2016 на списание материалов, израсходованных на техническое обслуживание основных средств и хозяйственные нужды (том 7, л.д. 76 - 82), скобы SAK350PL в количестве 4 шт. были списаны при выполнении работ.

Таким образом, ФГУП «Атомфлот» обязано нести общие расходы, связанные с содержанием алв «Севморпуть» для обеспечения выполнения рейсов в рамках перевозки грузов сторонних организаций, а налогоплательщик обоснованно включил в состав налоговых вычетов НДС по счету-фактуре № 4741 от 20.10.2016 (л.д. 22, том 2).

2)На основании заявок подразделений (энерго-механической службы) и судов ФГУП «Атомфлот» (алв «Севморпуть», а/л «Ямал») была организована закупка комплектующих для технического обслуживания кранового оборудования.

В рамках указанной заявки 18.08.2016 между Предприятием и ООО «ОптТрейд-М» заключен договор № 594/16 на поставку ЗИП (запасных частей, инструментов) для технического обслуживания кранового оборудования (л.д. 25 -35, том 2).

Срок поставки вышеуказанной продукции определен Сторонами в п. 4.1 договора и составляет период времени с 18.08.2016 по 02.10.2016.

20.10.2017 ООО «ОптТрейд-М» частично поставило ЗИП на сумму 6 999 руб. 94 коп., что подтверждается товарной накладной № 79 от 20.10.2016 (л.д. 36, том 2) и выставило Предприятию счет-фактуру № 79 от 20.10.2016 (л.д. 37, том 2) на сумму 6 999 руб. 94 коп., в т.ч. НДС.

Поставленная продукция была оприходована на «Склад снабжения флота» и передана в структурное подразделение «Склад электромеханической службы (алв «Севморпуть»), что подтверждается накладной № 2019.0.000.2874 от 01.11.2016 (том 2, л.д. 38), для технического обслуживания кранового оборудования алв «Севморпуть».

В связи с тем, что ФГУП «Атомфлот» обязано нести общие расходы, связанные с содержанием алв «Севморпуть» для обеспечения выполнения рейсов в рамках перевозки грузов сторонних организаций, налогоплательщик обоснованно включил в состав налоговых вычетов НДС по счету-фактуре № 79 от 20.10.2016 в размере 548 руб. 52 коп. (л.д. 37, том 2).

3)На алв «Севморпуть» в 1988 году была установлена комплексная система управления техническими средствами «Север», о чем свидетельствует техническое решение о продлении сроков эксплуатации КСУ ТС «Север-81» от 18.06.2007 (л.д. 21, том 3).

На основании технического решения, утвержденного 02.11.2015 (л.д. 22, том 3), срок эксплуатации КСУ ТС «Север» был продлен до 31.12.2016 или до 251 272 суммарной часовой наработки системы (л.д. 22, том 3).

Поскольку срок эксплуатации вышеуказанной системы был продлен до 31.12.2016, отделом КИПиА Предприятия была организована закупка у единственного поставщика на оказание услуг по контролю со стороны автора системы (ОАО «Концерн «НПО «Аврора») за соответствием технического состояния КСУ ТС, установленной в том числе и на алв «Севморпуть», проектной документации и требованиям к эксплуатации.

В связи с этим, 28.03.2016 между Налогоплательщиком (Заказчик) и ОАО «Концерн «НПО «Аврора» (Исполнитель) заключен договор № 152/16/14100/5706-2016 (л.д. 40 – 65, том 2).

В связи с выполнением ОАО «Концерн «НПО «Аврора» работ по вышеуказанному договору и их приемкой Заказчиком, Предприятию был выставлен счет-фактура № 3325 от 15.12.2016 на сумму 599 876 руб. 60 коп., в т.ч. НДС (л.д. 66, том 2).

В связи с тем, что указанные расходы были понесены Предприятием в связи с осуществлением текущей деятельности, налогоплательщик обоснованно включил в состав налоговых вычетов НДС по счету-фактуре № 3325 от 15.12.2016 (л.д. 66, том 2) в размере 47 006 руб. 94 коп.

4)06.10.2016 между ФГУП «Атомфлот» (Покупатель) и ООО «АМК-Бункер» (Поставщик) заключен договор № 738/16 на поставку в срок не позднее 30.11.2016 топлива бункеровочного легкого, вид 1, в количестве 1 200 тонн с характеристиками, указанными в Спецификации (Приложение № 1 к договору) (л.д. 68 – 81, том 2).

17.11.2016 с т/х «Север» (бункеровщик) на алв «Севморпуть» было передано 200 тонн вышеуказанного дизельного топлива, что подтверждается бункеровочной распиской от 17.11.2016 (л.д. 83, том 2) и универсальным передаточным документом № 111701 от 17.11.2016 (л.д. 82, том 2) на сумму 7 569 653 руб. 44 коп., в т.ч. НДС. 

При этом, обеспечение судна вышеуказанным топливом обусловлено техническими характеристиками алв «Севморпуть», поскольку последнее оборудовано вспомогательными и аварийными дизельгенераторами, а также котлом, для которых используется топливо указанной марки. Указанные обстоятельства подтверждаются разделом 9 Плана управления энергоэффективностью судна, утвержденного 11.11.2015 (том 2, л.д. 99).

Более того, согласно закупочной документации (служебная записка от 16.11.2016 (том 3, л.д. 31 - 32), справка-обоснование от 27.11.2016 (том 3, л.д. 34 - 35), приказ № 1176-од/з-16 от 28.11.2016 (том 3, л.д. 36), источником финансирования поставки вышеуказанного топлива являются собственные средства Предприятия, в связи с чем, заявление ФГУП «Атомфлот» в составе налоговых вычетов НДС в сумме 1 152 692,90 руб. является правомерным.

5) Для увеличения прибыли от основного вида деятельности Предприятия (предоставление услуг по перевозке грузов и пассажиров на судах с ядерными энергетическими установками) возникла необходимость расширения работы алв «Севморпуть» и его коммерческих возможностей.

Для достижения указанной цели 23.09.2016 между Налогоплательщиком (Заказчик) и АО «ФЦНИВТ «СНПО «Элерон» (Исполнитель) был заключен договор № 680/16/Т16-2088 на оказание услуг по определению условий безопасного плавания алв «Севморпуть» на подходах и в акватории морских портов Архангельск, Сабетта и Кандалакша с возможностью швартовки и проведения грузовых операций в указанных портах (л.д. 103 -117, том 2).

Заключение указанного договора было обусловлено определением безопасного плавания алв «Севморпуть» в указанных портах для при оказании Предприятием услуг по морской перевозке грузов.

Таким образом, указанные услуги были получены Предприятием в рамках осуществления обычной хозяйственной деятельности налогоплательщика, в связи с чем, заявление ФГУП «Атомфлот» в составе налоговых вычетов НДС в сумме            94 033 руб. 22 коп. (счет-фактура № 4789 от 03.11.2016 (л.д. 119, том 2) является правомерным.

6) 08.07.2016 между Налогоплательщиком (Заказчик) и АО «10 ордена Трудового Красного Знамени судоремонтный завод» (АО «10 СРЗ», Исполнитель) был заключен договор № 496/16 (том 2, л.д. 121 - 144) на выполнение работы по ремонту подогревателей питательной воды (ППВ-140) на алв «Севморпуть» в соответствии с техническим заданием.

23.12.2016 Исполнителем сданы, а Предприятием приняты работы по первому этапу вышеуказанного договора, что подтверждается актом № 141 от 23.12.2016 (л.д. 145, том 2).

В связи с выполнением работ АО «10 СРЗ» выставило в адрес Заказчика счет-фактуру № 150 от 23.12.2016 (том 2, л.д. 146) на сумму 34 868 181,75 руб., в т.ч. НДС.

При этом, получение Предприятием вышеуказанной продукции и выполненных работ обусловлены необходимостью поддержания судна в технически исправном состоянии для эксплуатации.

Вместе с тем, суд считает, что из представленных в материалы дела документов не следует, что приобретенные у поставщиков ООО «Севзапканат», ООО «ОТМ», АО «Концерн «НПО «Аврора», АО «АМК-Бункер», АО «ФЦНИВТ «СНПО «Элерон», АО «10 СРЗ» товары и работы использованы исключительно на нужды Предприятия по исполнению обязательств в рамках облагаемых НДС договоров.  

Получение Предприятием вышеуказанной продукции и выполненных работ обусловлено необходимостью  поддержания судна в технически исправном состоянии для эксплуатации. Полноценное функционирование и надлежащее состояние судна необходимо, в том числе, для выполнения опытно-конструкторских работ по договору с ФГУП «РФЯЦ – ВНИИЭФ», то есть необлагаемых НДС операций. 

Таким образом, налог в сумме 6 665 493 руб. обоснованно признан Инспекцией подлежащим распределению удельным весом между облагаемыми и необлагаемыми оборотами.

На основании изложенного, суд считает правомерным вывод налогового органа о необоснованном предъявлении ФГУП «Атомфлот» к вычету НДС в размере 3 424 064 руб., относящегося к освобождаемым от налогообложения операциям, и, соответственно, неправомерном завышении Предприятием НДС, заявленного к возмещению из бюджета на сумму 3 424 063 руб. 82 коп.

2. В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено, что в составе налоговых вычетов за 4 квартал 2016 года Предприятием заявлен налог на добавленную стоимость в сумме 2 159 655 руб. по счетам-фактурам, выставленным контрагентами АО «МЭС», ООО «ОБТ-Технология», ООО «Еврострой»,                   ООО «Империал».

Налоговым органом установлено, что товары (работы, услуги), приобретенные налогоплательщиком по указанным счетам-фактурам, использованы им в деятельности как облагаемой, так и не подлежащей налогообложению НДС.

Так, ремонт участка мазутопровода к зданию мазутонасосной станции - ремонт в здании котельной на территории Предприятия. Котельная отапливает все здания, находящиеся на территории Предприятия (административные, здания цехов, плавдоки) и необходимые для бесперебойного его функционирования.

Ремонт участка внутриплощадочных сетей водопровода, теплоснабжения и внутриплощадочных сетей канализации   - ремонт   всех   сетей   на территории Предприятия, подходящих к административным зданиям, зданиям цехов и плавдоков, и необходимых для бесперебойного его функционирования.

Также сети водопровода и канализации необходимы Предприятию для выполнения своих обязательств в рамках необлагаемых НДС договоров.

Ремонт кровли и наружных стен бытового здания хлораторной станции биологической станции - хлораторная станция биологической очистки необходима Предприятию для очистки сточных вод и используется, в том числе, для необлагаемых НДС операций.

Как следует из Приложения 1 (сведения о фактической расстановке судов на октябрь, ноябрь, декабрь 2016 года) к Распоряжению ФГУП «Атомфлот» от 28.01.2019 № 9 (л.д. 86-89) в 4 квартале 2016 года на территории ФГУП «Атомфлот» в г. Мурманске находились в ремонте суда бк «Пур», бк «Тамбей». Поскольку данные суда были задействованы в рамках договора оказания комплекса услуг портового флота с ОАО «Ямал-СПГ» (не облагается НДС), то подтверждается факт их участия в необлагаемых НДС операциях.

Согласно схеме «Системы сточные» (л.д. 94 – 96, том 7,) на бк «Пур», бк «Тамбей» установлена цистерна сбора сточных вод.

В соответствии с разделом 1.12 «Предотвращение загрязнения окружающей среды» Спецификации Т3150А.360060.002 (л.д. 97 – 102, том 7) многоцелевого морского буксира с упором 70 тонн (проект Т3150А) сточные и хозяйственно-бытовые воды отводятся в цистерны сточных вод, из которой они откачиваются в береговые или плавучие средства, или за борт через установку химической очистки и обеззараживания сточных вод в разрешенных для такого сброса районах.

Справками от 07.11.2016, 14.12.2016 за период 14.12.2016-20.12.2016 подтверждается, что с борта судна «Тамбей» была произведена передача сточных вод на приемные устройства ФГУ «Атомфлот». 

Из указанных документов следует, что рассматриваемые суда могли и осуществляли слив сточных вод посредством береговых приемных сооружений на территорию ФГУП «Атомфлот». Далее посредством сети канализации загрязненные воды доставлялись на хлораторную станцию биологической очистки воды.

Таким образом, функционирование хлораторной станции биологической очистки воды совместно с сетями водопровода и канализации необходимо Предприятию для осуществления, в том числе, необлагаемых НДС операций. В связи с чем, суммы НДС, предъявленные ФГУП «Атомфлот» при приобретении ремонтных работ к вычету в полном объеме не подлежат.   

Тепловая энергия для нужд многофункционального гостиничного центра - многофункциональный гостиничный центр используется Предприятием как для обеспечения проживания людей, в случае такой необходимости, так и для проведения встреч, совещаний, конференций.

Данное здание может использоваться для проживания научных сотрудников, выполняющих опытно-конструкторские работы на алв «Севморпуть», проведения совещаний.

Для возможности проживания и проведения разного рода мероприятий здание должно отапливаться, для чего Предприятие закупало тепловую энергию.

Таким образом, многофункциональный гостиничный центр используется Предприятием как в деятельности, подлежащей налогообложению НДС, так и не подлежащей налогообложению НДС.  

 Ремонт помещений 6-го пролета части здания РТК зона «А» - ремонт в помещении для хранения отработанного ядерного топлива, используемого, в том числе, и для алв «Севморпуть».

Представленные заявителем разрешающие документы (лицензии, санитарно-эпидемиологические заключения) не опровергают факт использования здания РТК в необлагаемой НДС деятельности.

Предприятие документально не подтвердило, что отработанное ядерное топливо, образовавшееся в результате не облагаемых НДС операций, не поступало на здание РТК, следовательно, вывод заявителя об использовании здания РТК исключительно в облагаемой НДС деятельности несостоятелен.

В связи с тем, что указанные приобретенные товары (работы, услуги) использованы налогоплательщиком в деятельности как облагаемой, так и не подлежащей налогообложению НДС, налог по этим счетам-фактурам правомерно распределен Инспекцией в соответствии с требованиями статьи 170 НК РФ и учетной политикой Предприятия удельным весом между облагаемыми (48,63%) и необлагаемыми (51,37%) оборотами, и признано необоснованным предъявление к вычету налога в сумме 1 062 734 руб.

Доводы заявителя о том, что расходы по спорным счетам - фактурам (на приобретение тепловой энергии для нужд многофункционального гостиничного центра, по ремонту помещений 6-го пролета части здания РТК зона «А» и другие) относятся к обслуживающему и вспомогательному производствам, а не к общехозяйственным расходам, как полагает налоговый орган, не могут быть приняты во внимание, поскольку не опровергают вывод Инспекции об использовании Предприятием приобретенных товаров (работ, услуг) по спорным счетам-фактурам в деятельности как облагаемой, так и не подлежащей налогообложению НДС.

На основании изложенного, суд считает правомерным вывод налогового органа о необоснованном включении ФГУП «Атомфлот» в налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2016 года налоговых вычетов НДС в размере 1 062 734 руб. 43 коп. и, соответственно, неправомерном завышении НДС, заявленного к возмещению из бюджета на сумму 1 062 734 руб. 43 коп.

Учитывая изложенное, суд признает доводы налогоплательщика несостоятельными, а оспариваемые решения соответствующими нормам законодательства о налогах и сборах.

В удовлетворении требований отказано.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя. 

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области 

решил:

в удовлетворении заявления Федерального государственного унитарного Предприятия атомного флота отказать. 

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия. 

Судья Н.В. Воронцова