РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-159503/23-72-1315

г. Москва

19 апреля 2024 г.

Резолютивная часть решения объявлена 08 апреля 2024года

Полный текст решения изготовлен 19 апреля 2024 года

Арбитражный суд в составе судьи Немовой О. Ю., 

при ведении протокола судебного заседания секретарем Зиянгировым Р.И.

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ИП ФИО1

к  заинтересованным лицам – ЦЕНТРАЛЬНОЙ ПОЧТОВОЙ ТАМОЖНЕ (117647, 

<

...>, ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 25.12.2008, ИНН: 

<

***>, КПП: 772801001), ОМСКОЙ ТАМОЖНЕ (644024, РОССИЯ, ОМСКАЯ ОБЛ., ГОРОД ОМСК Г.О., ОМСК Г., ФИО2 УЛ., Д. 27, ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 23.08.2002, ИНН: 

<

***>, КПП: 550401001)

третье лицо - ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ТП СИБИРСКИЙ РЕГИОН" (664081, ИРКУТСКАЯ ОБЛАСТЬ, ИРКУТСК ГОРОД, ФИО3 

<

...>, ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 03.03.2016, ИНН: 

<

***>, КПП: 381101001)

о признании незаконным и отмене решения Центральной почтовой таможни от 26.06.2023 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, заявленные в ДТ № 10009100/030921/0134238 в части уплаты дополнительно начисленных таможенных платежей, уведомления о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней от 28.06.2023 г. № 10610000/У2023/0000150,

при участии представителей: 

от заявителя: ФИО4 по дов. от 01 июля 2023г., диплом

от заинтересованного лица: ФИО5 по дов. от 25.02.2022г., удост., диплом

от третьего лица: не явился, извещен

УСТАНОВИЛ:

ИП ФИО6 (далее - декларант, заявитель) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании незаконными решения Центральной почтовой таможни от 26.06.2023 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, заявленные в ДТ № 10009100/030921/0134238 в части уплаты дополнительно начисленных таможенных платежей, уведомления о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней от 28.06.2023 г. № 10610000/У2023/0000150. 

Представитель заявителя требования поддерживал в полном объёме.

Заинтересованные лица против удовлетворения требований возражают по доводам письменных отзывов.

Дело рассмотрено в порядке ст.ст. 123, 156 АПК РФ.

Судом проверено и установлено, что срок, предусмотренный ч. 4 ст. 198 АПК РФ, заявителем соблюдены.

Заслушав представителей сторон, исследовав и оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд полагает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Индивидуальным предпринимателем ФИО1 (далее также Декларант) 03.09.2021 была подана декларация на товары в Акцизный специализированный таможенный пост (центр электронного декларирования) (далее также «ЦАТ»), которая была зарегистрирована таможенным органом под № 10009100/030921/0134238 (далее ДТ) с комплектами необходимых электронных документов, приложенных к ДТ. 

В ДТ ИП ФИО1 декларировал ввоз и помещение под таможенную процедуру «выпуск для внутреннего потребления» иностранных Товаров: «Одноразовые электронные сигареты – электронные системы доставки никотина одноразового использования».

По ДТ № 10009100/030921/0134238 был ввезен и выпущен в свободное обращение ЦАТ, в соответствии с заявленной таможенной процедурой Товар: ЭЛЕКТРОННЫЙ ИМИТАТОР ТАБАКОКУРЕНИЯ (ОДНОРАЗОВАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ СИГАРЕТА) - ЭЛЕКТРОННОЕ УСТРОЙСТВО, ИМИТИРУЮЩЕЕ КУРЕНИЕ СИГАРЕТЫ ПУТЕМ НАГРЕВА СПЕЦИАЛЬНОЙ ЖИДКОСТИ (КАПСУЛА ВСТРОЕНА В УСТРОЙСТВО ПРИ ИЗГОТОВЛЕНИИ,НЕСМЕНЯЕМАЯ) И ВДЫХАНИЯ ЕЁ ПАРОВ КУРИЛЬЩИКОМ:

- КОРПУС ЦИЛИНДРИЧЕСКОЙ ФОРМЫ, ИЗГОТОВЛЕН ИЗ МЕТАЛЛА, В НЕГО ВСТРОЕНЫ ЭЛЕКТРОННЫЕ СИСТЕМЫ НАГРЕВА, КОНТРОЛЯ, ИНДИКАЦИИ СОСТОЯНИЯ И АККУМУЛЯТОРНЫЙ БЛОК ЕМКОСТЬЮ 1000 МАЧ. НОВЫЙ. ПРОИЗВОДИТЕЛЬ: VAPORLAX CO., LTD, МОДЕЛЬ: VAPORLAX G1000. КОЛИЧЕСТВО: 15 580 ШТУК; 

- КОРПУС ЦИЛИНДРИЧЕСКОЙ ФОРМЫ, ИЗГОТОВЛЕН ИЗ МЕТАЛЛА, В НЕГО ВСТРОЕНЫ ЭЛЕКТРОННЫЕ СИСТЕМЫ НАГРЕВА, КОНТРОЛЯ, ИНДИКАЦИИ СОСТОЯНИЯ И АККУМУЛЯТОРНЫЙ БЛОК ЕМКОСТЬЮ 500 МАЧ. НОВЫЙ. ПРОИЗВОДИТЕЛЬ: VAPORLAX CO., LTD, МОДЕЛЬ: VAPORLAX MATE G500. КОЛИЧЕСТВО: 36 150 ШТУК.

Центральной почтовой таможней ФТС России (далее - ЦПТ) на основании статьей 310 и 326 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза была проведена проверка после выпуска товаров и (или) транспортных средств, документов и сведений, представленных при таможенном декларировании по декларациям на товары № 10009100/030921/0134238. Направление проверки: достоверность сведений, заявленных в таможенной декларации и (или) содержащихся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в таможенной декларации. 

Проверка была завершена Актом проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств от 26.06.2023 № 10014000/210/260623/А000016 и Решением о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров от 26 июня 2023г. 

В ходе проверки было установлено что ИП ФИО1:

1) был ввезен Товар, представляющий из себя одноразовые электронные системы доставки никотина, используемые для преобразования никотиновой жидкости в пар (капсула от 3 мл до 11.5 мл встроена в ЭСДН).

2) в отношении декларируемых товаров в графе 33 ДТ заявлен классификационный код товара по ТН ВЭД ЕАЭС – 8543 70 900 0.

3) согласно сведениям из графы 47 ДТ «Исчисление платежей» ИП ФИО7 фактически уплачен акциз по ставке 60 рублей за 1 штуку изделия (код вида платежа 4270).

С целью исполнения Решений ЦПТ по ДТ Омской таможней Декларанту было направлено Уведомление о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней от 28.06.2023 г. (именуемое также «Уведомление»):

- № 10610000/У2023/0000150 с суммой к дополнительной уплате таможенных платежей и налогов, пени в размере 4 706 899,75 рублей;

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд отмечает следующее.

Согласно статье 17 НК РФ элементами налогообложения признаются: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы и основания их использования (пункты 1, 2 статьи 17 НК РФ).

Из данной правовой нормы следует, что такой элемент налогообложения как "налоговая база" применяется к каждому объекту налогообложения, а также что в отношении каждого объекта налогообложения устанавливаются свои налоговая база и налоговая ставка.

Пунктом 1 статьи 53 части первой НК РФ определено, что налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения, а налоговая ставка - величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

При этом налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по акцизам устанавливаются НК РФ (пункт 1 статьи 53 НК РФ).

Согласно позиции таможенного органа за ввозимый товар наряду с исчисленным декларантом акцизом за электронную систему доставки никотина (код вида акциза 4270) надлежит уплачивать также второй акциз, а именно взимаемый за жидкость для электронной системы доставки никотина (код вида акциза 4280).

   Однако, в данном случае был ввезен один объект налогообложения акцизом, предусмотренный подпунктом 15 пункта 1 статьи 181 НК РФ (электронная система доставки никотина одноразового использования, неотделимой частью которой является никотинсодержащая жидкость).

Такому объекту налогообложения в 2021 году соответствовала налоговая ставка, установленная подпунктом 25 пункта 1 статьи 193 части второй НК РФ, в размере 60 рубля за 1 штуку, по которой акциз и был уплачен заявителем при таможенном декларировании.

Таким образом, в данном случае налоговая база определена как количество ввезенных электронных систем доставки никотина.

Количество миллилитров жидкости в качестве налоговой базы применительно к такому объекту налогообложения как "электронная система доставки никотина" на дату ввоза спорного товара установлено не было.

При таких обстоятельствах принцип определения налоговой базы за объект налогообложения (ввозимый подакцизный товар) в данном случае не нарушен.

Довод таможни относительно наличия противоречия принципам налогообложения, которое заключается в том, что заявителем ввозятся одноразовые электронные системы доставки никотина с различным содержанием жидкости и с различным количеством затяжек, поэтому в таком случае, по мнению таможенного органа, налоговая база должна изменяться именно от количества миллилитров жидкости, содержащихся в электронной системе, судом отклоняется, поскольку он не основан на законодательстве, действующем на момент ввоза спорных товаров.

В соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 181 части второй НК РФ к подакцизным товарам относятся ЭСДН, которыми в целях главы 22 «Акцизы» признаются электронные устройства, используемые для преобразования жидкости для электронных систем доставки никотина в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем.

Согласно подпункту 16 пункта 1 статьи 181 части второй НК РФ к подакцизным товарам относится также жидкость для ЭСДН, которой в целях главы «Акцизы» признается любая жидкость с содержанием жидкого никотина в объеме от 0,1 мг/мл, предназначенная для использования в ЭСДН.

Акциз входит в состав налоговой базы для исчисления суммы НДС, взимаемого при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации (пункт 1 статьи 160 части второй НК РФ), поэтому при увеличении суммы акциза соразмерно увеличивается сумма НДС.

Согласно содержащемуся в подпункте 15 пункта 1 статьи 181 части второй НК РФ нормативно-правовому определению ЭСДН она представляет собой электронные устройства, используемые для преобразования жидкости для электронных систем доставки никотина в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем.

Аналогичное определение ЭСДН приведено в пункте 3.1 ГОСТ Р 58109-2018 «Национальный стандарт Российской Федерации. Жидкости для электронных систем доставки никотина. Общие технические условия», утвержденного приказом Росстандарта от 17.04.2018 № 201-ст (далее - ГОСТ Р 58109-2018).

Согласно пункту A.I приложения А к ГОСТ Р 58109-2018 под ЭСДН одноразового использования понимается система, готовая к применению, предварительно заполненная изготовителем жидкостью для электронных систем доставки никотина, не предназначенная для повторной заправки указанной жидкостью или замены использованной порционной упаковки.

Материалами настоящего дела подтверждается, что ввезенная Заявителем электронная система доставки никотина одноразового использования, предварительно заполненная изготовителем никотинсодержащей жидкостью, представляет собой единый товар.

Согласно приложению А к ГОСТ Р 58109-2018 электронные системы доставки никотина в зависимости от способа использования подразделяются на устройства одноразового и многоразового использования, при этом под электронной системой доставки никотина одноразового использования понимается система, готовая к применению, предварительно заполненная изготовителем жидкостью для электронных систем доставки никотина, не предназначенная для повторной заправки указанной жидкостью или замены порционной упаковки, а под электронной системой многоразового использования понимается система, предназначенная для замены порционной упаковки или многократной заправки контейнера с жидкостью пользователем (пункт А.1 приложения А). Конструкция электронной системы доставки никотина может иметь в составе следующие компоненты: атомайзер, порционную упаковку с жидкостью для электронной системы доставки никотина (в виде картриджа, капсулы и др.), контейнер для жидкости для электронной системы доставки никотина, источник питания, зарядное устройство, мундштук, корпус, переключатель, световой индикатор и другие элементы (пункт А.2 приложения А).

Указание же в подпункте 16 пункта 1 статьи 181 части второй НК РФ на «жидкость для электронных систем доставки никотина», соответственно, следует рассматривать как ссылку на указанную жидкость во всех случаях, когда она представлена отдельно от электронных систем доставки никотина.

В данном случае ввезённые ЭСДН являются неразборными, не могут быть перезаправлены, разобраны или модифицированы для повторного использования, после использования подлежат утилизации.

Вышеуказанные сведения полностью согласуются с приведенными выше положениями ГОСТ Р 58109-2018, определяющими понятие электронной системы доставки никотина одноразового использования.

  При этом суд отклоняет доводы таможенного органа со ссылкой на письма Министерства финансов Российской Федерации от 30.05.2022 N 01-04-04/27-50363 и от 05.03.2022 N 03-13-07/16745, как не соответствующее положениям п. 1 - 3 ст. 38, пп. 15 п. 1 ст. 181, пп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ, пп. 24 и 45 п. 1, п. 6 ст. 2, пп. 4 п. 1 ст. 46 и п. 1 ст. 51 ТК ЕАЭС, из которых следует, что налогообложение жидкости для ЭСДН одноразового использования отдельным акцизом в спорный период было допустимо лишь в случае, когда имеел место ее ввоз в качестве самостоятельного товара.

В данном же случае заявителем ввезен товар, который по смыслу ст. 133 НК РФ является «неделимой вещью», поскольку извлечение жидкости из электронной системы доставки никотина без разрушения или повреждения устройства является невозможным.

Согласно имеющихся в материалах дела ДТ жидкость для ЭСДН в качестве самостоятельного товара обществом через таможенную границу не перемещалась и на территорию Российской Федерации не ввозилась, по указанным ДТ были заявлены к декларированию только ЭСДН, а указанные в графе 31 ДТ сведения о наименовании, производителе, товарном знаке и артикуле имеют отношение к ЭСДН в целом.

Поэтому в отношении жидкости, входящей в состав ввезенных обществом электронных систем доставки никотина, отсутствует объект обложения акцизом, установленный подпунктом 13 пункта 1 статьи 182 Части второй НК РФ.

Установленный же акциз, взимаемый при ввозе электронной системы доставки никотина, Обществом уплачен в полном объеме.

При этом суд учитывает, что в силу пункта 2 статьи 4 НК РФ письма государственных органов не относятся к актам законодательства о налогах и сборах и не определяют правила налогообложения. 

Регулирование, предусматривающее взимание акциза за объем жидкости, содержащейся в одноразовых системах доставки никотина, вступило в силу только с 01.03.2023 (Федеральный закон от 27.01.2023 N 1-ФЗ "О внесении изменений в статьи 181 и 193 части второй Налогового кодекса Российской Федерации").

При этом ни налоговое регулирование, действующее на момент ввоза товаров на таможенную территорию РФ, ни налоговое регулирование, вступающее в силу с 01 марта 2023 года, несмотря на то, что в них реализованы различные механизмы обложения акцизом ЭСДН и жидкостей для ЭСДН, не позволяют облагать один единый товар двумя акцизами.

Сама по себе классификация ввезенных обществом электронных систем доставки никотина одним кодом ТН ВЭД ЕАЭС также свидетельствует о признании таможенным органом факта ввоза одного, а не двух товаров.

Заявленный  классификационный код товара по ТН ВЭД ЕАЭС – 8543 70 900 0 таможенным органом также не изменялся.

Согласно правилам доказывания, установленным ч. 1 ст. 65, ч. 5 ст. 200 АПК РФ, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами оспариваемых актов, возлагается на соответствующий орган.

В данном случае наличие законных оснований для принятия оспариваемого решения, а следовательно, и для направления оспариваемого Уведомления о неуплаченных суммах таможенных пошлин, процентов и пени, таможенными органами не доказано.

Согласно ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Судом указанные обстоятельства установлены, в связи с чем, требования заявителя подлежат удовлетворению.

Судебные расходы распределяются по правилам ст. 110 АПК РФ. Излишне уплаченная госпошлина подлежит возврату заявителю из Федерального бюджета в силу ст. 333.40 НК РФ.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167, 170, 176, 198, 201 АПК РФ суд

РЕШИЛ:

Признать незаконными полностью решение Центральной почтовой таможни от 26.06.2023 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, заявленные в ДТ № 10009100/030921/0134238 в части уплаты дополнительно начисленных таможенных платежей, и Уведомление Омской таможни о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней от 28.06.2023 г. № 10610000/У2023/0000150.

Проверено на соответствие действующему законодательству.

Взыскать с Центральной почтовой таможни в пользу ИП ФИО1 расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб.

Возвратить ИП ФИО1 из доходов федерального бюджета государственную пошлину в размере  2 700 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд..

Судья:

О.Ю. Немова