2432/2023-51161(2) 

 

ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД  

Газетный пер., 34, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: (863) 218-60-26, факс: (863) 218-60-27 

E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/  

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 арбитражного суда апелляционной инстанции 

по проверке законности и обоснованности решений (определений)  

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

дело № А53-28967/2022

город Ростов-на-Дону

25 мая 2023 года

15АП-5218/2023  

Резолютивная часть постановления объявлена 18 мая 2023 года  Полный текст постановления изготовлен 25 мая 2023 года  

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:  председательствующего судьи Деминой Я.А.,  

судей Долговой М.Ю., Шимбаревой Н.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, при участии: 

от сельскохозяйственного производственного кооператива "Колхоз "Зерновой":  представителя ФИО2 по доверенности от 08.04.2022,  

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Ростовской  области: представителя ФИО3 по доверенности от 10.10.2022,  

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу  сельскохозяйственного производственного кооператива "Колхоз "Зерновой" на  решение Арбитражного суда Ростовской области от 06.03.2023 по делу   № А53-28967/2022 по заявлению сельскохозяйственного производственного  кооператива "Колхоз "Зерновой" (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)  

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Ростовской  области о признании незаконными действий;  

УСТАНОВИЛ:

сельскохозяйственный производственный кооператив "Колхоз "Зерновой"  (далее - заявитель) обратился в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением  о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной  налоговой службы № 11 по Ростовской области (далее – заинтересованное лицо,  налоговая инспекция, налоговый орган) по дополнительному начислению и  взысканию суммы земельного налога за 2021 год в размере 2 677 630, 50 рублей в  отношении земельных участков с кадастровыми номерами 61:02:0600021:95,  6102:0600021:96 и начислению пени в размере 178 464, 17 рублей; решения об  отказе в возврате излишне уплаченной суммы земельного налога за 2021 год от  18.08.2022 № 31203; об обязании возвратить излишне уплаченную сумму  земельного налога за 2021 год в размере 413 577, 50 рублей и пени в размере  

21 521,49 рублей в течение 10 дней с момента вступления решения суда в законную  

силу (с учетом уточнения заявленных требований, принятого судом первой  инстанции в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской  Федерации).  

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 06.03.2023 в  удовлетворении заявленных требований отказано.  

Не согласившись с принятым судебным актом, сельскохозяйственный  производственный кооператив "Колхоз "Зерновой" обжаловал решение суда первой  инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального  кодекса Российской Федерации, и просил обжалуемый судебный акт отменить.  

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что выводы суда первой  инстанции не соответствуют обстоятельствам дела, а также судом неверно  применены нормы материального и процессуального права. По мнению подателя  апелляционной жалобы, суд неверно сослался на письма ФНС и законодательство,  противоречащее действующей редакции статьи 391 Налогового кодекса Российской  Федерации. Также заявитель отмечает, что налоговым органом не доказано, что при  изменении категории и вида разрешенного использования земельных участков с  кадастровыми номерами 61:02:0600021:95 и 61:02:0600021:96 в 2021 году  изменялись каким-либо образом качественные характеристики данных земельных  участков. Ссылка суда первой инстанции на правовую позицию, отраженную в  постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда является  несостоятельной, поскольку в указанном деле применена иная редакция пункта 1.1  статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации.  

В отзыве на апелляционную жалобу Межрайонная инспекция Федеральной  налоговой службы N 11 по Ростовской области просила обжалуемое решение  оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.  

Представитель сельскохозяйственного производственного кооператива  "Колхоз "Зерновой" поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе,  просил решение суда отменить.  

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы 

N 11 по Ростовской области поддержал доводы, изложенные в отзыве на  апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения,  апелляционную жалобу - без удовлетворения.  

Исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы,  выслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции  пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению  по следующим основаниям.  

Как следует из материалов дела, СПК "Колхоз "Зерновой" в соответствии со  статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации является плательщиком  земельного налога.  

В 2021 году в собственности сельскохозяйственного производственного  кооператива "Колхоз "Зерновой" находились следующие земельные участки:  

Кадастровый номер объекта 

Дата регистрации владения 

Размер доли в праве 

Площадь  объекта  

Адрес объекта по  КЛАДРу  

61:02:0600021:2143  

09.04.2021  

1/1 

67 000  

346705, Ростовская  область, Аксайский  

район, х. Островского  

61:02:0600021:96  

18.06.2014  

1/1 

23 518  

346705, Ростовская  область, Аксайский  

 

район, х.  Островского, ул.  

ФИО4, 2, г  

61:02:0050201:355  

07.03.2014  

1/1 

924 

346705, Ростовская  область, Аксайский  

район, х.  Островского, ул.  

ФИО5, 79, а  

61:02:0600021:95  

16.05.2013  

1/1 

89 545 

346705, Ростовская  область, Аксайский  

район, х.  Островского, ул.  

ФИО4, 2, б  

Межрайонной ИФНС России № 1 по Ростовской области был исчислен  

земельный налог за 2021 год СПК "Колхоз "Зерновой".  

В адрес налогоплательщика направлено сообщение об исчисленной сумме  земельного налога № 1741729 от 21.04.2022 на общую сумму 2 697 582,00 рублей,  исходя из периодов действия различных значений кадастровой стоимости участков,  обусловленных тем, что спорные участки в течение 2021 года имели различные  категории и виды разрешенного использования:  

Земельный участок с кадастровым номером: 61:02:0600021:95, дата  регистрация владения 16.05.2013.  

- с 01.01.2014 - 07.07.2021 кадастровая стоимость 197 894,45 рублей,  разрешенное использование: Крытый ток, склады, контора;  

- с 07.07.2021 – 14.10.2021 кадастровая стоимость 61 652 627,95 рублей,  разрешенное использование: Крытый ток, склады, контора;  

- с 14.10.2021 - 24.11.2021 кадастровая стоимость 778 949 268,65 рублей,  разрешенное использование: Предпринимательство;  

- с 24.11.2021 кадастровая стоимость 522 942,80 рублей.  

Земельный участок с кадастровым номером 61:02:0600021:96, дата  регистрации владения 18.06.2014.  

- с 01.01.2014 - 14.10.2021 кадастровая стоимость 75 963,14 рублей,  разрешенное использование: Объекты технического и инженерного обеспечения  предприятий, санитарно-технические сооружения и установки коммунального  назначения;  

- с 14.10.2021 - 25.11.2021 кадастровая стоимость: 204 582 376,46 рублей,  разрешенное использование: Предпринимательство;  

- с 25.11.2021 кадастровая стоимость: 137 345,12 рублей  Расчет налога в разрезе каждого участка:  

Налог 

овый  

период  

(год)  

Налоговая  

база (рублей) 

Доля 

в 

праве  

Н-вы

й вычет  (рублей)  

Налогов ая ставка  

(%) 

Количест 

во месяцев 

владения в году /12  

Повыш  ающий  к оэффиц 

иент  

Размер  налоговы 

х льгот  (рублей)  

Сумма  

исчислен ного  

налога  

(рублей)  

Кадастровый номер земельного участка 61:02:0600021:95, ОКТМО 60602420, код  

налогового органа 

 

2021  

2021  

197894,45  

61652627, 95 

1/1  

1/1  

0 

0 

1,5 

1,5 

6 

3 

1 

1 

0 

2180185  

 

2021  

2021  

778949268,65 

522942,80  

1/1 

1/1 

0 

0 

1,5 

1,5 

2 

1 

1 

1 

 

Кадастровый номер земельного участка 61:02:0050201:355, ОКТМО 60602420, код  

налогового органа 6181 

 

2021  

278133,24  

1/1  

0 

1,5 

12 

1 

0 

4172  

Кадастровый номер земельного участка 61:02:0600021, ОКТМО 60602420, код  

налогового органа 6181 

 

2021  

2021  

2021  

75963,14  

204582376,46 

137345,12  

1/1 

 1/1 

1/1 

0 

0 

0 

1,5 

1,5 

0,3 

9 

2 

1 

1 

1 

1 

0 

512345  

Кадастровый номер земельного участка 61:02:0600021:2143, ОКТМО 60602420, код  

налогового органа 6181 

 

2021  

391280 

1/1  

0 

0,3 

9 

1 

0 

880  

Сумма исчисленного налога (рублей) составляет по ОКТМО 60602420 

 

2697582  

В том числе суммы исчисленных авансовых платежей по налогу за 

каждый отчетный период 

 

1 квартал 2021 г. 

 

2070  

2 квартал 2021 г. 

 

2363  

3 квартал 2021 г. 

 

232818  

На полученное сообщение № 1741729 от 21.04.2022 налогоплательщиком  

было представлено заявление о перерасчете налога за 2021 год № 12 от 06.05.2022 с  просьбой провести перерасчет земельного налога по земельным участкам с  кадастровыми номерами 61:02:0600021:95, 61:02:0600021:96.  

03.10.2022 в Межрайонную ИФНС России № 11 по Ростовской области  поступило информационное письмо филиала ФГБУ "ФКП Росреестра" по  Ростовской области № 22-ИСХ/07368 от 06.09.2022, в котором сообщалось, что  органом регистрации исправлены технические ошибки в сведениях о кадастровой  стоимости спорных земельных участков, а именно: сведения о кадастровой  стоимости в размере 778 949 268,65 рублей и 204 582 376,46 рублей исключены из  ЕГРН.  

Согласно указанному письму филиала ФГБУ "ФКП Росреестра" по  Ростовской области, для целей, предусмотренных законодательством Российской  Федерации, применяются следующие сведения о кадастровой стоимости земельных  участков:  

- земельного участка с кадастровым номером 61:02:0600021:95: с 07.07.2021  по 24.11.2021 в размере 61 652 627,94 рублей, с 24.11.2021 по настоящее время в  размере 522 942,8 рублей;  

- земельного участка с кадастровым номером 61:02:0600021:96: с 21.09.2021  по 25.11.2021 в размере 16 192 378,18 рублей, с 25.11.2021 по настоящее время в  размере 137 345,12 рублей.  

На основании вышеизложенного, Межрайонной ИФНС России № 11 по  Ростовской области произведен перерасчет сумм земельного налога, подлежащего  уплате за налоговый период 2021 год, и сформировано уточненное сообщение об  исчисленных суммах налога от 05.10.2022 № 2799505, сумма налога к уменьшению  – 2 264 216,00 рублей  

14.11.2022 инспекция возвратила излишне уплаченный налог, а также пени,  начисленные на эту переплату.  

После направления МИФНС России № 11 по Ростовской области  налогоплательщику ответа от 27.06.2022 № 107393 о результатах рассмотрения  представленных возражений по сообщению об исчисленной сумме земельного  налога № 1741729, в сведениях о состоянии расчетов с бюджетом по земельному  налогу отражены начисления налога в размере 2 697 582,00 рублей (2 070,00 рублей  по состоянию на 30.04.2021; 2 363,00 рублей по состоянию на 02.08.2021;  232 818,00 рублей по состоянию на 08.11.2021; 2 460 331,00 рублей по состоянию  на 01.03.2022), в результате образовалась недоимка по земельному налогу.  

Инспекцией в соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса  Российской Федерации было выставлено в адрес налогоплательщика требование   № 21757 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по  состоянию на 29.06.2022 на общую сумму 2 851 113,60 рублей, из них: 2 672 649,50  рублей – земельный налог, 178 464,17 рублей – пеня.  

Заявитель, не согласившись с выводами налогового органа, обратился в  УФНС России по Ростовской области с жалобой на должностных лиц  Межрайонной ИФНС России № 11 по Ростовской области, выразившиеся в отказе  перерасчета земельного налога за 2021 и направления требования № 21257 об  уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на  29.06.2022.  

УФНС России по Ростовской области, руководствуясь подпунктами 1, 3  пункта 3 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации, оставило жалобу  на действия (бездействие) должных лиц Межрайонной ИФНС России № 11 по  Ростовской области без удовлетворения.  

Не согласившись с вынесенным решением, общество обжаловало его в  порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в  арбитражный суд Ростовской области.  

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в  арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных  правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов,  осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что  оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не  соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их  права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической  деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные  препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической  деятельности.  

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального  кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании  ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов,  осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в  судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных  положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их  соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает  наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт,  решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также  устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие)  

права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной  экономической деятельности.  

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого  ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту,  наличия у органа надлежащих полномочий, а также обстоятельств, послуживших  основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган, который его  принял.  

Согласно пункту 1 постановления Пленума Верховного Суда Российской  Федерации от 01.07.1996 N 6 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской  Федерации N 8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой  Гражданского кодекса Российской Федерации" если суд установит, что  оспариваемый акт не соответствует закону или иным правовым актам и  ограничивает гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или  юридического лица, то в соответствии со статьей 13 Гражданского кодекса  Российской Федерации он может признать такой акт недействительным.  

Таким образом, для признания недействительными ненормативных  правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) органов,  осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо  установление в совокупности двух обстоятельств: несоответствие обжалуемого  ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) закону и  нарушение данным актом, решением, действиями (бездействием) прав и законных  интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической  деятельности  

При осуществлении мероприятий налогового контроля, налоговые органы  используют сведения, полученные в порядке, установленном статьей 85 Налогового  кодекса Российской Федерации, в том числе о кадастровой стоимости, имеющиеся  в органах Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и  картографии (Росреестра).  

Изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового  периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих  налоговых периодах, если иное не предусмотрено, в частности, законодательством  РФ, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки (п. 1.1 ст. 391  НК РФ).  

Отношения, возникающие при проведении государственной кадастровой  оценки на территории РФ, регулируются Федеральным законом от 03.07.2016 №  237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" (далее - Закон о государственной  кадастровой оценке).  

Согласно указанному закону сведения о кадастровой стоимости земельного  участка, которые внесены в ЕГРН, применяются со дня начала применения  сведений о кадастровой стоимости, изменяемых вследствие исправления  технической ошибки в сведениях ЕГРН, послужившего основанием для такого  изменения (подп "а" п. 3 ч. 2 ст. 18 Закона о государственной кадастровой оценке).  

Таким образом, изменение кадастровой стоимости земельного участка из-за  исправления технических ошибок в сведениях ЕГРН учитывается при определении  налоговой базы, начиная с даты начала применения для целей налогообложения  сведений об изменяемой кадастровой стоимости.  

На основании указанных норм закона Инспекцией произведен перерасчет  сумм земельного налога, подлежащего уплате за налоговый период 2021 год, и  сформировано уточненное сообщение об исчисленных суммах налога от 05.10.2022  

 № 2799505, в котором к уплате показана сумма в размере 428 314,00 рублей, исходя  из периодов действия различных значений кадастровой стоимости участков,  обусловленных различными видами разрешенного использования:  

земельного участка кадастровый номер: 61:02:0600021:95  - с 01.01.2014 - 07.07.2021 кадастровая стоимость 197 894,45 рублей;  

- с 07.07.2021 - 24.11.2021 кадастровая стоимость 61 652 627,95 рублей;  - с 24.11.2021 - 01.01.2023 кадастровая стоимость 52 2942,80 рублей  

земельного участка кадастровый номер 61:02:0600021:96  - с 01.01.2014 - 21.09.2021 кадастровая стоимость 75 963,14 рублей;  

- с 21.09.2021 - 25.11.2021 кадастровая стоимость 16 192 378,18 рублей;  - с 25.11.2021 кадастровая стоимость 137 345,12 рублей.  

Таким образом, в связи с исправлением технической ошибки Инспекция по  спорным участкам уменьшила ранее исчисленный налог на 2 264 216,00 рублей,  исключив начисления по з/у с КН: 61:02:0600021:95, исходя из кадастровой  стоимости 778 949 268,65 рублей, и по з/у с КН 61:02:0600021:96, исходя из  кадастровой стоимости 204 582 376,46 рублей.  

14.11.2022 Инспекция возвратила излишне уплаченный налог, а также пени,  начисленные на эту переплату.  

Как следует из материалов дела и подтверждается представленной  регистрирующим органом информацией в отношении спорных земельных участков  в течение 2021 года изменялась кадастровая стоимость. Причинами изменения  кадастровой стоимости земельных участков явились заявления СПК "Колхоз  "Зерновой" об изменении категории земель и вида разрешенного использования  земельных участков.  

Налогоплательщик полагает, что в случае изменения кадастровой стоимости  в течение налогового периода по причине перевода земельного участка из одной  категории в другую и (или) изменения вида разрешенного использования  земельного участка, это изменение учитывается только в следующем налоговом  периоде.  

Свои доводы налогоплательщик обосновывает положениями статьи 391 НК  РФ, позицией КС РФ, изложенной в определении от 09.02.2017 № 212-О, а также  разъяснениями Минфина России от 14.04.2017 № 03-05-04-02/22593, доведенными  до налоговых органов письмом ФНС России от 19.04.2017 № БС-4-21/7402@.  

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции  исходил из того, что доводы налогоплательщика основаны на ошибочном  толковании пункта 1.1 статьи 391 НК РФ (в реакции, действовавшей в спорный  налоговый период), пункта 4 части 2 статьи 18 Закона о государственной  кадастровой оценке, а также пункта 4 части 5 статьи 8 Федерального закона от  13.07.2015 № 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".  

В связи с чем признал соответствующим закону примененный Инспекцией  способ расчета налога – с применением разных значений кадастровой стоимости в  зависимости от периодов их действия.  

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской  Федерации (далее Кодекс, НК РФ) налогоплательщиками налога признаются  организации и физические лица, обладающие земельными участками,  признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса,  на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве  пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данным пунктом.  

Согласно пункту 1 статьи 390 Кодекса налоговая база определяется как  кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом  налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.  

Согласно пункту 5 статьи 363 Кодекса сообщение об исчисленной сумме  налога составляется на основе документов и иной информации, имеющихся у  налогового органа. В сообщении об исчисленной сумме налога должны быть  указаны объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая  ставка, сумма исчисленного налога.  

Пунктом 1 статьи 391 НК РФ установлено, что для исчисления земельного  налога налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как  его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1  января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей,  предусмотренных настоящей статьей.  

Однако, в соответствии пунктом 1.1 статьи 391 НК РФ (в редакции  Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ и действующего в 2021 году)  изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового  периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих  налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской  Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки, и  данным пунктом.  

В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие  установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой  стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости,  учитываются при определении налоговой базы, начиная с даты начала применения  для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.  

Федеральная налоговая служба при рассмотрении вопроса о расчете  земельного налога в письме от 28.09.2021 № БС-4-21/13692@ разъяснила, что  пункт 4 части 2 статьи 18 Федерального закона № 237-ФЗ устанавливает, что для  целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, сведения о  кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в ЕГРН,  применяются со дня внесения в указанный реестр сведений об объекте  недвижимости, повлекших за собой изменение его кадастровой стоимости,  например, при изменении категории земель и (или) вида разрешенного  использования земельного участка.  

Для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации,  сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в  ЕГРН, применяются, в частности, со дня внесения в ЕГРН сведений об объекте  недвижимости, повлекших за собой изменение его кадастровой стоимости, (п. 4 ч. 2  ст. 18 Закона о государственной кадастровой оценке).  

С учетом взаимосвязанных положений пункта 1.1 статьи 391 НК РФ, пункта  4 части 2 статьи 18 Закона о государственной кадастровой оценке, а также пункта 4  части 5 статьи 8 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ "О государственной  регистрации недвижимости" изменение кадастровой стоимости земельного участка  вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик  земельного участка учитывается при определении налоговой базы со дня внесения  в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой  стоимости.  

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу, что  с 01.01.2019 изменение кадастровой стоимости земельных участков, произошедшее  в текущем налоговом периоде в результате перевода земель из одной категории в  

другую или изменения вида разрешенного использования земельного участка,  подлежит учету при расчете земельного налога.  

По мнению подателя апелляционной жалобы, суд неверно сослался на  письма ФНС и законодательство, противоречащее действующей редакции статьи  391 Налогового кодекса Российской Федерации.  

Отклоняя данный довод, суд апелляционной инстанции исходит из того, что  в 2021 году изменение кадастровой стоимости имущества в течение года не  учитывается при определении налоговой базы (подп. "в" п. 45, подп. "а" п. 49, подп.  "б" п. 52 ст. 2 Федерального закона от 23 ноября 2020 г. N 374-ФЗ).  

Вместе с тем Законом N 374-ФЗ установлены два случая, когда нужно  пересчитать налог на имущество из-за корректировки кадастровой стоимости.  

1. Кадастровая стоимость объекта меняется вследствие того, что установлена  его рыночная стоимость. Перерасчет налога производится задним числом за все  периоды, в течение которых применялась изменяемая кадастровая стоимость (п. 15  ст. 378.2 НК РФ).  

2. Кадастровая стоимость меняется из-за изменения характеристик объекта. 

Источником определения кадастровой стоимости в таких случаях является  перечень объектов, в данные ЕГРН о которых внесены изменения (п. 11 Приказа  Росреестра от 6 августа 2020 г. N П/0283).  

Изменение кадастровой стоимости ведет к изменению и перерасчету базы по  налогу на имущество организаций.  

При указанных обстоятельствах данный довод подлежит отклонению как  основанный на неверном толковании норм материального права.  

Письма ФНС действительно носят рекомендательный характер, вместе с  тем, подлежат использованию налоговым органом в качестве разъясняющего  документа при исчислении земельного налога и применению налоговым органом  при расчете налогов.  

Довод налогоплательщика о том, что налоговым органом не доказано, что  при изменении категории и вида разрешенного использования земельных участков  с кадастровыми номерами 61:02:0600021:95 и 61:02:0600021:96 в 2021 году  изменялись каким-либо образом качественные характеристики данных земельных  участков, также не может быть признан обоснованным, учитывая, что налоговый  орган произвел исчисление налога за 2021 год в отношении земельных участков на  основании сведений, предоставленных Управлением Росреестра по Ростовской  области. Обратного материалы дела не содержат.  

Ссылка суда первой инстанции на позицию, отраженную в постановлении  Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.12.2022 N 13АП- 36669/2022 по делу N А21-4470/2022, в которой применена иная редакция пункта  1.1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации не привела к вынесению  судом первой инстанции неверного судебного акта.  

Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и  оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный  судебный акт.  

Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (ч.  4 ст. 270 АПК РФ), судом апелляционной инстанции не установлено, основания для  удовлетворения жалобы отсутствуют.  

Руководствуясь статьями 258, 269 – 271 Арбитражного процессуального  кодекса Российской Федерации, арбитражный суд  

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 06.03.2023 по делу   № А53-28967/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без  удовлетворения.  

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи  176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление  арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его  принятия.  

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный  суд Северо-Кавказского округа.  

Председательствующий Я.А. Демина 

Судьи М.Ю. Долгова 

 Н.В. Шимбарева