АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

пр-кт Ленина, стр. 32, Екатеринбург, 620000

http://fasuo.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ Ф09-888/25 

Екатеринбург

25 апреля 2025 г.

Дело № А76-2678/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 24 апреля 2025 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 25 апреля 2025 г. 

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Кравцовой Е.А.,

судей Гавриленко О.Л., Ященок Т.П.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи ФИО1 рассмотрел в судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда кассационную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО2 (далее – предприниматель, налогоплательщик, заявитель) на решение Арбитражного суда Челябинской области от 22.08.2024 по делу № А76-2678/2024 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2024 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании посредством использования системы видеоконференц-связи приняли участие:

представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по Челябинской области (правопреемник Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Челябинска, далее – МИФНС № 29 по Челябинской области, инспекция, налоговый орган)) – ФИО3 (доверенность от 24.12.2024);

предприниматель (лично, паспорт). 

В удовлетворении ходатайства предпринимателя о привлечении в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, ОСП по ВАШ по г. Челябинску ГУФССП России по Челябинской области судом кассационной инстанции отказано, поскольку согласно части 1 статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации привлечение к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, возможно только до принятия судебного акта, которым закончилось рассмотрение дела в первой инстанции арбитражного суда.

Ходатайство предпринимателя о приобщении к материалам дела дополнительных доказательств (свидетельства о государственной регистрации) о судом кассационной инстанции рассмотрено и отклонено, поскольку в силу части 3 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд кассационной инстанции проверяет соответствие выводов судов о применении нормы права установленным ими по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, полномочий для приобщения к материалам дела новых доказательств у суда кассационной инстанции не имеется.

Ходатайство о приобщении к материалам дела чека об уплате государственной пошлины за подачу кассационной жалобы удовлетворено. 

Предприниматель обратилась в арбитражный суд с заявлением к МИФНС № 29 по Челябинской области о признании не подлежащим исполнению постановления от 06.10.2023 № 2261 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика.

На основании статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 30 по Челябинской области, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 32 по Челябинской области (далее – МИФНС № 30 по Челябинской области, МИФНС №32 по Челябинской области), Главное управление Федеральной службы судебных приставов по Челябинской области в лице Межрайонного специализированного отдела судебный приставов по особо важным исполнительным производствам Управления Федеральной службы судебных приставов по Челябинской области (далее – МСОСП по ОВИП УФССП России по Челябинской области).

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 22.08.2024 требования удовлетворены частично: постановление от 06.10.2023 № 2261 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 648 руб. 16 коп., соответствующей пени, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2022 год в сумме 164 руб. 95 коп., соответствующей пени признано не подлежащим исполнению. В остальной части в удовлетворении требований отказано. 

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного судаот 18.12.2024 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе предприниматель просит указанные судебные акты в неудовлетворенной части отменить, ссылаясь на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся доказательствам, на нарушение норм процессуального права, принять новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования в полном объеме.

В качестве процессуальных нарушений предприниматель указывает на неизвещение ее о времени и месте судебного разбирательства. 

По существу спора доводы кассатора аналогичны доводам, приводимым при рассмотрении дела судами нижестоящих инстанций. Кассатор ссылается на не исследование судами порядка формирования задолженности по уплате налогов; на неправление требования; заявитель также обращает внимание на то, что в оспариваемом акте налогового органа указаны сведения об аресте недвижимого имущества как целого объекта, вместе с тем квартира находится в общедолевой собственности, соответственно нарушаются права иных собственников квартиры, на которую наложен арест. Заявитель также не согласен с размером пени, считает ее завышенным. 

МИФНС № 29 по Челябинской области в представленном отзыве просит кассационную жалобу оставить без удовлетворения, судебные акты – без изменения, считая их законными и обоснованными.

Как следует из материалов дела, предприниматель зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 16.01.2003, состоит на налоговом учете в МИФНС № 30 по Челябинской области и является плательщиком страховых взносов.

МИФНС № 30 по Челябинской области в порядке статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) сформировано требование от 16.05.2023 № 240 со сроком исполнения 15.06.2023 об уплате задолженности, в которое включено отрицательное сальдо по единому налоговому счету (далее – ЕНС) в сумме 165 662 руб. 41 коп. в том числе:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022) в сумме 112 527 руб. 78 коп.;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) в сумме 25 591 руб. 68 коп.;

- пени в сумме 27 542 руб. 95 коп.

Требование об уплате задолженности от 16.05.2023 № 240 направлено заявителю через личный кабинет налогоплательщика, в срок заявителем не было исполнено, в этой связи МИФНС №30 по Челябинской области в порядке статьи 46 НК РФ было принято решение от 08.08.2023 № 10 о взыскании задолженности на сумму 158 340 руб. 05 коп., то есть в размере отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 08.08.2023.

Неисполнение в установленный срок требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов задолженности и отсутствие у предпринимателя расчетных счетов послужило основанием для принятия ИФНС России по Советскому району г.Челябинска (до 30.10.2023 были возложены функции по взыскании задолженности за счет имущества по статье 47 НК РФ) и направления в МСОСП по ОВИП УФССП России по Челябинской области постановления от 06.10.2023 № 2261 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ на сумму48 710 руб. 67 коп, на основании которого возбужденно исполнительное производство 09.10.2023 45125/23/74022-ИП.

В данное постановление входит задолженность по:

- страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022) в сумме 34445 руб. за 2022 год;

- страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 г. (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) в сумме 8766 руб. за 2022 год;

- по пени на указанную задолженность в сумме 5499 руб. 67 коп.

Согласно материалам исполнительного производства по состоянию на 15.07.2024 задолженность по постановлению налогового органа от 06.10.2023 № 2261 составила 48 710 руб. 67 коп.

Ссылаясь на недействительность постановления от 06.10.2023 № 2261 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика, предприниматель обратилась в арбитражный суд.

Рассмотрев спор по существу, суды установили, что порядок и сроки взыскания имеющейся у предпринимателя задолженности, установленные статьями 46, 47, 70 НК РФ, соблюдены налоговым органом. При этом размер страховых взносов за расчетный период 2022 года определен судами по правилам пункта 5 статья 430 НК РФ пропорционально периоду регистрации в качестве предпринимателя с 01.01.2022 по 24.12.2022.

Выводы судов являются правильными, соответствуют действующему законодательству и материалам дела.

Суды установили, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ предприниматель является плательщиком страховых взносов.

Из положений статей 419, 423, 430, 432 НК РФ следует, что индивидуальные предприниматели, которые не имеют наемных работников, самостоятельно в срок до 31.12.2022 уплачивают страховые взносы за себя в фиксированном размере вне зависимости от размера дохода (если он не превышает 300 000 руб.) в 2022 году: 1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 34 445 руб. за расчетный период 2022 года; 2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8766 руб. за расчетный период 2022 года.

В нарушение вышеназванных положений налогового законодательства уплата страховых взносов в срок до 31.12.2022 предпринимателем не произведена, что предопределило начисление задолженности и пени по статье 75 НК РФ.

Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон №263-ФЗ) с 01.01.2023 введена в действие статья 11.3 НК РФ, устанавливающая понятие единого налогового платежа, как денежных средств, перечисленных налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации, предназначенных для исполнения совокупной обязанности указанных лиц, а также денежных средств, взысканных с данных лиц в соответствии с НК РФ. 

Под единым налоговым счетом (далее – ЕНС) указанной статьей признается форма учета налоговыми органами: 

1) денежного выражения совокупной обязанности; 

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. 

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности. 

В силу положений статьи 11.3 НК РФ и статьи 4 Федерального закона №263-ФЗ сальдо ЕНС формируется 1 января 2023 года на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений, в том числе, о суммах неисполненных обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сборов, страховых взносов и (или) налоговых агентов, по уплате налогов, авансовых платежей. 

При этом пунктом 2 статьи 4 Федерального закона №263-ФЗ установлен запрет на включение в суммы неисполненных обязанностей сумм недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания. 

На основании изложенного, с учетом прямого указания статьи 69 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023, наличие у налогоплательщика отрицательного сальдо, сформировавшегося, в том числе, за счет неисполненной обязанности по уплате налога за период до 01.01.2023, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания и срок ее взыскания не истек, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате данной задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (пункт 1 статьи 70 НК РФ). 

Как следует из положений пункта 1 статьи 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации.

При недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа (персонифицированного электронного средства платежа), используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (пункт 11 статьи 46 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 11 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств, налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия постановления о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо единого налогового счета, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества (далее - постановление о взыскании задолженности), размещенного в реестре решений о взыскании задолженности.

Направление постановления о взыскании задолженности судебному приставу-исполнителю для исполнения осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее - Федеральный закон № 229-ФЗ), с учетом особенностей, предусмотренных статьей 47 НК РФ.

Одновременно с направлением постановления о взыскании задолженности налоговый орган размещает указанное постановление в реестре решений о взыскании задолженности с указанием сведений о его отправке судебному приставу-исполнителю.

Учитывая указанные нормативные положения, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, установив, что по состоянию на 16.05.2023 у предпринимателя числилось отрицательное сальдо ЕНС в сумме 165 662 руб. 41 коп, которое сложилось за счет ранее сформировавшейся задолженности, суды пришли к обоснованному выводу о том, что налоговым органом соблюден порядок и сроки вынесения оспариваемого постановленияот 06.10.2023 №2261 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика ввиду отсутствия у предпринимателя открытых расчетных счетов.

Доводы заявителя кассационной жалобы, оспаривающие данные выводы судов, не свидетельствуют о нарушении судами норм материального и процессуального права при рассмотрении настоящего спора, являлись предметом исследования судов и правомерно отклонены как несостоятельные с подробными изложением мотивов их отклонения. По существу приведенные доводы направлены на иную оценку доказательств и установленных судами фактических обстоятельств, в связи с чем не могут быть приняты во внимание судом кассационной инстанции, исходя из предусмотренных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации пределов рассмотрения.

Доводы заявителя о ненадлежащем извещении о времени и месте судебного разбирательства отклоняются судом округа как несостоятельные. Из почтового уведомления (том 1 л.д. 49) (почтовый идентификатор 45499391350024) следует, что предприниматель была надлежащим образом извещена о возбуждении производства по ее заявлению, участвовала при рассмотрении дела судом первой инстанции (судебные заседания 02.04.2025, 13.05.2025, 11.06.2025). Определение суда апелляционной инстанции о принятии к производству апелляционной жалобы предпринимателя и назначении дела к судебному разбирательству изготовлено 28.10.2024, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и в соответствии с установленным порядком размещено в информационно-телекоммуникационной сети Интернет 29.10.2024, кроме того, направлено предпринимателю посредством почтовой связи (почтовый идентификатор 45499398856154) и возвращено за истечением срока хранения.

Предприниматель является лицом, участвующим в деле, извещалось судом первой инстанции о рассмотрении дела, подавало апелляционную жалобу, соответственно в силу части 6 статьи 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязано самостоятельно отслеживать движение дела в информационной системе «Картотека арбитражных дел» - kad.arbitr.ru. 

С учетом изложенного, поскольку нарушений норм материального или процессуального права, являющихся основанием для отмены судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), судом округа не установлено, обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба – без удовлетворения.

Поскольку заявителем представлены доказательства, подтверждающие уплату государственной пошлины за подачу кассационной жалобы, оснований для взыскания соответствующей суммы в доход федерального бюджета суд округа не усматривает. 

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 22.08.2024 по делу№ А76-2678/2024 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2024 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО2 – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.  

ПредседательствующийЕ.А. Кравцова 

СудьиО.Л. Гавриленко 

 Т.П. Ященок