ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А40-208081/24-140-1527

г. Москва

13 декабря 2024 года

Резолютивная часть решения объявлена 25.11.2024 

Полный текст решения изготовлен 13.12.2024 

Арбитражный суд в составе судьи Паршуковой О.Ю. 

При ведении протокола судебного заседания секретарем с/заседаний ФИО1 

с участием сторон по Протоколу судебного заседания от 25.11.2024 г. 

Рассмотрел в судебном заседании заявление ИП ФИО2 (ОГРНИП: 

<

***>, ИНН: 

<

***>)

к ответчикам 1) МЕЖРАЙОННАЯ ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 51 ПО Г. МОСКВЕ (ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 24.05.2012, ИНН: 

<

***>, 108814, Г.МОСКВА, ПОС. СОСЕНСКОЕ, П. КОММУНАРКА, УЛ. СОСЕНСКИЙ СТАН, Д. 4, БЛОК А, ЭТАЖ 3)

2) МЕЖРАЙОННАЯ ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 20 ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ (ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 31.12.2004, ИНН: 

<

***>, 143986, МОСКОВСКАЯ ОБЛАСТЬ, Г. БАЛАШИХА, УЛ ИНТЕРНАЦИОНАЛЬНАЯ (ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНЫЙ МКР.), Д.22А)

о признании незаконным отказа от 18.07.2024 № 10-06/08141 в возврате излишне уплаченного налога по УСН в размере 55 513,50 руб., об обязании осуществить возврат излишне уплаченного налога в размере 55 513,50 руб. по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы 

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – Заявитель, Предприниматель, налогоплательщик, ФИО2) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 20 по Московской области (далее – ответчик, налоговый орган, МИФНС №20) о признании незаконным отказа от 18.07.2024 № 10-06/08141 в возврате излишне уплаченного налога по УСН в размере 55 513,50 руб. и Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 51 по г. Москве (далее – ответчик, налоговый орган, МИФНС №51) об обязании осуществить возврат излишне уплаченного налога в размере 55 513,50 руб. по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы. 

Представитель заявителя поддержал свою позицию по доводам заявления; представители ответчиков возражали против удовлетворения требований Заявителя по доводам, изложенным в отзывах.

Суд, в ходе рассмотрения дела исследовав и оценив представленные сторонами в материалы доказательства, заслушав мнения сторон, находит требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела усматривается, что 18.07.2024 ФИО2 обратилась в МИФНС №20 с заявлением (вх. № 21098) о распоряжении путем возврата суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, в размере 55 613, 05 руб.

МИФНС №20 на указанное заявление направила ФИО2 ответ от 18.07.2024 № 10-06/08141, в котором сообщила о порядке возврата суммы положительного сальдо, а также о том, что с 18.07.2024 налогоплательщик состоит на налоговом учете в МИФНС №51. 

Заявитель посчитав, что ответ от 18.07.2024 № 10-06/08141 является решением об отказе в возврате налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) обратился в суд с настоящим заявлением.

В ходе рассмотрения настоящего дела судом установлено следующее.

ФИО2 зарегистрирована 26.05.2017 Межрайонной ИФНС России № 11 по Ставропольскому краю в качестве индивидуального предпринимателя. Основной вид деятельности по ОКВЭД - 69.10 «Деятельность в области права».

На учете в МИФНС России № 20 по Московской области (НО 5012) состояла с 04.06.2018 г. по 26.06.2024 г. С 27.06.2024 г. состоит на налоговом учете в МИФНС № 51 по г. Москве (НО 7751).

В соответствии со статьями 346.11, 346.14. Налогового кодекса Росиийской Федерации применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения - доходы (налоговая ставка 6%).

В силу п.2 ч.1 статьи 346.23. НК РФ (в действовавшей в 2017-2018 редакции) по итогам налогового периода (календарного года) налогоплательщики (УСН) представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации статьей 346.23 НК РФ.

По данным информационного ресурса налоговых органов «АИС Налог-3» налогоплательщиком 30.04.2018 г. на бумажном носителе (по почте) в Межрайонную ИФНС России № 5 по Ставропольскому краю была представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 год.

Сумма полученных доходов (налоговая база для исчисления налога (авансового платежа по налогу)) по данным налоговой декларации за налоговый период 2017 г. составила 1 119 400 руб., сумма к уплате по данным налогоплательщика составила 67 164 руб. Камеральной налоговой проверкой декларации нарушений установлено не было.

Переплата по УСН в размере 55 513,50 руб. была передана в Межрайонную ИФНС России № 20 по Московской области из Межрайонной ИФНС России № 5 по Ставропольскому краю и образовалась в результате излишней уплаты налога в 2017-2018 г.г. следующим образом:

Начальное сальдо на 01.09.2017 г. составляло - 0 руб.00 коп. 

Уплачено налога: 26.09.2017 г. - 15 000 руб.,

23.04.2018 г. - 25 477, 50 руб., 23.04.2018 г.-52 200 руб.,

28.04.2018 г.-30 000 руб. 

Итого уплачено - 122 677, 50 руб.

Начислено по декларации за 2017 год по сроку уплаты 25.10.2017 г. - 19 350 руб., по сроку уплаты 03.05.2018 г. - 47 814 руб. 

Итого начислено - 67 164 руб.

Соответственно, на 03.05.2018 г. образовалась переплата 55 513, 50 руб. (122 677, 50 руб.-67 164 руб.). 

Данная переплата образовалась в 2018 г., но о ее существовании Заявитель узнал только из полученного акта сверки расчетов в 2022 году.

18.07.2024 г. ФИО2 обратилась в МИФНС № 20 (5012) с заявлением вх. № 21098 о распоряжении путем возврата суммой денежных средств 55 613,05 руб., формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика.

По результатам рассмотрения обращения МИФНС № 20 письмом от 18.07.2024 г. № 10-06/08141 информативно указала на отсутствие оснований для возврата переплаты, в связи с истечением срока подачи заявления о возврате, установленного п.7 статьи 78 НК РФ (в редакции до 01.01.2023), а также сообщило о том, что налогоплательщик по состоянию на дату подачи заявления в возврате состоит на налоговом учете в МИФНС № 51.

МИФНС №20 пояснила в суде, в базе данных отсутствуют зарегистрированные заявления от Предпринимателя о возврате/зачете излишне уплаченных налогов за период с июня 2018 г. по июнь 2024 г.

Кроме того, на момент поступления заявления о возврате (18.07.2024) сальдо налогоплательщика по ЕНС было отрицательным и составляло - 35 814,12 руб.

В связи со вступлением в силу 01.01.2023 г. Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», предусматривающего введение института Единого налогового счета (ЕНС), сумма переплаты в размере 55 513, 50 руб. по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в сальдо Единого налогового счета не включена, отражена в разделе ЕНС «Переплата свыше 3-х лет».

Сальдо единого налогового счета формируется с 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 года сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов; 2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

С 01.01.2023 г. в связи с введением института Единого налогового счета и единого налогового платежа, переплаты старше трех лет со дня уплаты по состоянию на 31.12.2022, в начальное сальдо по ЕНС не входят.

Указанное предусмотрено пунктом 2 части 3 статьи 4 Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", согласно которой "В целях пункта 2 части 1 настоящей статьи излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 года налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, если со дня их уплаты прошло более трех лет".

Таким образом, переплата в размере 55 513,50 руб. не входит в сальдо ЕНС и не подлежит возврату/зачету, в связи с истекшим сроком исковой давности.

Статьей 79 Налогового кодекса РФ (в редакции действующей на 18.07.2024 г.) предусмотрено, что налогоплательщик вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Распоряжение денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика осуществляется на основании заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета такого лица, представленного в налоговый орган по месту учета такого лица по установленной форме на бумажном носителе или по установленному формату в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса.

Суд отмечает, что представленным в ходе рассмотрения дела решением УФНС России по г. Москве от 12.11.2024 №07-12/073861@ вышестоящий налоговый орган, оставляя жалобу на действия (бездействие) должностных лиц налогового органа без удовлетворения разъяснил Предпринимателю, что решение об отказе в возврате суммы указанного налога МИФНС №20 не выносилось и налогоплательщик имеет право обратиться в налоговый орган по месту учета с заявлением о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика.

Вместе с тем, в случае отсутствия положительного сальдо на едином налоговом счете налогоплательщику направляется Сообщение об отказе в исполнении заявления о распоряжении путем зачета (возврата) суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС налогоплательщика формы КНД 1165068, утвержденной приказом ФНС России от 30.11.2022 г. № ЕД-7-8/1133@.

Указанное сообщение, МИФНС №20 в адрес ФИО2 не направлялось, в связи с отнесением данных полномочий к компетенции налогового органа по месту учета налогоплательщика, т.е. МИФНС №51.

Вместе с тем, о возврате излишне уплаченного налога налогоплательщик в МИФНС №51 не обращался, следовательно, отсутствует волеизъявление со стороны заявителя в отношении спорных сумм и налоговый орган не имеет возможности принять решение о возврате сумм излишне уплаченных денежных средств.

Таким образом, на дату подачи заявления в суд права и законные интересы Предпринимателя не нарушены, и налогоплательщик имеет право обратиться в налоговый орган по месту налогового учета с заявлением о распоряжении путем возврата суммой денежных средств, формирующих положительной сальдо единого налогового счета налогоплательщика.

Отказывая в удовлетворении требований Заявителя суд отмечает, что, на момент обращения с иском в суд 30.08.2024 пропущен трехлетний срок на подачу в суд заявления о возврате налога.

Так, вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате (зачете) излишне уплаченного налога в соответствии с позицией, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 08.11.2006 N 6219/06, должен решаться применительно к п. 2 ст. 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Поскольку об излишней уплате налогов заявитель должен был узнать в день уплаты налога или при подаче 30.04.2018 г. налоговой декларации по УСН за 2017 год, то на момент обращения в арбитражный суд (30.08.2024 г.) срок на возврат излишне уплаченных налогов заявителем был пропущен.

В пункте 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 Кодекса определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Согласно правовой позиции, сформированной в постановлении Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 N 17750/10, трехлетний срок со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте переплаты, подлежит исчислению со срока предоставления годовых налоговых деклараций.

Суд особо отмечает, что в подтверждение факта наличия излишне уплаченных налогов налогоплательщик ссылается, что о наличии переплаты узнал из Акта сверки расчетов еще в 2022 году, но с заявлением о возврате обратился лишь в 2024 году, спустя два года.

При этом, положения ст. ст. 78 - 79 НК РФ с учетом правовых позиций, изложенных в постановлениях Президиума ВАС РФ от 28.02.2006 N 11074/05, от 08.11.2006 N 6219/06, от 25.02.2009 N 12882/08, определяют момент, с которого начинается трехлетний срок на обращение налогоплательщика за возвратом переплаты в налоговый орган, не датой принятия соответствующим органом ненормативного акта (письма, решения), которым отказано в возврате, и не указанием этим органом на имеющуюся у налогоплательщика переплату (в письме, справке, акте сверки), а исключительно с момента, когда такая переплата должна быть обнаружена по объективным обстоятельствам, с которыми закон связывает дату представления отчетности за соответствующий период, при сравнении показателей которой с суммами уплаченного за этот период налога налогоплательщик и должен обнаружить переплату.

Исходя из правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 17750/10, Определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 № 306-КГ15-6527, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Именно в момент составления и представления 30.04.2018 г. в налоговый орган налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения налогоплательщик имел возможность определить размер своей налоговой обязанности и соотнести его с реально уплаченными суммами.

Аналогичная позиция изложена в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2021) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.11.2021), в разделе, касающемся практики применения законодательства о налогах и сборах и об обязательных страховых взносах во внебюджетные фонды.

Принимая во внимание приведенное выше правовое регулирование, дата возникновения переплаты определяется с учетом дат фактического представления налоговой декларации за 2017 год (30.04.2018), в которой начислен налог в сумме 67 164 руб. и с учетом дат фактической уплаты (26.09.2017 - 15 000 руб., 23.04.2018 - 25 477,50 руб., 23.04.2018 - 52 200 руб., 28.04.2018 - 30 000 руб. (всего: 122 677,50 руб.).

Таким образом, о наличии переплаты Заявитель знал еще в 2018 году, поскольку переплата возникла в момент перечисления предпринимателем налогов в бюджет за 2017 год, о наличии которой предприниматель должна была знать с момента ее образования, но в любом случае не позднее даты представления декларации, так как расчет налога, подлежащего уплате за налоговый период (2017 год) производится налогоплательщиками самостоятельно.

Данная правовая позиция соответствует правовой позиции, изложенной в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 21.05.2021 № 309-ЭС20-22962.

Резюмируя вышеизложенное, обращение с заявлением в суд о возврате сумм излишне уплаченных налогов поступило после истечения срока исковой давности на обращение и не подлежит удовлетворению судом.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по госпошлине подлежат отнесению на налоговый орган. 

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 176, 177, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

О.Ю. Паршукова