ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Дело № А48-5659/2021

город Воронеж

27 мая 2022 года

Резолютивная часть постановления объявлена 23 мая 2022 года 

В полном объеме постановление изготовлено 27 мая 2022 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                Аришонковой Е.А.,

судей                                                                                       Пороника А.А., 

      Протасова А.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

при участии в судебном заседании:

от УФНС России  по Орловской области: ФИО2, представителя по доверенности от 25.01.2022 № 05-10/01593, паспорт гражданина РФ, диплом;

от ИФНС России по г. Орлу: ФИО2, представителя по доверенности от 26.11.2022 № 07-22/35552, паспорт гражданина РФ, диплом;

от ООО «Галактика»: представитель не явился, извещено надлежащим образом;

от Астраханской таможни: представитель не явился, извещена надлежащим образом;

от МИФНС России №5 по Астраханской области: представитель не явился, извещена надлежащим образом;

рассмотрев в открытом судебном заседании путем использования системы веб-конференции апелляционные жалобы Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Орлу и Общества с ограниченной ответственностью «Галактика» на решение Арбитражного суда Орловской области от 27.12.2021 по делу №А48-5659/2021 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Галактика» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Орлу (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) о признании недействительным решения № 17-10/02 от 22.03.2021 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, 

третьи лица: Управление Федеральной налоговой службы по Орловской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>); Астраханская таможня (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>); Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Астраханской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>), 

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Галактика» (далее – ООО «Галактика», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Орлу (далее – ИФНС по г.Орлу, Инспекция, налоговый орган) от 22.03.2021 № 17-10/02 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Орловской области (далее – УФНС по Орловской области, Управление), Астраханская таможня (далее – Астраханская таможня, таможенный орган) и Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Астраханской области (далее – МИФНС №5 по Астраханской области).

Решением Арбитражного суда Орловской области от 27.12.2021 заявленные требования удовлетворены частично, решение от 22.03.2021 №17-10/02 признано недействительным в части обязания Общества уплатить налог на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года в сумме 9 265 520,17 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым решением суда первой инстанции в части удовлетворения заявленных требований, ИФНС России по г.Орлу обратилась в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе удовлетворении заявленных требований в полном объеме. 

В обоснование доводов апелляционной жалобы налоговый орган ссылается на то, что в проверяемом периоде ООО  «Галактика» не были выполнены условия применения налоговой ставки 0% в отношении операций по ремонту судов «Капелла», «Экодельфино», «Альтаир», поскольку вывоз судов с территории Российской Федерации в режиме реэкспорта не осуществлялся. Применительно к судну «Альтаир» из сведений, представленных Астраханской таможней, установлено, что процедура переработки на таможенной территории в отношении данного судна была завершена временным ввозом судна на территорию РФ до 31.01.2021, и лишь в декабре 2019г. (дата выпуска груза - 18.12.2019) процедура временного ввоза указанного судна была завершена процедурой реэкспорта. Вышеизложенное, по мнению налогового органа, свидетельствует об отсутствии у Общества на момент окончания выездной налоговой проверки комплекта документов, предусмотренных п. 3.6 ст. 165 НК РФ, для возможности применения в отношении операций по ремонту судна «Альтаир» налоговой ставки по НДС 0%, что свидетельствует об обоснованности доначисления НДС в сумме  9 265 520,17 руб. и соответствующей суммы пени. При этом налогоплательщик  не лишен возможности после того, как собран полный пакет документов, предусмотренных п. 3.6 ст. 165 НК РФ, воспользоваться правом на заявление уплаченных сумм налога к вычету.

В свою очередь не согласившись с выводами суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований, ООО «Галактика» обратилась в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

По мнению Общества, право на применение налоговой ставки  НДС 0% применительно к рассматриваемым операциям обусловлено фактом реализации выполненных работ иностранной организации в отношении иностранного товара в режиме переработки на таможенной территории, который был вывезен с таможенной территории после завершения процедуры переработки. При этом режим вывоза судов «Капелла» и «Экодельфино» с таможенной территории Таможенного союза не имеет, по мнению заявителя,  правового значения по смыслу пп.4 п. 1 ст. 151 НК РФ, равно как и завершение процедуры переработки на таможенной территории  процедурой временного ввоза и, затем, выпуском для внутреннего потребления, поскольку  товар утрачивает статус иностранного только после оформления таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления.

От ИФНС России по г.Орлу и УФНС России по Орловской области поступили отзывы на апелляционную жалобу ООО «Галактика».

Инспекция и Управление ссылаются на подтверждение материалами дела факта неоформления вывоза судов «Капелла» и  «Экодельфино» в режиме реэкспорта, и, соответственно, нарушение условий применения налоговой ставки 0% в проверяемом периоде. Перечисленные суда («Капелла» и  «Экодельфино») после ремонта продолжили эксплуатироваться на территории Российской Федерации, о чем свидетельствует их помещение под таможенную процедуру временного ввоза, а в дальнейшем – под процедуру выпуска для внутреннего потребления.

Астраханская таможня в представленных письменных пояснениях указала, что в отношении судна «Альтаир» таможенная процедура временного ввоза (допуска) была завершена путем помещения судна под процедуру реэкспорта (ЭК-31), в отношении судов «Капелла» и «Экодельфино» таможенная процедура временного ввоза (допуска) была завершена путем помещения судна под процедуру выпуска для внутреннего потребления (ИМ-40).

В судебном заседании представитель налоговых органов поддержал занимаемую Инспекцией и Управлением правовую позицию. 

В судебное заседание суда апелляционной инстанции ООО «Галактика», Астраханская таможня, а также Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Астраханской области явку своих представителей не обеспечили.

На основании статей 123, 156, 184, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) дело рассматривалось в отсутствие не явившихся участников процесса,  надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства и заявивших ходатайства о рассмотрении дела без их участия (ООО «Галактика», Астраханская таможня).

В судебном заседании 16.05.2022 в порядке ст. 163 АПК РФ был объявлен перерыв до 23.05.2022.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционных жалобах и в отзывах лиц, участвующих в деле,  заслушав пояснения представителя налоговых органов, суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

Как следует из материалов дела, в период с 25.06.2019 по 20.12.2019 Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Орлу была проведена выездная налоговая проверка ООО «Галактика» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2016 по 31.12.2017, итоги которой отражены в акте №17-10/03 от 20.02.2020 и дополнении к акту налоговой проверки № 17-10/05 от 14.12.2020 по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля.

По результатам рассмотрения материалов проведенной проверки в совокупности с иными материалами проверки, возражениями налогоплательщика и результатами мероприятий дополнительного налогового контроля, Инспекцией было вынесено решение №17-10/02 от 22.03.2021  об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу предложено уплатить недоимку по  НДС в сумме 11 190 168 руб. за 2 квартал 2016 года и 2 квартал 2017 года,  а также  начисленные  пени в сумме 2 301 131,67 руб. за несвоевременную уплату НДС за соответствующие периоды.

Основанием для доначисления указанных сумм налога послужили выводы налогового органа о том, что ООО «Галактика» в проверяемом периоде не были выполнены условия применения налоговой ставки 0% в отношении операций по ремонту судов «Капелла», «Экодельфино», «АЛЬТАИР» для иностранных компаний; не были представлены копии таможенных деклараций на помещение продуктов переработки под таможенную процедуру реэкспорта и вывоза их с территории Российской Федерации за пределы таможенной территории Таможенного союза ввиду их отсутствия и не оформления на конец проверяемого периода, то есть 31.12.2017.

Решение Инспекции было обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган. Решением УФНС России по Орловской области  №84 от 28.05.2021 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с произведенным решением Инспекции №17-10/02 от 22.03.2021 доначислением НДС и начислением пени по НДС, Общество обратилось в  арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования в части доначисления НДС за 2 квартал 2017 года в сумме 9 265 520,17 руб. по судну «Alexander» (ALTAIR), суд области пришел к выводу о том, что таможенная процедура временного ввоза (допуска) по ДТ №10311020/170317/0000851 в отношении указанного судна была завершена путем помещения его под процедуру реэкспорта (ЭК-31) по декларации на товар (ДТ) № 10311010/181219/0055084  в декабре 2019г.,   что свидетельствует о наличии у налогоплательщика предусмотренных п 3.6 ст. 165 НК РФ документов, применительно к реализации работ по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории. Одновременно, сославшись на то, уточненная налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2017года заявителем не подавалась, суд посчитал правомерным начисление пени по НДС за период с 17.09.2018 по 22.03.2021.

В  отношении операций по осуществлению ремонта  судов «Капелла» и «Экодельфино» в таможенной процедуре переработки на таможенной территории суд первой инстанции пришел к выводу о том, что действие таможенной процедуры переработки в отношении указанных судов не было завершено их помещением под таможенную процедуру реэкспорта, напротив, в отношении данных судов процедура временного ввоза завершена выпуском для внутреннего потребления, в связи с чем Обществом не подтверждено право на применение налоговой ставки 0% процентов применительно к положениям п. 3.6 ст.165 НК РФ.

Апелляционная коллегия при оценке данных выводов суда области исходит  из следующего.

В силу пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ и таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле(применительно к 2017году)

Подпунктом 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ установлено, что ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признается объектом налогообложения по НДС.

Особенности налогообложения при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и вывозе товаров с территории РФ определены ст. 151 НК РФ.

В силу пп. 4 п. 1 указанной статьи при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, НДС не уплачивается. При этом вывоз продуктов переработки с таможенной территории Таможенного союза должен быть осуществлен в определенный срок.

Перечень операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов, установлен пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с подпунктом 2.6 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории.

Право налогоплательщика на возмещение из бюджета сумм НДС, уплаченных при осуществлении операций, подлежащих налогообложению по ставке 0 процентов (пункт 1 статьи 164 НК РФ), и порядок реализации этого права определены статьями 165, 171, 172, 176 настоящего Кодекса.

Как следует из пункта 3.6 статьи 165 НК РФ при реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктом 2.6 пункта 1 статьи 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы: 

контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение работ (оказание услуг); 

копии таможенных деклараций, свидетельствующих о помещении иностранных товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, 

копии таможенных деклараций, свидетельствующих о помещении продуктов переработки, вывезенных с территории Российской Федерации за пределы таможенной территории Таможенного союза, под таможенную процедуру реэкспорта, завершающую действие таможенной процедуры переработки на таможенной территории; 

копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих ввоз иностранных товаров на территорию Российской Федерации для совершения операций по их переработке и вывоз продуктов переработки с территории Российской Федерации за пределы таможенной территории Таможенного союза с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 3 пункта 3.1 настоящей статьи.

Из приведенных положений налогового законодательства следует, что обязательным условием для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% является представление документов, подтверждающих помещение переработанного товара под таможенную процедуру реэкспорта, которой фактически завершается действие таможенной процедуры переработки на таможенной территории Российской Федерации. 

Таким образом, действующим законодательством о налогах и сборах предусмотрено применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении работ (услуг) по переработке товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации в таможенной процедуре переработки на таможенной территории, продукты переработки которых вывозятся с территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой реэкспорта.

Применительно к положениям действующего до 01.01.2018  Таможенного кодекса Таможенного союза (далее – ТК ТС) переработка на таможенной территории - таможенная процедура, при которой иностранные товары используются для совершения операций по переработке на таможенной территории таможенного союза в установленные сроки с полным условным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования с последующим вывозом продуктов переработки за пределы таможенной территории таможенного союза.

Товары, помещенные под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, сохраняют статус иностранных товаров, а товары, полученные в результате операции по переработке товаров, приобретают статус иностранных товаров (п.1,2 ст. 239 ТК ТС).

К числу операций по переработке на таможенной территории ст. 241 ТК ТС отнесен  ремонт товаров, включая восстановление, замену составных частей.

Согласно п.1 ст. 249 ТК ТС действие таможенной процедуры переработки на таможенной территории завершается до истечения срока переработки товаров помещением продуктов переработки, иностранных товаров, не подвергшихся операциям по переработке, остатков и отходов, образовавшихся в результате переработки, под таможенную процедуру реэкспорта в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Действие таможенной процедуры переработки на таможенной территории может быть завершено до истечения срока переработки товаров помещением продуктов переработки, иностранных товаров, не подвергшихся операциям по переработке, остатков и отходов, образовавшихся в результате переработки, под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления или иную таможенную процедуру, за исключением таможенной процедуры транзита, в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в отношении продуктов переработки меры нетарифного регулирования не применяются.

Выпуск для внутреннего потребления – это таможенная процедура, при помещении под которую иностранные товары находятся и используются на таможенной территории таможенного союза без ограничений по их пользованию и распоряжению, если иное не установлено настоящим Кодексом (ст. 209 ТК ТС).  При выполнении условий помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления товар приобретает статус товаров таможенного союза (ст. 210 ТК РС).

Таким образом, несмотря на то, что таможенное законодательство Таможенного союза предусматривает возможность завершения процедуры переработки на таможенной территории как помещением товаров, подвергшихся переработке, под таможенную процедуру реэкспорта, так и под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, налоговое законодательство, в частности положения пп.3 п. 3.6 ст. 165 НК РФ связывают обоснованность применения налоговой  ставки 0% с представлением копии таможенных деклараций, свидетельствующих о помещении продуктов переработки, вывезенных с территории Российской Федерации за пределы таможенной территории Таможенного союза, под таможенную процедуру реэкспорта, завершающую действие таможенной процедуры переработки на таможенной территории.

При этом судом учтено, что в приведенной редакции пп. 3 п. 3.6 ст. 165 НК РФ действует с 01.04.2015г. (в редакции Федерального закона от 29.12.2014 N 452-ФЗ), тогда как прежняя редакция данной нормы закрепляла требование о вывозе продуктов переработки с территории Российской Федерации, без условия о помещении вывезенных продуктов переработки  под таможенную процедуру реэкспорта, завершающую действие таможенной процедуры переработки на таможенной территории.

Ввиду изложенного, приводимые налогоплательщиком ссылки на судебную практику не могут быть приняты судом во внимание, с учетом изменившегося законодательного регулирования.

Тогда как общие положения статьи 151 НК РФ в части применения и документального подтверждения ставки НДС 0% конкретизируются в положениях статей 164, 165 НК РФ и не освобождают налогоплательщиков об обязанности по представлению полного пакета документов для подтверждения ставки НДС 0%, предусмотренной п. 3.6 ст. 165 НК РФ во взаимосвязи с подп. 2.6 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Таким образом, возможность завершения процедуры переработки в рассматриваемый период иным способом применительно к налоговой ставке НДС 0% налоговое законодательство не предусматривает.

На основании изложенного, апелляционная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции о том, что при оценке обоснованности применения налогоплательщиком налоговой ставки 0% в отношении работ по ремонту судов «Капелла», «Экодельфино», «АЛЬТАИР» необходимым условием является подтверждение помещения продуктов переработки, вывезенных с территории Российской Федерации за пределы таможенной территории Таможенного союза, под таможенную процедуру реэкспорта, завершающую действие таможенной процедуры переработки на таможенной территории, которое производится путем представления  копии соответствующих таможенных деклараций.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, согласно представленной ООО «Галактика» налоговой декларации за 2 квартал 2016 года в разделе 4 «Расчет суммы налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность налоговой ставки 0% по которым подтверждена» Обществом заявлена налоговая база 3 293 031 руб.

В подтверждение правомерности применения ставки 0% при реализации товара в адрес ООО «Гленхевен» (Сейшельские острова) налогоплательщиком представлены следующие документы: Договор от 10.12.2015 № 87/15АС, Дополнительные соглашения от 09.02.2016 №1, от 11.04.2016 № 2 (т.2 л.д.149-169), Приложение № 1 Спецификация ремонтных работ (предварительная) от по т/х «КАПЕЛЛА», Приложение № 2 Спецификация ремонтных работ (исполнительная) от 11.04.2016 по т/х «КАПЕЛЛА» (т.3 л.д.1-6), Счет-фактура № 000000000000000000000046 от 11.04.2016 (т.3 л.д.7), Акт приемки выполненных работ от 11.04.2016 № 1216.04 (т.3 л.д.8), ГТД №10311020/180116/0000095 ИМ51 (импорт) (т.3 л.д.9-10), ГТД №10311050/170216/0000008 ИМ51 (импорт) (т.3 л.д.11-16), Разрешение на переработку товаров №10311000/150116/51/2 (т.3 л.д.17-20), ГТД №10311010/150416/0001103 ИМ53 (т.3 л.д.21-22), подтверждение вывоза №11-40/08935 от 20.05.2016 (т.3 л.д.23), ГТД №10311020/050516/0001300 (отходы после переработки) (т.3 л.д.24-25), приемосдаточный акт от 15.04.2016, Акт взвешивания лома черного металла от 15.04.2016, Справка №01-000-08-0428 от 27.04.2016 (т. 1 л.д. 29, прил. 48-68).

В налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 года ООО «Галактика» отразило в разделе 4 «Расчет суммы налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность налоговой ставки 0% по которым подтверждена» стоимость реализованного товара на экспорт в адрес иностранных организаций (владельцев судов) в общей сумме 72 573 333 руб., в том числе, в адрес «MAJENA SHIPPING COMPANY Ltd EUR CURRENT» (т/х«Экодельфино») в общей сумме 7 399 454, 02 руб., в адрес FURAHA PARTICIPATION (т/х «Александр» (АЛЬТАИР) в общей сумме 51 475 112,07 руб.

В подтверждение правомерности применения ставки 0% при реализации товара в адрес ООО «MAJENA SHIPPING COMPANY Ltd EUR CURRENT», Кипр (т/х «Экодельфино») ООО «Галактика» представлены следующие документы: Договор от 22.09.2016 № 60/16АС, Дополнительное соглашение № 1 от 08.11.2016, Дополнительное соглашение № 2 от 17.11.2016, Дополнительное соглашение № 3 от 29.11.2016, Дополнительное соглашение № 4 от 01.12.2016, Дополнительное соглашение № 5 от 15.12.2016, Дополнительное соглашение № 6 от 19.01.2017 (т.2 л.д.31-45), Приложение № 1 Спецификация ремонтных работ (предварительная) от 22.09.2016, Приложение № 1.1 Спецификация ремонтных работ (дополнительные работы) от 01.12.2016, Приложение № 2 Спецификация ремонтных работ (исполнительная) от 09.03.2016 (т.2  л.д.46-54),   Счет-фактура №  000000000000000000000028  от 09.03.2017 на сумму 127000,91 USD США, Акт приемки выполненных работ № 1217.03 от 09.03.2017 (т.2 л.д.55-56), ГТД № 10311020/181116/0003386 ИМ51 (т.2 л.д.57-60), Разрешение на переработку товаров № 10311000/141116/51/20 (т.2 л.д.61-63), ГТД № 10311020/160317/0000818 ИМ53 (т.2 л.д.64-65), Письмо Астраханской таможни о подтверждении убытия судна с таможенной территории Российской Федерации № 11-40/11264 от 12.07.2017 (т.2 л.д.66), ГТД № 10311020/220317/0000898 ИМ40 на отходы (лом металла) после переработки (т.2 л.д.67), Приемосдаточный акт от 17.03.2017, Акт взвешивания лома черного металла от 17.03.2017, Справка от 17.03.2017 № 01-000-08-0258 (т. 1 л.д. 29, прил. 3-23).

В подтверждение правомерности применения ставки 0% при реализации товара в адрес ООО FURAHA PARTICIPATION, Панама (т/х «Alexander»(ALTAIR) ООО «Галактика» представлены следующие документы: Договор от 30.06.2016 №27/16АС, Дополнительные соглашения №1.1 от 06.09.2016, №2 от 28.09.2016, №3 от 03.10.2016, №4 от 27.11.2016, №5 от 26.12.2016, №6 от 28.12.2016, №7 от 07.03.2017, №8 от 15.03.2017 (т.2л.д.70-85), Приложение №1 Спецификация ремонтных работ (предварительная) от 01.07.2016, Приложение №1.1 Спецификация ремонтных работ (дополнительная) от 06.09.2016,Приложение №2 Спецификация ремонтных работ (исполнительная) от 03.10.2016, Приложение №2.1 Спецификация ремонтных работ (информационная) от 24.11.2016, Приложение №3 Спецификация ремонтных работ (исполнительная) от 09.03.2016 (т.2л.д.86-132), Счет-фактура № 000000000000000000000032 от 15.03.2017 на сумму 873140,28 USD США (т.2 л.д.133), Акт приемки выполненных работ №1217.05 от 15.03.2017 (т.2 л.д.134), ГТД №10311020/080716/0002030 ИМ51 (т.2 л.д.135-137), Разрешение на переработку товаров № 10311000/080716/51/9 (т.2 л.д.138-140), ГТД №10311020/170317/0000851    ИМ53    (т.2    л.д.142-144),    Письмо    Астраханской таможни о подтверждении убытия №11-40/11264 от 12.07.2017 (т.2 л.д.145), ГТД №10311020/220317/0000897 ИМ40 на отходы (лом металла) после переработки (т.2 л.д.146-147), Приемосдаточный акт от 16.03.2017, Акт взвешивания лома черного металла от 16.03.2017, Справка №01-000-08-0276 от 20.03.2017 (т. 1 л.д. 29, прил. 24-47).

При этом в ходе проведения выездной налоговой проверки было установлено, что в проверяемом периоде вывоз вышеперечисленных судов с территории Российской Федерации в режиме реэкспорта не осуществлялся.

В качестве подтверждения факта вывоза продуктов переработки с территории Российской Федерации заявителем представлены письма Астраханской таможни №11-40/08935 от 20.05.2016 и №11-40/11264 от 12.07.2017, которые не могут быть приняты применительно к пп.3 п.3.6 ст. 165 НК РФ в качестве таможенной декларации, свидетельствующей о помещении вывезенных продуктов переработки  под таможенную процедуру реэкспорта, завершающую действие таможенной процедуры переработки на таможенной территории.

Более того, из письменных пояснений Астраханской таможни следует, что в отношении судна «КАПЕЛЛА» таможенная процедура переработки на таможенной   территории  по   ГТД  № 10311020/180116/0000095   завершена путем помещения судна под процедуру временного ввоза по ГТД №10311020/150416/0001103 (дата вып. груза 15.04.2016), и  далее процедура временного ввоза указанного судна была завершена помещением товара под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления по ГТД № 10311010/191118/0038146 (дата выпуска груза 19.11.2018). Иных таможенных деклараций не оформлялось, так как в ГТД № 10311010/191118/0038146 от 19.11.2018 (выпуск для внутреннего потребления) на стр. 2 (т. 3 л.д. 60) указана предыдущая декларация -№10311020/150416/0001103 от 15.04.2016 (временный ввоз).

В отношении буксира «Экодельфино» в качестве документа, подтверждающего завершение процедуры ввоза и переработки на таможенной территории на основании ГТД №10311020/181116/0003386 в комплекте документов ООО «Галактика» была представлена ГТД №10311020/160317/0000818 (дата вып. груза от 17.03.2017) на временный ввоз судна на территорию РФ до 03.01.2022. По информации Астраханской таможни, далее процедура временного ввоза указанного судна была завершена помещением товара под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления по ГТД № 10311010/210918/0029748 (дата выпуска груза - 21.09.2018). Иных таможенных деклараций не оформлялось, так как в ГТД № 10311010/210918/0029748 от 21.09.2018 (выпуск для внутреннего потребления) на стр. 2 (т. 3 л.д. 68) указана предыдущая декларация -№10311020/160317/0000818 (временный ввоз).

В отношении судна «Альтаир» таможенная процедура ввоза и переработки на таможенной территории на основании ГТД №10311020/080716/0002030 (дата вып. груза 11.07.2016) завершена путем помещения судна под таможенную процедуру временного ввоза судна на территорию РФ на основании ГТД №10311020/170317/0000851 (дата вып. груза 20.03.2017) до 31.01.2021. И лишь в декабре 2019 года, по информации таможни, процедура временного ввоза указанного судна была завершена процедурой реэкспорта – судно выбыло с территории РФ на основании ГТД № 10311010/181219/0055084 (дата выпуска груза 18.12.2019). 

При указанных обстоятельствах, учитывая положения п. 3.6 ст. 165 НК РФ, само по себе перемещение рассматриваемых судов (убытие с таможенной территории Таможенного союза), в отсутствие соответствующего таможенного оформления, не имеет правового значения для целей применения налоговой ставки 0%, с учетом действующей редакции данной нормы. 

Согласно полученным налоговым органом от Федерального автономного учреждения «Российский морской регистр судоходства» сведениям (письмо от 04.12.2020 № 340-111-310286):

 судно «Капелла» до 05.02.2020 - собственник GLENHAVEN LTD, порт приписки до 14.11.2019 - Таганрог. Данное судно ходит под Российским флагом; 

судно «Александр» (после 10.03.2017 «АЛЬТАИР) - собственник FURAHA PARTICIPATION S.A., порт приписки - Махачкала. Данное судно ходит под Российским флагом; 

судно «Экодельфино» - собственник MAJENA SHIPPING COMPANY LTD, порт приписки - Туркменбаши (после 14.03.2017 - Таганрог). Данное судно с 14.03.2017 ходит под Российским флагом (до 14.03.2017 - под флагом Туркменистана). 

Соответственно, Федеральным автономным учреждением «Российский морской регистр судоходства» подтверждено, что все спорные суда «Капелла», «АЛЕКСАНДР» («АЛЬТАИР), «Экодельфино» имеют порты приписки на территории Российской Федерации и ходят под флагом Российской Федерации.

Указанное также подтверждает, что все вышеперечисленные суда после окончания ремонта продолжили эксплуатироваться на территории РФ, о чем свидетельствует их помещение под таможенную процедуру временного ввоза, а в дальнейшем - под процедуру выпуска для внутреннего потребления. На момент окончания периода проведения выездной налоговой проверки ни одно из судов не вывозилось с территории РФ в режиме реэкспорта.

Таким образом, ООО «Галактика» в нарушении положений п.1 ст. 164 НК РФ, п. 3.6 ст. 165 НК РФ, в проверяемом периоде не были выполнены условия применения налоговой ставки 0% в отношении операций по ремонту судов «Капелла», «Экодельфино», «Альтаир», поскольку не были представлены копии таможенных деклараций на помещение продуктов переработки под таможенную процедуру реэкспорта и вывоза их с территории Российской Федерации за пределы таможенной территории Таможенного союза, ввиду того, что соответствующая таможенная процедура применительно к судам «Капелла», «Экодельфино» не применялась (данные суда помещены под процедуру выпуск для внутреннего потребления, ввиду чего, приобрели статус товаров таможенного союза), а судно «Альтаир» помещено под таможенную процедуру реэкспорта лишь  по окончании проверяемого периода (31.12.2017) по ГТД № 10311010/181219/0055084 (дата выпуска груза 18.12.2019).

Таким образом, из материалов дела усматривается и сторонами по делу не опровергнуто, что на момент подачи налоговых деклараций, в которых   заявлено о применении в отношении услуг по ремонту указанных судов налоговой ставки НДС 0% за 2 квартал 2016 года и 2 квартал 2017 года, ни одно судно не было помещено под таможенную процедуру реэкспорта, завершающую действие таможенной процедуры переработки на таможенной территории, соответствующие документы, предусмотренные пп.3 п.3.6 в составе пакета документов для подтверждения налоговой ставки 0% налогоплательщиком  в налоговый орган представлены не были.

В указанной связи, отказ Инспекции в применении налоговой ставки по НДС 0% применительно к операциям переработки на таможенной территории судов «Капелла» и «Экодельфино» и доначисление по указанному основанию заявителю НДС по ставке 18% за 2 квартал 2016 года и 2 квартал 2017 года правомерно признан судом первой инстанции обоснованным, что послужило основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Одновременно, суд апелляционной инстанции не может согласиться с выводом суда области о том, что помещение судна «АЛЬТАИР» под таможенную процедуру реэкспорта в декабре 2019 году подтверждает наличие у налогоплательщика права на применение налоговой ставки 0% во 2 квартале 2017 года исходя из представленного пакета документов в налоговый орган.

Согласно абз. 11 п. 9 ст. 165 НК РФ документы, указанные в пункте 3.6 статьи 165 НК РФ, представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки, подтверждающей вывоз продуктов переработки за пределы территории Российской Федерации, проставленной таможенными органами на таможенных декларациях, предусмотренных подпунктом 3 пункта 3.6 настоящей статьи.

Согласно абз. 17, 18 п. 9 ст. 165 НК РФ если по истечении 180 календарных дней, указанных в абзацах пятом - пятнадцатом .настоящего пункта, налогоплательщик не представил указанные документы, операции по реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктами 2.1 - 2.8-1, 2.10 и 3 пункта 1 статьи 164 НК РФ, подлежат налогообложению по ставке, предусмотренной пунктом 3 статьи 164 НК РФ.

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат вычету в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 171 и 172 НК РФ.

Согласно п. 10 ст. 165 НК РФ документы (в том числе реестры и перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов), указанные в настоящей статье, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с разъяснением, которое дано в п. 2 постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 № 65 «О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой 11 права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов» положения главы 21 НК РФ, в том числе статей 165 и 176 НК РФ, устанавливают определенный порядок реализации налогоплательщиком права на возмещение налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых названным налогом по ставке 0 процентов

Пленум ВАС РФ указал, что налогоплательщик, представивший в налоговый орган вместе с декларацией неполный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, нарушает установленную административную (внесудебную) процедуру возмещения НДС (абз. 4, 5 п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 № 65 «О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов»).

Соответственно, если пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС, не собран в течение 180 календарных дней, на момент определения налоговой базы на дату отгрузки НДС начисляется по ставке 18 процентов (в проверяемом периоде).

Таким образом, налогоплательщиком нарушена процедура заявления ставки НДС 0% по спорным операциям в отношении судна «АЛЬТАИР» с учетом ГТД № 10311010/181219/0055084 (дата вып. груза 18.12.2019). Со стороны ООО «Галактика» пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС, не собран в течение 180 календарных дней; уточненная налоговая декларация за спорный период в налоговый орган не представлялась. 

Таким образом, Инспекцией сделан обоснованный вывод о том, что ООО «Галактика» в результате необоснованного применения налоговой ставки 0 процентов, неправомерно занижена сумма исчисленного НДС, подлежащего уплате в бюджет во 2 квартале 2017 года на сумму 9 265 520,17 руб., что также послужило основанием для начисления пени.

Одновременно, налогоплательщик при наличии полного пакета документов,  обосновывающих применение налоговой ставки 0 процентов  (п.3.6 ст. 165 НК РФ), вправе заявить  уплаченные суммы налога к вычету в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 171 и 172 НК РФ, представив соответствующую налоговую декларацию.

При указанных обстоятельствах отказ Инспекции в применении налоговой ставки 0% в отношении судна «АЛЬТАИР» также не нарушает права и законные интересы налогоплательщика и не лишает его права на применение указанной ставки при представлении в налоговый орган полного пакета документов в пределах трехлетнего срока. 

На основании изложенного, суд считает апелляционную жалобу Инспекции подлежащей удовлетворению,  в связи с чем, решение Арбитражного суда Орловской области от 27.12.2021 подлежит отмене в части признания  недействительным подпункта 1.2 пункта 3.1 части 3 решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу от 22.03.2021 № 17-10/02 в части обязания общества с ограниченной ответственностью «Галактика» уплатить НДС за 2 квартал 2017 года в сумме 9 265 520,17 руб. В удовлетворении требований в указанной части следует отказать.

Также решение Арбитражного суда Орловской области от 27.12.2021 подлежит отмене в части взыскания с Инспекции 2 500 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины с учетом результата рассмотрения дела и требований статьи 110 АПК РФ. 

В остальной части решение Арбитражного суда Орловской области от 27.12.2021 следует оставить без изменения, апелляционную жалобу Общества – без удовлетворения.

Суд первой инстанции не допустил нарушений норм процессуального права, влекущих отмену решения (часть 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации).

С учетом результата рассмотрения дела, судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы ООО «Галактика» относятся на указанное Общество.

В силу статьи 333.37 НК РФ налоговый орган освобожден от уплаты государственной пошлины при обращении в арбитражные суды.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, 

П О С Т А Н О В И Л:

Апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу удовлетворить.

Решение Арбитражного суда Орловской области от 27.12.2021 по делу № А48-5659/2021 в части признания  недействительным подпункта 1.2 пункта 3.1 части 3 решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу от 22.03.2021 № 17-10/02 в части обязания общества с ограниченной ответственностью «Галактика» уплатить НДС за 2 квартал 2017 года в сумме 9 265 520,17 руб., а также в части взыскания с Инспекции  Федеральной налоговой службы по г. Орлу в пользу общества с ограниченной ответственностью «Галактика» в возмещение расходов по уплате госпошлины 2500 руб. отменить.

В удовлетворении заявленных требований в указанной части отказать.

В остальной части оставить решение Арбитражного суда Орловской области от 27.12.2021 по делу № А48-5659/2021 без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Галактика» – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья                                              Е.А. Аришонкова

Судьи                                                                                       А.И. Протасов

                                                                                                 А.А. Пороник