АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28  http://yaroslavl.arbitr.ru

 

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-13800/2015

г. Ярославль

19 января 2017 года

Резолютивная часть решения оглашена  12 января 2017 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи  Коробовой Н.Н. 

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1  

рассмотрев в судебном заседании заявление  Общества с ограниченной ответственностью "Ферротрейд" (ИНН  

<

***>, ОГРН  

<

***>)

к   Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области (ИНН  

<

***> , ОГРН  

<

***> )

о   признании недействительными ненормативных актов налогового органа 

при участии:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 10.02.2016, ФИО3 по доверенности от 10.06.2016

от ответчика – ФИО4 по доверенности от 09.01.2017, ФИО5 по доверенности от 21.11.2016, ФИО6 по доверенности от 05.09.2016

установил:

: общество с ограниченной ответственностью «Ферротрейд» (далее – ООО «Ферротрейд», Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по  Ярославской области (далее – Инспекция) о признании недействительными решения от  05.05.2015 № 12-21/01/1231 о  привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения  и решения от 05.05.2015 № 12-20/1164 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Согласно принятому к производству суда заявлению, дополнениям к заявлению и пояснениям представителя при рассмотрении дела, Общество правомерно реализовало право на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС),  в отношении налога, уплаченного  при ввозе товара на территорию Российской Федерации в процедуре выпуска для внутреннего потребления. Документами, подтверждающими уплату НДС, являются: декларации на товары с отметкой таможенного органа « Выпуск разрешен», отчеты о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей; таможенные расписки, в которых указана сумма обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов, документы формы КТС-1  с отметками таможенного органа. 

В судебном заседании представитель заявителя поддержал требования  и пояснил, что   поскольку в  соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 211 Таможенного Кодекса Таможенного союза в отношении товаров, помещаемых  под таможенную процедуру  выпуска для внутреннего  потребления,  ввозные  таможенные  пошлины, налоги  подлежат уплате  до выпуска  товаров в соответствии с таможенной  процедурой выпуска для внутреннего потребления, внесенный налогоплательщиком обеспечительный платеж следует признать уплатой налога в день внесения денежного залога. При этом для реализации права на налоговый вычет не имеет значения наличие (отсутствие) решения таможенного органа о корректировке таможенной стоимости, установленная по результатам проверки таможенная стоимость товара, даты вынесения решения о корректировке таможенной стоимости  и дата зачета суммы внесенного денежного залога в счет уплаты налога. 

По мнению налогоплательщика, поскольку выпуск товара  в свободное обращение  невозможен без уплаты  таможенных платежей,  то  датой уплаты НДС, соответствующего таможенной стоимости товара, указанной в  декларации на товары (далее – ДТ),  и сумме денежного залога, установленного при заполнении  формы корректировки таможенной стоимости товара (далее – КТС), вне зависимости от типа т оснований произведенной корректировки,  является дата выпуска товара. Общество  уплатило авансовые платежи, зачтенные таможенным органом по коду 9090 в качестве обеспечения уплаты налога,   подало  декларацию на товары и  КТС «на плюс», то есть предприняло предусмотренные законом действия,  которые рассматриваются в качестве   уплаты НДС. 

 Инспекция требования заявителя не признала и пояснила,  что Общество не приложило к налоговой декларации и  не представило до даты вступления решений Инспекции в силу документы, подтверждающие соответствие суммы НДС, заявленной к вычету и таможенной стоимости ввезенного товара, а равно документы, подтверждающих уплату НДС  в спорной сумме. К таким документам относятся КТС, с 01.07.2014 – КТД, содержащие сведения об изменении таможенной стоимости товара, решения таможенных органов о корректировке таможенной стоимости товара по результатам проведения дополнительной или камеральной проверки, декларация таможенной стоимости товара, подтверждение уплаты таможенных платежей по форме, утвержденной Приказом  ФТС России от 23.12.2010 № 2554. 

Общество указанные документы не представляло, оснований считать что указанные документы у него отсутствуют, или не могли быть получены,  не имеется. Представленные заявителем документы подтверждают факт выпуска товара на условиях предоставления обеспечения в виде денежного залога, расчет которого приведен в КТС до завершения процедуры проверки таможенной стоимости товара, а также внесение денежного залога, часть которого была зачтена в уплату налога в 3кв. 2014г.  

Таможенные органы, осуществлявшие контроль таможенной стоимости товаров,  представили документы, подтверждающие когда и в каких суммах денежный залог был зачтен в уплату доначисленного по результатам проверки налога на добавленную стоимость. Уплата налога состоялась после проведенных таможенными органами проверок, на основании решений о корректировке таможенной стоимости,  взыскание а доначисленных сумм налога производилось за счет сумм денежного залога.

  Налоговый орган, с учетом документов, предоставленных таможенными органами,  признает право заявителя на налоговые вычеты в сумме 8 724 714.43руб. из спорной суммы, в остальной части право на налоговые вычеты может быть реализовано в следующем налоговом периоде или же отсутствует по причине уплаты НДС, соответствующего первоначально заявленной стоимости ввозимого товара или  установленной по результатам проверки меньшей таможенной стоимости товара, чем на это указывает заявитель.

Представленные Обществом документы, не относятся  к подтверждающим уплату НДС,  поскольку в  ДТ указана первоначальная стоимость товара, в КТС-1 и таможенных расписках указана сумма денежного залога, за счет которого обеспечивается уплата таможенных платежей в случае изменения таможенной стоимости товара, в  отношении которого таможенный орган проводит проверку. До вынесения решения о корректировке таможенной стоимости обязанность по уплате НДС  не возникла и не может быть признана исполненной в силу прямого указания на это в таможенном и налоговом законодательстве. То,  что  налог признается уплаченным (взысканным) позднее внесения денежного залога и только в случае принятия таможенным органом соответствующих решений,  подтверждается, в том числе, порядком начисления пеней на налог, взыскиваемый в соответствие с решениями таможенного органа, и процентов на налог, признанный излишне взысканным после признания недействительными решений таможенных органов.

 Инспекция также обращает внимание на то,   что налогоплательщик при представлении налоговых деклараций за следующие налоговые периоды не производит восстановление НДС как в случаях не состоявшейся корректировки таможенной стоимости товара и возврата сумм денежного залога, так и в случае возврата налога, уплаченного в соответствие с решениями таможенного органа о корректировке таможенной стоимости, признанными в судебном порядке недействительными.

Проверив доводы сторон и оценив имеющиеся в деле доказательства, суд признал требования Общества подлежащими удовлетворению частично.

          Доводы заявителя о наличии у него права на налоговый вычет по НДС в сумме, соответствующей предоставленному в виде денежного залога  обеспечению уплаты НДС, вне зависимости от того,  когда и какие суммы НДС признаются уплаченными в порядке зачета из сумм внесенного денежного залога после того как будет скорректирована первоначально заявленная таможенная стоимость товара, признаны судом не основанными на нормах действующего таможенного и налогового законодательства.

          Из буквального и систематического толкования норм таможенного и налогового законодательства следует, что сумма НДС является полностью уплаченной на дату выпуска товара в таможенной процедуре выпуска  для внутреннего потребления только в тех случаях, когда корректировка таможенной стоимости  товара не производится или производится до выпуска товара на условиях уплаты таможенных платежей. 

          В том случае, когда выпуск товара производится при предоставлении обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов,  в том числе в виде внесения денежного залога, за счет которого  после произведенной таможенным органом корректировки таможенной стоимости товара производится уплата НДС, право на налоговый вычет возникает не ранее,  чем будет произведена корректировка таможенной стоимости товара и принято решение о зачете сумм обеспечения в уплату НДС.

Материалами дела подтверждается проведение Инспекцией камеральной налоговой проверки  первичной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость  за 3 квартал 2014г., по результатам которой составлен акт от 03.02.2015 № 12-21/01/210  и  вынесены оспариваемые решения:  о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения  и об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость. 

В соответствие с решением Инспекции № 12-21/01/1231  от 05.05.2015 о  привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,  установлено занижение НДС, подлежащего уплате за 3кв.2014 в сумме 12 886 582руб.,  начислены пени в сумме 588 272.45руб., применена ответственность в виде штрафа за неполную уплату налога в сумме 2 577 316.40руб., а также  завышение НДС, заявленного к возмещению из бюджета,  в сумме 8 787 746руб. В соответствие с решением об отказе в возмещении полностью сумм НДС, признано необоснованным применение налоговых вычетов в сумме 21 674 328руб. и отказано в возмещении НДС в сумме 8 787 746руб.

Решением УФНС по Ярославской области № 148  от 17.08.2015 решение налогового органа о привлечении к ответственности отменено в части привлечения к ответственности и в части предложения уплатить пени, в остальной части решения Инспекции оставлены без изменения, а апелляционная жалоба Общества – без удовлетворения.

Актом проверки установлено и при рассмотрении дела подтверждено, что в соответствие с представленной декларацией за 3кв. 2014, сумма НДС с операций по реализации товара по ставке 18% с учетом сумм НДС, подлежащего восстановлению, составила 16 424 016руб.; сумма  НДС, подлежащая  вычету -  25 211 762руб., в том числе  по НДС, уплаченному  при ввозе товаров на территорию  Российской Федерации – 22 931 992руб. Первоначально заявленной в ДТ стоимости  товара - автозапчастей для транспортных средств – воздушные, масляные, топливные фильтры, тормозные колодки, поступающих из Сингапура по контракту от 08.05.2013 в порт г. Владивосток, г. Хабаровск и г.Находка,   соответствует НДС в сумме   1 257 663.72руб.

В подтверждение права на налоговые вычеты в оставшейся  сумме – 21 674 328.34руб.  представлены копии формы корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей (КТС-1), в то время как с 01.07.2014 при изменении сведений в ДТ заполняется документ формы КДТ, с типом корректировки 1/0000/1 (без отметок таможенных органов),   таможенные расписки на внесение  за счет авансовых платежей сумм денежного залога и отчет о движении денежных средств, содержащих сведения о внесении денежного залога за счет ранее уплаченных авансовых платежей.     

В ходе судебного разбирательства установлено,  что в 3кв.2014г. на основании девяти решений таможенного органа о корректировке таможенной стоимости в уплату НДС зачтен внесенные налогоплательщиком  денежный залог в сумме 8 724 714.43руб. Общая сумма денежного залога, обеспечивающего уплату таможенных платежей в отношении товара, выпуск которого состоялся  на основании девяти ГТД, составила 9 087 877.41руб. В остальной части денежный залог в сумме 183 862.22руб. по ГТД 107140440/240714/003061 и в сумме 179 300.77руб. по ГТД  10714040/090714/002799, всего 363 162.99руб.,  возращен Обществу.

 Поскольку право на вычет НДС в сумме 8 724 714.43руб. НДС подтверждено представленными, в том числе в ходе судебного разбирательства документами таможенных органов, решение Инспекции в соответствующей части подлежит признанию недействительным.

В остальной части право на применение налогового вычета не подтверждено.

По 13 ГТД корректировка  таможенной стоимости товара  и взыскание доначисленных сумм налога в виде зачета денежного залога состоялась в 4кв.2014.

Из общей суммы денежного залога – 11 347 042.10руб. в уплату налога зачтено 9 491 373.30руб., уплаченный в указанной сумме НДС может быть принят к вычету в следующем налоговом периоде. Денежный залог в оставшейся сумме – 1 855 668.80руб. возвращен заявителю.

На   денежный залог в сумме 1 239 408.83руб. по ГДТ № 10703070/300814/0008696  взыскание не обращалось, поскольку таможенным органом после проведения дополнительной проверки принята заявленная декларантом таможенная стоимость товара. Таможенная стоимость товара по указанной ДТ  проверялась при проведении камеральной налоговой проверки, решение по  результатам которой вынесено 15.05.2015г.

Таким образом, представленными документами подтверждается,  что у Общества не возникла обязанность уплатить НДС в сумме 3 458 240.62руб. (363 162.99руб.+ 1 855 668.80руб. + 1 239 408.83руб.) по причине отсутствия соответствующей налоговой базы, спорная сумма в качестве налога в бюджет не уплачивалась, денежный залог Обществу возвращен. Право на налоговый вычет в сумме 9 491 373.30руб. заявлено ранее, чем была исполнена обязанность по уплате налога за счет сумм внесенного денежного залога.

Законных оснований считать НДС в сумме 12 949 613.92руб. уплаченным  в момент предоставления обеспечения в форме денежного залога при рассмотрении дела не установлено. 

Доводы налогоплательщика основаны на неверном толковании закона, при этом заявитель в подтверждение права на налоговые вычеты не представил документы, соответствующие  Порядку декларирования таможенной стоимости товаров, Порядку контроля таможенной стоимости товаров и Порядку корректировки таможенной стоимости товаров, утвержденных  Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N 376.

Согласно пункту  1 статьи  171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. 

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: 

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с 21 главой НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; 

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Как следует из указанной нормы, право на вычет НДС по товару, ввозимому на территорию Российской Федерации, может быть реализовано при соблюдении ряда условий, в том числе – уплаты налога при ввозе товара в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления.

 В соответствие с пунктом 1 статьи 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Денежный залог, являясь одним из способов обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, наряду с банковской гарантией, поручительством, залогом имущества, под понятие налога не подпадает, вносится в иных целях и  ранее  возникновения  обязанности по уплате налога, в связи с чем не может быть использован для обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований ранее зачета сумм денежного залога в счет уплаты налога после возникновения соответствующей обязанности.

В силу статьи 145 Федерального закона  от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации", денежные средства (деньги) в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов (денежный залог) вносятся на счет Федерального казначейства. 

 При неисполнении обязательства, обеспеченного денежным залогом, подлежащие уплате суммы таможенных платежей, пеней, процентов подлежат взысканию таможенными органами из сумм денежного залога в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

При исполнении, прекращении обязательства, обеспеченного денежным залогом, либо если такое обязательство не возникло, денежный залог подлежит возврату, использованию для уплаты таможенных платежей или зачету в счет авансовых платежей в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

 В подтверждение внесения в кассу таможенного органа или поступления на счет Федерального казначейства денежного залога лицу, внесшему денежный залог, выдается таможенная расписка, форма и порядок использования которой определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области финансов. Таможенная расписка передаче другому лицу не подлежит. В случае утраты таможенной расписки таможенный орган, ее выдавший, на основании заявления лица, внесшего денежный залог (его правопреемника), выдает дубликат таможенной расписки.

 Денежный залог может использоваться для уплаты таможенных платежей, исчисленных по товарам, в отношении которых обязательства обеспечивались этим денежным залогом, при представлении таможенной расписки и соблюдении одного из следующих условий:

1) если обязательства по товарам, указанным в настоящей части, исполнены или прекращены;

2) если использование денежного залога в счет уплаты таможенных платежей влечет прекращение обеспеченных им обязательств по товарам, указанным в настоящей части.

 Остаток неиспользованного для уплаты таможенных платежей денежного залога подлежит возврату либо зачету в счет авансовых платежей в соответствии со статьей 149 настоящего Федерального закона. 

 Налогоплательщик считает,  что самостоятельно произвел корректировку таможенной стоимости товара, поскольку представил в таможенные органы КТС,  в которых указан тип корректировки 1/0000/1 и сумма денежного залога, обеспечивающего уплату НДС.

По мнению суда, следует учитывать что поле  «Тип корректировки» КТС  заполняется в соответствии с пунктом 20 решения Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 376 «О порядке декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров» (далее – Решение № 376).

 Указание в КТС  типа корректировки 1/0000/1, в соответствие  с Решением № 376 означает, что КТС заполнена до выпуска товаров, изменение таможенной стоимости и какие-либо иные изменения товара отсутствуют, таможенным органом принято решение о проведении дополнительной проверки. В представленных заявителем КТС с указанным типом корректировки графа 12 «Общая таможенная стоимость» не заполнялась.

 На это же указывают таможенные расписки, содержащие сведения об условном выпуске товара или выпуске товара при проведении дополнительной проверки таможенной стоимости товара.

В соответствие с пунктом 13 Порядка корректировки таможенной стоимости товаров, утвержденного решением Комиссии таможенного союза от 20.09.2010 № 376, который применялся  в период до 01.07.2014г., если таможенный орган принял решение о дополнительной проверке, то выпуск товаров производится при условии предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов и для оформления выпуска товаров с предоставлением обеспечения уплаты используется КТС, которая заполняется декларантом на основе информации, доведенной таможенным органом. Указанный порядок применялся таможенными органами и после 01.07.2014 в течение переходного периода.

Таким образом, на дату выпуска товара и оформления КТС иная таможенная стоимость товара, чем указана в ДТ, не была установлена и обязанность по уплате НДС, сверх сумм налога, указанных в ДТ не возникла.

 По завершению проверки таможенной стоимости оформлялись КТС, в которых тип корректировки указан как 2/2002/3, то есть КТС заполнена при принятии решения по результатам дополнительной проверки, основа для расчета таможенной стоимости товара корректируется в связи с неправильно выбранным методом определения таможенной стоимости товаров (или по иным причинам),  КТС составлена в результате проверки документов и сведений или камеральной таможенной проверки, таможенным органом принято решение о принятии вновь определенной (скорректированной) таможенной стоимости товаров.

Согласно решениям о корректировке таможенной стоимости, принятых таможенным органом,  декларант признается заявившим таможенную стоимость товара, указанную  именно в ДТ, иная таможенная стоимость устанавливается таможенным органом, декларанту предлагается осуществить корректировку таможенной стоимости и уплатить таможенные пошлины, налоги с учетом скорректированной таможенной стоимости в соответствующие сроки (при принятии решения после выпуска товаров). При этом корректировка таможенной стоимости  и перерасчет подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов может производиться как декларантом, так и таможенным органом (при несогласии декларанта с произведенной корректировкой).

 Представленные налогоплательщиком документы подтверждают что корректировка таможенной стоимости в рассматриваемых случаях производилась только один раз – в соответствие с  принятыми таможенным органом решениями. Указанные решения таможенных органов оспаривались Обществом в судебном порядке, что также свидетельствует о том что налогоплательщик не производил корректировку таможенной стоимости как до, так и после выпуска товара.  

В судебных актах Арбитражного суда Приморского края по делам А51-455/2016, А51-729/2016, А51-730/2016 А51-28169/2015  о взыскании процентов на сумму излишне взысканных таможенных платежей указано на установленные при рассмотрении дел обстоятельства:  принятие таможенным органом решения о проведении дополнительной проверки и  внесение Обществом  в связи с этим  обеспечения уплаты таможенных платежей в целях выпуска товаров, принятие решений о корректировке таможенной стоимости и решений о зачете денежного залога в счет погашения задолженности по уплате таможенных платежей. Вынесенными решениями установлена дата взыскания таможенных платежей. Период излишнего взыскания таможенных платежей, в том числе НДС,  устанавливается с даты исполнения решений о зачете до даты фактического возврата, дата и сумма внесения денежного залога при определении периода пользования излишне взысканными таможенными платежами, не учитываются.

Оснований полагать что ООО «Ферротрейд» не располагает сведениями о дате  и суммах уплаты (взыскания)  спорных сумм НДС  у суда не имеется.

В силу пункта 5 статьи 145 Федерального закона «О таможенном регулировании и таможенном контроле»,   в подтверждение внесения в кассу таможенного органа или поступления на счет Федерального казначейства денежного залога лицу, внесшему денежный залог, выдается таможенная расписка, форма и порядок использования которой определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области финансов. Таможенная расписка передаче другому лицу не подлежит. В случае утраты таможенной расписки таможенный орган, ее выдавший, на основании заявления лица, внесшего денежный залог (его правопреемника), выдает дубликат таможенной расписки.

         Приказом  ФТС РФ от 02.06.2011 N 1176 "Об утверждении формы таможенной расписки и Инструкции о порядке использования таможенной расписки" предусмотрено указание  типа расписки в разделе 1.

 Заявителем представлены   таможенные  расписки на внесение суммы денежного залога в обеспечение уплаты таможенных платежей типа О/ВО/ТСД, который указывается  в случае, если предоставление организацией (О)  обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов является условием выпуска товаров в случае выпуска товаров при проведении таможенным органом дополнительной проверки таможенной стоимости товаров.

Таким образом, в соответствие с действующим законодательством, таможенные расписки  подтверждают не уплату налога, а  внесение денежных средств в качестве обеспечения его уплаты.

В соответствие с подпунктом 3 пункта 1 статьи 195 ТК ТС выпуск товаров осуществляется таможенными органами при соблюдении ряда условий, в том числе, если в отношении товаров уплачены таможенные пошлины, налоги либо предоставлено обеспечение их уплаты в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствие с пунктом 2 статьи 69 ТК ТС  если дополнительная проверка, проводимая в случае  обнаружения таможенным органом при проведении контроля таможенной стоимости товаров до их выпуска признаков, указывающих на то, что сведения о таможенной стоимости товаров могут являться недостоверными либо заявленные сведения должным образом не подтверждены, не может быть проведена в сроки, установленные статьей 196 настоящего Кодекса для выпуска товаров(не позднее 1 (одного) рабочего дня, следующего за днем регистрации таможенной декларации, если иное не установлено настоящим Кодексом), то решение о проведении дополнительной проверки не является основанием для отказа в выпуске товаров. Выпуск товаров осуществляется при условии предоставления декларантом обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, определенного таможенным органом в соответствии со статьей 88 настоящего Кодекса.

Пунктами 1-3 статьи 86 ТК ТС предусмотрено что уплата таможенных пошлин, налогов обеспечивается следующими способами: денежными средствами (деньгами); банковской гарантией; поручительством; залогом имущества.

Законодательством государств - членов таможенного союза могут быть предусмотрены иные способы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.

Плательщик вправе выбрать любой из способов обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, указанных в пункте 1 настоящей статьи.

 Исполнение плательщиком обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов должно быть обеспечено непрерывно в течение всего срока действия обязательства. Срок действия предоставляемого обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов должен быть достаточным для своевременного направления таможенным органом требования об исполнении обязательства, принятого перед этим таможенным органом.

 В силу пункта 5 статьи 88  ТК ТС при выпуске товаров в соответствии с пунктом 2 статьи 69 настоящего Кодекса сумма обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов определяется как сумма таможенных пошлин, налогов, которые могут быть дополнительно начислены в результате дополнительной проверки с учетом положений пункта 2 настоящей статьи.

Из содержания статей 90, 91 ТК ТС следует что внесение на соответствующий счет денежных средств, являющихся  обеспечением уплаты таможенных платежей, в том числе НДС, уплатой налога не признается. За счет сумм денежного залога производится уплата или взыскание НДС, исчисленного по результатам контроля таможенной стоимости товара на основании соответствующих решений таможенного органа.  

В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 80 ТК ТС обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекращается, в  том числе, в случае уплаты или взыскания таможенных пошлин, налогов в размерах, установленных настоящим Кодексом;

Поскольку в соответствие с таможенным законодательством заявленная декларантом таможенная стоимость товара может быть скорректирована как до, так и после выпуска товаров (статья 66 ТК ТС), а выпуск товаров может быть осуществлен не только при уплате  таможенных платежей, но и при предоставлении обеспечения их уплаты ( пункт 2 статьи  69 ТК ТС ) при реализации права на налоговый вычет по НДС в суммах, превышающий налог, соответствующий стоимости товара, заявленной в декларации на товары, налогоплательщик обязан представить надлежащим образом оформленные корректировки декларации на товары, относящиеся к соответствующему налоговому периоду.

Таможенное законодательство предусматривает принятие решения о зачете обеспечения в счет уплаты налога как по заявлению декларанта (налогоплательщика), так и в порядке взыскания налога по решению таможенного органа. Такие решения таможенным органом принимались после принятия решений о корректировке таможенной стоимости.           

Аналогичные по содержанию и смыслу нормы о денежном залоге, возврате залога и уплате за счет сумм внесенного залога таможенных платежей содержаться в Федеральном законе от 27.11.2010 N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 311-ФЗ).

 В соответствие с подпунктом 4 пункта 1 статьи 117 Федерального закона № 311-ФЗ   обязанность плательщика по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной, если размер указанных в настоящей статье денежных средств составляет не менее суммы подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, в том числе  с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов авансовых платежей или денежного залога, а если такой зачет производится по инициативе плательщика, - с момента получения таможенным органом распоряжения о зачете. 

Исходя из положений статьи 149 Федерального закона N 311-ФЗ возврат денежного залога осуществляется при условии исполнения или прекращения обязательства, обеспеченного денежным залогом либо его прекращением.

 Денежные средства, перечисленные в виде обеспечительного платежа, в соответствии с частью 6 статьи 145 Федерального закона N 311-ФЗ подлежат взысканию в виде зачета в счет исполнения обязанности плательщика по уплате суммы таможенных платежей.

           Таким образом, налоговым органом правомерно отказано в праве на налоговые вычеты за 3кв. 2014 в сумме 12 949 613.92руб. в  связи с отсутствием доказательств корректировки таможенной стоимости и уплаты НДС в данном налоговом периоде.

 При отказе в реализации права на налоговые вычеты в указанной сумме, у налогоплательщика  право на возмещение НДС отсутствует и подлежит исполнению обязанность по уплате НДС в сумме 4 161 868руб. 

                  Уплаченная при обращении в суд государственная пошлина возмещается заявителю за счет стороны по делу на основании статьи 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявленное обществом с ограниченной ответственностью «Ферротрейд» требование удовлетворить частично.

Признать недействительными решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Ярославской области от 05.05.2015 N 12-21/01/1231 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения  в части доначисления налога на добавленную стоимость за 3кв.2014 в сумме, превышающей 4 161 868руб. 

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Ярославской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Ферротрейд» 3000 рублей в возмещение судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Судья

Коробова Н.Н.  -  20