АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-41622/19

12 марта 2020 года

г. Ростов-на-Дону

Резолютивная часть решения объявлена 04 марта 2020 года.

Решение в полном объеме изготовлено  12 марта 2020 года.

Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Твердого А.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания     ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Антей» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Ростовской области (ОГРН  

<

***>, ИНН 

<

***>)  

о признании незаконным решения от 16.08.2019 № 15-18/3085,

от заявителя: не явился, извещен,

от заинтересованного лица: представителя ФИО2, доверенность от 18.09.2019, 

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Антей» (далее – ООО «Антей», общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Ростовской области (далее – УФНС России по Ростовской области, управление) о признании незаконным решения от 16.08.2019 № 15-18/3085. 

Заявитель участие представителя в судебном заседании не обеспечил, извещен надлежащим образом.

Представитель заинтересованного лица просил отказать в удовлетворении заявленных требований.

Дело рассмотрено в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие ответчика, извещенного надлежащим образом, в том числе путем размещения информации на официальном сайте Арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России №13 по Ростовской области (далее – налоговая инспекция) на основании представленной ООО «Антей» 15.03.2018 уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 (уточненная №4, регистрационный номер 56893289) проведена камеральная налоговая проверка.

По результатам проверки 17.12.2018 Межрайонной ИФНС России №13 по Ростовской области вынесено решение №65042 о привлечении к ответственности ООО «Антей» за совершение налогового правонарушения, обществу предложено уплатить налог на добавленную стоимость в размере 913 967 руб., пени – 105 634,26 руб., штрафные санкции по  п.1 статьи 122 НК РФ – 182 793,40 рублей. Указанное решение направлено ООО «Антей» 24.12.2018 посредством почтовой связи.

По итогам вступления в законную силу решения №65042 от 17.12.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налоговой инспекцией выставлено требование №7489 от 19.02.2019 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени и штрафов. Указанное требование 19.02.2019 направлено посредством телекоммуникационных каналов связи и получено обществом 23.02.2019 года. 

После получения требования №7489 от 19.02.2019 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени и штрафов, обществом 20.03.2019 направлен в адрес налоговой инспекции запрос о выдаче копий  решения №65042 от 17.12.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и акта камеральной налоговой проверки (вх.№07177 от 20.03.2018). Налоговой инспекцией 12.04.2019 в адрес общества сформировано сопроводительное письмо №11-42/06762 о  выдаче копии акта №68757 от 29.06.2018 камеральной налоговой проверки и решения №65042 от 17.12.2018.

 Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России №13 по Ростовской области от 17.12.2018 №65042, общество подало жалобу в УФНС России по Ростовской области.

В процессе рассмотрения жалобы управление пришло к выводу о том, что налоговой инспекцией нарушены существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, которые привели к нарушению прав общества, влекущим отмену вышестоящим налоговым органом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

УФНС России по Ростовской области  на основании пункта пп.4 п.3 статьи 140 НК РФ отменило решение Межрайонной ИФНС России №13 по Ростовской области от 17.12.2018 №65042 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Рассмотрение материалов проверки и жалобы согласно уведомлениям №15-18/2896 от 05.08.2019 и №15-18/2810 от 30.07.2019, направленных в адрес общества и руководителя, назначено на 14.08.2019.

Общество, надлежащим образом уведомленное о времени и месте рассмотрения материалов проверки, в назначенное время участие представителя не обеспечило,  с ходатайством о переносе даты рассмотрения материалов проверки не обращалось. 

На основании положений статьи 101 НК РФ (далее – Налоговый кодекс, НК РФ) акт камеральной налоговой проверки  № 68757 от 29.06.2018, возражения налогоплательщика (033809 от 14.08.2018), справка о проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля от 04.10.2018, решение №65042 от 17.12.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, жалоба (вх.№066459 от 01.07.2019), дополнения к жалобе (исх. без номера от 15.07.2019, вх.№075502/м от 19.07.2019, вх.№078055 от 26.07.2019) и все материалы камеральной налоговой проверки, проведенной на основании уточненной №4 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года рассмотрены 14.08.2019 и.о. руководителя УФНС России по Ростовской области ФИО3 в отсутствие  представителей ООО «Антей», о чём составлен протокол от 14.08.2019.

Согласно решению УФНС России по Ростовской области  от 16.08.2019 № 15-18/3085 решение Межрайонной ИФНС России №13 по Ростовской области  от 17.12.2018 № 65042 о привлечении ООО «Антей» к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено полностью и принято  по делу новое решение. Отказано в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «Антей», обществу предложено уплатить налог на добавленную стоимость в размере 913 967 руб., пени – 105 634,26 руб.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось с настоящим заявлением в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в арбитражный суд.

Исследовав материалы дела, выслушав представителя участвующего в деле лица, дав оценку представленным в материалы дела доказательствам, как каждому в отдельности, так и в их совокупности, суд пришел к выводу‚ что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации российскими налогоплательщиками товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение НДС производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации товаров, названных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, в налоговые органы представляются следующие документы:

контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации:

таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией;

копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

В случае вывоза товаров в таможенной процедуре экспорта через границу Российской Федерации с государством - членом Таможенного союза, на которой таможенное оформление отменено, г. третьи страны в налоговый орган представляется, в том числе таможенная декларация (ее копия), а также копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров. На основании положений статьи 214 Федеральною закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» при вывозе с таможенной территории Таможенного союза товаров Таможенного союза, в отношении которых не могут  быть  представлены точные сведения о таможенной стоимости, допускается их временное периодическое таможенное декларирование путем подачи временной таможенной декларации. При этом после фактического вывоза товаров с таможенной территории Таможенного союза декларант обязан подать, одну или несколько полных и надлежащим образом заполненных таможенных деклараций на все товары, вывезенные за пределы таможенной территории Таможенного союза.

Частями 5, 6 указанной статьи предусмотрено, что после фактического вывоза товаров с таможенной территории Таможенного союза декларант обязан подать одну или несколько полных и надлежащим образом заполненных таможенных деклараций на все товары, вывезенные за пределы таможенной территории таможенного союза. Моментом определения налоговой базы согласно п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 164 Кодекса, является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ: документы (их копии), указанные в пунктах 1,2,3 данной статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации припасов, указанных в ни. 8 п. 1 ст. 164 Кодекса, в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки таможенных органов, подтверждающей вывоз припасов за пределы территории Российской Федерации, проставленной на документах, используемых при таможенном декларировании припасов (в случае, если таможенное декларирование предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза), либо с даты составления транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз припасов за пределы территории Российской Федерации (в случае, если таможенное декларирование не предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза).

Согласно порядка действий должностных лиц таможенных органов при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации (ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации) утв. приказом Федеральной таможенной службы от 18.12.2006 № 1327 (далее - Порядок № 1327) подтверждение фактического вывоза товаров, с таможенной территории Российской Федерации производится уполномоченными должностными лицами таможенного посла либо таможни, в регионе деятельности которых находится место убытия товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации.

На основании п. 13 Порядка № 1327 проверку факта вывоза товаров уполномоченные должностные лица таможенных органов осуществляют с использованием информационных ресурсов, сформированных программными средствами, включенными в Фонд алгоритмов и программ Федеральной таможенной службы, предназначенными для учета вывоза товаров.

В соответствии с пунктом 15 Порядка № 1327 после проверки факта вывоза товаров уполномоченное должностное лицо таможенного органа делает отметку «Товар вывезен» (штамп либо запись) с обязательным указанием даты фактического вывоза товаров и заверяет ее личной номерной печатью на копиях документов, представленных заявителем для подтверждения фактического вывода. В случае представления таможенной декларации (копни) указанная отметка делается на оборотной стороне таможенной декларации (копии).

Пунктом 16 Порядка № 1327 предусмотрено, что если обращение и документы (их копии), указанные в пункте 6 данного Порядка были представлены декларантом (его уполномоченным представителем) одновременно с представлением товаров таможенному органу в месте их убытия, то данный таможенный орган проставляет на представленных документах (их копиях) отметки, подтверждающие фактический вывоз товаров, непосредственно при выдаче разрешения на убытие. Документы (их копии) с отметками, подтверждающими фактический вывоз, выдаются множенными органами декларанту (его уполномоченному представителю) лично либо направляются по почте или посредством курьерской службы доставки (в зависимости от способа, выбранного декларантом и указанного в запросе) незамедлительно после того, как таможенный орган убедится, что товары вывезены с таможенной территории Российской Федерации. На основании ст. 179 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС), действовавшего в проверяемом периоде, товары подлежат таможенному декларированию при помещении под таможенную процедуру либо в иных случаях, установленных в соответствии с указанным Кодексом. Таможенное декларирование товаров производится декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта.

Согласно положениям п. 27 ст. 4 ТК ТС таможенное декларирование представляет собой заявление декларантом таможенному органу сведении о товарах, об избранной таможенной процедуре и (или) иных сведений, необходимых для выпуска товаров. Таким образом, налоговая ставка по НДС 0 процентов применяется только в том налоговом периоде, когда сформирована налоговая база по экспортным операциям, т.е. налогоплательщиком собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

В соответствии с абз. 1 пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ налогоплательщик для подтверждения правомерности налоговой ставки НДС 0 процентов и налоговых вычетов при экспорте товаров обязан представить в налоговый орган таможенную декларацию (декларацию на товары), на которой проставлены две отметки - «Выпуск разрешен» и «Товар вывезен».

Налоговая ставка по НДС 0 % применяемся только в том налоговом периоде, когда сформирована налоговая база по экспортным операциям, т.е. налогоплательщиком собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

В соответствии с абз. 1 пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ налогоплательщик для подтверждения правомерности налоговой ставки НДС 0 % и налоговых вычетов при экспорте товаров обязан представить в налоговый орган таможенную декларацию (декларацию на товары) на которой проставлены две отметки - «Выпуск разрешен» и «Товар вывезен».

В ходе проверки и судом установлено, что ООО «Антей» ИНН 

<

***> состоит на налоговом учете в Межрайонной  ИФНС России № 13 по Ростовской области с 26.08.2015 г.  Основной вид  деятельности: оптовая торговля топливом, 51.51. Учредителем и руководителем ООО «Антей» является ФИО4.

ООО «Антей» 15.03.2018 посредством телекоммуникационных каналов связи представило уточненную №4 декларацию по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017г., в которой отразило:

Раздел 3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами  2 - 4 статьи 164  НК РФ

1. Реализация (передача на территории РФ для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога, всего

Ставка НДС 18%

Налоговая база (руб.)3_010_03 2921695.00

Сумма НДС3_010_05525905.00

8. Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога (сумма величин графы 5 строк 010 - 080, 105-115)3_118_05525905.00

Налоговые вычеты

9. Сумма налога, предъявленная налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая  вычету в соответствии с п.2,4,13 ст.171 НК РФ, а также сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с п.5 ст.171 НК РФ      3_120_0368278.00 рублей.

16. Общая сумма налога, подлежащая вычету (сумма строк 120-185) 3_190_03  525905.00

Раздел 4. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ и услуг) обоснованность применения налоговой ставки ноль процентов по которым подтверждена

Налоговая база (руб.) 4_020_03 3517364.00

Итого сумма НДС, исчисленная  к уплате в бюджет  0

Сумма налога к доплате по декларации отсутствует.

В ходе анализа расчетного счета, открытого в Ростовский Филиал ООО «ЦМР БАНК» установлено, что на расчетный счет Обществ от ГУП ЛНР «ЛУГАМЕД» поступили денежные средства в сумме 8 874 884,20 руб. с назначением платежа «оплата за услуги (ремонт и тех.обсл.мед.оборудования) по договору №280916-05 от 06.12.2016, акт №1 от 13.12.2016 без НДС; за товар (изделия медицинского назначения) по контракту №4 14/11/16 от 05.12.2016, сп №1 от 05.12.2016, сч.18 от 05.12.2016 без НДС,  плательщик: ГУП ЛНР «Лугамед» сч.260.Данные поступления были от иностранных организаций, что свидетельствует о реализации товаров на экспорт в 4 квартале 2016 г.

ООО «Антей» за 2016 год произвело отгрузку на экспорт по таможенным декларациям № 10313010/091216/0019670, № 10313010/201216/0020366, № 10313140/261216/0010892, № 10313140/271216/0010984.

В течение 180 дней с даты отгрузки товара, ООО «Антей» не заявлено право на применение налоговой ставки 0 процентов и не собран пакет документов, предусмотренный ст. 165 Налогового кодекса.

В п. 9 ст.167 НК РФ указано, что при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1, 2.1 - 2.8, 2.10, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 и 12 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

В нарушение вышеуказанных норм Налогового кодекса, ООО «Антей» в разделе 6 налоговой декларации не отражена налогооблагаемая база в сумме 5077595,00 руб. и не исчислен налог в сумме 913 967,00 рублей.

ООО «Антей» представлены:

- 22.07.2017 первичная декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017г., с заполнением Раздела 4 «применение налоговой ставки ноль процентов по операциям реализация товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки ноль процентов по которым подтверждена» в сумме 0,00 рублей.  Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в сумме 0,00 рублей. По декларации контрольные мероприятия перенесены на уточненную декларацию № 1;

- 07.08.2017 уточненная декларация № 1 по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017г., с заполнением Раздела 4 «применение налоговой ставки ноль процентов по операциям реализация товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки ноль процентов по которым подтверждена» в сумме 0,00 рублей. Сумма налога к доплате по декларации отсутствует. В адрес ООО «Антей» направлено требование № 132942 от 19.09.2017 г. о предоставлении пояснений о выявленных ошибках и (или) противоречиях между сведениями, содержащимися в документах, либо несоответствии сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля лично 21.09. 2017 г. Ответ на вышеуказанное требование по установленной форме в налоговый орган не поступил. Вынесено решение № 60519 от 30.01.2017 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по ст. 129.1 НК РФ за не представление документов по требованию налогового органа. Сумма доначислений в размере 913967,00 рублей налогоплательщику не начислена, в связи с подачей уточненной декларации № 3 до вынесения решения;

- 27.01.2018 уточненная декларация № 3 по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017г., с заполнением Раздела 4 «применение налоговой ставки ноль процентов по операциям реализация товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки ноль процентов по которым подтверждена» в сумме 3517364,00 рублей. Сумма налога к доплате по декларации отсутствует. По декларации контрольные мероприятия перенесены на уточненную декларацию № 4;

- 15.03.2018 уточненную декларацию № 4 по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017г., с заполнением Раздела 4 «применение налоговой ставки ноль процентов по операциям реализация товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки ноль процентов по которым подтверждена» в сумме 3517364,00 рублей, и с нарушением п. 9 ст. 165 и п. 9 ст. 167 НК РФ. Сумма налога к доплате по декларации отсутствует.   

Пунктом 1 ст. 165 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения), а также налоговых вычетов в отношении операций по реализации сырьевых товаров в налоговые органы, если иное не предусмотрено п. п. 2 и 3 настоящей статьи, представляется комплект определенных документов. 

Пакет документов, подтверждающий применение налоговой ставки 0 %, предусмотренный ст. 165 НК РФ налогоплательщиком представлен 30.01.2018 г. (вх. № 002847/В), т.е. после подачи (номер корректировки 3) декларации по НДС и по истечении 180 - дневного срока.

30.01.2018 ООО «Антей» представлены: ГТД № 10313140/261216/0010892 на сумму 446661,36 рублей, ГТД № 10313010/201216/0020366 на сумму 2340977,92 рублей, ГТД № 10313140/271216/0010984 на сумму 729725,00 рублей, контракты на поставку № 1/14/11/16 от 14.11.2016 г., 2/14/11/16 от 21.11.2016 г., №  3/14/11/16 от 30.11.2016 г., установлено, что покупателем является ГУП ЛНР «Лугамед». Всего на сумму 3517364 рублей.

Пакет документов, подтверждающий применение налоговой ставки 0 %, предусмотренный ст. 165 НК РФ, налогоплательщиком был представлен 19.03.2018, т.е. после подачи (номер корректировки 4) декларации по НДС и по истечении 180 - дневного срока.

19.03.2018  обществом представлены:  ГТД № 10313010/091216/0019640 на сумму 1560230,70 руб., контракт на поставку 01-21-11-2016 от 21.11.2016, установлено, что покупателем является ЧП «Новакс»  на сумму 1560230,70 рублей.

На всех декларациях на товары проставлены отметки Ростовской таможни «товар вывезен» в декабре 2016 года, с личной номерной печатью работника таможенного органа. 

Анализ представленных документов в соответствии со ст. 165 НК РФ и информации, полученной в ходе контрольных мероприятий, позволяет сделать вывод о том, что факт реального вывоза товара осуществлен в сумме 5077595,00 руб. Однако в представленной уточненной декларацию № 4 по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года, заявлено право на применение налоговой ставки 0 процентов в сумме 3517364,00 рублей.   

Из материалов проверки следует, что ООО «Антей» произведена отгрузка на экспорт в декабре 2016 года (4 квартал 2016 года).

НК РФ в п. 9 ст. 165 и п. 9 ст. 167 определяет, что, если пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС, не собран в течение 180 календарных дней, на момент определения налоговой базы НДС начисляется по ставке 18 (10) процентов.

18.06.2018 ООО «Антей» было направлено требование о предоставлении пояснений о выявленных ошибках и (или) противоречиях между сведениями, содержащимися в документах, либо несоответствии сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля № 197142 от 18.06.2018 г. по указанному требованию представлена квитанция о приеме электронного документа 27.06.2018. Согласно п. 3 ст. 88 НК РФ налогоплательщик в соответствии с требованием обязан представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Ответ на вышеуказанное требование по установленной форме в налоговый орган не поступил. 

Указанные обстоятельства, свидетельствуют о нарушении налогоплательщиком положений п. 9 ст. 167 Кодекса, не исчисления и не отражения в разделе 6 налоговой декларации налогооблагаемой базы в сумме 5 077 595,00 руб., суммы налога на добавленную стоимость в сумме 913 967 рублей. 

Расчет суммы налога к уплате в размере 913 967 рублей  и сумм пени произведен исходя из полного объема отгрузки, произведенного в 4 квартале 2016 года на основании ГТД № 10313010/091216/0019670, № 10313010/201216/0020366, № 10313140/261216/0010892, № 10313140/271216/0010984 на сумму 5 077 595 руб., а не суммы 3 517 364 руб. по ГТД №10313010/201216/0020366, № 10313140/261216/0010892, № 10313140/271216/0010984 по срокам уплаты 2 квартала 2017 года (25.07.2017, 25.08.2017, 25.09.2017). 

В представленной 15.03.2018 уточненной налоговой декларации №4 по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года ООО «Антей» отразило следующие сведения:

- в разделе 3 «расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами  2 - 4 статьи 164  НК РФ»: налоговая база по ставке 18% - 2 921 695.00 рублей (строка 3_010_03), сумма НДС 18% - 525 905,00 руб. (строка 3_010_05); общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога 525 905,00 руб. (строка 3_118_05); налоговые вычеты: строка 3_120_03 = строке 3_190_03 = 68 278.00 руб., сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (строка 3_170_03) 457 627.00 руб. Общая сумма, подлежащая вычету (строка 3_190_03) 525 905.00 руб. Сумма НДС, исчисленная  к уплате в бюджет «0»; 

- в разделе 4 «расчет суммы налога по операциям по реализации товаров, обоснованность применения налоговой ставки «0» процентов по которым документально подтверждена (строка 4_020) 3 517 364 руб.»

Итого по налоговой декларации сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет «0» рублей.

При проведении анализа расчетного счета, открытого в Ростовский Филиал ООО «ЦМР БАНК» установлено, что на расчетный счет обществ от ГУП ЛНР «ЛУГАМЕД» поступили денежные средства в сумме 8 874 884, 20 руб. с назначением платежа «оплата за услуги (ремонт и тех.обсл.мед.оборудования) по договору №280916-05 от 06.12.2016, акт №1 от 13.12.2016 без НДС; за товар (изделия медицинского назначения) по контракту №4 14/11/16 от 05.12.2016, сп №1 от 05.12.2016, сч.18 от 05.12.2016 без НДС,  плательщик: ГУП ЛНР «Лугамед» сч.260.

Из анализа базы данных ПИК «Таможня» выявлен ряд организаций, задекларировавших экспорт товаров и по истечении 180 дней, не представивших пакет документов, предусмотренный ст. 165 Кодекса, в том числе ООО «Антей».

ООО «Антей» в 4 квартале 2016 года произвело отгрузку на экспорт товаров по таможенным декларациям № 10313010/091216/0019670, № 10313010/201216/0020366, № 10313140/261216/0010892, № 10313140/271216/0010984 на общую суммы 5 077 594,98 рублей. 

В уточненной налоговой декларации №4, предоставленной 15.03.2018, налогоплательщиком заявлено право на применение налоговой ставки ноль процентов по отгрузкам, произведенным на основании ГТД №10313010/201216/0020366, № 10313140/261216/0010892, № 10313140/271216/0010984 на сумму 3 517 364 рубля. 

При этом  установлено, что обществом в течение 180 дней с дат отгрузок товаров, ООО «Антей» не заявлено право на применение налоговой ставки «0» процентов и не собран и не представлен в налоговый орган пакет документов, предусмотренный  пунктом 9 ст. 165 Кодекса.

При отсутствии полного пакета документов ООО «Антей» не произведено начисление налога на добавленную стоимость по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки ноль процентов по которым не подтверждена по истечении 180 дней.

Расчет суммы налога к уплате в размере 913 967 рублей произведен исходя из  полного объема отгрузки, произведенной в 4 квартале 2016 года на основании ГТД № 10313010/091216/0019670, № 10313010/201216/0020366, № 10313140/261216/0010892, № 10313140/271216/0010984 на сумму 5 077 595 руб., а не суммы 3 517 364 руб. по ГТД №10313010/201216/0020366, № 10313140/261216/0010892, № 10313140/271216/0010984. 

Документы, обосновывающие правомерность применения ставки 0% представлены ООО «Антей» в налоговую инспекцию по истечении 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта:

- 30.01.2018 - ГТД № 10313140/261216/0010892 на сумму 446661,36 рублей, ГТД № 10313010/201216/0020366 на сумму 2340977,92 рублей, ГТД № 10313140/271216/0010984 на сумму 729725,00 рублей, добавочные листы к ГТД, SMR №9278/2, №9278/1, №9278, контракты на поставку № 1/14/11/16 от 14.11.2016, 2/14/11/16 от 21.11.2016 г., № 3/14/11/16 от 30.11.2016 с покупателем ГУП ЛНР «Лугамед»; 

- 19.03.2018 - ГТД № 10313010/091216/0019640 на сумму 1560230,70 руб., SMR №8472, контракт №01-21-11-2016 от 21.11.2016 г. с покупателем ЧП «Новакс». 

В соответствии с документами, представленными обществом по ТКС 30.01.2018 (вх.№002847/в от 30.01.2018) и 19.03.2018 (вх№009484 от 19.03.2018), на ГТД и SMR, отметки таможенных органов проставлены соответственно: 

- ГТД №10313010/091216/0019670 - вывоз разрешен 09.12.2016, товар вывезен – 10.12.2016; 

- ГТД № 10313010/201216/0020366 - вывоз разрешен 20.12.2016, товар вывезен – 29.12.2016; 

- ГТД № 10313140/261216/0010892 - вывоз разрешен 26.12.2016, товар вывезен – 29.12.2016; 

- ГТД № 10313140/271216/0010984 - вывоз разрешен 27.12.2016, товар вывезен – 29.12.2016. 

Таким образом, общество необоснованно заявляет довод о том, что таможенным органом отметки на ГТД были проставлены декабрем 2017 года.

Довод общества о наличии у него документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки в периоде до истечения 180-ти дней не подтвержден документально, и не принимается судом во внимание, так как наличие документов, обуславливающих применение вычетов по НДС и применение ставки 0%, не заменяет их декларирование и представление налоговому органу в установленные сроки в соответствующем налоговом периоде. 

При этом, если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат вычету в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 171 и 172 Кодекса.

Таким образом, из анализа пунктов 9 и 10 статьи 165 НК РФ следует, что подтверждение обоснованности применения налоговой ставки ноль процентов и налоговых вычетов ставится в зависимость от момента сбора и представления налоговому органу полного комплекта документов, перечисленных в статье 165 Кодекса. 

Как установлено из материалов проверки, обществом полный пакет документов, предусмотренный п. 9 ст. 165 Налогового кодекса и подтверждающий обоснованность отражения суммы экспортной выручки на сумму 3 517 364 руб., представлен в налоговый орган 30.01.2018, т.е. до представления уточненной №4 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года, а 19.03.2018 предоставлены дополнительные документы по экспортной отгрузке на сумму 1 560 231 рублей. 

Анализом  представленных обществом налоговых деклараций за 2 квартал 2017 года установлено:

22.07.2017 Обществом представлена первичная налоговая декларация согласно которой: по строке 3_010_03 исчислена налоговая база 379 322 руб., по строке 3_010_05 и 3_118_05  сумма исчисленного НДС 68 278 руб., по строке 3_120_03 и 3_190_03 сумма налоговых вычетов составила 38 278 руб., разделы 4 и 6 не заполнены;

07.08.2017 Обществом представлена уточненная №1 налоговая декларация согласно которой: по строке 3_010_03 исчислена налоговая база 2 921 695 руб., по строке 3_010_05 и 3_118_05 сумма исчисленного НДС 525 905 руб., по строке 3_120_03  сумма налоговых вычетов 68 278 руб. и 3_170_03 сумма налоговых вычетов составила 457 627 руб., общая сумма вычетов по строке 3_190_03 – 525 905 руб., разделы 4 и 6 не заполнены;

27.01.2018 Обществом представлена уточненная №3 налоговая декларация согласно которой: по строке 3_010_03 исчислена налоговая база 2 921 695 руб., по строке 3_010_05 и 3_118_05 сумма исчисленного НДС 525 905 руб., по строке 3_120_03  сумма налоговых вычетов 68 278 руб. и 3_170_03 сумма налоговых вычетов составила 457 627 руб., общая сумма вычетов по строке 3_190_03 – 525 905 руб.; в разделе 4 отражена сумма экспортной выручки  (налоговая база) в размере 3 517 364 руб. по коду операции 1011410;

15.03.2018 Обществом предоставлена уточненная №4 налоговая декларация согласно которой: по строке 3_010_03 исчислена налоговая база 2 921 695 руб., по строке 3_010_05 и 3_118_05 сумма исчисленного НДС 525 905 руб., по строке 3_120_03  сумма налоговых вычетов 68 278 руб. и 3_170_03 сумма налоговых вычетов составила 457 627 руб., общая сумма вычетов по строке 3_190_03 – 525 905 руб.; в разделе 4 отражена сумма экспортной выручки  (налоговая база) в размере 3 517 364 руб. по коду операции 1011410. 

Указанные обстоятельства (факт сдачи документов по ст.165 НК РФ по экспортной выручке декабря 2016 и представление в январе-марте 2018 уточненных налоговых деклараций за 2 квартал 2017 с отражением экспортной выручки в 4 разделе деклараций) свидетельствует, что Обществом собран и предоставлен в налоговый орган  пакет документов по п.9 статьи 165 НК РФ  только в 1 квартале 2018, т.е. после истечения 180 дней с момента отгрузки товаров на экспорт (по спорным отгрузкам срок -180 дней истек во 2 квартале 2017, а именно  - 08.06.2017 (по ГТД № 10313010/091216/0019670) и 28.06.2017 (по ГТД№ 10313010/201216/0020366, № 10313140/261216/0010892, № 10313140/271216/0010984). 

Глава 21 Кодекса не ограничивает налогоплательщика в праве представить по истечении 180-дневного срока полный пакет документов для подтверждения экспортной операции, а, напротив, в случае, если такие документы будут собраны и представлены в инспекцию, гарантирует право на вычет налога в порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 Налогового кодекса.

Поскольку документальное подтверждение налогоплательщиком экспортной операции по истечении 180 дней неизбежно влечет за собой право на применение налоговой ставки 0 процентов, прекращают действовать условия, при которых возможно привлечение его к ответственности на основании статьи 122 Кодекса за неуплату налога в связи с невыполнением требований абзаца второго пункта 9 статьи 167 НК РФ.

В рассматриваемом случае, общество представило документы, соответствующие  статье 165 Кодекса к уточненной налоговой декларация №4 по НДС за 2 квартал 2017. Предоставленный пакет документов соответствует требованиям статьи 165 НК РФ.

Поскольку налогоплательщиком были предоставлены документы, соответствующие требованиям статьи 165 Кодекса, как подтверждающие факт экспортной отгрузки в 4 квартале 2016 года, в решении управление обоснованно указало, что в соответствии с абзацем 1 и 2 п. 1 ст. 45, абзацем 1 ст. 52, п. 9 ст. 167, п. 9 ст. 165 НК РФ отсутствуют основания для привлечения ООО «Антей» к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ.

Доводы заявителя о невозможности представления документов по объективным причинам судом проверены и отклонены.

Согласно представленным материалам, на основании постановления о производстве выемки от 13.03.2017 следователем ОРП ТО ОП-3 СУ УМВД России по г. Ростову-на-Дону 15.03.2017 произведен обыск помещений и выемка документов по адресу: улица Бердичевского, 6, комната 1, г. Новочеркасск, Ростовская область.

В протоколе обыска (выемки) указано, что « 5 ЕЦП были извлечены специалистом из сетевого разветвителя:..2) ЭЦП красного цвета без имени, с биркой зеленого цвета с текстом «Антей НКО»; 5) ЭЦП фиолетового цвета «eToken», с зеленой биркой, с текстом «Антей ПСБ». ЕЦП помещены в картонную коробку с надписью «стол бухгалтера», опечатаны биркой №18…в шкафу №5, рядом со столом №1, находятся папки-скоросшиватели с документацией ООО «Антей»… папки-скоросшиватели с документацией … ООО «Антей» были изъяты из шкафа №3 и упакованы в коробку с надписью «шкаф №3-1», «шкаф №3-2», «шкаф №3-3», «шкаф №3-4», опечатаны биркой №1,№2,№3,№4… документы, хранящиеся в шкафу №5 изъяты и помещены в пакет с биркой №9, №10, №11…».

Из протокола от 15.03.2017 не представляется возможным установить, что должностными лицами правоохранительных органов у ООО «Антей» были изъяты документы, относящиеся к спорным экспортным отгрузкам.

В постановлении об отказе в удовлетворении ходатайства от 30.03.2017 старшим следователем СЧ ГСУ ГУ МВД России по Ростовской области ФИО5 было отказано в удовлетворении ходатайства ФИО4 о предоставлении копии документов бухгалтерской отчетности и 1С с мотивом «направления изъятых документов на проведение судебных экспертиз». При этом было указано, что окончание судебных экспертиз планируется на май-июнь 2017, по окончании чего представителям ООО «Антей» будет предоставлена возможность копирования необходимой информации.

ООО «Антей» письмами исх. № 52 от 28.03.2017 и исх. № 53 от 03.04.2017. сообщало налоговому органы об изъятии документов в рамках проведенного 15.03.2017 обыска. 

Вместе с тем, обществом не предоставлено сведений и документального подтверждения, что должностные лица ООО «Антей» обращались в правоохранительные органы после истечении срока определенного постановлением об отказе в удовлетворении ходатайства от 30.03.2017  (май-июнь 2017) с повторным ходатайством о предоставлении возможности копирования или выдачи ранее изъятых документов, или с запросом о подтверждении изъятия в рамках обыска контрактов, ГТД,SMR по спорным отгрузкам ТМЦ на экспорт. документального подтверждения неоднократного уведомления Инспекции об изъятии документов, подтверждающих ставку 0% по экспортным отгрузкам, обществом не предоставлено. 

Обществом указано, что спорные документы были запрошены у таможенных брокеров, вместе с тем в материалы дела не предоставлено документального подтверждения данных доводов.

Довод общества о наличии у него документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки в периоде до истечения 180-ти дней не подтвержден документально, и не может быть принят во внимание, так как наличие документов, обуславливающих применение вычетов по НДС и применение ставки 0%, не заменяет их декларирование и представление налоговому органу в установленные сроки в соответствующем налоговом периоде

При этом суд учитывает,  что нормы налогового законодательства не дают право стороне даже при отсутствии объективных оснований для представления документов, изменить срок на их представление и обязанность после 180 дня исчислить и уплатить налог не зависит от обстоятельств коммерческих организаций. Налогоплательщик должен исчислить налог, независимо от причин невозможности представления документов в установленный срок. 

Судом не установлено процессуальных нарушений при принятии УФНС России по Ростовской области оспариваемого решения.

Принимая во внимание все вышеизложенное, суд приходит к выводу о том, что в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Антей» о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области от 16.08.2019 № 15-18/3085 следует отказать.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ, пунктом 49 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 рублей подлежат отнесению на заявителя с учетом ее уплаты при обращении в арбитражный суд по платежному поручению от 18.11.2019.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального

кодекса Российской Федерации, арбитражный суд,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции. 

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. 

СудьяА.А. Твердой