ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 09АП-47639/2024

Дело № А40-37569/2023

г. Москва

17 сентября 2024 года

Резолютивная часть постановления объявлена 10 сентября 2024 года 

Постановление изготовлено в полном объеме 17 сентября 2024 года 

 

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи               С.М. Мухина, 

судей:

Г.М. Никифоровой, ФИО1,

при ведении протокола              

секретарем судебного заседания Кудряшовым Д.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Центральной электронной таможни на решение Арбитражного суда города Москвы от 04.06.2024 по делу № А40-37569/2023 

по заявлению: ООО «ВОСТОК ТРЕЙД» 

к Центральной электронной таможне 

о признании незаконными решения, 

при участии:

от заявителя:

ФИО2 по доверенности от 04.07.2024

от заинтересованного лица:

ФИО3 по доверенности от 19.06.2024 

 

У С Т А Н О В И Л:

решением Арбитражного суда города Москвы от 04 июня 2024 года, принятым по настоящему делу, удовлетворены требования общества с ограниченной ответственностью «ВОСТОК ТРЕЙД» (заявитель, Общество) о признании незаконным решение Центральной электронной таможни (таможенный орган, ЦЭлТ) от 24.11.2022 о внесении изменений в сведения, заявленные на товары по ДТ № 10131010/071121/0744117, суд также обязал таможню в месячный срок с даты вступления решения по настоящему делу в законную силу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества путем возврата излишне взысканных НДС в размере 1 192 610,71 руб. и пени в размере 134 003,06 руб.

Не согласившись с принятым судом решением, Таможня обратилась в Девятый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просило решение суда отменить по изложенным в жалобе основаниям и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. 

Протокольным определением от 19.08.2024 судебное разбирательство откладывалось на 10.09.2024, в порядке ст. 158 АПК РФ в целях полного, всестороннего и объективного рассмотрения дела.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель общества поддержал доводы и требования своей апелляционной жалобы, представитель таможни возражал относительно удовлетворения жалобы по доводам отзыва.

Как следует из фактических материалов дела, решением Арбитражного суда города Москвы от 23 июня 2023 года, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 11 сентября 2023 года были удовлетворены требования ООО «ВОСТОК ТРЕЙД» о признании незаконным решения Центральной электронной таможни от 24.11.2022. 

Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 29 января 2024 года судебные акты отменены и дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы.

В силу части 2.1 статьи 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации указания арбитражного суда кассационной инстанции, в том числе на толкование закона, изложенные в его постановлении об отмене решения, судебного приказа, постановления арбитражных судов первой и апелляционной инстанций, обязательны для арбитражного суда, вновь рассматривающего данное дело.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

При рассмотрении настоящего дела судом установлено, что Общество на таможенную территорию Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) ввезены и на Центральном таможенном посту (центр электронного декларирования (далее - ЦТП ЦЭД) задекларированы по ДТ № 10131010/071121/0744117 следующие товары: - «изделия медицинские: средства технические для реабилитации инвалидов: опоры-ходунки...». 

В графе 36 указанной ДТ декларантом заявлены сведения о применении льготы по уплате таможенных платежей «ОООО-ХТ» (освобождение от уплаты НДС в отношении ввозимых в Российскую Федерацию медицинских изделий). 

В графе 44 указанной ДТ под кодом 07012 в качестве документов, подтверждающих соблюдение условий для применения льготы по уплате НДС, указаны реквизиты регистрационного удостоверения на медицинские изделия от 13.10.2017 № РЗН 2017/6353. 

Товары выпущены ЦТП ЦЭД в соответствии с заявленной таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления. 

Таможней после выпуска товаров проведен таможенный контроль и составлен акт проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств от 23.11.2022 № 10131000/205/231122/А1223, по результатам которого установлен факт неправомерного освобождения от уплаты НДС. 

24.11.2022 таможней принято решение о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10131010/071121/0744117, согласно которым общая сумма подлежащего уплате НДС составила 1 192 610,71 руб. 

Согласно корректировок деклараций на товары ДТ № 10131010/071121/0744117 в адрес ООО «ВОСТОК ТРЕЙД» поступило уведомление о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней от 28.11.2022 № 101103000/У2022/0006343 на сумму 1 326 613,77 руб. 

22.12.2022 денежные средства были доплачены, КДТ к вышеуказанной ДТ приняты таможенным органом. 

Оценив имеющиеся в деле доказательства в совокупности и взаимосвязи, суд первой инстанции признал позицию общества обоснованной и доказанной исходя из оценки представленных доказательств и положений ст.ст. 149, 50 Налогового кодекса Российской Федерации, Перечня медицинских изделий, реализация и ввоз которых на территорию РФ не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2015 № 1042), Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2).

В обоснование заявленного требования Общество указывает, что задекларированный товар является медицинским изделием, к которому применяется нулевая ставка ввозной таможенной пошлины, коды ТН ВЭД ЕАЭС и ОКПД 2 совпадают в рамках одного пункта. 

Возражая против заявленных требований, ответчик указал, что указанный код ОКПД 2 «32.50.50.000» не соответствует коду ТН ВЭД ЕАЭС «9021 10 100 0», указанному в пункте 21 раздела I Перечня. 

Удовлетворяя требования ООО «ВОСТОК ТРЕЙД», суд исходил из того, что существо настоящего спора сводится к вопросу возможности применения в отношении ввезенного Заявителем товара положений Постановления Правительства Российской Федерации от 30.09.2015 № 1042 в части применения льготы.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено, что объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. 

Согласно статье 49 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) под льготами по уплате таможенных платежей понимаются: 

1) льготы по уплате таможенных пошлин (тарифные льготы); 

2) льготы по уплате вывозных таможенных пошлин; 

3) льготы по уплате налогов; 4) льготы по уплате таможенных сборов. Льготы по уплате налогов, а также льготы по уплате таможенных сборов (освобождение от уплаты таможенных сборов) устанавливаются законодательством государств-членов (пункт 3 статьи 49 ТК ЕАЭС). 

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ установлено, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации: - медицинских изделий. Положения настоящего абзаца применяются при представлении в налоговые органы регистрационного удостоверения; - технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов. 

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2015 № 1042 (в редакции Постановления Правительства от 20.03.2018 № 307) утвержден Перечень медицинских товаров, реализация и ввоз которых на территорию Российской Федерации не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДС (далее - Перечень). 

Согласно Примечанию 1 к указанному постановлению для целей применения перечня следует руководствоваться указанными кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 или (ОКПД 2) ОК 034-2014 при условии государственной регистрации медицинских изделий в соответствии с законодательством РФ до 31.12.2021. 

В соответствии со сноской код по Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) ОК 034-2014 применяется в отношении медицинских изделий, регистрационные удостоверения на которые содержат указания на данный код. 

Следовательно, исходя из примечания 1 и сноски к Перечню для получения льготы по уплате НДС в отношении ввозимых медицинских изделий, регистрационные удостоверения на которые содержат указания на код ОКПД 2, декларанту необходимо представить таможенному органу регистрационное удостоверение, содержащее код ОКПД 2, при условии совпадения кода ТН ВЭД ЕЭАС и кода ОКПД 2 в рамках одного пункта. 

Судом установлено, что при таможенном декларировании товаров в графе 33 ДТ обществом заявлен код 9021 10 100 0 ТН ВЭД ЕАЭС. 

В регистрационном удостоверении на медицинское изделие от 13.10.2017 № РЗН 2017/6353, выданном на медицинское изделие «средства технические для реабилитации инвалидов «MEDCARE», варианты исполнения: опоры-ходунки «MEDCARE», роляторы «MEDCARE», принадлежности для опор-ходунков и роляторов» и представленном обществом при декларировании, в отношении ввезенного товара указан код ОКПД 2 «32.50.50.000». 

В пункте 14 Перечня № 1042 определен широкий круг приборов и аппаратов, невозможность отнесения ввезенных товаров к которым таможней не установлена и из материалов дела не следует. 

ТН ВЭД ЕАЭС содержит Основные правила интерпретации (далее - ОПИ). 

Так, ОПИ 1 установлено, что для юридических целей классификация товаров осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам. 

В соответствии с правилом 2 (б) ОПИ ТН ВЭД любая ссылка в наименовании товарной позиции на какой-либо материал или вещество должна рассматриваться и как ссылка на смеси или соединения этого материала или вещества с другими материалами или веществами. Любая ссылка на товар из определенного материала или вещества должна рассматриваться и как ссылка на товары, полностью или частично состоящие из этого материала или вещества. 

Классификация товаров, состоящих более чем из одного материала или вещества, осуществляется в соответствии с положениями Правила 3. 

В Правиле 3 указано, что в случае, если в силу Правила 2 (б) или по каким-либо другим причинам имеется, prima facie, возможность отнесения товаров к двум или более товарным позициям, классификация таких товаров осуществляется следующим образом: 

а) предпочтение отдается той товарной позиции, которая содержит наиболее конкретное описание товара, по сравнению с товарными позициями с более общим описанием. Однако когда каждая из двух или более товарных позиций имеет отношение лишь к части материалов или веществ, входящих в состав смеси или многокомпонентного изделия, или только к части товаров, представленных в наборе для розничной продажи, то данные товарные позиции должны рассматриваться равнозначными по отношению к данному товару, даже если одна из них дает более полное или точное описание товара. 

б) Смеси, многокомпонентные изделия, состоящие из различных материалов или изготовленные из различных компонентов, и товары, представленные в наборах для розничной продажи, классификация которых не может быть осуществлена в соответствии с положениями Правила 3 (а), должны классифицироваться по тому материалу или составной части, которые придают данным товарам основное свойство, при условии, что этот критерий применим. 

в) Товары, классификация которых не может быть осуществлена в соответствии с положениями Правила 3 (а) или 3 (б), должны классифицироваться в товарной позиции, последней в порядке возрастания кодов среди товарных позиций, в равной степени приемлемых для рассмотрения при классификации данных товаров. 

Для юридических целей классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также, mutatis mutandis, положениями вышеупомянутых Правил при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми (ОПИ 6). 

Таким образом, выбор конкретного кода ТН ВЭД ЕАЭС основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре (определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих действительности), которые определяются исходя из текстов товарных позиций ТН ВЭД, примечаний к разделам и группам. Правовое значение при классификации товаров имеет их разграничение (критерии разграничения) по товарным позициям ТН ВЭД в соответствии с ОПИ ТН ВЭД. 

Иными словами, выбор конкретного кода ТН ВЭД ЕАЭС всегда основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре (определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих действительности). 

Код 9021 10 100 0 ТН ВЭД ЕАЭС является субпозицией и включен в товарную позицию 9021 ТН ВЭД ЕАЭС. 

Заявленный обществом код ТН ВЭД ЕАЭС (9021) включен в пункт 14 раздела I Перечня, данному коду соответствует код ОКПД 2 «32.50.50.000». 

Код ТН ВЭД ЕАЭС (9021) по пункту 14 раздела I Перечня включает в себя все субпозиции, в том числе «9021 10 100 0», за исключением «9021 29 000 9». 

Таким образом, код ОКПД 2, указанный в регистрационном удостоверении медицинского изделия, соответствует коду ОКПД 2 и коду ТН ВЭД ЕАЭС, содержащемуся в Перечне в рамках одного пункта (п. 14 раздела I Перечня), обществом соблюдены установленные условия для освобождения ввоза медицинских изделий от обложения НДС. 

Доводы таможни о том, что код ОКПД 2 «32.50.50.000» не соответствует коду ТН ВЭД ЕАЭС «9021 10 100 0» указанному в пункте 21 раздела I Перечня, правомерно были отклонены судом поскольку, код ТН ВЭД ЕАЭС «9021 10 100 0» является субпозицией кода 9021 ТН ВЭД ЕАЭС и в него включается. Совпадение кодов прослеживается не по пункту 21 раздела I Перечня, а по пункту 14 раздела I Перечня.

Иной подход приводит к ограничению прав общества на использование льготы по освобождению от уплаты НДС в отношении медицинских товаров, поскольку условия отнесения товара к разделу I названного Перечня определены в примечании 1 и ограничиваются кодом ТН ВЭД ЕАЭС и кодом по классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 или (ОКПД 2) ОК 034-2014. 

В пункте 14 Перечня №1042 определен широкий круг приборов и аппаратов, невозможность отнесения ввезенных товаров к которым таможней не установлена и из материалов дела не следует. Кроме того, ТН ВЭД ЕАЭС содержит Основные правила интерпретации (далее - ОПИ). Так, ОПИ 1 установлено, что для юридических целей классификация товаров осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам. В соответствии с правилом 2(6) ОПИ ТН ВЭД любая ссылка в наименовании товарной позиции на какой-либо материал или вещество должна рассматриваться и как ссылка на смеси или соединения этого материала или вещества с другими материалами или веществами. 

Как следует из материалов дела, средства технические для реабилитации инвалидов «MEDCARE», варианты исполнения: опоры-ходунки «MEDCARE», роляторы «MEDCARE», принадлежности для опор-ходунков и роляторов, относятся к аппаратам и устройствам для замещения функций органов и систем организма (п. 14 раздела I Перечня) и входят в товарную позицию 9021 ТН ВЭД ЕАЭС. Общество классифицировало спорный товар по коду ТН ВЭД ЕАЭС «9021 10 100 0», который является субпозицией товарной позиции ТН ВЭД ЕАЭС 9021. 

Согласно Пояснениям ТН ВЭД ЕАЭС (ред. от 17.03.2020) (Том V. Разделы XVI - XXI. Группы 85 - 97 в товарной позиции 9021 термин "приспособления ортопедические" означает приспособления для: - предотвращения или коррекции телесных деформаций; или - поддержки или фиксации частей тела после болезни, операции или повреждения. Приспособления ортопедические, включая костыли, хирургические ремни и бандажи; шины и прочие. К ним относятся, в частности, приспособления, используемые при болезнях бедер (коксалгия и др.), костыли и трости-костыли. Кроме того, к данной категории товаров относятся ортопедические вспомогательные устройства для ходьбы, известные как "ролляторы", которые обеспечивают опору пользователям в то время, когда они их толкают. 

При этом к субпозиции ТН ВЭД «9021 10 100 0» относятся приспособления ортопедические, которые полностью входят в товарную позицию 9021 с сохранением функционала. 

Таким образом, спор между обществом и таможенным органом возник относительно классификации товаров на уровне одной товарной позиции (9021 и 9021 10 100 0). 

Согласно п. 14 раздела I Перечня освобождению от налогообложения подлежат товары - аппараты и устройства для замещения функций органов и систем организма, ОКПД 2 «32.50.50.000», ТН ВЭД ЕАЭС «9021». 

Исходя из Примечания 1 к Перечню для целей применения раздела I Перечня следует руководствоваться указанными кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции (ОКП) ОК 005- 93 или (ОКПД 2) ОК 034-2014. 

Согласно «Изменению 33/2018 ОКПД 2 Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008)» (принято и введено в действие Приказом Росстандарта от 29.12.2018 № 1190-ст) (ред. от 01.06.2020) код ОКПД 2 32.50.50.000 с 01.01.2021 был аннулирован. 

Аннулирование кода ОКПД 2 не прекращает действия государственной регистрации медицинского изделия и не образует недействительности РУ. 

Согласно п. 6 Правил государственной регистрации медицинских изделий, утв. Постановлением Правительства РФ от 27.12.2012 № 1416 документом, подтверждающим факт государственной регистрации медицинского изделия, является регистрационное удостоверение на медицинское изделие (далее - регистрационное удостоверение). Форма регистрационного удостоверения утверждается регистрирующим органом. 

Регистрационное удостоверение выдается бессрочно. 

Для медицинских изделий, уже допущенных к обращению на территории Российской Федерации в установленном порядке, внесение изменений в регистрационное удостоверение по причине аннулирования того или иного кода ОКПД 2 из классификатора вышеуказанными Правилами не предусмотрено. 

Последствия исключения кода ОКПД 2 32.50.50.000 из классификатора в целях применения льготы по НДС урегулированы на законодательном уровне. 

Исключение кода ОКПД 2 из классификатора не привело к исключению этого кода из Перечня. 

Постановлением Правительства РФ от 15.08.2019 № 1054 в Перечень дополнительно внесена сноска «******», которая была присвоена коду ОКПД 2 32.50.50.000******. 

В соответствии со сноской ****** код Общероссийскому классификатору продукции но видам экономической деятельности (ОКПД 2) ОК 034-2014 применяется в отношении медицинских изделий, регистрационные удостоверения на которые содержат указания на данный код. 

Согласно пункту 14 раздела 1 Перечня освобождению от налогообложения подлежат товары - аппараты и устройства для замещения функций органов и систем организма, ОКПД 2 "32.50.50.000 ******, ТН ВЭД ЕАЭС "9021". 

Следовательно прослеживается совпадение кодов в рамках одного пункта Перечня, как того требует Примечание 1 к Перечню. 

Таким образом, законодатель не исключил указанный код из Перечня именно в тех целях, чтобы сохранить возможность применения льготы по ранее выданному регистрационному удостоверению, включив в Перечень дополнительную сноску.

Исходя из пункта 16 Административного регламента и пункта 37, 58, 98 Правил государственной регистрации медицинских изделий, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2012 № 1416, изменение сведений о коде Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности не относится к изменениям в документы, содержащиеся в регистрационном досье, не требующих проведения экспертизы качества, эффективности и безопасности медицинского изделия, и не является самостоятельным основанием для обращения с заявлением в Росздравнадзор России по форме приложения 4 к Административному регламенту и внесения в ранее выданное регистрационное заявление изменений, касающихся кода товара по ОКПД 2. 

Судом учтено, что несоответствие кода ОКП, указанного в регистрационном удостоверении, данным о коде ОКПД 2, заявленном Обществом в спорных ДТ, имело объективный характер (оно не могло заявить в ДТ аннулированный код), находилось вне сферы его ответственности и не требовало от него принятия каких-либо мер по изменению данных регистрационного удостоверения в части спорного кода. Регистрационное удостоверение являлось действительным, срок его действия не истек, требования примечания 1 к Перечню медицинских товаров № 1042 Обществом (с учетом относимости товаров к пункту 21 Перечня) выполнены, а доводы таможенных органов основаны на формальном подходе к рассматриваемой ситуации. 

Следовательно, совокупность представленных документов свидетельствует, что в отношении товаров, задекларированных в ДТ № 10131010/071121/0744117, соблюдены условия предоставления льготы по уплате НДС. 

Таким образом, судом установлено нарушения ответчиком требований федеральных законов и иных нормативных правовых актов, а также прав и законных интересов заявителя, в связи с чем, в соответствии с ч. 2 ст. 201 АПК РФ требования заявителя правомерно были удовлетворены.

Судом апелляционной инстанции рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы. 

Нарушений норм процессуального права, предусмотренных ч. 4 ст. 270 АПК РФ и влекущих безусловную отмену судебного акта таможенным органом не представлено.

На основании изложенного, и руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд 

 

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда города Москвы от 04.06.2024 по делу № А40-37569/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

 

Председательствующий судья:                                                                            С.М. Мухин 

 

Судьи:                                                                                                            Г.М. Никифорова 

 

                                                                                                                               ФИО1