СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД  

ул. Пушкина, 112, г. Пермь, 614068 e-mail: 17aas.info@arbitr.ru 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

 № 17АП-12607/2024(1)-АК

Дело № А60-30787/2024

11 февраля 2025 года

г. Пермь

 

Резолютивная часть постановления объявлена 05 февраля 2025 года. Постановление в полном объеме изготовлено 11 февраля 2025 года.  

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Макарова Т. В.,  

судей Даниловой И.П., Саликовой Л.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем Малышевой Д.Д.,  

при неявке лиц, участвующих в деле, 

(лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда),  

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу Федеральной налоговой службы Российской Федерации в лице Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга   

на определение Арбитражного суда Свердловской области от 18 октября 2024 года 

(мотивированное определение изготовлено 19 ноября 2024 года)  

об удовлетворении заявления Федеральной налоговой службы Российской Федерации в лице Инспекции Федеральной налоговой службы по  

Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга о включении в реестр требований кредиторов должника требований в размере 38 321 руб. 74 коп. в составе третьей очереди,  

вынесенное в рамках дела № А60-30787/2024  

о банкротстве ФИО1 (ИНН 

<

***>), 

установил:

ФИО1 10.06.2024 обратилась в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании ее несостоятельной  

(банкротом).  

Определением Арбитражного суда Свердловской области от 18.06.2024 заявление принято к производству.  

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 17.07.2024 (резолютивная часть от 11.07.2024) ФИО1 признана несостоятельной (банкротом), введена процедура реализации имущества гражданина, финансовым управляющим утверждена ФИО2, член Ассоциации «Саморегулируемая организация арбитражных управляющих Центрального федерального округа».  

Сведения о введении процедуры в отношении должника опубликованы в газете «Коммерсантъ» объявление № 138(7828) от 03.08.2024.  

Инспекция Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга 30.08.2024 обратилась арбитражный суд с заявлением о включении в реестр требований в размере 38 321 руб. 74 коп., из них во вторую очередь – 16 749 руб. 37 коп. страховых взносов; в третью очередь – 1088 руб. налога на имущество, пени 20484 руб. 37 коп., рассчитанных за 2022, 2023 годы, в период, когда должник являлся индивидуальным предпринимателем (ОГРНИП 

<

***>, дата присвоения ОГРНИП: 04.09.2019, дата прекращения деятельности: 28.07.2023).  

Определением Арбитражного суда Свердловской области от 19.11.2024 (резолютивная часть от 18.10.2024) включены требования ИФНС по Верх- Исетскому району г. Екатеринбурга в размере в размере 38 321 руб. 74 коп., в том числе налог 17 837 руб. 37 коп., пени 20 484 руб. 37 коп. в составе третьей очереди.  

Не согласившись с принятым судебным актом, уполномоченный орган обжаловал его в апелляционном порядке, просит отменить судебный акт в части включения задолженности по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере в сумме 16 749 руб. 37 коп. в составе третей очереди реестра требований кредиторов ФИО1 по делу № А60-30787/2024. Апеллянт просит включить требования по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере в сумме 16 749 руб. 37 коп. в состав второй очереди реестра требований кредиторов ФИО1.  

В апелляционной жалобе уполномоченный орган указывает, что судом первой инстанции неправильно применены нормы права, поскольку в действующем законодательстве исключений по отнесению задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование ко второй  

очереди не содержится, даже если это страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за самого себя. Апеллянт отмечает, что должник являлся индивидуальным предпринимателем (дата прекращения деятельности – 28.07.2023). С 01.01.2023 произошло изменение законодательного регулирования, в соответствии с которым отдельные виды страховых взносов были объединены. Изменения коснулись и положений норм налогового законодательства по установлению и уплате страховых взносов в фиксированном размере для индивидуальных предпринимателей, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. По аналогии со страховыми взносами за работников (единый страховой тариф) произошло объединение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в совокупный фиксированный размере за самого себя. Заявитель апелляционной жалобы настаивает на том, что у страховых взносов единая социально-правовая природа, страхование неразрывно связаны с оплатой труда работников и должны уплачиваться в составе второй очереди реестра требований кредиторов, кроме того установление различной очередности для погашения задолженности по указанным страховым взносам по видам страхования технически не представляется возможным и противоречит положениям налогового и бюджетного законодательства Российской Федерации. Таким образом, задолженность по страховым взносам со сроком образования после 01.01.2023 в размере 16 749 руб. 37 коп. подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов ФИО1.  

Отзывы на апелляционную жалобу от лиц, участвующих в деле в материалы дела не поступили.  

Лица, участвующие в деле, извещенные надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, своих представителей для участия в судебное заседание не направили, что в порядке части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения апелляционной жалобы в их отсутствие.  

Из доводов апелляционной жалобы следует, что определение обжалуется только в части определения очередности удовлетворения требований по страховым взносам в сумме 16 749 руб. 37 коп.  

Иных доводов жалоба не содержит. 

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в пределах доводов апелляционной жалобы в обжалуемой части в порядке, предусмотренном статьей 266 и частью 5 статьи 268 АПК РФ (в части уплаты страховых взносов на обязательное страхование во вторую очередь).  

Возражений относительно проверки законности и обоснованности  

судебного акта в обжалуемой части не заявлено.  

Изучив материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, отзыва, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ, арбитражный апелляционный суд не усматривает оснований для отмены (изменения) судебного акта в связи со следующим.  

В соответствии с положениями статьи 134 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон о банкротстве) требования кредиторов удовлетворяются в следующей очередности:  

- в первую очередь производятся расчеты по требованиям граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также расчеты по иным установленным настоящим Федеральным законом требованиям;  

- во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и (или) оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;  

- в третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами, в том числе кредиторами по нетто-обязательствам.  

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 и пункта 1 статьи 430 НК РФ, плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают за себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.  

Льготный режим удовлетворения требований установлен для отдельных кредиторов, в частности требования работников должника, связанные с выплатой заработной платы и пособий, отнесены законом ко второй очереди реестра требований кредиторов должника (абзац третий пункта 2 статьи 134 Закона о банкротстве).  

Исключения из общего правила, предусматривающие возможность отнесения требований ко второй очереди удовлетворения требований кредиторов должника-работодателя, также указаны в пунктах 8 и 14 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства от 20.12.2016.  

В пункте 14 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства от 20.12.2016 закреплена правовая позиция об удовлетворении требований по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в режиме, установленном для  

удовлетворения требований о выплате заработной платы, в связи с особой правовой природой и предназначением данных платежей, специальными правилами исчисления накопительной пенсии.  

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, за счет которых финансируются страховая и накопительная части трудовой пенсии, определяются Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» как обязательные платежи, которые уплачиваются в Пенсионный фонд Российской Федерации и целевым назначением которых является обеспечение прав граждан на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию (в том числе страховых пенсий), включая индивидуально возмездные обязательные платежи, персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение накопительной пенсии и иных выплат за счет средств пенсионных накоплений (статья 3 названного Закона).  

Такие платежи, как отмечается в постановлениях Конституционного Суда Российской Федерации от 24.02.1998 № 7-П и от 10.07.2007 № 9-П, являются обязательной составной частью расходов по найму рабочей силы и материальной гарантией предоставления застрахованным лицам надлежащего страхового обеспечения в целях компенсации заработной платы и иных выплат и вознаграждений, утраченных ими в связи с наступлением нетрудоспособности.  

Принимая во внимание особую правовую природу и предназначение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, специальные правила исчисления накопительной пенсии (Федеральный закон от 28.12.2013 № 424-ФЗ «О накопительной пенсии»), недопустимость существенных диспропорций между платежами, которые вносятся работодателями на этот вид обязательного социального страхования, и предоставляемым гражданам страховым обеспечением, судам следует исходить из того, что при осуществлении процедур банкротства, не являющиеся текущими требования в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежат исполнению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы.  

В этой связи требования об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не являющиеся текущими, в соответствии с абзацем 3 пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве относятся ко второй очереди удовлетворения; они не предоставляют право голоса на собрании кредиторов в соответствии с пунктом 3 статьи 12 Закона о банкротстве.  

Следовательно, во вторую очередь реестра требований кредиторов должника подлежат включению требования об уплате страховых взносов в отношении работников должника, подлежащие уплате в режиме,  

установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы работникам.  

В данном случае ко второй очереди отнесены платежи, которые связаны именно с трудовой деятельностью, являются элементами оплаты труда; кредиторы получают публично-правовую защиту и их требования включаются во вторую очередь ввиду их особого экономико-правового статуса как лиц, вступивших в трудовые отношения.  

В спорной ситуации должник, осуществляя деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование только за самого себя, а не в отношении работников.  

Таким образом, страховые взносы и налог с доходов, уплачиваемых гражданином-предпринимателем за себя, являются обязательными платежами с дохода от деятельности, направленной на извлечение прибыли на свой риск.  

Таким образом, в ситуации, если гражданин-предприниматель не уплатил обязательные платежи с собственных доходов, соответственно требование уполномоченного органа не связано с исполнением должником обязанностей налогового агента, то требование об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налога на доходы физических лиц, заявленное в деле о банкротстве гражданина-индивидуального предпринимателя, не имеет приоритета перед непогашенными требованиями других кредиторов и подлежит удовлетворению в составе третьей очереди реестра.  

С учетом изложенного, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что требования заявителя об уплате взносов на обязательное пенсионное страхование в рассматриваемом случае подлежат включению наряду с иными требованиями кредиторов в третью очередь реестра требований кредиторов должника.  

Ссылка уполномоченного органа на мнение специалистов (юридическое заключение Московского государственного университета имени М.В. Ломоносова от 17.04.2024 № 1054/115-03) указывающее на то, что обязательные страховые взносы относятся ко второй очереди реестра текущих платежей не является состоятельной, поскольку данная позиция не является официальным источником толкования, а так же данная позиция не исходит от органа, который может давать обязательные разъяснения законодательства.  

Довод уполномоченного органа о том, что с 01.01.2023 в действующее законодательство внесены изменения в части объединения отдельных видов страховых взносов в единое целое, спорная задолженность по страховым взносам в фиксированном размере образовалась за самого себя, в  

фиксированном размере с предполагаемого дохода, полученного от предпринимательской деятельности неправомерно включена в третью очередь реестра требований кредиторов должника ФИО1 несостоятелен, поскольку страховые взносы и налог с доходов, уплачиваемых гражданином-предпринимателем за себя не связаны с выплатой заработной платы и пособий, отнесены законом ко второй очереди реестра требований кредиторов должника.  

Ссылка уполномоченного органа на судебную практику иных арбитражных судов отклоняется апелляционным судом, поскольку обстоятельства, установленные приведенными судебными актами, не имеют преюдициального значения для рассмотрения настоящего спора, приняты в отношении иных обстоятельств дела. При этом следует отметить, что судебные акты по каждому делу принимаются с учетом конкретных доводов и доказательств, представленных сторонами.  

Апелляционный суд считает, что судом первой инстанции при рассмотрении дела установлены и исследованы все существенные для принятия правильного судебного акта обстоятельства, им дана надлежащая правовая оценка, выводы, изложенные в судебном акте, основаны на имеющихся в деле доказательствах, соответствуют фактическим обстоятельствам дела и действующему законодательству.  

Нарушений норм материального и процессуального права, которые в соответствии со статьей 270 АПК РФ являются основаниями к отмене или изменению судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.  

Руководствуясь статьями 176, 258, 268, 269, 271, 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд  

ПОСТАНОВИЛ:

Определение Арбитражного суда Свердловской области от 19 ноября 2024 года по делу № А60-30787/2024 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.  

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Свердловской области.  

Председательствующий Т.В. Макаров 

Судьи И.П. Данилова  

Л.В. Саликова 

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП:

Дата 31.05.2024 3:58:48 Кому выдана Данилова Ирина Петровна