ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410002, г. Саратов, ул. Лермонтова д. 30 корп. 2 тел: (8452) 74-90-90, 8-800-200-12-77; факс: (8452) 74-90-91,

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: info@12aas.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 

арбитражного суда апелляционной инстанции

Дело №А12-1771/2023

г. Саратов

12 декабря 2023 года

Резолютивная часть постановления объявлена – 11.12.2023 года.

Полный текст постановления изготовлен – 12.12.2023 года.

 

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Землянниковой В.В., 

судей Комнатной Ю.А., Пузиной Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Волгоградской области, Общества с ограниченной ответственностью «Себряковский пищекомбинат»  

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 14 августа 2023 года по делу №А12-1771/2023 (судья Щетинин П.И)

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Себряковский пищекомбинат» (403348, 

<

...>, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 6 по Волгоградской области (403343, 

<

...>, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (400005, 

<

...>, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), Инспекция Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (400094, 

<

...>, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области (400005, 

<

...>, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>),

третье лицо: общество с ограниченной ответственностью «Гига-Капитал» (403348, 

<

...>, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), 

о признании незаконными действий, признании безнадежной ко взысканию задолженности,

при участии в судебном заседании:

участники процесса в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Себряковский пищекомбинат» (далее – ООО «Себряковский пищекомбинат», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением (уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ – т. 2 л.д. 11), в котором просит: 

- исключить налоговую декларацию Общества с ограниченной ответственностью «Себряковский пищекомбинат» от 02.02.2017 из состава налоговой отчетности предприятия Общества с ограниченной ответственностью «Себряковский пищекомбинат»;

- исключить из лицевого счета предприятия сведения в части земельного налога за 2016 год и иных платежей по указанному налогу, в том числе пени и штрафов; 

- признать незаконными действия налоговых органов в части распоряжения денежными средствами налогоплательщика ООО «Себряковский пищекомбинат» (ИНН 

<

***>) без его согласия и волеизъявления и зачисления уплаченных сумм земельного налога в счет уплаты «задолженности» по налогу за 2016 год за пределами сроков исковой давности и при невозможности использования со стороны налоговых органов иных законных способов взыскания такой «задолженности»;

- засчитать денежные средства по уплате земельного налога, засчитанные в счет уплаты за 2016 год, в счет уплаты земельного налога за период с 2017 года (учитывая положения приказа ФНС России от 18.01.2012 N ЯК-7-1/9@ (ред. от 22.11.2021) «Об утверждении Единых требований к порядку ведения карточки «Расчетов с бюджетом», а также сроки исковой давности), поскольку сроки исковой давности, согласно действующего законодательства, распространяются не только на организации, но и на государственные органы;

- признать незаконным бездействие налоговых органов в отношении установления факта недостоверности налоговой декларации по земельному налогу за 2016 год ООО «Себряковский пищекомбинат» (ИНН 

<

***>), которая является подложной ввиду предоставления ее неуполномоченным лицом. Данное бездействие налогового органа существенно ухудшило финансовое положение предприятия;

- признать действия МРИ ФНС России № 6 по Волгоградской области  по зачету денежных средств в размере 366 320 руб. из произведенных предприятием платежей по уплате земельного налога за 2020 год в счет уплаты земельного налога за 2016 год -незаконными, в связи с истечением срока права требования земельного налога за указанный налоговый период (2016 год); 

- признать сумму требования по уплате земельного налога ООО «Себряковский пищекомбинат» за 2016 год безнадежной ко взысканию путем списания указанной суммы в КРСБ предприятия;

- обязать налоговый орган зачесть денежные средства размере 366 320 руб. в счет оплаты земельного налога за периоды, начиная с 2017 года, согласно имеющимся начислениям по налоговым декларациям;

- признать незаконными действия МРИ ФНС России № 6 по Волгоградской области по принятию Декларации об уплате земельного налога за 2016 год, поданной от имени неуполномоченного лица - директора ООО «Себряковский пищекомбинат», который на день подачи декларации не имел полномочий действовать от имени данного юридического лица в связи с утратой полномочий единоличного исполнительного органа по определению арбитражного суда и передачей данных полномочий конкурсному управляющему; 

- признать требование и решение МРИ ФНС России № 6 по Волгоградской области об уплате земельного налога за 2016 год неврученными и не принятыми уполномоченным лицом ООО «Себряковский пищекомбинат»;

 - признать электронный документооборот между МРИ ФНС России № 6 по Волгоградской области и ОООО «Себряковский пищекомбинат» за период 2016-2021 годы ненадлежащим способом обмена документами, в связи с отсутствием на него согласия со стороны ООО «Себряковский пищекомбинат».

К участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 6 по Волгоградской области (далее – МРИ ФНС № 6 по Волгоградской области, Инспекция, налоговый орган), Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области, Инспекция Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области; в качестве третьего лица -  общество с ограниченной ответственностью «Гига-Капитал».

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 14 августа 2023 года требования удовлетворены частично. Признана невозможной ко взысканию задолженность ООО «Себряковский пищекомбинат» по уплате земельного налога за 2016 год в размере 133 462 руб. в связи с истечением сроков принудительного взыскания. В удовлетворении требований о признании невозможной ко взысканию задолженности ООО «Себряковский пищекомбинат» по уплате земельного налога за 2016 год в оставшейся части отказано.

Также указанным решением отказано в удовлетворении требований о признании незаконными действий налоговых органов в части распоряжения денежными средствами налогоплательщика ООО «Себряковский пищекомбинат» без его согласия и волеизъявления и зачисления уплаченных сумм земельного налога в счет уплаты «задолженности» по налогу за 2016 год; об обязании засчитать денежные средства по уплате земельного налога, засчитанные в счет уплаты за 2016 год, в счет уплаты земельного налога за период с 2017 год; об обязании налогового органа зачесть денежные средства в размере 366 320 руб. в счет оплаты земельного налога за периоды, начиная с 2017 года, согласно имеющимся начислениям по налоговым декларациям.

В остальной части требования оставлены без рассмотрения.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 6 по Волгоградской области не согласилась с принятым решением и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части признания невозможной ко взысканию задолженности ООО «Себряковский пищекомбинат» по уплате земельного налога за 2016 год в размере 133 462 руб. в связи с истечением сроков принудительного взыскания.

ООО «Себряковский пищекомбинат» также не согласилось с принятым решением и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований, принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить требования, в удовлетворении которых отказано судом первой инстанции.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 6 по Волгоградской области в порядке ст. 262 АПК РФ представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу ООО «Себряковский пищекомбинат», в котором Инспекция просит решение суда первой инстанции в оспариваемой обществом части оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Стороны в судебное заседание не явились. Надлежащим образом извещены о месте и времени судебного разбирательства путем направления определения, выполненного в форме электронного документа, в соответствии со статьей 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 6 по Волгоградской области заявлено ходатайство о проведении судебного заседания в отсутствии представителя Инспекции.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (kad.arbitr.ru) 22.09.2023, 24.10.2023, 25.10.2023, 21.11.2023, что подтверждено отчетом о публикации судебных актов на сайте.

Участники процесса, не явившиеся в судебное заседание, надлежащим образом извещены о месте и времени судебного разбирательства путем направления определения, выполненного в форме электронного документа, в соответствии со статьей 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа.

Согласно пункту 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае неявки в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте рассмотрения дела, суд рассматривает дело в их отсутствие.

В силу пункта 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Из правовой позиции, изложенной в пункте 27 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 № 12 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции», следует, что при применении части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации необходимо иметь в виду следующее: если заявителем подана жалоба на часть судебного акта, суд апелляционной инстанции в судебном заседании выясняет мнение присутствующих в заседании лиц относительно того, имеются ли у них возражения по проверке только части судебного акта, о чем делается отметка в протоколе судебного заседания.

Отсутствие в данном судебном заседании лиц, извещенных надлежащим образом о его проведении, не препятствует суду апелляционной инстанции в осуществлении проверки судебного акта в обжалуемой части.

При непредставлении лицами, участвующими в деле, указанных возражений до начала судебного разбирательства суд апелляционной инстанции начинает проверку судебного акта в оспариваемой части и по собственной инициативе не вправе выходить за пределы апелляционной жалобы, за исключением проверки соблюдения судом норм процессуального права, приведенных в части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из поступившей апелляционной жалобы МРИ ФНС России № 6 по Волгоградской области следует, что решение суда обжалуется в части удовлетворенных требований;  в части требований, по которым в удовлетворении заявления отказано, а также в части требований, которые оставлены судом без рассмотрения, апелляционная жалоба доводов не содержит.

Из поступившей апелляционной жалобы ООО «Себряковский пищекомбинат» следует, что решение суда обжалуется в части, в которой в удовлетворении требований отказано; в части удовлетворённых требований, а также в части требований, которые оставлены судом без рассмотрения, апелляционная жалоба доводов не содержит.

Возражений относительно проверки только части судебного акта от сторон не поступило.

Поскольку в порядке апелляционного производства заявителем и заинтересованным лицом обжалуется только часть решения суда первой инстанции, стороны на пересмотре судебного акта в полном объеме не настаивали, суд апелляционной инстанции не вправе выйти за пределы апелляционных жалоб и проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части. 

Определением суда апелляционной инстанции от 08.12.2023 в соответствии с пунктом 2 части 3 статьи 18 АПК РФ отсутствующая по причине нахождения в отпуске судья Акимова М.А. заменена на судью Комнатную Ю.А.

В соответствии со статьей 18 АПК РФ после замены судьи рассмотрение апелляционной жалобы начато сначала.

Законность и обоснованность судебного акта арбитражного суда первой инстанции  проверяется апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как установлено в ходе рассмотрения дела, ООО «Себряковский пищекомбинат» является собственником земельного участка с кадастровым номером 34:37:010326:30, расположенного по адресу: г. Михайловка Волгоградской области, ул. А. Невского, 14а, 14б. и, соответственно,  является плательщиком земельного налога. 

Определением Арбитражного суда Волгоградской области от 27.04.2016 принято к производству заявление о признании Общества с ограниченной ответственностью «Себряковский пищекомбинат» несостоятельным (банкротом), возбуждено производство по делу. Определением суда от 17.08.2016 по делу № А12-16553/2016 в отношении ООО «Себряковский пищекомбинат» введена процедура наблюдения, решением от 21.12.2016 Общество с ограниченной ответственностью «Себряковский пищекомбинат» признано несостоятельным (банкротом), в отношении него и открыто конкурсное производство. Конкурсным управляющим ООО «Себряковский пищекомбинат» утверждён ФИО2.

В Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 6 по Волгоградской области 02.02.2017 поступила налоговая декларация по земельному налогу за 2016 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 34:37:010326:30 с суммой исчисленного налога 584 780 руб. (т. 1 л.д. 32-34). Данная налоговая декларация подписана директором ООО «Себряковский пищекомбинат» ФИО3 и направлена почтовым отправлением.

В силу п. 1 ст. 5 Федерального закона от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, признаются текущими платежами и не подлежат включению в реестр требований кредиторов.

В данном случае заявление о признании налогоплательщика банкротом принято к производству 27.04.2016, следовательно, недоимка по земельному налогу за расчётный период 2016 года являлась текущей и оснований для включения ее в реестр требований кредиторов не имелось.

В связи с неисполнением ООО «Себряковский пищекомбинат» в добровольном порядке обязательств по уплате земельного налога за 2016 год, налоговым органом в адрес общества по телекоммуникационным каналам связи направлено требование об уплате налога № 2376 по состоянию на 22.02.2017 со сроком уплаты – 17.03.2017. Данное требование получено налогоплательщиком 09.03.2017, что подтверждается квитанцией о приёме (опубликовано в КАД 19.06.2017). 

В связи с неисполнением требования в установленный срок налоговым органом в порядке ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика от 22.03.2017 № 2667 (опубликовано в КАД 19.06.2023).

В соответствии с положениями абз. 10 п. 1 ст. 126 Закона о банкротстве с момента введения в отношении должника процедуры конкурсного производства исполнение обязательств должника, в том числе по исполнению судебных актов, актов иных органов, должностных лиц, вынесенных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, осуществляется конкурсным управляющим. Одновременно снимаются ранее наложенные аресты на имущество должника и иные ограничения по распоряжению его имуществом. Основанием для снятия арестов на имущество должника является решение суда о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, а наложение новых арестов на имущество должника и иных ограничений распоряжения имуществом должника не допускается (абз. 9 п. 1 ст. 126 Закона о банкротстве).

Таким образом, решение о взыскании задолженности за счет иного имущества должника (ст. 47 НК РФ) в процедуре конкурсного производства уполномоченным органом не принимается. 

В связи с этим, в случае последующего прекращения производства по делу о банкротстве по любым основаниям период конкурсного производства не включается в срок принудительного взыскания недоимки по обязательным платежам, установленный абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ в редакции до 01.01.2023.

Определением Арбитражного суда Волгоградской области от 13.03.2019 по делу № А12-16553/2016 признаны погашенными требования, включенные в реестр требований кредиторов ООО «Себряковский пищекомбинат», в бюджетную систему Российской Федерации, в общей сумме 1 085 940,64 руб. и произведена замена кредитора на ООО «Фаворит».

Определением Арбитражного суда Волгоградской области от 16.12.2019 по делу № А12-16553/2016 производство по делу о банкротстве прекращено.

Задолженность по уплате земельного налога за 2016 год ООО «Себряковский пищекомбинат» не исполнена. 

ООО «Себряковский пищекомбинат» представлен налоговый  расчёт по авансовому платежу по земельному налогу за 2020 год по сроку уплаты 12.05.2020, 31.07.2020,  02.11.2020 и 01.03.2021, в соответствии с которым сумма авансового платежа составляет 42 499 руб. Общий размер земельного налога за 2020 год составляет 169 996 руб. 

Оплата земельного налога за ООО «Себряковский пищекомбинат» производилась ООО «Гига-Капитал».

Приказом Минфина России от 12.11.2013 N 107н утверждены Правила указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, установлены правила указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами (далее - Правила от 12.11.2013 N 107н). Данные  правила устанавливают порядок указания информации в реквизитах "104" - "109".

В соответствии с п. 2 Правил от 12.11.2013 N 107н правила распространяются, в том числе, на налогоплательщиков и плательщиков сборов, страховых взносов и иных платежей, налоговых агентов.

В соответствии с пунктом 8 указанных правил в реквизите "107" распоряжения о переводе денежных средств указывается значение показателя налогового периода, который имеет 10 знаков, восемь из которых имеют смысловое значение, а два являются разделительными знаками и заполняются точкой ("."). Показатель используется для указания периодичности уплаты налогового платежа или конкретной даты уплаты налогового платежа, установленной законодательством о налогах и сборах. Периодичность уплаты может быть месячной, квартальной, полугодовой или годовой. Первые два знака показателя налогового периода предназначены для определения периодичности уплаты налогового платежа, установленной законодательством о налогах и сборах, которая указывается следующим образом: "МС" - месячные платежи; в 4-м и 5-м знаках показателя налогового периода для месячных платежей проставляется номер месяца текущего отчетного года, для квартальных платежей - номер квартала, для полугодовых - номер полугодия. Номер месяца может принимать значения от 01 до 12, номер квартала - от 01 до 04, номер полугодия - 01 или 02. Образцы заполнения показателя налогового периода: "МС.02.2013"; "КВ.01.2013"; "ПЛ.02.2013"; "ГД.00.2013"; "04.09.2013".

ООО «Гига-Капитал» платёжными поручениями от 14.09.2020 № 258, от 27.10.2020 № 279, от 25.11.2020 № 290, от 25.12.2020 № 302 произведена оплата земельного налога за ООО «Себряковский пищекомбинат» за 2020 год в сумме 195 024 руб. (по 48 758 руб.). 

ООО «Себряковский пищекомбинат» земельный налог за 2020 год исчислен в сумме 169 996 руб., оплачен в сумме 195 024 руб. Образовавшаяся переплата в сумме 25 028 руб. зачтена налоговым органом в счёт погашения недоимки по земельному налогу за 2016 год (наиболее ранняя дата её выявления).

Также ООО «Гига-Капитал» платёжными поручениями от 15.02.2021 № 311, от 02.04.2021 № 329, от 21.04.2021 № 337, от 02.07.2021 № 365, от 24.08.2021 № 388 произведена оплата земельного налога за ООО «Себряковский пищекомбинат» за 2021 год в общей сумме 243 780 руб. (по 48 756 руб.). При этом, в реквизите «107» данных платёжных поручений значение показателя налогового периода указано как «ГД.00.2021», тогда как при оплате авансовых платежей за 2021 год значение показателя налогового периода необходимо указывать как «КВ.01.(02, 03).2021».

Поскольку на момент поступления денежных средств по платёжным поручениям от 15.02.2021 № 311, от 02.04.2021 № 329, от 21.04.2021 № 337, от 02.07.2021 № 365, от 24.08.2021 № 388 земельный налог за 2021 год ООО «Себряковский пищекомбинат» не исчислен, данные денежные средства учтены налоговым органом в счёт оплаты недоимки по земельному налогу за 2016 год.

Также ООО «Гига-Капитал» платёжным поручением от 22.10.2021 № 407 произведена оплата земельного налога за ООО «Себряковский пищекомбинат» за 2019 год. В реквизите «107» данного платёжного поручения значение показателя налогового периода указано как «ГД.00.2019». Вместе с тем, расчёт по земельному налогу за 2019 год на момент поступления денежных средств по данному платёжному поручению ООО «Себряковский пищекомбинат» не представлен. Данные денежные средства учтены налоговым органом в счёт оплаты недоимки по земельному налогу за 2016 год. 

ООО «Гига-Капитал» платёжным поручением от 26.01.2022 № 440 произведена оплата земельного налога за ООО «Себряковский пищекомбинат» за 2020 год. В реквизите «107» данного платёжного поручения значение показателя налогового периода указано как «ГД.00.2020». Вместе с тем, недоимка по земельному налогу за 2020 год у ООО «Себряковский пищекомбинат» отсутствует. Данные денежные средства учтены налоговым органом в счёт оплаты недоимки по земельному налогу за 2016 год.

ООО «Гига-Капитал» платёжными поручениями от 25.04.2022 № 462 и от 04.07.2022 № 491 произведена оплата земельного налога за ООО «Себряковский пищекомбинат» за 2021 год. В реквизите «107» данных платёжных поручений значение показателя налогового периода указано как «ГД.00.2021». Сумма перечислений соответствует сумме исчисленного налога за 2021 год. Данные денежные средства учтены налоговым органом в счёт оплаты недоимки по земельному налогу за 2021 год в соответствии с назначением платежа.

ООО «Гига-Капитал» платёжными поручениями 04.10.2022 № 527, 22.11.2022 № 548 произведена оплата земельного налога за ООО «Себряковский пищекомбинат» за 3 и 4 кварталы 2022 года. В реквизите «107» данных платёжных поручений значение показателя налогового периода указано как «КВ.03.2022», «КВ.04.2022». Вместе с тем, расчёт по авансовым платежам по земельному налогу за 3 и 4 кварталы 2022 года на момент поступления денежных средств по данным платёжным поручениям ООО «Себряковский пищекомбинат» не представлен. Данные денежные средства учтены налоговым органом в счёт оплаты недоимки по земельному налогу за 2016 год.

Таким образом, в счёт погашения недоимки по земельному налогу за 2016 год налоговым органом зачтены денежные средства в общей сумме 451 318 руб. Недоимка по земельному налогу за 2016 год составляет 133 462 руб.

ООО «Себряковский пищекомбинат» полагает, что на момент поступления денежных средств по указанным платёжным поручением налоговый орган утратил возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в связи с чем оснований для зачёта данных платежей в счёт уплаты земельного налога за 2016 год не имелось. По мнению ООО «Себряковский пищекомбинат», данные денежные средства необходимо зачислить в счёт уплаты недоимки по земельному налогу за 2017 год.

Кроме того, 23.11.2020 ООО «Себряковский пищекомбинат» представлена уточнённая налоговая декларация по земельному налогу за 2016 год, в соответствии с которой общая сумма налога, подлежащая оплате за указанный период, уменьшена. Указанная налоговая декларация принята налоговым  органом и зарегистрирована, однако корректировка суммы недоимки в КРСБ не произведена со ссылкой на п. 7 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

ООО «Себряковский пищекомбинат» обратилось в УФНС России  по Волгоградской области с жалобой от  02.12.2022 № 7 на действия должностных лиц МРИ ФНС России № 6 по Волгоградской области, связанные с приёмом налоговой декларации по земельному налогу за 2016 год, а также не отражением в карточке «Расчёты с бюджетом» данных уточнённой налоговой декларации по земельному налогу за 2016 год.

Просительная часть жалобы содержала следующие требования:

признать незаконными действия налоговых органов в части распоряжения денежными средствами налогоплательщика ООО «Себряковский пищекомбинат» и зачисление уплаченных сумм земельного налога в счет уплаты задолженности по налогу за 2016 год за пределами сроков исковой давности и при невозможности использования со стороны налоговых органов иных законных способов взыскания такой задолженности. В данных действиях усматривается превышение должностных полномочий и злоупотребление правом;

денежные средства по уплате земельного налога, засчитанные в счет уплаты за 2016 год, засчитать в счет уплаты земельного налога за период с 2017 года (учитывая положения приказа ФНС России от 18.01.2012 N ЯК-7-1/9@ (ред. от 22.11.2021) "Об утверждении Единых требований к порядку ведения карточки "Расчетов с бюджетом", а также сроки исковой давности), поскольку сроки исковой давности, согласно действующего законодательства распространяются не только на организации, но и на государственные органы;

признать незаконным бездействие налоговых органов в отношении факта предоставления налоговой декларации по земельному налогу за 2016 год ООО «Себряковский пищекомбинат» ИНН 

<

***>, которая является подложной в виду предоставления ее неуполномоченным лицом. Такого рода бездействия со стороны налоговых органов прямо ведет к ухудшению финансового положения организации.

Решением от 16.12.2022 № 1280 жалоба ООО «Себряковский пищекомбинат» в части оспаривания действий должностных лиц МРИ ФНС России № 6 по Волгоградской области, связанных с приёмом налоговой декларации по земельному налогу  за 2016 год оставлена без рассмотрения, в связи с пропуском установленного ст. 139 Налогового кодекса Российской Федерации срока на подачу жалобы. В оставшейся части жалоба оставлена без удовлетворения.

Полагая свои права нарушенными, ООО «Себряковский пищекомбинат» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Частично удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что инспекция не доказала соблюдение порядка и срока взыскания неоплаченной задолженности по земельному налогу за 2016 год в размере 133 462 руб. (остаток задолженности).

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы МРИ ФНС России № 6 по Волгоградской области, арбитражный суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога.

В то же время статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации в подпунктах 1 - 4.3 пункта 1 определены конкретные случаи признания задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, безнадежной к взысканию, а также указано на возможность принятия такого решения в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (подпункт 5).

По смыслу пункта 1 названной статьи, решение о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию налоговым органом принимается при установлении перечисленных в этом пункте обстоятельств, являющихся юридическим или фактическим препятствием к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов), то есть списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, в том числе в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В абзацах 2, 3, 4, 6, 7 пункта 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 57) указано, что по смыслу положений статьи 44 Кодекса утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета. Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

В соответствии с п. 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 при толковании подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. 

В силу вышеназванных норм при пропуске налоговым органом указанных сроков и при отсутствии со стороны налогоплательщика добровольного волеизъявления на уплату недоимок, пени прошлых лет налоговый орган не вправе на законных основаниях взыскать с него данные суммы, что свидетельствует о том, что они безнадежны к взысканию.

В обоснование доводов апелляционной жалобы налоговый орган указывает на то, что налоговым органом приняты меры принудительного взыскания задолженности, а именно в адрес налогоплательщика выставлено требование об уплате налога от 22.02.2017 № 2376, а также в порядке ст. 46 НК РФ вынесено решение от 22.03.2017 № 2667.

По мнению ООО «Себряковский пищекомбинат», налоговым органом не представлены доказательства соблюдения процедуры принудительного взыскания, установленные ст.ст. 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации. 

При оценке доводов сторон суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 2 статьи 45 Кодекса предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом.

Первым этапом взыскания задолженности по уплате налога, пени, штрафа является направление требования об их уплате в порядке, установленном статьей 69 Кодекса.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. 

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункт 4 статьи 69 Кодекса).

Обязанность по уплате земельного налога за 2016 год ООО «Себряковский пищекомбинат» в добровольном порядке не исполнена.

Обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства организации (пункт 1 статьи 46 Кодекса).

Согласно пункту 3 статьи 46 Кодекса решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно п. 1 ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 19 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, в силу абзаца десятого пункта 1 статьи 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ) с момента введения в отношении должника процедуры конкурсного производства исполнение обязательств должника, в том числе по исполнению судебных актов, актов иных органов, должностных лиц, вынесенных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, осуществляется конкурсным управляющим. Одновременно снимаются ранее наложенные аресты на имущество должника и иные ограничения по распоряжению его имуществом. Основанием для снятия арестов на имущество должника является решение суда о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, а наложение новых арестов на имущество должника и иных ограничений распоряжения имуществом должника не допускается (абзац девятый пункта 1 статьи 126 Закона N 127-ФЗ).

Таким образом, как верно отмечено судом первой инстанции, решение о взыскании задолженности за счет иного имущества должника (статья 47 НК РФ) в процедуре конкурсного производства уполномоченным органом не принимается.

В этой связи в случае последующего прекращения производства по делу о банкротстве по любым основаниям период конкурсного производства не включается в срок принудительного взыскания недоимки по обязательным платежам, установленный абзацем 3 пункта 1 статьи 47 Кодекса.

В ходе рассмотрения дела установлено, что определением от 16.12.2019 по делу № А12-16553/2016 прекращено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) ООО «Себряковский пищекомбинат».

Суд апелляционной инстанции исходит из того, что в рассматриваемом случае срок на вынесения решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика следует исчислять с даты прекращения производства по делу о банкротстве общества - с 16.12.2019.

В ходе рассмотрения дела установлено, что после прекращения производства по делу о несостоятельности (банкротстве) ООО «Себряковский пищекомбинат» налоговым органом меры, направленные на взыскание недоимки по земельному налогу за 2016 год, не предпринимались. Решение в порядке ст. 47 НК РФ не выносилось, в арбитражный суд с заявлением о взыскании недоимки налоговый орган не обращался.

Судебная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что передача функций по ведению карточек расчетов с бюджетом Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области, не освобождает налоговые органы от соблюдения процедуры принудительного взыскания задолженности, установленной Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно статье 30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов, страховых взносов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей.

При указанных обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает обснованным вывод суда первой инстанции о том, что инспекция не доказала соблюдение порядка и срока взыскания неоплаченной задолженности по земельному налогу за 2016 год в размере 133 462 рублей (остаток задолженности).

По мнению ООО «Себряковский пищекомбинат», часть задолженности в размере 366 320 руб., перечисленная ООО «Гига-Капитал» в счёт уплаты земельного налога за последующие налоговые периоды и зачтённая налоговым органом в счёт уплаты земельного налога за 2016 год, также должна быть признана безнадёжной ко взысканию. 

Суд апелляционной инстанции при оценке данной позиции общества исходит из того, что безнадёжной ко взысканию может быть признана лишь имеющаяся на день рассмотрения дела в суде задолженность по налогам, пеням, штрафам, но не исчисленная (доначисленная) сумма налога (спорная сумма). 

Также в обоснование доводов апелляционной жалобы ООО «Себряковский пищекомбинат» указывает на то, что ООО «Фаворит» в ходе конкурсного производства погасил задолженность ООО «Себряковский пищекомбинат» по налогам в полном объеме, в том числе и по земельному налогу. 

Судом апелляционной инстанции установлено, что определением Арбитражного суда Волгоградской области от 12.08.2019 по делу № А12-16553/2016 признаны погашенными требования ФНС, включённые в реестр требований кредиторов. Вместе с тем, недоимка по земельному налогу за 2016 год относилась к текущим платежам, в связи с чем, не включалась в реестр требований кредиторов.

При обращении с апелляционной жалобой ООО «Себряковский пищекомбинат» просит отменить решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований, принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить требования, в удовлетворении которых судом первой инстанции отказано.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 14.08.2023 отказано в удовлетворении следующих требований:

- о признании незаконными действий налоговых органов в части распоряжения денежными средствами налогоплательщика ООО «Себряковский пищекомбинат» без его согласия и волеизъявления и зачисления уплаченных сумм земельного налога в счет уплаты «задолженности» по налогу за 2016 год;

- об обязании засчитать денежные средства по уплате земельного налога, засчитанные в счет уплаты за 2016 год, в счет уплаты земельного налога за период с 2017 года;

- об обязании налогового органа зачесть денежные средства в размере 366 320 руб. в счет оплаты земельного налога за периоды, начиная с 2017 года согласно имеющимся начислениям по налоговым декларациям.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований в данной части суд первой инстанции исходил из следующего. 

С 01.01.2023 действует институт единого налогового платежа (ЕНП). В связи с этим скорректированы многие процедуры, связанные с уточнением налоговых обязательств налогоплательщиков.

В частности, зачет денежных средств, признаваемых в качестве единого налогового платежа организации или индивидуального предпринимателя осуществляется в следующей последовательности:

недоимки - начиная с наиболее ранней даты её выявления;

налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов - с даты возникновения обязанности по их уплате;

задолженности по пеням;

задолженности по процентам;

задолженности по штрафам.

Ранее действовавшие положения статьи 78 НК РФ предусматривали возможность самостоятельного отнесения налоговым органом сумм переплаты по налогам, штрафам, пеням, а возврат переплаты возможен был только при отсутствии задолженности.

При исследовании платежей за период с 14.09.2020 по 22.11.2022 установлено, что необходимые показатели, используемые для идентификации платежа в соответствии с Приказом Минфина России от 12.11.2013 № 107Н «Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации» в редакции, действовавшей на дату совершения платежей (далее - Правила), не соответствуют начислениям Общества по земельному налогу.

Зачет платежей за период с 14.09.2020 по 22.11.2022 произведен в карточке расчетов с бюджетом (КРСБ) по земельному налогу, в соответствии приказом ФНС России от 18.01.2012 № ЯК-7-1/9@ «Об утверждении Единых требований к порядку формирования информационного ресурса «Расчеты с бюджетом» местного уровня», согласно указанных реквизитов в платежных документах в автоматизированном режиме, по хронологии образования недоимки.

С учётом изложенного, суд первой инстанции пришёл к выводу о том, что в названной части налоговый орган действовал законно и обоснованно.

Апелляционная коллегия соглашается с данной позицией суда первой инстанции, при этом учитывает разъяснения, изложенные в пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", в соответствии с которым утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета. Исключение таких записей возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Однако доказательств наличия судебного акта, который бы подтвердил утрату налоговым органом возможности взыскания недоимки на момент проведения зачёта заявителем не представлено.

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения требований, в удовлетворении которых судом первой инстанции отказано,  не имеется. 

Приведённые в апелляционных жалобах доводы не могут служить основаниями для отмены принятого решения в обжалуемой части, поскольку не свидетельствуют о нарушении судом норм права, не опровергают правильность выводов суда первой инстанции, а по существу сводятся к несогласию с оценкой доказательств и установленных обстоятельств по делу.

Судебная коллегия считает, что оснований для отмены решения суда первой инстанции в обжалуемой части  не имеется.

При указанных обстоятельствах, апелляционные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Волгоградской области и ООО «Себряковский пищекомбинат» удовлетворению не подлежат.

Частью 3 статьи 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что в постановлении арбитражного суда апелляционной инстанции указывается на распределение между сторонами судебных расходов, в том числе судебных расходов, понесенных в связи с подачей апелляционной жалобы.

При подаче апелляционной жалобы ООО «Себряковский пищекомбинат» не производил уплату государственной пошлины. 

Согласно пункту 12 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации при подаче апелляционной жалобы и (или) кассационной, надзорной жалобы на решения и (или) постановления арбитражного суда, а также на определения суда о прекращении производства по делу, об оставлении искового заявления без рассмотрения, о выдаче исполнительных листов на принудительное исполнение решений третейского суда, об отказе в выдаче исполнительных листов, размер государственной пошлины составляет 50 процентов размера государственной пошлины, подлежащей уплате при подаче искового заявления неимущественного характера, поэтому в связи с отказом в удовлетворении апелляционной жалобы Общества с учетом ч.ч. 1, 3, 5 ст. 110 АПК РФ государственная пошлина в размере 1 500 руб. подлежит взысканию с ООО «Себряковский пищекомбинат»  в доход федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции 

 

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 14 августа 2023 года по делу №А12-1771/2023 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционные жалобы без удовлетворения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Себряковский пищекомбинат» в доход федерального бюджета государственную пошлину за рассмотрение апелляционной жалобы в размере 1500 руб.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение, в порядке, предусмотренном статьями 275-276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

 

Председательствующий                                                                 В.В. Землянникова

 

Судьи                                                                                                    Ю.А. Комнатная

 

                                                                                                                 Е.В. Пузина