АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

РЕШЕНИЕ

 

г. Воронеж Дело № А14-7171/2024 «06» февраля 2025 года  

Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Костиной И.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем Стеганцевым О.Р., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью Управляющая компания «Садовский сахарный завод» (ОГРН 1033668501030, ИНН 3601008017), Воронежская обл., Аннинский р-н, с. Садовое  

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области (ОГРН 1043600195979, ИНН 366062338), г. Воронеж 

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Воронежской области (ОГРН 1043659513963, ИНН 3604015132), г. Борисоглебск  

о признании незаконными действий, при участии представителей: 

от ООО «Садовский сахарный завод» – Буянова М.К., доверенность от 28.12.2024 б/н, паспорт гражданина РФ, диплом;  

от МИ ФНС № 15 по ВО – Чащина Ю.В., доверенность от 09.01.2025 № 04-14/00001, служебное удостоверение, диплом; от МИ ФНС № 3 по ВО - не явился, извещен. 

Дело слушалось 27.01.2025 в порядке ст.165 АПК РФ объявлен перерыв до 06.02.2025  

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Садовский сахарный завод» (далее - заявитель, ООО «Садовский сахарный завод», налогоплательщик, Общество) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 15 по Воронежской области (далее – ответчик, Инспекция, МИФНС № 15, налоговый орган), в котором просит признать незаконными действия Инспекции, выразившиеся в списании с расчетного счета Общества пеней в сумме 8 263,77 руб.; обязать Инспекцию осуществить возврат пеней в сумме 8 263,77 руб. (с учетом уточнения от 02.11.2024).  

Определением Арбитражного суда Воронежской области от 27.05.2024 к участию в деле в качестве соответчика привлечена Межрайонная инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Воронежской области.  

В обоснование заявленного требования Общество указало, что 23.06.2023 года МИФНС № 15 по Воронежской области совершены действия по списанию с расчетного счета Общества пеней, установленных НК РФ и распределяемых в соответствии с п.п. 1 п. 11 ст. 46 БК РФ в сумме 20 160,01 руб., что подтверждается справкой о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа № 2023-52164 от 28.07.2023.  

В заявлении отражено, что пени в сумме 20 160,01 руб. списаны с расчетного счета Общества в связи с тем, что, по мнению Инспекции, Обществом в установленный срок не произведена уплата авансовых платежей по земельному налогу за 1-3 кварталы 2022 года.  

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ в НК РФ внесена статья 11.3, которой в налоговое законодательство введены понятия Единый налоговый платеж (ЕНП) и Единый налоговый счет (ЕНС).  

Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения» совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента.  

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого налогоплательщика, плательщика сборов, страховых взносов, налогового агента, на нем учитываются средства, перечисленные (признаваемые) в качестве ЕНП, и совокупная обязанность в денежном выражении (п. 2 ст. 11.3 НК РФ).  

Согласно п. 1 ст. 58 НК РФ уплата (перечисление) налога, авансовых платежей по налогам е бюджетную систему Российской Федерации осуществляется в качестве единого налогового платежа.  

В соответствии с п. 7 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса при наличии на эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.  

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента е возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению).  

Общество считает, что на дату оплаты авансовых платежей имело переплату по земельному налогу, которая образовалось в результате сдачи уточненных налоговых деклараций по земельному налогу за 2017-2019, поданных Обществом в налоговый орган в 2020 году в связи с оспариванием кадастровой стоимости земельных участков, принадлежащих на праве собственности Обществу.  

Таким образом, по мнению Общества у него имелась переплата по земельному налогу в размере 1 388 693,84 руб., что достаточно для погашения авансовых платежей, соответственно налоговый орган в рамках своих полномочий и обязанностей должен был произвести зачет авансовых платежей по земельному налогу за 1, 2, 3 кварталы 2022.  

На основании изложенного Общество считает, что оснований для начисления и списания суммы пени в размере 20 160,01 руб. (с учетом уточнения 8 263,77 руб.) у Инспекции не имелось, взыскание пеней является неправомерным и необоснованным.  

Инспекция в письменном отзыве заявленное требование не признала, считает начисление пени в размере 8 263,77 руб. правомерным.  

В отзыве Инспекции отражено, что в автоматическом режиме 10.08.2024 проведена актуализация операций начислено/уплачено, в ходе которой доначисленная ранее пеня в размере 20 160,01 руб. уменьшена до 8 263,77 руб., предоставлен расчет пени в указанной сумме.  

Инспекция также указывает, что по состоянию на 01.01.2023 по земельному налогу числилась переплата в сумме 1 388 693,84 руб., которая возвращена на расчетный счет налогоплательщика 10.03.2023.  

17.05.2023 отражены начисления по земельному налогу за 2022 год в сумме 1 131 719 руб., в том числе: 1 кв. 2022 - 282 929,00 руб., 2 кв. 2022 - 282 929,00 руб., 3 кв. 2022 - 282 929,00 руб.,4 кв. 2022 - 282 932,00 рублей.  

Формирование сальдо для расчета пени проводится по хронологии сроков уплаты операций. Соответственно, после отражения начислений по земельному налогу, переплата уже отсутствовала, а отражена оплата от 28.02.2023 на сумму 1 131 720,00 рублей.  

В справке, представленной налогоплательщиком, о состоянии расчетов по состоянию на 04.05.2022 отражена переплата по земельному налогу в сумме 7 644 972,32 рублей.  

При этом 06.09.2022 произведены начисления за 2021 год в сумме 1 133 130,00 руб., и за период с 03.08.2022 по 15.12.2022 осуществлен возврат денежных средств на расчетный счет налогоплательщика в размере 4 658 512,48 руб.  

Так же в течение 2022 года с земельного налога проведены за счет уплаты иных налогов по заявлению налогоплательщика на сумму 464 636,00 руб., а именно в уплату НДС 379 327,00 руб., в уплату налога на имущество 85 309,00 рублей.  

Из вышесказанного следует, что на момент отражения начислений по земельному налогу за 2022 год отсутствовала оплата авансовых платежей. Следовательно, пеня начислена правомерно.  

Инспекция в отзыве также отмечает, что по состоянию на 01.01.2023 за ООО «Садовский сахарный завод» числилась переплата: НДС - 463 669,03 руб.; Водный налог - 51,00 руб.; Налог на имущество пеня - 353,36 руб. Итого: 464 073,39 руб.  

Данная сумма направлена на погашение начислений по земельному налогу. Земельный налог ОКТМО 20602476:  

04.05.2022 - 214 218,00 - погашено полностью; 

01.08.2022 - 214 218,00 - 112 433,39 = 101 784,61 (участвует в расчете пени); 31.10.2022 - 214 218,00 - (участвует в расчете пени);  

28.02.2023 - 214 220,00 - погашено полностью ПД от 28.02.2023. Земельный налог ОКТМО 20602151: 04.05.2022 - 68 711,00 - погашено полностью; 01.08.2022 - 68 711,00 - погашено полностью; 31.10.2022 - 68 711,00 - (участвует в расчете пени); 28.02.2023 - 68 712,00 - погашено полностью ПД от 28.02.2023. 

В судебном заседании представители участвующих в деле лиц поддержали доводы заявления, отзыва, а также дополнений к ним.  

Как следует из материалов дела, ООО «Садовский сахарный завод» 22.08.2023 обратилось в Межрайонную ИФНС России № 3 по Воронежской области с заявлением о возврате излишне взысканной суммы пени в размере 20 160,01 руб.  

Межрайонная ИФНС России № 15 по Воронежской области - долговой центр является территориальным налоговым органом, на базе которого осуществлена централизация функций по управлению долгом в отношении юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, в том числе, осуществление возвратов излишне уплаченных, взысканных, возмещенных сумм в порядке статей 78, 79 Кодекса.  

Межрайонной ИФНС России № 3 по Воронежской области заявление от 22.08.2023 перенаправлено в Долговой центр 26.01.2024. Долговым центром по результатам рассмотрения указанного заявления, в адрес ООО «Садовский сахарный завод» направлено письмо от 29.01.2024 № 13-18/02006, в котором сообщается об отсутствии оснований для возврата заявленной суммы пени.  

Обществом 22.11.2023 исх. № 122 подана жалоба в Управление Федеральной налоговой службы по Воронежской области (далее Управление) на действие (бездействие) должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 15 по Воронежской области. В жалобе ООО «Садовский сахарный завод» выражает несогласие в списании с расчетного счета пени в сумме 20 160,01 рублей.  

Решением Управления от 01.02.2024 № 15-2-18/02640@ жалоба Общества оставлена без удовлетворения.  

Ввиду того, что пени в сумме 8 263,77 руб. (с учетом уточненных требований) Обществу не возвращены, заявитель обратился в арбитражный суд с указанными выше требованиями.  

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности,  

незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.  

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.  

Из содержания приведенных правовых норм следует, что удовлетворение требований об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц незаконными возможно лишь при совокупности двух условий, а именно: несоответствия оспариваемых актов, решения, действий (бездействия) нормам закона и нарушение ими прав заявителя.  

При принятии решения суд руководствовался следующим. 

Согласно пункту 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) земельный налог устанавливается данным кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с указанным кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.  

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено названным пунктом (пункт 1 статьи 388 поименованного кодекса).  

ООО «Садовский сахарный завод» является плательщиком земельного налога, что не отрицается сторонами по делу.  

В соответствии с пунктом 1 статьи 397 Кодекса земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.  

В соответствии с пунктами 4, 5 статьи 363 Кодекса в целях обеспечения полноты уплаты земельного налога налоговые органы направляют налогоплательщикам-организациям сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах земельного налогов.  

По общему правилу направление сообщения об исчисленной сумме налога осуществляется по окончании налогового периода после истечения установленного срока уплаты налога, т.е. когда налогоплательщик должен был исполнить обязанность по уплате земельного налога и соответствующих сумм авансовых платежей по налогам.  

В соответствии с пунктом 6 статьи 363 Кодекса налогоплательщик-организация вправе в течение двадцати дней со дня получения сообщения об исчисленной сумме налога представить в налоговый орган пояснения и (или) документы, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.  

Согласно пункту 7 статьи 363 Кодекса представленные налогоплательщиком-организацией пояснения и (или) документы рассматриваются налоговым органом в течение одного месяца со дня их получения.  

Судом установлено, что Межрайонной ИФНС России № 3 по Воронежской области налогоплательщику было направлено сообщение от 17.05.2023 № 2938066 об исчисленных налоговым органом суммах земельного налога (далее - Сообщение от 17.05.2023 № 2938066).  

ООО «Садовский сахарный завод» на основании положений пунктов 6, 7 статьи 363 Кодекса не представлено возражений относительно Сообщения от 17.05.2023  

 № 2938066, в связи с чем, 23.06.2023 указанные начисления по земельному налогу за 2022 отражены на едином налоговом счете (далее - ЕНС) налогоплательщика.  

Согласно сообщению от 17.05.2023 № 2938066 ООО «Садовский сахарный завод» обязано было оплатить земельный налог за 1 квартал 2022 в срок 04.05.2022 - 282 929 рублей, за 2 квартал 2022 в срок 01.08.2022 - 282 929 рублей, за 3 квартал 2022 в срок 31.10.2022 - 282 929 рублей, за 2022 в срок 28.02.2023 - 282 932 рубля, а всего за 2022 в сумме 1 131 719,00 рублей.  

Как установлено судом, по состоянию на 01.01.2023 за ООО «Садовский сахарный завод» числилась переплата по земельному налогу в размере 1 388 693,84 рубля, что не оспаривается сторонами по делу.  

Судом установлено, что переплата в размере 1 388 693,84 руб. на 01.01.2023 образовалась в виду следующего.  

Решением Воронежского областного суда от 28.08.2020 по делу № 3a-340/2020 установлена кадастровая стоимость земельных участков с кадастровыми номерами 36:01:0000000:7, 36:01:0000000:17 по состоянию на 01.01.2014. Дата вступления указанного решения в силу - 01.10.2020.  

Налогоплательщик представил уточненные налоговые декларации по земельному налогу за налоговые периоды 2017-2019 (per. № 1118495816/1118495795/1118495823).  

Камеральная налоговая проверка указанных налоговых деклараций завершена 12.05.2021 без нарушений, суммы уменьшенных налоговых обязательств составили: за 2017 год - 2 436 405,00 рублей, за 2018 год - 2 436 407,00 рублей, за 2019 год - 2 436 405,00 рублей.  

Налогоплательщиком 06.12.2022 г. были представлены заявления: 

 № 1 о возврате земельного налога с организаций, обладающих земельный участком, расположенным в границах сельских поселений КБК 18210606033100000110 на сумму 1 400 707,10 рублей;  

 № 4 о возврате земельного налога с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений КБК 18210606033130000110 на сумму 769 382,00 рубля.  

 № 3 о зачете земельного налога с организаций, обладающих земельным участком расположенным в границах сельских поселений КБК 18210606033100000110 на сумму 856 876,00 рублей;  

 № 2 о зачете земельного налога с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений КБК 18210606033130000110 на сумму 274 847,00 рублей.  

По состоянию на 09.12.2022 по земельному налогу в карточке лицевого счета налогоплательщика числилась переплата в размере 3 301 812,10 рублей.  

Долговым центром приняты решения о возврате переплаты от 15.12.2022 № 85072, 85073, 85074, 85075 на общую сумму в размере 1 913 118,26 рублей. Данные решения исполнены УФК по Воронежской области 19.12.2022 года.  

По переплате по земельному налогу в размере 1 388 693,84 рубля Долговым центром 15.12.2022 приняты решения об отказе в возврате № 22485 на сумму 186 180,22 рублей, № 22483 на сумму 70 790,62 рублей; об отказе в зачете № 22484 на сумму 856 876,00 рублей, № 22486 на сумму 274 847,00 рублей.  

По результатам рассмотрения жалобы заявителя от 27.12.2022 № б/н на решения Инспекции от 15.12.2022 № 22486, № 22484 об отказе в зачете излишне уплаченных сумм, от 15.12.2022 № 22485, № 22483 об отказе в возврате излишне уплаченных сумм, Управлением вынесено решение от 03.03.2023 № 15-2-18/06393@, согласно которому поручает Инспекции принять решение о возврате излишне уплаченного земельного налога на общую сумму в размере 1 388 693,84 рубля, которое исполнено Долговым центром 10.03.2023 в полном объеме.  

В связи с вступлением в силу Закона № 263-ФЗ с 01.01.2023 в отношении каждого налогоплательщика сформирован единый налоговый счет (далее - ЕНС).  

Согласно пункту 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных  

средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.  

В силу пункта 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.  

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.  

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.  

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.  

Из подпунктов 1 и 5 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ следует, что совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС в валюте Российской Федерации на основе налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган, - со дня их представления в налоговый орган, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов); уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленных в налоговый орган, - со дня представления в налоговый орган таких уведомлений, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов и до дня представления налоговой декларации (расчета) по соответствующим налогам, сборам, авансовым платежам по налогам, страховым взносам, указанным в уведомлении, или направления налоговым органом сообщений об исчисленных суммах налогов либо по истечении десяти дней со дня окончания срока, установленного законодательством о налогах и сборах для представления указанных налоговых деклараций (расчетов), в случае их непредставления.  

Согласно пункту 8 статьи 45 НК РФ (действующей в спорный период, в редакции Закона № 263-ФЗ) принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.  

Согласно пункту 2 части 1 статьи 4 Закона N 263-ФЗ сальдо ЕНС организации формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП организации и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее - излишне перечисленные денежные средства).  

Согласно п. 1 ст. 58 НК РФ уплата (перечисление) налога, авансовых платежей по налогам в бюджетную систему Российской Федерации осуществляется в качестве единого налогового платежа.  

В соответствии с п. 7 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса при наличии на эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.  

Судом установлено, что помимо переплаты по земельному налогу в размере 1 388 693,84 руб. (возврат налогоплательщику 10.03.2023) по состоянию на 01.01.2023 за ООО «Садовский сахарный завод» числилась переплата: НДС - 463 669,03 руб.; Водный налог - 51,00 руб.; Налог на имущество пеня - 353,36 руб. Итого: 464 073,39 руб.  

Указанное обстоятельство подтверждается справкой № 201274 о состоянии расчетов по состоянию на 20.12.2022, а также следует из пояснений Инспекции от 02.10.2024 № 0414/21268. Из указанного пояснения также следует, что переплата в размере 464 073,39 руб. направлена на погашение начислений по земельному налогу.  

Земельный налог ОКТМО 20602476: 04.05.2022 - 214 218,00 - погашено полностью; 01.08.2022 - 214 218,00 - 112 433,39 = 101 784,61 (участвует в расчете пени); 31.10.2022 - 214 218,00 - (участвует в расчете пени); 28.02.2023 - 214 220,00 - погашено полностью ПД от 28.02.2023. Земельный налог ОКТМО 20602151: 04.05.2022 - 68 711,00 - погашено полностью; 01.08.2022 - 68 711,00 - погашено полностью; 31.10.2022 - 68 711,00 - (участвует в расчете пени); 28.02.2023 - 68 712,00 - погашено полностью ПД от 28.02.2023. 

Из указанного пояснения также усматривается, что Инспекцией исчислены пени в связи с неоплатой авансовых платежей по земельному налогу за 2-3 кварталы 2022 со сроком уплаты 01.08.2022, 31.10.2022, аванс за 1 квартал 2022 погашен переплатой на 01.01.2023, расчет земельного налога за 2022 год погашен платежным документом от 28.02.2023.  

Пенями признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему РФ в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные сроки. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п. п. 1, 3 ст. 75 НК РФ).  

Пени начисляются на отрицательное сальдо ЕНС за каждый календарный день просрочки уплаты налогов начиная со дня возникновения недоимки по день уплаты включительно. Не начисляются пени на недоимку в размере положительного сальдо ЕНС (в соответствующий календарный день просрочки), увеличенную на сумму, зачтенную в счет предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (п. п. 3, 4 ст. 75 НК РФ).  

Вместе с тем судом установлено, что на 01.08.2022, 31.10.2022 (срок оплаты авансовых платежей по земельному налогу) у ООО «Садовский сахарный завод» имелось положительное сальдо в сумме 1 388 693,84 руб. (с 12.05.2021), которое образовалось по результатам представления налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций по земельному налогу за налоговые периоды 2017-2019 (per. № 1118495816/1118495795/1118495823) и проведенных камеральных налоговых проверок указанных налоговых деклараций, которые завершены 12.05.2021 (переплата подтверждена).  

Указанная переплата не распределялась налоговым органом в иные налоговые обязательства и была возвращена налогоплательщику 10.03.2023.  

При этом судом установлено, что заявителем 28.02.2023 произведен платеж на сумму 1 131 720 рублей (начисления по земельному налогу за 2022).  

Сведений о распределении указанного платежа в иные налоговые обязательства Инспекцией не представлено, более того в материалах дела имеется письмо Инспекции от 29.01.2024 № 13-18/02006 адресованное ООО «Садовский сахарный завод», в котором отражено, что начисления по земельному налогу за 2022 год оплачены платежным поручением от 28.02.2023 № 50 на сумму 1 131 720 руб.  

Следовательно, у налогоплательщика имелось постоянное положительное сальдо ЕНС как по срокам уплаты авансовых платежей по земельному налогу (01.08.2022, 31.10.2022), так и на дату отражения начислений в ЕНС (23.06.2023), что исключает исчисление пени.  

Учитывая вышеизложенное, заявленные Обществом требования о незаконности действия Инспекции по распределению положительного сальдо ЕНС ООО «Садовский сахарный завод», в счет погашения пени в размере 8 263,77 руб. подлежит удовлетворению.  

 В отношении требования обязать возвратить денежные средства в размере 8 263,77 руб. суд учитывает следующее.  

В соответствии со ст.79 НК РФ налогоплательщик вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей.  

В случае отсутствия положительного сальдо на едином налоговом счете налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту направляется сообщение об отказе в возврате.  

В случае недостаточности положительного сальдо на едином налоговом счете для осуществления предусмотренного настоящей статьей возврата сумм денежных средств налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту возврат осуществляется частично.  

Как разъяснено в п.35 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 2О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" судам необходимо принимать во внимание, что установленные статьями 78 и 79 НК РФ правила об обязательном зачете излишне уплаченных (взысканных) сумм налога, пеней, штрафа в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам распространяются исключительно на случаи возврата излишне уплаченного (взысканного) налога налоговым органом в административном порядке и не подлежат применению при исполнении судебных актов, предусматривающих возврат налогоплательщику из бюджета излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, пеней, штрафов.  

Таким образом, при вынесении решения о возврате излишне уплаченного налога суд не обязан устанавливать возможность такого возврата и размер подлежащего возврата налога с учетом состояния расчетов налогоплательщика с бюджетом, в таком случае возврат налога осуществляется инспекцией на основании решения суда, но с учетом положений, предусмотренных ст. ст. 11.3, 78, 79 НК РФ в пределах сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета.  

При обращении в арбитражный суд заявителем по платежному поручению от 23.04.2024 № 136 уплачена государственная пошлина в размере 3 000 руб., которая с учетом результата рассмотрения настоящего спора подлежит отнесению на налоговый орган.  

Руководствуясь ст. ст.110, 167 - 170, 201 АПК РФ, арбитражный суд Воронежской области  

РЕШИЛ:

Признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России № 15 по Воронежской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) по распределению положительного сальдо ЕНС Общества с ограниченной ответственностью Управляющая компания «Садовский сахарный завод» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), Воронежская обл., Аннинский р- н, с. Садовое, в счет погашения пени в размере 8 263,77 руб.  

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) возвратить Обществу с  

ограниченной ответственностью Управляющая компания «Садовский сахарный завод» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), Воронежская обл., Аннинский р-н, с. Садовое пени в размере 8 263,77 руб. с учетом положений, предусмотренных ст. ст. 11.3, 78, 79 НК РФ в пределах сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета.  

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) в пользу ООО «Садовский сахарный завод» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 3000,00 рублей.  

Исполнительный лист на взыскание государственной пошлины выдать заявителю после вступления решения в законную силу.  

На решение может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца со дня его принятия.  

Судья И. А. Костина