АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯМАЛО-НЕНЕЦКОГО АВТОНОМНОГО ОКРУГА

г. Салехард, ул. Республики, д.102, тел. (34922) 5-31-00, 

www.yamal.arbitr.ru, e-mail: info@yamal.arbitr.ru

 

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

Дело № А81-9933/2023

г. Салехард

05 сентября 2024 года

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 26 августа 2024 года.

Полный текст решения изготовлен 05 сентября 2024 года.

 

Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа в составе судьи Кустова А.В., при ведении протокола помощником судьи Фоминой Ю.В., секретарем судебного заседания Волын В.И., рассмотрев в судебном онлайн - заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Спецрембытсервис» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) к Управлению Федеральной налоговой службы  по Ямало-Ненецкому автономному округу об оспаривании решения МИФНС №2 по ЯНАО от 25.04.2023 №06-38/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (в редакции решения УФНС России по ЯНАО от 21.08.2023 №135),

при участии в судебном заседании:

от заявителя - ФИО1 по доверенности от 12.02.2024 №8 (онлайн);

от налогового органа - ФИО2 по доверенности от 15.04.2024 №26-09/11121, ФИО3 по доверенности от 23.07.2024 № 26-09/21368, ФИО4 по доверенности от 29.11.2023 № 26-09/13558,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Спецрембытсервис» (далее – ООО «Спецрембытсервис», Общество, заявитель) обратилось в суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее – Управление, налоговый орган) об оспаривании решения Инспекции от 25.04.2023 №06-38/3.

Общество несогласно с доначислением НДС на суммы налоговых вычетов и налога на прибыль организации рублей по эпизодам со спорными контрагентами, так как считает, что оно проявило должную осмотрительность и осторожность при выборе контрагентов, с которым все хозяйственные финансовые взаимоотношения являются реальными, что подтверждается представленными документами.

23.07.2024 от ООО «Спецрембытсервис» в суд поступило ходатайство об исключении документальных доказательств – экспертное заключение от 16.12.2022 № 4/2022-П.

Суд отклоняет указанное ходатайство поскольку, доводы заявителя о том, что заключение эксперта не соответствует требованиям закона, в связи с чем такая экспертиза не может приниматься в качестве допустимого и достоверного доказательства, поскольку вопрос о достаточности и пригодности представленных образцов для исследования экспертом, сравнения подписей с использованием специальных познаний относится к компетенции лица, проводящего экспертизу, как и вопрос о методике проведения экспертизы применительно к поставленным в постановлении о назначении экспертизы вопросам. В данном случае лицом, имеющим специальные познания, ознакомленным с правами, обязанностями и ответственностью эксперта, проведены исследования и сделаны выводы.

Суд учитывает, что соответствующая квалификация эксперта подтверждена материалами дела.

Содержание представленного заключения, являющегося письменным доказательством по делу, согласуется с иными представленными налоговым органом документами, в том числе полученным по результатам проведенных мероприятий налогового контроля в отношении спорных контрагентов.

Таким образом, каких-либо оснований полагать, что заключение по результатам экспертизы содержит неправильные по существу выводы и не считать данное заключение надлежащим доказательством у суда не имеется. Нарушений требований статьи 95 НК РФ при проведении экспертизы судом не установлено.

Налоговый орган с заявленными требованиями не согласен по основаниям, представленным в отзыве на заявленные требования.

Заслушав лиц, участвующих в деле, оценив имеющиеся в деле доказательства, исследовав в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса российской Федерации (далее – АПК РФ) материалы дела, отзыв на заявленные требования, дополнения к заявлению и отзыву суд считает необходимым принять во внимание следующее.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам за период с 01.01.2019 по 31.03.2021.

По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 22.02.2023 № 06-38/2 и 25.04.2023 принято обжалуемое решение № 06-38/3, согласно которому доначислены: налог на прибыль организаций  в размере 40 617 983 рубля; налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 56 252 094 рубля; налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 918 021 рубль, транспортный налог в размере 61 рубль; страховые взносы в общем размере 1 050 397 рублей.

Общество привлечено к ответственности, предусмотренной:

- пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) за неуплату: налога на прибыль в виде штрафа в размере 938 566 рублей; НДС в виде штрафа в размере 1 357 432 рубля; страховых взносов в общем размере 13 023 рубля;

- пунктом 1 статьи 123 Кодекса за неправомерное не перечисление агентом в установленный Кодексом срок сумм НДФЛ в виде штрафа в размере 52 502 рубля.

- пунктом 1 статьи 126 Кодекса за непредставление в установленный срок документов в виде штрафа в размере 89 525 рублей;

- статьей 126.1 Кодекса за непредставление сведений по форме 2 - НДФЛ в виде штрафа в размере 31 рубль.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган в Управление ФНС России по ЯНАО.

Решением Управления от 21.08.2023 № 135 решение Инспекции от 25.04.2023 № 06-38/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части:

- доначисления налога на прибыль организаций за 2021 год в размере 3 527 385 рублей (в Федеральный бюджет в размере 529 108 рубля, в бюджет субъекта Российской Федерации в размере 2 998 277 рублей);

- привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса, за неуплату налога на прибыль организаций за 2021 год в размере 88 185 рублей (в Федеральный бюджет в размере 13 228 рублей, в бюджет субъекта Российской Федерации в размере 74 957 рублей).

- доначисления НДС за 2019 год в общем размере 1 427 045,78 рубля, в том числе: за 1 квартал 2019 года в размере 237 950,09 рубля; за 2 квартал 2019 года в размере 50 000 рублей; за 3 квартал 2019 года в размере 172 803,46 рубля; за 4 квартал 2019 года в размере 966 292,23 рубля;

- доначисления НДС за 2020 год в общем размере 452 549,11 рубля, в том числе: за 1 квартал 2020 года в размере 79 777,37 рубля; за 2 квартал 2019 года в размере 112 086,55 рубля; за 3 квартал 2020 года в размере 112 165,39 рубля; за 4 квартал 2020 года в размере 148 519,80 рубля;

- доначисления НДС за 2021 год в общем размере 3 040 754,05 рубля, в том числе: за 1 квартал 2021 года в размере 148 594,77 рубля, за 4 квартал 2021 года в размере 2 892 159,28 рубля;

- привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса, за неуплату НДС за 2020 год в общем размере 13 114 рублей, в том числе за 1 квартал 2020 года в размере 1 995 рублей, за 2 квартал 2020 года в размере 2 802 рубля, за 3 квартал 2020 года в размере 2 804 рубля, за 4 квартал 2020 года в размере 3 713 рублей;

- привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса, за неуплату НДС за 2021 год в общем размере 76019 рублей, в том числе за 1 квартал 2021 года в размере 3 715 рублей, за 4 квартал 2021 года в размере 72 304 рубля.

Не согласившись с выводами налогового органа, ООО «Спецрембытсервис» обратилось в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа с соответствующим заявлением.

Оспаривая решение налогового органа, Общество указало следующие доводы по оспариваемым эпизодам:

- налоговым органом допущена счетная ошибка в оспариваемом решении, приведшая к необоснованному доначислению налогов за 2019 год;

- налоговым органом осуществлено неправомерное доначисление НДС за 2019 год (эпизод по договору субаренды экскаватора);

- налоговым органом осуществлено начисление НДС в 2020 и 2021 годах по самостоятельно исправленным налогоплательщиком ошибкам;

- налоговым органом не обоснованно не принят НДС по авансовой счет-фактуре ООО «СК-РусВелдинг»;

- налоговым органом необоснованно доначислен НДС по договору аутсорсинга в 2021 года;

- налоговым органом необоснованно доначислен НДС по договору аренды транспорта от 10.06.2021 № ТРЭК-01;

- налоговым органом необоснованно не приняты расходы и вычеты по НДС по иным договорам, заключенным с ООО УТК;

- налоговым органом необоснованно не приняты расходы и вычеты по НДС по договорам, заключенным с иными компаниями (ООО «Заполяркомплекс», ООО «Еврофуд»; ООО «СМД Логистик»; ООО «ТСК Универсал-Плюс»);

- налоговым органом необоснованно доначислен НДФЛ, взносы во внебюджетные фонды и штрафы.

13.03.2024 Управлением принято решение № 27-25/1070-зг@ об изменении оспариваемого решения в части, а именно: налог на прибыль организаций за 2021 год и сумма штрафных санкций с учетом примененных смягчающих обстоятельств уменьшен, строка 2 пункта 3.1. резолютивной части оспариваемого решения изложена в новой редакции.

Налоговым органом уменьшены доначисления по налогу на прибыль организаций за 2021 год в размере 11 499 866,00 руб. (в Федеральный бюджет в размере 1 149 986,00 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации в размере 10 349 880,00 руб.) и по привлечению к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса, за неуплату налога на прибыль организаций за 2021 год в размере 287 497,00 руб. (в Федеральный бюджет в размере 28 750,00 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации в размере 258 747,00 руб.).

24.05.2024 Управлением принято решение № 27-25/2295-зг об изменении оспариваемого решения в части доначисления НДС.

Уменьшены доначисления по НДС за 2 квартал 2019 года в размере 327 775,45 рублей, за 4 квартал 2019 года в размере 200 020,77 рублей, за 1 квартал 2021 года в размере 575 151 рубль, за 2 квартал 2021 года в размере 1 003 600 рублей, за 3 квартал 2021 года в размере 903 000 рублей, за 4 квартал 2021 года в размере 2 518 134 рублей. Так же налоговым органом уменьшены доначисления в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за занижение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость за 1, 2, 3, 4 кварталы 2021 года в виде штрафа общем размере 124 997,13 рублей.

В связи с вынесением Управлением решений об изменении решения инспекции в части принятия доводов заявителя по указанным выше доначислениям заявителем уточнены заявленные требования.

Общество просит признать недействительным решение от 25.04.2023 № 06-38/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в следующей части:

- налоговым органом допущена счетная ошибка в оспариваемом решении, приведшая к необоснованному доначислению налогов за 2019 год;

- налоговым органом осуществлено начисление НДС в 2020 и 2021 годах по самостоятельно исправленным налогоплательщиком ошибкам;

- налоговым органом не обоснованно не принят НДС по авансовой счет-фактуре ООО «СК-РусВелдинг»;

- налоговым органом необоснованно доначислен НДС по договору аренды транспорта от 10.06.2021 № ТРЭК-01;

- налоговым органом необоснованно не приняты расходы и вычеты по НДС по договорам, заключенным с ООО «УТК»;

- налоговым органом необоснованно не приняты расходы и вычеты по НДС по договорам, заключенным с иными компаниями (ООО «Заполяркомплекс», ООО «Еврофуд»; ООО «СМД Логистик»; ООО «ТСК Универсал-Плюс»);

- налоговым органом необоснованно доначислен НДФЛ, взносы во внебюджетные фонды и штрафы.

Суд считает заявление подлежащим удовлетворению частично по следующим основаниям.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Ненормативный акт, действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, могут быть признаны недействительными (незаконными) при наличии одновременно двух условий: в случае, если данные ненормативный акт, действия (бездействие) не соответствуют закону и нарушают права и охраняемые законом интересы заявителя.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно статье 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В силу статьи 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации.

Из положений главы 21 НК РФ следует, что НДС представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяется как разница между суммами налога, полученного исходя из стоимости реализованных товаров (услуг), и суммами налога, уплаченного поставщику за данные товары (услуги).

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу положений пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено названной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно, как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (пункт 1 статьи 166 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ. При этом вычетам подлежат, если иное не установлено упомянутой статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу положений статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является счет-фактура. При этом содержащиеся в счете-фактуре сведения, предусмотренные пунктом 5 статьи 169 Кодекса, должны быть достоверны, а представляемые налогоплательщиком в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении налога документы должны быть взаимоувязанными и непротиворечивыми.

В силу статей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете или Закон № 402-ФЗ), все хозяйственные операции, проводимые организациями должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет формируется организациями на основании полной и достоверной информации (статья 1 указанного закона).

Таким образом, представляемые налогоплательщиками документы в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении налога на добавленную стоимость должны отвечать требованиям достоверности, быть взаимоувязанными и непротиворечивыми.

В соответствии с пунктом 7 статьи 3 НК РФ в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Обязанность по доказыванию факта недобросовестности и представлению соответствующих доказательств возлагается на налоговый орган.

Из содержания указанных выше правовых норм следует, что документы, представляемые налогоплательщиком для подтверждения правомерности предъявления сумм НДС к вычету, должны содержать сведения, позволяющие впоследствии налоговому органу определить достоверность осуществления хозяйственной операции налогоплательщика с конкретным контрагентом.

Документальное обоснование права на налоговый вычет сумм НДС, уплаченную налогоплательщиком контрагенту при приобретении товара, лежит на налогоплательщике (постановление Президиума ВАС РФ № 14473/10 от 09.03.2011).

Именно налогоплательщик должен подтвердить реальное выполнение соответствующих обязательств, отраженных в представленных налоговому органу первичных документах, конкретным контрагентом, по взаимоотношениям с которым налогоплательщиком заявлена налоговая выгода в виде вычетов по НДС.

Пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53) также предусмотрена презумпция того, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Вместе с тем, пунктом 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 также установлено и то, что налоговый орган вправе отказать налогоплательщику в применении налогового вычета, если установит факт неполноты, недостоверности и (или) противоречивости сведений, содержащихся в документах, представленных налогоплательщиком для целей получения налоговой выгоды.

Так, согласно пункту 4 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Пунктом 5 постановления Пленума ВАС РФ N 53 установлено, что о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Нормами пункта 2 статьи 54.1 НК РФ определены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога с правилами соответствующей главы части второй НК РФ.

К таким условиям относятся следующие обстоятельства:

- основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога (подпункт 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ);

- обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ).

Введение Федеральным законом от 18.07.2017 N 163-ФЗ статьи 54.1 в НК РФ направлено на установление запрета совершения налогоплательщиком формально правомерных действий с основной целью неисполнения (неполного исполнения) обязанности по уплате налогов или получения права на возмещение (возврат, зачет) (запрет на злоупотребление правом).

Таким образом, само по себе представление налогоплательщиком в налоговый орган надлежащим образом оформленных документов в целях получения налоговой выгоды не является основанием для ее получения, если налоговым органом в ходе проведения мероприятий налогового контроля будут установлены обстоятельства и представлена совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальности хозяйственных операций либо об их выполнении не тем контрагентом, который указан в первичных бухгалтерских документах налогоплательщика.

Обязанность по доказыванию как наличия недостоверных сведений в представленных налогоплательщиком первичных документах, так и направленности действий налогоплательщика на необоснованное получение налоговой выгоды при осуществлении соответствующих хозяйственных операций возложена законодателем на налоговый орган, в том числе в силу положений части 5 статьи 200 АПК РФ.

При этом именно на налогоплательщика, в свою очередь, возложена обязанность доказать правомерность и обоснованность налоговых вычетов и заявленных расходов первичной документацией.

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщика, связанных с ее получением.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Для целей налогообложения прибыли расходы должны быть обоснованы, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. То есть, расходы, уменьшающие доходы налогоплательщика, должны быть реально осуществлены налогоплательщиком, документально подтверждены и обоснованы.

Несоблюдение какого-либо из указанных критериев означает невозможность принятия затрат в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Налоговый орган в ходе проведения мероприятий налогового контроля оценивает не только формальное соответствие представленных документов установленным требованиям, но и действительное наличие обстоятельств, с которым Кодекс связывает представление права на вычет по НДС и включение в состав расходов затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций.

Так, по итогам проведенной в отношении заявителя проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что в части взаимоотношений ООО «Спецрембытсервис» с ООО «УТК» ИНН: 

<

***>; ООО «Заполяркомплекс» ИНН: 

<

***>; ООО «Еврофуд» ИНН: 

<

***>; ООО «СМД Логистик» ИНН: 

<

***>; ООО «Универсал-Плюс» ИНН: 

<

***> установлено, что обязательства по сделкам по поставке товарно-материальных ценностей (нефтепродукты), оказанию транспортных услуг, услуг по аренде транспортных средств и спецтехники указанными контрагентами фактически не исполнены, а представленные налогоплательщиком документы содержат недостоверные сведения, не позволяющие принять их в качестве документального подтверждения расходов, а так же заявленных налоговых вычетов по НДС.

Выводы налогового органа основаны на совокупности собранных доказательств и установленных в ходе проверки обстоятельств.

Взаимоотношения с ООО «УТК» 

<

***>

ООО «Спецрембытсервис» заключены с ООО «УТК» следующие договоры:

- договор от 03.01.2021 № СРБС/УТК;

- договор поставки нефтепродуктов от 20.03.2021 № ДТ/03/21;

- договор субаренды транспортных средств без экипажа от 25.01.2021 № УТК/СРБС-8903;

- договор аренды транспортного средства без экипажа от 10.06.2021 № ТРЭК-01.

Договор поставки нефтепродуктов от 20.03.2021 № ДТ/03/21. 

Обществом в рамках договора заявлен к вычету НДС за 2 квартал 2021 года в сумме 910 423 рубля по счетам-фактурам, выставленным ООО «УТК» за поставку дизельного топлива. 

Между ООО СРБС» (Покупатель) и ООО «УТК» (Поставщик) заключен договор поставки нефтепродуктов от 20.03.2021 № ДТ/03/21. 

В соответствии со спецификацией к договору от 20.03.2021 № ДТ/03/21 (приложения № 1) ООО «УТК» поставляет дизельное топлива в количестве 200 тонн. 

ООО «СРБС» представлены товарно-транспортные накладные, в которых указаны: 

- пункт погрузки ООО «УТК» г. Новый Уренгой (р-н Коротчаево); 

- пункт разгрузки ООО «СРБС», п. Ямбург (Ямальский район). 

Согласно товарно-транспортным накладным дизельное топливо по спорному договору перевозилось следующими транспортными средствами: - КАМАЗ 44108 рег. № Х988 ВВ89 (установлен водитель ФИО5); - КАМАЗ 44108 рег. № В349 МА89 (установлен водитель ФИО6). 

Материалами выездной налоговой проверки установлено, что указанные транспортные средства в момент оказания услуг находились в собственности ООО «ЯмалАвтоСервис» ИНН 

<

***>. По требованию от 07.04.2022 № 4447 ООО «ЯмалАвтоСервис» представило пояснение о том, что: «ООО «УТК» в число ее контрагентов не входит, за период 2019-2021 годы договоры с ООО «УТК» не заключались, денежные расчеты с ним не производились». 

Также, установлено, что указанные в товарно - транспортных накладных водители ФИО5 и ФИО6 являются работниками ООО «СРБС». 

В ходе проверки оформлена телефонограмма от 05.12.2022 № 285 с ФИО5, который в ходе телефонного разговора дал пояснения о том, что: «он работал в ООО «СРБС». ООО «УТК» не знакомо. В ООО «СРБС» работал на самосвале Скания с рег. № 072 (либо 073) в поселке Ямбург, возил песок. Поставку дизельного топлива от ООО «УТК» в адрес ООО «СРБС» не осуществлял. В ООО «СРБС» отработал примерно 3 месяца и в июле 2021 года уволился. Директором ООО «СРБС» является ФИО7, ФИО8 - это заместитель ФИО7, работал в ООО «СРБС». 

Налоговым органом в адрес ООО «ЯмалАвтоСервис» направлено требование от 19.04.2022 № 07-21/2550 о представлении документов по взаимоотношениям с ООО «СРБС». 20.04.2022 ООО «ЯмалАвтоСервис» представило пояснения о том, что: «оказание услуг по договору на оказание транспортных услуг по перевозке нефтепродуктов по маршруту: База ГСМ «Нартово» п. Ямбург осуществлялось автотранспортом, принадлежащем ООО ЯмалАвтоСервис» на правах собственности, в том числе автомобилями: КАМАЗ 44108 рег. № Х 988 ВВ 89 и КАМАЗ 44108 В 349 МА 89. Водители: ФИО9, ФИО10, Соломон А.Н. С пояснениями, представлены договор от 19.03.2021 № 54/2021-ТС на оказание транспортных услуг по перевозке нефтепродуктов между ООО «ЯмалАвтоСервис» и ООО «СРБС»», счета-фактуры, реестры транспортных услуг, и путевые листы.

В связи с чем, ООО «ЯмалАвтоСервис» осуществляло перевозку дизельного топлива в период с марта по май 2021 года на собственных транспортных средствах с базы ГСМ «Нартово» ООО «ГазНефтеХолдинг» до п. Ямбург в адрес ООО «СРБС» по договору от 19.03.2021 № 54/021-ТС. 

В рамках выездной налоговой проверки ООО «СРБС» по требованиям налогового органа о представлении документов (информации) для подтверждения факта реальности приобретения ГСМ, не представило. В частности предоставлению подлежали:  

- заправочные ведомости с приложением первичных документов, актов списания, пояснений по факту хранения приобретенного дизельного топлива: объект хранения, кому принадлежит (в случае аренды), тара (объем); сведения по материально-ответственному лицу за прием ТМЦ - дизельного топлива, должность, ФИО сотрудника; 

- оборотно-сальдовые ведомости счетов (счета с 01 по 99) за период с 01.01.2019 по 31.12.2021; карточки счетов с 01 по 99 за период с 01.01.2019 по 31.12.2021. 

Представленные ООО «СРБС» товарно-транспортные накладные фактически не подтверждают факт осуществления поставки приобретенного дизельного топлива, так как содержат недостоверную информацию о транспортных средствах и о водителях осуществлявших доставку.

Проанализировав выписки банка ООО «УТК» за 2021 год, не установлены операции/расходы по закупу дизельного топлива.

Налоговым органом проанализирована возможная поставки спорного объема топлива по следующим цепочкам:

ООО «Спецэлектросервис» - ООО «Заполяркомплекс» - ООО «УТК» - ООО «СРБС».

ООО «Спецэлектросервис» - ООО «УТК» - ООО «СРБС».

ООО «УТК» по требованию налогового органа представлен договор поставки нефтепродуктов от 08.02.2021 №04/05/21-ДТ, заключенный между ООО «Заполяркомплекс» и ООО «УТК».

Из анализа представленных документов установлено, что между ООО «Заполяркомплекс», в лице директора ФИО11 именуемое в дальнейшем «Продавец» с одной стороны, и ООО «Уренгойская транспортная компания», в лице генерального директора ФИО8, именуемое в дальнейшем «Покупатель» с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

Согласно п. 1.1. п.1 договора, Продавец продает Покупателю дизельное топливо Евро ГОСТ 52368-2005 в количестве, указанном в Спецификации, являющейся неотъемлемой частью Договора. Покупатель обязуется принять и оплатить поставленные нефтепродукты в соответствии с условиями настоящего Договора.

Цена товара указана в спецификации, являющейся неотъемлемой частью Договора.

Срок действия Договора: с момента заключения договора до полного исполнения сторонами своих обязательств.

С договором поставки топлива представлены счета-фактуры. Путевая документация по указанной сделке представлена не была. Налоговым органом истребованы у ООО «УТК» и ООО «Заполяркомплекс» следующие документы: товарно-транспортные накладные, паспорт качества дизельного топлива, путевые листы на доставку дизельного топлива, разрешение на перевоз крупногабаритных, опасных грузов, информацию о поставщике дизельного топлива (у кого приобрели, наименование, ИНН), список водителей с указанием организаций, работниками которой они являлись в рамках исполнения договора №04/05/21-ДТ от 08.02.2021, документы о качестве (сертификаты, паспорта) на материалы, путевые листы грузовых и легковых автомобилей, пропуска на транспортные средства и на сотрудников для проезда на объекты, товарно-транспортные накладные. Налоговым органом ООО «СРБС» направлены требования от 21.07.2022 №4607, от  27.07.2022 №4670. Требованием от 16.09.2022 №5435 повторно истребованы вышеперечисленные документы. В адрес налогового органа ответы не поступили. 

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что поставщиком топлива для ООО «Заполяркомплекс» в 2021году являлось ООО «Спецэлектросервис» ИНН 

<

***>, так как ООО «Заполяркомплекс» не является производителем дизельного топлива.

Проанализировав выписку банка ООО «Заполяркомплекс» за 2021год установлено, что Общество не несет расходы на приобретение топлива.

Основные расходы в 2021году ООО «Заполяркомплекс» несет за комиссионное обслуживание банка, аренду нежилого помещения, заработную плату 2 сотрудникам, уплата налогов, пеней и штрафов.

При анализе выписки 2020 года установлено, что ООО «Заполяркомплекс» кроме деятельности автомобильного транспорта, оказывает бухгалтерские услуги (дополнительные виды деятельности: 64.99 Предоставление прочих финансовых услуг, кроме услуг по страхованию и пенсионному обеспечению, не включенных в другие группировки, 70.22 Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления).

Денежных расчетов в 2021 году за приобретение дизельного топлива с ООО «Спецэлектросервис» не производилось, что подтверждается выпиской банка ООО «Заполяркомплекс».

ООО «Заполяркомплекс» по требованию №07-21/5582 от 13.10.2021 представлены документы в отношении ООО «Спецэлектросервис»: договор №ДТ-ЗК-05/03/21 поставки нефтепродуктов от 03.05.2021г., счет-фактуры за 2021 год.

Согласно договору поставки нефтепродуктов от 03.05.2021№ДТ-ЗК-05/03/21 Продавец (ООО «Спецэлектросервис» в лице директора ФИО12) продает Покупателю (ООО «Заполяркомплекс») дизельное топливо зимнее в количестве, указанном в спецификации, являющейся неотъемлемой частью договора.

Срок действия Договора: с момента заключения Договора до полного исполнения Сторонами своих обязательств.

В спецификации к Договору №ДТ-ЗК-05/03/21 от 03.05.2021г. указана цена за единицу (без НДС) – 45 135,04 руб., цена за единицу (с НДС) – 54 162,05 руб., единица измерения – тн., количество – 70, стоимость (с НДС) – 3 792 343,50 руб.

С договором представлены счет-фактуры:

- №51404 от 14.05.2021 на сумму 977 906.64 руб. (кол-во топлива 15,048),

- №61503 от 15.05.2021 на сумму 1 432 867.86 руб. (кол-во топлива 22,046),

- №52802 от 28.05.2021 на сумму 912 912.18 руб. (кол-во топлива 14,046),

- №61804 от 18.06.2021 на сумму 1 302 878.94 руб. (кол-во топлива 20,046).

Согласно раздела 8 «Книги покупок» в декларации за 2 квартал 2021 № корректировки: 0 (первичная) заявлен один контрагент - ООО «Спецэлектросервис» ИНН 

<

***> по вышеперечисленным счет-фактурам. Декларация представлена 26.07.2021.

У ООО «Заполяркомплекс» по данному контрагенту образовалось расхождение, так как ООО «Спецэлектросервис» не подтвердил сделку.

16.05.2022 ООО «Заполяркомплекс» предоставило уточненную декларацию по НДС за 2 квартал 2021года (рег.№1482823936), в которой устранило образовавшееся расхождение по ООО «Спецэлектросервис».

Исходя из изложенного следует, что у ООО «Заполяркомплекс» в 2021 фактически отсутствовал поставщик дизельного топлива, и, следовательно, ООО «Заполяркомплекс» не могло поставить топливо для ООО «УТК».

У ООО «Заполяркомплекс» отсутствовали ресурсы для поставки дизельного топлива: реальные поставщики, наличие специализированного собственного или арендованного транспорта для перевозки дизельного топлива, рабочая сила.

ООО «УТК» в ходе мероприятий налогового контроля по требованию №07-21/5583 от 13.10.2021г. представило документы в отношении ООО «Спецэлектросервис» ИНН 

<

***>: договор поставки нефтепродуктов №ДТ-УТК-11/05/21 от 11.05.2021г., счет-фактуры за 2021.

Договор поставки нефтепродуктов от 11.05.2021 №ДТ-УТК-11/05/21.

Из анализа представленных документов установлено, что между ООО «Спецэлектросервис», именуемое в дальнейшем «Продавец», в лице генерального директора ФИО12 с одной стороны, и ООО «Уренгойская транспортная компания», именуемое в дальнейшем «Покупатель» в лице генерального директора ФИО8, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

Согласно п. 1.1. п.1 договора, Продавец продает Покупателю топливо Евро в количестве, указанном в Спецификации, являющейся неотъемлемой частью Договора. Покупатель обязуется принять и оплатить поставленные нефтепродукты в соответствии с условиями настоящего Договора.

Цена товара указана в Спецификации, являющейся неотъемлемой частью Договора.

Срок поставки товара: 07 июля 2021г.

В спецификации к Договору №ДТ-УТК-11/05/21 от 11.5.2021г. указана цена за единицу (без НДС) – 45 833,33 руб., цена за единицу (с НДС) – 55 000,00 руб., единица измерения – тн., количество – 300, стоимость (с НДС) – 16 500 000 руб.

С договором поставки топлива представлены следующие счет-фактуры, путевая документация не представлена. Информация о транспортных средствах, водителях, пункте погрузки и пункте разгрузки дизельного топлива в рамках договора от 11.5.2021 №ДТ-УТК-11/05/21 так же не представлена.

Запрашиваемые требованием от 07.07.2022 №10181-03 документы ООО «Спецэлектросервис» не представлены. Поступило уведомление №3293 от 10.08.2022 о невозможности предоставлении документов.

По требованию от 18.10.2022 №13325-03 повторно запрошены документы по поставке дизельного топлива ООО «Спецэлектросервис» для контрагентов: ООО «Заполяркомплекс» и ООО «УТК».

Запрашиваемые документы ООО «Спецэлектросервис» не представлены. Поступило уведомление №4102 от 08.11.2022 о невозможности предоставлении документов.

Согласно раздела 8 «Книги покупок» в декларации за 2 квартал 2021 № корректировки: 0 (первичная) заявлены счет-фактуры по контрагенту ООО «Спецэлектросервис». Декларация представлена 26.07.2021.

У ООО «УТК» по данному контрагенту образовалось расхождение, так как ООО «Спецэлектросервис» не подтвердил сделку, и запись не сопоставилась.

30.03.2022 ООО «УТК» предоставило уточненную декларацию по НДС за 2 квартал 2021  (рег.№1440767871), в которой устранило образовавшееся расхождение по ООО «Спецэлектросервис».

ООО «Спецэлектросервис» 13.04.2022 предоставило уточненную декларацию за 2 квартал 2021, регистрационный № 1455359944. Сумма к уплате – 0.

ООО «Спецэлектросервис» устранило расхождения за 2 квартал 2021 года по ООО «УТК».

В материалах дела имеется протокол допроса б/н от 23.11.2021г. руководителя ООО «Спецэлектросервис» ФИО12. 

Согласно допроса ФИО12 фактически отказался от руководства организацией, сообщил о том, что в момент номинального  руководства не заключал договоров, не подписывал никаких документов (счетов-фактур, товарных накладных, ТТН и др.).

 ООО «Спецэлектросервис» фактически реальную финансово-хозяйственную деятельность не осуществляет. Операции по счету за 2020 году не проводились.

В 2021 году доходы ООО «Спецэлектросервис» составили 366 430 руб. (АО «Омскавтодор» ИНН 

<

***> – за материалы (герметик), ООО «Спецэлектросервис» ИНН 

<

***> – пополнение карты ФИО12).

В 2021 году расходы Общества составили 366 387,26 руб. (ПАО БАНК «ФК ОТКРЫТИЕ» ИНН 

<

***> – комиссионное обслуживание, ИП ФИО13 ИНН 

<

***> – материалы, ООО «Спецэлектросервис» ИНН 

<

***> – пополнение карты ФИО12).

ООО «Спецэлектросервис» в период 2021 не осуществляло закупку дизельного топлива для последующей перепродажи.

Между тем налоговым органом установлен фактически поставщик топлива в адрес ООО «СРБС»

ООО «ЯмалАвтоСервис» ИНН 

<

***> по требованию №07-21/2550 от 19.04.2022 представлены документы и пояснения по взаимоотношениям с ООО «СРБС».

Так согласно представленному договору от 19.03.2021 №54/2021-ТС на оказание транспортных услуг по перевозке нефтепродуктов ООО «ЯмалАвтоСервис» ИНН 

<

***> в 1 и 2 кварталах оказывало ООО «СРБС» услуги по перевозке (доставке) нефтепродуктов специализированным автотранспортом на условиях, согласованных сторонами в настоящем договоре и в заявках. Представлены путевые листы и транспортные накладные.

Согласно транспортным накладным грузоотправителем выступает ООО «ГазНефтеХолдинг» с ответственного хранения ООО «УренгойНефтеПродукт» ИНН 

<

***>, грузополучатель – ООО «СпецРемБытСервис».

Прием груза – база ГСМ «Нартово» ООО «ГазНефтеХолдинг».

Сдача груза – Ямбург.

Перевозчик – ООО «ЯмалАвтоСервис».

На основании вышеизложенного следует, что ООО «ЯмалАвтоСервис» осуществлял перевозку дизельного топлива по договору от 19.03.2021   №54/021-ТС в период с марта по май на собственных транспортных средствах с базы ГСМ «Нартово» ООО «ГазНефтеХолдинг» до п. Ямбург по прямым договорам с ООО «СРБС».

Из представленных ООО «ГазНефтеХолдинг» документов (договора, счет-фактуры, товарные накладные) следует, что между ООО «ГазНефтеХолдинг» и ООО «УренгойНефтеПродукт» заключены следующие договора: - договор №149 поставки нефтепродуктов от 01.02.2019г.; договор №1572/СНХ на оказание услуг по сливу, наливу и хранению нефтепродуктов от 06.02.2019г.

Предметом договора №1572/СНХ от 06.02.2019г. выступает следующее, что исполнитель (ООО «ГазНефтеХолдинг») обязуется оказывать Заказчику (ООО «УренгойНефтеПродукт») услуги по приему, разгрузке (сливу), хранению, учету, отгрузке (наливу) нефтепродуктов на промбазе тупика «Нартово» ст. Фарафонтьевская, а так же связанные с этим иные услуги, такие как осмотр клапанов, замер, пломбирование, возврат порожних цистерн после разгрузки.

Согласно представленных документов от ООО «ЯмалАвтоСервис» и ООО «ГазНефтеХолдинг» установлено, что поставщиком топлива для ООО «СпецРемБытСервис» выступает ООО «УренгойНефтеПродукт».

В распоряжении инспекции имеются следующие документы по взаимоотношениям с ООО «УренгойНефтеПродукт» ИНН 

<

***>(ответ на поручение об истребовании документов №10-10/2327СГМ от 18.01.2022): договор поставки нефтепродуктов от 19.05.2020г № 160/КП.

Между ООО «УренгойНефтеПродукт», именуемое в дальнейшем «Поставщик», с одной стороны, и ООО «СпецРемБытСервис», именуемое в дальнейшем «Заказчик», заключили настоящий договор о нижеследующем:

Согласно п. 1.1 п. 1 договора поставщик обязуется в порядке и на условиях, определенных договором, передавать в собственность покупателя нефтепродукты и ГСМ, а покупатель принимать и оплачивать товар.

С договором представлены товарные накладные, в которых отражено, что перевозчиком дизельного топлива выступает ООО «ЯмалАвтоСервис» с базы ГСМ ООО «ГазНефтеХолдинг» «Нартово» до п.Ямбург.

В данном случае ООО «УренгойНефтеПродукт» является поставщиком дизельного топлива, ООО «ЯмалАвтоСервис» является перевозчиком дизельного топлива, а ООО «ГазНефтеХолдинг» является собственником базы ГСМ «Нартово».

Так же в ходе проведенной выездной проверки налоговом органом установлены иные поставщики ГСМ: ООО «Техпром» ИНН: 

<

***>, ООО «ППР» ИНН: 

<

***>, ИП ФИО14 ИНН: 

<

***>, ООО «Энергоплюс БМ» ИНН 

<

***>, ООО «СК Русвелдинг» ИНН: 

<

***>.

Поставки топлива указанными контрагентами осуществлялись в период 2021 года, что подтверждается универсальными передаточными актами 2021 года, имеющимися в распоряжении налогового органа.

Согласно анализа расчетных счетов ООО «СРБС» и ООО «УТК» установлено, что за период 2021 год оплата по договору поставки нефтепродуктов от 20.03.2021 № ДТ/03/21 не производилась. Сделка для ООО «СРБС» является безденежной.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта).

Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации (подпункт 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету работ в автомобильном транспорте утверждены Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» (далее - Постановление № 78).

Документами, подтверждающими расходование ГСМ автомобильным транспортом и специальной техникой, согласно Постановлению № 78, являются путевые листы автомобилей, маршрутные листы специальной техники, путевые листы строительных машин, рапорта о работе специальной техники, системы контроля пробега и т.п.

Обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов утверждены Приказом Минтранса России от 18.09.2008 № 152 «Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов».

Путевой лист, содержащий обязательные реквизиты, утвержденные вышеуказанным Приказом, может являться одним из документов, подтверждающих расходы на приобретение ГСМ (письмо Минфина России от 25.08.2009 N 03-03- 06/2/161).

Для целей признания расходов на приобретение ГСМ в целях налогообложения доходов необходимо наличие не только кассовых чеков, но и надлежащим образом оформленных путевых листов, подтверждающих фактический расход бензина и свидетельствующих о работе транспортного средства на цели производственной деятельности.

Таким образом, путевой лист, оформленный в установленном порядке, является одним из документов, подтверждающих в целях налогообложения прибыли расходы на приобретение ГСМ, который в совокупности с учетными документами такими как: акты (ведомости) на выдачу ГСМ, акты на списание ГСМ, сводные ведомости расхода горючего, используемыми для подтверждения учета, оприходования, движения и использования ГСМ в производственной деятельности организации, выдачи (получения) водителями ГСМ, объема его использования за конкретную поездку, является основанием для оценки возможности отнесения сумм расходов на ГСМ в состав затрат.

Следовательно, в отсутствие вышеперечисленных документов, не представляется возможным установить связи заявленных налогоплательщиком расходов по приобретению ГСМ с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению налогом на прибыль, НДС.

При этом на проверку налогоплательщик не представил заправочные ведомости с приложением первичных документов, акты списания, пояснений по факту хранения приобретенного дизельного топлива: объект хранения, кому принадлежит (в случае аренды), тара (объем); сведения по материально-ответственному лицу за прием ТМЦ - дизельного топлива, должность, ФИО сотрудника;  оборотно-сальдовые ведомости счетов (счета с 01 по 99) за период с 01.01.2019 по 31.12.2021; карточки счетов с 01 по 99 за период с 01.01.2019 по 31.12.2021, развернутые регистры. Так же не представлена информация о транспортных средствах, специальной технике на которых осуществлялась фактически деятельность ООО «СРБС» по извлечению прибыли.

Договор субаренды транспортных средств без экипажа от 25.01.2021 № УТК/СРБС-8903.

Между ООО «УТК», именуемое в дальнейшем «Субарендодатель», с одной стороны, и ООО «СпецРемБытСервис», именуемое в дальнейшем «Субарендатор», заключили настоящий договор о нижеследующем:

Согласно п. 1.1. п.1 договора, Субарендодатель обязуется предоставить субарендатору транспортные средства, указанные в Приложении №1 к настоящему Договору, за плату во временное владение и пользование без услуг по управлению и технической эксплуатации, а Субарендатор обязуется своевременно выплачивать Субарендодателю установленную настоящим Договором арендную плату и по окончании срока аренды возвратить спецмашины Субарендодателю.

Место нахождения: п. Ямбург, Семаковское месторождение.

Согласно п. 1.2 п. 1 договора, на момент заключения Договора спецмашины, передаваемые в аренду, принадлежат Арендодателю (ООО «Заполяркомплекс») на праве собственности, не заложены, не обременены другими обязательствами.

Срок аренды составляет один год момента подписания Акта приема-передачи.

Размер ежемесячной арендной платы указан в Приложении №1 к настоящему договору.

ООО «УТК» по указанному договору передало в субаренду следующие транспортные средства, спец. технику: трактор К-701 гос. № СК 5156 89, трактор К-701 гос. № СХ 2823 89, погрузчик К-702 МА-ПК-6, гос. № СК 5155 89, полуприцеп ПТС-12, гос. № СК 5157 89.

Транспортные средства с государственными регистрационными знаками (ГРЗ)  СК 5156 89, СК 5155 89, СК 5157 89 принадлежат на праве собственности ООО «Заполяркомплекс» ИНН 

<

***>, что подтверждается ответом с Ноябрьской городской инспекции службы технадзора ЯНАО. Транспортное средство К-701 с гос. номером СК 5156 89 снято с учета 16.11.2021г. Транспортное средство с государственным регистрационным знаком СХ 2823 89 принадлежит ООО «Новоурегойская буровая компания» ИНН 

<

***>.

В ходе мероприятий налогового контроля по требованию от 16.05.2022 №07-21/3378 ООО «Заполяркомплекс» представлены документы в отношении ООО «УТК»: договор №01/1-ЗК/21 аренды транспортных средств без экипажа от 15.01.2021, счет-фактуры, паспорта самоходных машин и других видов техники.

Предметом представленного договора аренды является предоставление ООО «Заполяркомплекс» за плату во временное владение и пользование (ООО «УТК» спецтехники без предоставления услуг по управлению транспортным средством и по его техническому содержанию (обслуживанию) и эксплуатации. Место нахождения: п. Ямбург, Семаковское месторождение. Договор заключается сроком на один год и вступает силу с даты его подписания. Согласно пп. 1.9 п. 1 Договора, Арендатор по договору несет расходы на содержание арендованного транспортного средства  в течение всего периода аренды, его страхование, страхование гражданской ответственности перед третьими лицами за возможный ущерб, причиненный арендованным транспортным средством в процессе его коммерческой эксплуатации, а также расходы, возникающие в связи с эксплуатацией арендованного транспортного средства. В   соответствии с пп. 1.10. п. 1 Договора, Арендатор не вправе без письменного согласия Арендодателя сдавать полученное в аренду транспортное средство в субаренду.

При этом акт приема-передачи с договором не представлен.

На основании представленных паспортов самоходных машин и свидетельства о регистрации машины следует, что в аренду переданы СК 5157 89, СК 5155 89, СК 5156 89.

При анализе банковской выписки установлено, что ООО «УТК» в 2021  в адрес ООО «Заполяркомплекс» не перечисляло денежных средств за аренду транспортных средств по представленному договору аренды транспортных средств без экипажа от 15.01.2021№01/1-ЗК/21.

ООО «НУБК» собственник полуприцепа ПТС-12, гос. № СК 5157 89 взаимоотношения с ООО «УТК» не подтвердило. Технику в аренду не передавало.

При анализе выписки банка ООО «УТК» установлено, что на расчетный счет Общества за 2021 год от ООО «Спецрембытсервис» поступили денежные средства в суме 11 800 000,00 руб. по договору №УТК/СРБС-8903 от 25.01.2021.

При анализе договорных отношений с Заказчиками ООО «СРБС» и произведённой налоговым органом сверке транспортных средств за 2020-2021 годы установлено, что в ходе выполнения работ для Заказчиков использовалась техника ООО «СРБС» и ФИО7 (является индивидуальным предпринимателем).

Арендованная техника у ООО «УТК»: трактор с гос. номером СК 5156 89, погрузчик с гос. номером СК 5155 89, полуприцеп с гос. номером СК 5157 89, трактор с гос. номером СХ 2823 89в ходе выполнения работ для Заказчиков, не использовалась.

Подтверждающих выполнение работ вышеперечисленной техникой на иных объектах, налогоплательщиком не представлено.

Договор аренды транспортных средств с экипажем от 03.01.2021 № СРБС/УТК.

Между ООО «СпецРемБытСервис», именуемое в дальнейшем «Арендатор», с одной стороны, и ООО «УТК», именуемый в дальнейшем «Арендодатель», с другой стороны, заключили настоящий договор.

Согласно п. 1.1. п.1 договора, Арендодатель передает в течение действия договора, во временное владение и пользование Арендатору транспортные средства, указанные в Приложении №1, в дальнейшем «Транспорт» для использования в целях осуществления Арендатором коммерческой деятельности, а также оказывает Арендатору своими силами услуги по управлению Транспортом.

Согласно пп. 1.4. п. 1 договора, вид переданного в аренду транспортного средства, а также величина арендной платы определяется в Приложении №1, 2 к настоящему Договору, являющимися его неотъемлемой частью.

Маршрут движения транспортных средств: г. Новый Уренгой, п. Ямбург, Семаковское месторождение.

Настоящий договор действует до 31.12.2021г.  с возможностью последующего продления, если ни одна из Сторон не заявит о своем намерении прекратить его не позднее, чем за месяц до истечения срока действия Договора.

В соответствии с Приложением №1 к Договору №СРБС/УТК от 03.01.2021г., заявлен список транспортных средств, передаваемых в ООО «СпецРемБытСервис»: Урал 44202-0111-41 с полуприцепом Нефаз 9334-08 гос. № К 113 СН 86, Урал Ивеко 6539 гос. № В 356 ЕС 89, Экскаватор HYUNDAI R380 гос. № 

<

***>.

Транспортные средства Урал 44202-0111-41 гос. номером 

<

***> и Урал ИВЕКО с гос. номером 

<

***> в 2021году принадлежали на праве собственности ООО «УТК».

Транспортное средство Экскаватор HYUNDAI R380LC-9SH принадлежал ООО «СеверАвто» ИНН 

<

***>, по Договору безвозмездного пользования транспортным средством от 01.01.2019г.

Судом установлено, что ООО «СеверАвто» исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо с 19.12.2019.

То есть на момент заключения договора №СРБС/УТК аренды транспортных средств с экипажем от 03.01.2021г., ООО «СеверАвто» являлось не действующей организацией и фактически не осуществляло деятельность.

Более того, согласно ответа Новоуренгойской городской инспекции службы технадзора ЯНАО исх. №89-38/10-33/0757 от 06.12.2022 следует, что Экскаватор HYUNDAI R380LC-9SH с гос. номером  

<

***> принадлежащий ООО «СеверАвто» снят с  регистрационного учета 03.03.2021г. на основании приказа службы, с учётом прекращения деятельности юридического лица от 19.12.2019г.

При анализе выписки банка ООО «УТК» установлено, что на расчетный счет за 2021 год от ООО «Спецрембытсервис» поступили денежные средства в сумме 14 950 000 рублей по договору №СРБС/УТК аренды транспортных средств с экипажем от 03.01.2021.

В ходе проверки при анализе договорных отношений с Заказчиками ООО «СРБС» и произведённой сверке транспортных средств за 2021 установлено, что в ходе выполнения работ для Заказчиков использовалась техника ООО «СРБС» и ФИО7 (является индивидуальным предпринимателем).

Арендованная техника у ООО «УТК»: Урал 44202-0111-41 с гос. номером 

<

***>, Урал ИВЕКО с гос. номером 

<

***>, Экскаватор HYUNDAI R380 с гос. номером 

<

***>, в 2021году в выполнении работ для Заказчиков, не использовалась.

Иных документов, подтверждающих выполнение работ вышеперечисленной техникой на иных объектах, налогоплательщиком не представлено.

ООО «УТК» в ходе выездной налоговой проверки не представило документов по взаимоотношениям в рамках указанного договора.

ООО «Спецрембытсервис» на требование налогового органа о предоставлении действующего договора аренды на Экскаватор HYUNDAI R380LC-9SH с гос. номером 

<

***> в период с 01.01.2021 по 31.12.2021гг. со всеми приложениями, дополнениями, изменениями, акт приема-передачи, платежные документы; заявок на предоставление работников в рамках договора №СРБС/УТК аренды транспортных средств с экипажем от 03.01.2021гг. за период с 03.01.2021-31.12.2021гг.; списка работников в рамках договора №СРБС/УТК аренды транспортных средств с экипажем от 03.01.2021гг. за период с 03.01.2021-31.12.2021 информацию не представило.

Договор аренды транспортного средства без экипажа от 10.06.2021 № ТРЭК-01.

Между ООО «УТК», именуемое в дальнейшем «Субарендодатель», с одной стороны, и ООО «СпецРемБытСервис», именуемое в дальнейшем «Субарендатор», заключили договор о нижеследующем:

Согласно п. 1.1. п.1 договора, Субарендодатель обязуется предоставить субарендатору транспортные средства, указанные в Приложении №1 к настоящему Договору, за плату во временное владение и пользование без услуг по управлению и технической эксплуатации, а Субарендатор обязуется своевременно выплачивать Субарендодателю установленную настоящим Договором арендную плату и по окончании срока аренды возвратить спецмашины Субарендодателю.

Место нахождения: п. Ямбург, Семаковское месторождение.

Согласно п. 1.2 п. 1 договора, на момент заключения Договора спецмашины, передаваемые в аренду, принадлежат Арендодателю (ИП ФИО15) на праве собственности, не заложены, не обременены другими обязательствами.

Срок аренды составляет один год момента подписания акта приема-передачи.

ООО «УТК» передало по договору: снегоболотоход ТРЭКОЛ 39294-ВН заводской  № 00005008.

Как установлено налоговым органом Снегоболотоход ТРЭКОЛ 39294-ВН с заводским номером 0005008 принадлежит ИП ФИО15

Согласно ответу с Управления записи актов гражданского состояния Ставропольского края ФИО15 приходится супругой ФИО8 – руководителю ООО «УТК».

Основной вид деятельности – консультирование по вопросу коммерческой деятельности и управления. Система налогообложения – УСН.

В распоряжении налогового органа имеется договор аренды транспортного средства без экипажа от 01.06.2021г  №ТРЭК-ИП заключенный между ИП ФИО15 и ООО «УТК».

Между ИП ФИО15, именуемое в дальнейшем «Арендодатель», с одной стороны, и ООО «УТК», именуемое в дальнейшем «Арендатор», в лице директора ФИО8, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

Согласно п. 1.1. п.1 договора, Арендодатель обязуется предоставить Арендатору транспортные средства, указанные в Приложении №1 к настоящему Договору, за плату во временное владение и пользование без услуг по управлению и технической эксплуатации, а Арендатор обязуется своевременно выплачивать Арендодателю установленную настоящим Договором арендную плату и по окончании срока аренды возвратить спецмашины Арендодателю.

Место нахождения: п. Ямбург, Семаковское месторождение.

Согласно п. 1.2 п. 1 договора, на момент заключения Договора спецмашины, передаваемые в аренду, принадлежат Арендодателю (ИП ФИО15) на праве собственности, не заложены, не обременены другими обязательствами.

Срок аренды составляет один год момента подписания акта приема-передачи.

ИП ФИО15 передала ООО «УТК» снегоболотоход ТРЭКОЛ 39294-ВН заводской № 00005008 и ЗЫРЯНИН-112 заводской № 00085

Из анализа выписки банка ООО «УТК» установлено, что на расчетный счет ИП ФИО15 за 2021  от ООО «УТК» поступили денежные средства в суме 7 023 000 рублей по договору №ТРЭК-ИП от 01.06.2021г.

При этом как следует из представленных в материалы судебного дела документов ФИО15 является супругой ФИО8 руководителя ООО «УТК».

В ходе проверки установлено, что снегоболотоход ТРЭКОЛ 39294-ВН с гос.номером 6699СК89 выполнял работы для заказчика ООО «РусГазАльянс» ИНН 

<

***>.

В 2021году между ООО «СРБС» и ООО «РусГазАльянс» заключен договор №РГА-0042-УСЛ/2021 на оказание услуг по перевозке персонала грузопассажирским снегоболотоходом от 01.03.2021г.

В соответствии с договором Исполнитель (ООО «СРБС») обязуется оказывать Заказчику (ООО «РусГазАльянс») услуги по перевозке персонала Заказчика грузопассажирским снегоболотоходом в соответствии с техническим заданием.

Сроки оказания услуг: с момента подписания сторонами договора по 31.08.2022г.

Согласно техническому заданию, оказание услуг по перевозке персонала Заказчика двумя единицами грузопассажирским снегоболотоходами ТРЭКОЛ-39294.

При анализе путевой документации установлено, что ТРЭКОЛ 39294-ВН с гос. номером 

<

***> работал на заказчика ООО «РусГазАльянс» в период с 01.07.2021 по 31.07.2021, с 01.08.2021 по 31.08.2021.

ООО «РусГазАльянс» представило заявку № 6 от 01.07.2021г., в котором отражены два транспортных средства:  ТРЭКОЛ 39294-ВН с гос. номером 89 СК 6699, ТРЭКОЛ  39295Д с гос. номером 89 СК 1360.

ООО «РусГазАльянс» представило заявку №7 от 01.08.2021г., в котором отражено транспортное средство: ТРЭКОЛ 39294-ВН с гос. номером 89 СК 6699.

Водителями ТРЭКОЛ 39294-ВН с гос.номером 89 СК 6699 согласно путевой документации были ФИО16, ФИО17, ФИО18.

Согласно налоговой отчетности ФИО16 и ФИО18 являлись работника ООО «УТК». При этом заключенный договор аренды транспортного средства от 10.06.2021 № ТРЭК-01 не предусматривал наличие экипажа.

ООО «СРБС» не несут расходов на выплату заработной платы в отношении водителей указанных в путевых листах.

ООО «УТК» в адрес ООО «СРБС» в рамках договора аренды транспортного средства без экипажа от 10.06.2021 № ТРЭК-01  в июле и августе выставлены счета-фактуры от 31.07.2021 № 34 на сумму 1 364 000,00 руб., от 31.08.2021 №36 на сумму 1 364 000,00 руб.

Налоговом органом согласно оспариваемого решения, расходы по указанным счетам-фактурам учтены при расчете налога на прибыль.

Вместе с тем, налоговым органом необоснованно отказано налогоплательщику в налоговых вычетах по налогу на добавленную стоимость по счетам фактурам от 31.07.2021 № 34, от 31.08.2021 № 36 в размере 454 666,66 руб. в связи с чем, в данной части оспариваемое решение подлежит отмене.

В ходе проверки ООО «СРБС» представлял только путевые листы c ООО «РусГазАльянс» на ТРЭКОЛ гос.рег.знак 89 СК 1360, который принадлежит ООО «СРБС». 

В материалы судебного дела ООО «СРБС» представлены путевые листы за сентябрь-декабрь 2021 год на  снегоболотоход ЗЫРЯНИН 112 гос. № 7144СК89, согласно которым заказчиком является ООО «СРБС».

В соответствии с дополнительным соглашением №1 от 01.09.2021г. к договору №ТРЭК-ИП от 01.06.2021г., ОО «УТК» передало ООО «СРБС»: снегоболотоход Зырянин-112 заводской номер 00085.

Как установлено материалами налоговой проверки снегоболотоход Зырянин-112 заводской номер 00085 находится в собственности у ИП ФИО15 с 15.12.2021.

Так как регистрация снегоболотохода Зырянин-112 заводской номер 00085 осуществлена на ФИО15 только 15.12.2021, то фактически передать в аренду ООО «УТК» ИП ФИО15 не могла, а, следовательно ООО «УТК» не могло передать снегоболотохода Зырянин-112 заводской номер 00085 в субаренду ООО «СРБС». Исходя из изложенного следует, что представленные дополнительные соглашения содержат недостоверную информацию относительно собственника переданного в аренду имущества. Более того, в материалы судебного дела не представлены допустимые доказательства того, что снегоболотоход Зырянин-112 заводской номер 00085 использовался в деятельности ООО «СРБС» в сентябре-декабре 2021 года при условии, что в указанный период ИП ФИО15 не являлась собственником и в силу гражданского законодательства не могла передать его в аренду ООО «УТК» до 15.12.2021.

Доказательств относительно того, что арендованные транспортные средства использовались ООО «СРБС» для извлечения прибыли в июне, сентябре, октябре, ноябре, декабре 2021 не представлено.

Судом в отношении контрагента ООО «СРБС» ООО «УТК» установлено следующее. Согласно выписки из ЕГРЮЛ дата постановки на учет 25.02.2016. Юридический адрес 629306, Ямало-Ненецкий АО, 

<

...>. Основной вид деятельности: производство земляных работ. Руководитель: ФИО8 Среднесписочная численность работников: 2019-2020 годы – 1 человек, 2021 год  – 184 человека

Сведения о представленных ООО «УТК»  налоговых деклараций по НДС за период с 2019-2021гг.:

- 2019 год – 1 квартал к уплате 10 017,00 руб., 2 квартал к уплате 2 801,00 руб., 3  квартал к уплате 0 руб., 4 квартал к уплате 9 858,00 руб.

- 2020 год – 1,2,3,4 кварталы к уплате 0 руб.

- 2021 год – 1 квартал к уплате 175 936,00 руб., 2 квартал к уплате 242 579,00 руб., 3 квартал к уплате 280 474,00 руб., 4 квартал к уплате 666 659,00 руб.

Удельный вес налоговых вычетов по представленным декларациям составляет – 95 %.

Спец. оператор связи, через которого представлена отчетность – АО ПФ СКБ «КОНТУР».

IP-адрес, с которого представлена декларация – 95.221.96.42. 109.197.88.58.

В ходе мероприятий налогового контроля лучены пояснения АО «СКБ КОНТУР» ИНН 

<

***> по взаимоотношениям с  ООО «УТК». Из представленных пояснений следует, что договор на предоставление права пользования и абонентского облуживания программы для ЭВМ Система «Контур-Экстерн» и действующий в период с 01.01.2021 по 04.10.2021 с ООО «УТК» не заключался. Квалифицированный сертификат ключа проверки электронной подписи выпущен в рамках договора с ООО «Заполяркомплекс» ИНН: 

<

***>.

Так же представлена информация о наименовании и реквизитах клиентов, тариф, контактные данные, наименование удостоверяющего цента выдавшего сертификат. Так клиентом является ООО «УТК» ИНН 

<

***>, предоставляется налоговая отчетность, сертификат выдан ФИО8, последний IP адрес :95.221.96.42.

Так же получен ответ из ПАО Сбербанк России ИНН 

<

***> согласно которого получены IP-адреса: 37.79.41.80, 149.154.132.218, 178.176.112.140, 37.79.39.217, 95.221.96.42, 85.140.10.53, 95.153.131.162 с которых направлялись в кредитную организацию документы.

При этом необходимо отметить, что с указанных адресов так же отправлялась налоговая отчетность ООО «СБСР» и ООО «Заполяркомплекс».

Так же представлены пояснения, что за период с 01.04.2021 г. по 30.06.2021 г. договор на предоставление права использования и абонентского обслуживания Системы «Контур Экстерн» с организацией ООО «Спецрембытсервис» ИНН 

<

***> не заключался, платежные поручения, акты сверок, доверенности, запрашиваемые по требованию, отсутствуют.

Оплату за выдачу сертификатов для ООО «Спецрембытсервис» ИНН 

<

***> осуществил клиент ? абонент Системы «Контур Экстерн» ООО «Заполяркомплекс» ИНН 

<

***>, который в рамках собственного договора на право использования системы «Контур Экстерн» может приобрести услуги по выдаче сертификатов для собственных клиентов – налогоплательщиков, которым он оказывает услуги по формированию и сдаче отчётности с использованием нашего программного продукта.

С указанных ip адресов осуществлялась отправка как налоговой отчетности ООО «УТК», ООО «СРБС», ООО «Заполяркомплекс», так и документы в кредитную организацию.

Из анализа расчетного счета ООО «УТК» за 2019-2021 следует: основные поступления на расчетный счет осуществляются в основном только от ООО «СРБС». При этом расходование денежных средств происходит в основном только в адрес руководителя ООО «УТК» ФИО8 (хоз. нужды), ФИО15 – супруга руководителя ООО «УТК» ФИО8 (оплата по счетам и договорам аренды), а так же в адрес ООО «СРБС» возврат займа).

Расход денежных средств в адрес вышеуказанных лиц происходит в день поступления платежа, либо в течение нескольких дней с момента поступления денежных средств от ООО «СРБС».

Определением арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 28.06.2024 по делу № А81-883/2024 ООО «УТК» признано банкротом, открыто конкурсное производство.

Взаимоотношения с ООО «Заполяркомплекс» ИНН 

<

***> 

ООО «Спецрембытсервис» заключены с ООО «Заполяркомплекс» следующие договоры:

- договор поставки нефтепродуктов от 08.11.2021 № ЗК/СРБС/11-08ДТ;

-  договор поставки нефтепродуктов от 08.01.2020 №ДТ-08/01/20.

Договор поставки нефтепродуктов от 08.01.2020 №ДТ-08/01/20.

Между ООО «Заполяркомплекс», именуемое в дальнейшем «Продавец», с одной стороны, и ООО «СпецРемБытСервис», именуемое в дальнейшем «Покупатель», с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

Согласно п. 1.1. п.1 договора, Продавец продает Покупателю дизельное топливо Евро ГОСТ 52368-2005 в количестве, указанном в Спецификации, являющейся неотъемлемой частью Договора. Покупатель обязуется принять и оплатить поставленные нефтепродукты в соответствии с условиями настоящего Договора.

Цена товара указана в Спецификации, являющейся неотъемлемой частью Договора.

Срок действия Договора: с момента заключения договора до полного исполнения Сторонами своих обязательств.

В соответствии со спецификацией к Договору №ДТ-08/01/20 от 08.01.2020г. установлено, что ценза единицу (без НДС) составит – 53 694,16 руб., цена за единицу (с НДС) – 64 432,92 руб., количество – 30, стоимость – 1 932 987,60 руб.

С договором поставки нефтепродуктов №ДТ-08/01/20 от 08.01.2020г. представлены счет-фактуры и товарно-транспортные накладные.

В рамках договора №ДТ-08/01/20 от 08.01.2020г. ООО «Заполяркомплекс» в адрес ООО «СРБС» выставлены следующие счета-фактуры:

- №12 от 17.02.2020 на сумму 200 000 руб., том числе НДС 33 333,33 руб.,

- №31 от 20.05.2020 на сумму 1 673 646,97 руб., в том числе НДС 278 941,16 руб.,

- №43 от 01.07.2020 на сумму 200 000 руб., в том числе НДС 33 333, 33 руб.

Представлены товарно-транспортные накладные от 17.02.2020 № 34, от 20.05.2020 № 85, от 20.05.2020 № 86, от 01.07.2020 № 164.

Перевозка осуществлялась автотранспортными средствами Урал АТЗ гос.№  

<

***>, водитель ФИО19 (водительское удостоверение 

<

***>), ТТН 34,86; Урал АТЗ гос.№  

<

***>, водитель ФИО20 (водительское удостоверение 6415 136628) ТТН 85, 164.

Пункт погрузки: ПГТ. Уренгой, пункт разгрузки г. Новый Уренгой.

Доставка ГСМ в рамках заключенного договора осуществлялась транспортом арендованным у ООО «Антей» по договору аренды от 01.01.2019 № 09/2019.

Из представленного договора следует, что между ООО «Антей», именуемое в дальнейшем «Исполнитель», в лице Генерального директора ФИО21 с одной стороны, и ООО «Заполяркомплекс», именуемое в дальнейшем «Заказчик», в лице Генерального директора ФИО11, с другой стороны, заключили договор о нижеследующем:

Согласно п. 1.1. п.1 договора, Исполнитель обязуется предоставить транспортные услуги с использованием автотранспортных средств и механизмов с экипажем – по перевозке грузов, пассажиров, а также транспортные услуги с использованием специального оборудования.

Срок действия Договора: Настоящий договор вступает в силу с 01 января 2019г. и действует по 31 декабря 2019г., а в части расчетов до полного их исполнения.

Если ни одна из сторон не заявит о своем желании расторгнуть настоящий Договор за 10 дней до окончания срока действия, настоящий Договор считается пролонгированным на следующий год на тех же условиях.

Из представленных документов ООО «Заполяркомплекс», а именно свидетельств о регистрации транспортных средств установлено, что арендованные транспортные средства принадлежат на праве собственности: - урал АТЗ с гос. номером 

<

***> – собственник ООО «Антей»; Урал АТЗ с гос. номером 

<

***> – собственник ФИО22 ИНН 

<

***>.

В соответствии представленным документам следует, что ООО «Заполяркомплекс» осуществлял поставку топлива для ООО «СРБС» на транспортных средствах, арендованных у ООО «Антей» ИНН 

<

***>.

При анализе выписки банка ООО «Заполяркомплекс» за 2020г. не установлено перечисление денежных средств по договору аренды в адрес ООО «Антей». Сделка между ООО «Заполяркомплекс» и ООО «Антей»  является безденежной.

В рамках налогового контроля осуществлен опрос руководителя ООО «Антей» ФИО21 (протокол допроса б/н от 04.06.2021г): «ООО «Антей» знакомо, открывал организацию самостоятельно, является номинальным руководителем, полномочиями по управлению юридическим лицом не наделен. Информацией о деятельности ООО «Антей» не обладает.

Исходя из изложенного следует вывод о том, что представленный договор аренды от 01.01.2019 № 09/2019 подписан не уполномоченным лицом.

Так же в ходе налогового контроля оформлена телефонограмма от 21.12.2022г. №292. Проводился опрос ФИО21  В ходе опроса так же было подтверждено номинальное руководство ООО «Антей» со стороны ФИО21, так же было сообщено, что в 2019 договора с ООО «Заполяркомплекс» ФИО21 не подписывал, слышал об указной организации в 2019-2020гг. когда начались вопросы про переоформление организации на ФИО23

Согласно ответа ОМВД России по г. Новый Уренгою водительское удостоверение № 6415 136628 от 17.04.2014г. принадлежит ФИО20, ДД.ММ.ГГГГ г.р., водительское удостоверение №920319 – в базе данных отсутствует.

ФИО20 в 2020   не являлся сотрудником ООО «Заполяркомплекс». Не установлено перечисление денежных средств от ООО «Заполяркомплекс» в адрес ФИО20

ФИО19 налоговым органом не идентифицирован. По данным 2-НДФЛ, ООО «Заполяркомплекс» в 2020  не отчитывается за указанное лицо.

Согласно информации по ЕГРН физических лиц, налоговым органом установлено 95 физических лиц с ФИО ФИО19

Не установлено перечисление денежных средств от ООО «Заполяркомплекс» в адрес ФИО19

ФИО20 и ФИО19 также не являются работниками ООО «Антей», так как на протяжении 2019-2020гг. у ООО «Антей» отсутствует рабочая сила.

В ЕГРЮЛ в отношении ООО «Антей» внесены записи о недостоверности как как юридического адреса, так и в отношении руководителя.

Согласно данным 2-НДФЛ, ФИО20 в период с 2020 по 2022 года являлся работником ООО «Уренгойгидромеханизация» ИНН 

<

***>.

Согласно данным 2-НДФЛ, ФИО22 в период с 2020 по 2022 года являлся работником:

- 2020 год - ООО «ИБТ» ИНН 

<

***>,

- 2021год - ООО «ИБТ» ИНН 

<

***>, АО «МОСКОВСКИЙ ОБЛАСТНОЙ ДОРОЖНЫЙ ЦЕНТР» ИНН 

<

***>,

- 2022год - ООО «ИБТ» ИНН 

<

***>, ООО «СТРОИТЕЛЬСТВО ТРАНСПОРТНОЙ ИНФРАСТРУКТУРЫ» ИНН 

<

***>.

В адрес ООО «Заполяркомплекс»  налоговым органом выставлено требование № 5947 от 01.11.2022 о представлении документов (информации). В частности запрашивались копии водительских удостоверений ФИО20, ФИО19, заявления на оформление пропуска на ФИО20 и ФИО19 в период с 01.01.2020 по 30.05.2020 в рамках договора поставки нефтепродуктов №ДТ-08/01/20 от 08.01.2020, пропуска выданные на ФИО20 и ФИО19 в период с 01.01.2020 по 30.05.2020г в рамках договора поставки нефтепродуктов №ДТ-08/01/20 от 08.01.2020, а так же пояснения относительно того, являлись ли водители ФИО20 и ФИО19 работниками ООО «Заполяркомплекс» или ООО «Антей».

Согласно представленного ответа ООО «Заполяркомплекс» заключил договор аренды с экипажем №09/2019 от 01.01.2019  ООО «Антей», где в условии договора водители не являлись работниками ООО «Заполяркомплекс». Пропуска ООО «Заполяркомплекс» с указанными водителями, не предоставлялись. Иные документы и пояснения ООО «Заполяркомплекс» не представлены.

Так же ООО «Заполяркомплекс» не представлены какие-либо заявки по договору аренды от 01.01.2019 № 09/2019 хотя таковые являются обязательным приложением к договору.

В распоряжении налогового органа находится договор № 2303ДТ от 23.03.2020 представлен ООО «Заполяркомплекс» в рамках мероприятий налогового контроля.

Между ООО «СМД Логистик», именуемое в дальнейшем «Продавец», в лице директора ФИО24 с одной стороны, и ООО «Заполяркомплекс», именуемое в дальнейшем «Покупатель», в лице директора ФИО11, с другой стороны, заключили договор о нижеследующем:

Согласно п. 1.1. п.1 договора, Продавец продает Покупателю дизельное топливо Евро ГОСТ 52368-2005 в количестве 100 тонн, указанном в Спецификации являющейся неотъемлемой частью Договора. Покупатель обязуется принять и оплатить поставленные нефтепродукты в соответствии с условиями настоящего Договора.

В ходе проверки установлено, что у ООО «СМД Логистик» в 2020 отсутствует закуп и поставщики дизельного топлива.

По выписке банка за 2020  не установлено перечислений денежных средств от ООО «Заполяркоплекс» в адрес ООО «СМД-Логистик» за поставку топлива. Сделка полностью безденежная.    

В 2021 году установлен единственный платеж в адрес ООО «СМД Логистик» в сумме 372 020 руб. с назначением платежа «Частичная оплата за товар, согласно счету №22 от 13.07.2021. В том числе НДС 20%, 6 2003.33 руб."

ООО «Заполяркомплекс» заявлены по ООО «СМД Логистик» счет-фактуры № 40201, 42301, 52702, 60402, 72901, 82803, 92403 за 2020 год на сумму 7 960 392 руб.

В ходе проверки установлено, что в книге покупок за 2020 год ООО «Заполяркомплекс» по ООО "СМД Логистик" заявило сумму 7 960 392 руб., а фактически по выписке банка в 2021году перевело денежных средств на сумму 372 020 руб.

В собственности ООО «СМД Логистик» не имеются транспортные средства, отсутствует оплата третьим лицам по договорам аренды транспортных средств.

По выписке банка ООО «СМД Логистик» доход за 2020  в сумме 950 000 руб. составил от поступлений ООО «СИРИУС» ИНН 

<

***>(по договору б/н).

Расходы ООО «СМД Логистик» за 2020  составили 928 156,67 руб., в том числе:

- 916 750 руб. на ИП ФИО25 ИНН 

<

***> (по перевозке груза),

- 10 000 руб. на ОАО «УММ -5» ИНН 

<

***> (арендная плата),

- 1 406,67 руб. на ПАО БАНК «ФК ОТКРЫТИЕ» (абонентская плата).

В распоряжении налогового органа имеется протокол допроса б/н от 17.05.2022 директора ООО «СМД Логистик» ФИО24 который сообщил, что приобрел организацию через интернет, расчетные счета в банке не открывал, юридический и фактический адрес организации, численность, где находится ключ ЭЦП не знает, Бизнес план составлять не умеет, на какой системе находится налогообложения находится организация не знает. Налоговые декларации по НДС за 2 квартал 2020, 3 квартал 2020, 4 квартал 2020, 1, 2, 3, 4 кварталы 2021 года я в налоговый орган не предоставлял. Какие данные отражены в налоговых декларациях, не знает.

Так же имеются дополнительные признаки, указывающие на то, что фактически условия договора сторонами не исполнялись.  Со стороны Продавца договор №2303ДТ от 23.03.2020 подписан директором ФИО24 Однако, согласно данным из регистрационного дела ООО «СМД Логистик» Лаврухин вступил в должность директора ООО «СМД Логистик» 18.05.2020, а настоящий договор заключен 23.03.2020, что свидетельствует о невозможности подписания Договора ФИО24 в качестве директора ООО «СМД Логистик» и создания фиктивного документооборота.  В п. 9 Договора «Платежные реквизиты» со стороны ООО «СМД Логистик» указан расчетный счет 

<

***>, открытый в КОММЕРЧЕСКИЙ БАНК «ЛОКО-БАНК» (АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО) ФИЛИАЛ НОВОСИБИРСКИЙ 25.10.2010 и действующий до 06.11.2012. Таким образом, на момент заключения договора (24.08.2020) указанный расчетный счет уже был закрыт.

В совокупности указанные факты свидетельствуют о невозможности поставки ООО «СМД Логистик» ГСМ в адрес ООО «Заполяркомплекс», для последующей его перепродажи в адрес ООО «СРБС».

Договор поставки нефтепродуктов от 08.11.2021 № ЗК/СРБС/11-08ДТ. 

Договор поставки нефтепродуктов от 08.11.2021 № ЗК/СРБС/11-08ДТ заключен между ООО «Заполяркомплекс» (продавец) и ООО «СРБС» (покупатель).  

Предмет договора – дизельное топливо зимнее, цена товара включает в себя стоимость нефтепродуктов и все расходы, связанные с его доставкой (перевозка, перекачка, перевалка, временное хранение и иные расходы).

Товарно транспортные накладные, путевые листы не представлены, в связи с чем не представляется возможным идентифицировать транспортные средства и водителей.

Оплата по банку 26.11.2021 в полном объеме с назначением платежа - Оплата по счету на оплату № 22 от 09 ноября 2021 г. В том числе НДС 20 % - 166934.00 рублей.

Проанализировав выписку банка ООО «Заполяркомплекс» за 2021 год установлено, что Общество не несет расходы на приобретение топлива.

Основные расходы в 2021 году Общество несет за комиссионное обслуживание банка, аренду нежилого помещения, заработную плату 2 сотрудникам, уплата налогов, пеней и штрафов.

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что поставщиком топлива для ООО «Заполяркомплекс» в 2021 году являлся ООО «Спецэлектросервис» ИНН 

<

***>, так как ООО «Заполяркомплекс» не является производителем дизельного топлива. Денежных расчетов в 2021 год за приобретение дизельного топлива с ООО «Спецэлектросервис» не производилось, что подтверждается выпиской банка ООО «Заполяркомплекс».

ООО «Заполяркомплекс» по требованию представлены документы в отношении ООО «Спецэлектросервис»: договор № ДТ-ЗК-05/03/21 поставки нефтепродуктов от 03.05.2021, счет-фактуры за 2021 год

Согласно договору №ДТ-ЗК-05/03/21 поставки нефтепродуктов от 03.05.2021 , Продавец (ООО «Спецэлектросервис» в лице директора ФИО12) продает Покупателю (ООО «Заполяркомплекс») дизельное топливо зимнее в количестве, указанном в Спецификации, являющейся неотъемлемой частью Договора.  Срок действия Договора: с момента заключения Договора до полного исполнения Сторонами своих обязательств.

В спецификации к Договору № ДТ-ЗК-05/03/21 от 03.05.2021 указана цена за единицу (без НДС) – 45 135,04 рублей, цена за единицу (с НДС) – 54 162,05 рублей, единица измерения – тн., количество – 70, стоимость (с НДС) – 3 792 343,50 рублей.

С договором представлены следующие счет-фактуры: - № 51404 от 14.05.2021 на сумму 977 906.64 руб. (кол-во топлива 15,048), - № 61503 от 15.05.2021 на сумму 1 432 867.86 руб. (кол-во топлива 22,046), - № 52802 от 28.05.2021 на сумму 912 912.18 руб. (кол-во топлива 14,046), - № 61804 от 18.06.2021 на сумму 1 302 878.94 руб. (кол-во топлива 20,046).

Согласно раздела 8 «Книги покупок» в декларации за 2 квартал 2021 год № корректировки: 0 (первичная) заявлен один контрагент - ООО «Спецэлектросервис» ИНН 

<

***> по вышеперечисленным счет-фактурам. Декларация представлена 26.07.2021 года.

У ООО «Заполяркомплекс» по данному контрагенту образовалось расхождение, так как ООО «Спецэлектросервис» не подтвердил сделку.

16.05.2022 ООО «Заполяркомплекс» предоставило уточненную декларацию по НДС за 2 квартал 2021 года (рег.№1482823936), в которой устранило образовавшееся расхождение по ООО «Спецэлектросервис».

Так же в период 2021 года ООО «Заполяркомплекс» являлось поставщиком топлива в адрес ООО «УТК» которое в этом же периоде поставляла ГСМ в адрес ООО «СРБС».

Налоговым органом в периоде 2020 и 2021 годы установлены контрагенты  осуществившие поставку ГСМ в адрес ООО «СРБС»: ООО «Уренгойтехинком» ИНН 

<

***> поставки 2,3,4 кварталы 2020 года; ООО «Уренгойнефтепродукт» ИНН 

<

***> поставки 3 квартал 2020 года и 2 квартал 2021 года; ООО «Техпром» ИНН 

<

***> поставки 4 квартал 2020 года и первый квартал 2021 года; ООО «ППР» ИНН 

<

***> поставки в течении 2020 и 2021 годов; ООО «УТТиСТ-Бурсервис» ИНН 

<

***> поставки 2 квартал 2020 года; ООО «Новоуренгойская ТЭК» ИНН 

<

***> поставки 4 квартал 2020 года; ИП ФИО14 ИНН 

<

***> поставки 4 квартал 2021 года; ООО «Энергоплюс-БМ» ИНН 

<

***> квартал 2021 года; ООО «СК Русвелдинг» ИНН 

<

***> поставки 2,3,4 кварталы 2021 года.

При анализе выписки банка ООО «СРБС», в 2020 фактически не установлена реализация дизельного топлива в адрес третьих лиц.

Следовательно, подразумевается, что дизельное топливо ООО «СРБС» приобреталось для собственных нужд.

Налогоплательщик не представил заправочные ведомости с приложением первичных документов, акты списания, пояснений по факту хранения приобретенного дизельного топлива: объект хранения, кому принадлежит (в случае аренды), тара (объем); сведения по материально-ответственному лицу за прием ТМЦ - дизельного топлива, должность, ФИО сотрудника;  оборотно-сальдовые ведомости счетов (счета с 01 по 99) за период с 01.01.2019 по 31.12.2021; карточки счетов с 01 по 99 за период с 01.01.2019 по 31.12.2021, развернутые регистры. Так же не представлена информация о транспортных средствах, специальной технике на которых осуществлялась фактически деятельность ООО «СРБС» по извлечению прибыли.

Судом в отношении контрагента ООО «СРБС» ООО «Заполяркомплекс» установлено следующее. 

Согласно выписки из ЕГРЮЛ дата постановки на учет 17.05.2016. Юридический адрес 629306, Ямало-Ненецкий АО, 

<

...>. Основной вид деятельности: Деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам. Руководитель: ФИО11 ИНН 

<

***>. Среднесписочная численность работников: 2020 год 4 человека, 2021 год   данные не представлены. С 28.02.2020 зарегистрировано одно транспортное средство:  прочие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу – К-702МА-ПК-6.

Сведения о представленных ООО «Заполяркомплекс»  налоговых деклараций по НДС за период с 2019-2021гг.:

- 2019 год – 1 квартал к уплате 1 990,00 руб., 2 квартал к уплате 86 849,00 руб., 3  квартал к уплате 83 488,00 руб., 4 квартал к уплате 34 500,00 руб.

- 2020 год – 1 квартал к уплате 60 175,00 руб., 2 квартал к уплате 52 666,00 руб., 3  квартал к уплате 75 243,00 руб., 4 квартал к уплате 13 591,00 руб.

- 2021 год – 1 квартал к уплате 56 028,00 руб., 2 квартал к уплате 40 531,00 руб., 3 квартал к уплате 28 037,00 руб., 4 квартал к уплате 25 431.00 руб.

Удельный вес налоговых вычетов по представленным декларациям составляет – 95 %.

Спец. оператор связи, через которого представлена отчетность – АО ПФ СКБ «КОНТУР».

IP-адрес, с которого представлена декларация – 95.221.96.42. 109.197.88.58.

В ходе мероприятий налогового контроля лучены пояснения АО «СКБ КОНТУР» ИНН 

<

***> по взаимоотношениям с  ООО «Заполяркомплекс». Из представленных пояснений следует, что оплату за выдачу сертификатов для ООО «Спецрембытсервис» осуществил клиент ? абонент Системы «Контур Экстерн» ООО «Заполяркомплекс» ИНН 

<

***>, который в рамках собственного договора на право использования системы «Контур Экстерн» может приобрести услуги по выдаче сертификатов для собственных клиентов – налогоплательщиков, которым он оказывает услуги по формированию и сдаче отчётности с использованием программного продукта.

Так же представлена информация о наименовании и реквизитах клиентов, тариф, контактные данные, наименование удостоверяющего цента выдавшего сертификат с 01.04.2021 по 30.06.2021. Так клиентом является ООО «СРБС» ИНН 

<

***>, предоставляется налоговая отчетность, сертификат выдан ООО «СРБС» ФИО7

IP адреса с которых ООО «Заполяркомпленкс» направлялась налоговая отчетность: 95.221.96.42 (4 квартал 2020 года, 1-3 кварталы 2021 года), 109.197.88.58 (4 квартал 2021 года), 195.191.130.73, 195.191.130.193, 149.154.142.181, 149.154.134.14.

Установлено совпадение IP по предоставлению налоговой отчетности предоставляемой ООО «СРБС», ООО «УТК» ООО «Заполяркомплекс». Последние цифры адреса, как правило, указывают на конечный компьютер в сети. Из этого следует вывод, что налоговая отчетность ООО «СРБС», ООО «УТК» ООО «Заполяркомплекс» направлялась с одного электронного устройства.

Взаимоотношения с ООО «Еврофуд» ИНН 

<

***>

ООО «Спецрембытсервис» заключены с ООО «Еврофуд» следующие договоры:

- договор поставки нефтепродуктов от 26.06.2020 № ДТ-17/20;

-  договор на оказание транспортных услуг от 01.07.2020 №ТУ-05/20.

Договор поставки нефтепродуктов от 26.06.2020 № ДТ-17/20.

Между ООО «ЕВРОФУД», именуемое в дальнейшем «Продавец», в лице директора ФИО26 с одной стороны, и ООО «СпецРемБытСервис», именуемое в дальнейшем «Покупатель», в лице директора ФИО7, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

Согласно п. 1.1. п.1 договора, Продавец продает Покупателю дизельное топливо Евро ГОСТ 52368-2005 в количестве, указанном в Спецификации являющейся неотъемлемой частью Договора. Покупатель обязуется принять и оплатить поставленные нефтепродукты в соответствии с условиями настоящего Договора. Цена товара указана в Спецификации, являющейся неотъемлемой частью Договора. Срок действия Договора: с момента заключения Договора до полного исполнения Сторонами своих обязательств.

С договором поставки нефтепродуктов от 26.06.2020 №ДТ-17/20   представлены счет-фактуры, а так же товарно-транспортные накладные со следующими реквизитами:

- 01.07.2020 № 45, автомобиль Урал 4420, гос. № 

<

***>, водитель ФИО27;

- 12.07.2020 № 52, автомобиль Урал 4420, гос. № 

<

***>, водитель ФИО27;

- 28.07.2020 № 63, автомобиль Урал 4420, гос. № А 551 СВ 89, водитель ФИО28;

- 30.07.2020 № 65, автомобиль Урал 4420, гос. № 

<

***>, водитель ФИО27;

- 30.07.2020 № 66, автомобиль Урал 4420, гос. № А 332 СВ 89, водитель ФИО29;

- 02.08.2020 № 71, автомобиль Урал 4420, гос. № А 551 СВ 89, водитель ФИО28;

- 08.08.2020 № 74, автомобиль Урал 4420, гос. № 

<

***>, водитель ФИО27;

- 15.08.2020 № 78, автомобиль Урал 4420, гос. № А 551 СВ 89, водитель ФИО28;

- 25.08.2020 № 82, автомобиль Урал 4420, гос. № 

<

***>, водитель ФИО27

Согласно товарно-транспортной накладной: пункт погрузки: ООО «ЕВРОФУД», г. Омск; пункт разгрузки: ООО «СРБС», г. Новый Уренгой.

В ходе проверки установлено, что транспортные средства: Урал 4420 с гос.рег.знаком А 551 СВ 89,

<

***>, А 332 ИР 89, принадлежат ИНН 

<

***>.

Согласно представленного ответа ООО «ЯмалСпецТранс» транспортные средства с гос. номерами 

<

***>, А 332 МР 89, А 551 СВ 89 принадлежат на праве собственности ООО «Ямалспецтранс», в 2020году, в аренду не сдавались

В товарно-транспортных накладных заполнены данные на водителей и водительские удостоверения  ФИО27 с водительским удостоверением 5502 960531, ФИО28 с водительским удостоверением 56ВА 169196, ФИО29 с водительским удостоверением 7404 254620.

Согласно полученного ответа, в информационной базе ФИС ГИБДД-М, водительские удостоверения №5502 960531 и №  7404 254620 отсутствует.

Водительское удостоверение 56ВА 169196 принадлежит ФИО30.

Согласно письменных пояснения от ФИО31 следует, что она проживает Оренбургской области, В 2020-2021 находилась в декретном отпуске, а впоследствии уволилась с работы. Работала в ОАО «Почта России» – делопроизводителем. Водительское удостоверение 56ВА 169196 принадлежало ФИО30 с 14.12.2010 по 22.09.2015. Затем 22.09.2015 удостоверение было заменено по причине смены фамилии (вышла замуж). Организации: ООО «Спецрембытсервис», ООО «Уренгойская транспортная компания» ООО «Еврофуд» не знакомы. Спецтехники в собственности у не было. ФИО28 не знаком, никогда не слышала об этом человеке. Свое водительское удостоверение я никому никогда не передавала. Как данные водительского удостоверения попали в товарно-транспортные накладные от организации ООО «Еврофуд» не знает.

На основании вышеизложенных обстоятельствах установлено, что ООО «Еврофуд» не производило поставку дизельного топлива в адрес ООО «СРБС» в 2020, что повреждается ответом собственника транспортных средств ООО «Ямалспецтранс» и свидетельскими показаниями ФИО32. В товарно-транспортных накладных указаны не достоверные сведения по транспортным средствам, осуществляющим перевозку дизельного топлива; не достоверные сведения по водителям и водительским удостоверениям.

Проанализировать расчетный счет ООО «Еврофуд» не представляется возможным по причине того, что в 2020 году у организации отсутствовали открытые расчетные счета. При этом необходимо отметить, что в договоре  поставки нефтепродуктов от 26.06.2020 № ДТ-17/20 указан расчетный счет закрыт в 2019 году.

Сделка по договору от 26.06.2020 № ДТ-17/20 для сторон является полностью безденежной.

При анализе выписки банка ООО «Еврофуд» установлено, что на расчетный счет ООО «Еврофуд» за 2021  от ООО «СРБС» поступили денежные средства в суме 1 391 102 рублей по договору №07/ДТ от 11.01.2021.

В материалы судебного дела ООО «СРБС» представлен договор поставки нефтепродуктов от 11.01.2021 года № 07/ДТ.  Указанный договор в рамках проведенной налоговой проверки представлен не был, а следовательно не получил надлежащей оценки со стороны налогового органа.

Так в соответствии с указанным договором поставщик ООО «Еврофуд» обязуется в порядке и на условиях определенных договором передать в собственность покупателя ООО «СРБС» нефтепродукты и ГСМ. Наименование товара, количество, качество, ассортимент, цена, срок поставки, порядок оплатыи иные условия согласовываются в спецификации установленной форме (приложение № 1).

Так согласно спецификации (приложение № 1) от 08.04.2021 грузоотправителем является ООО «Еврофуд», способ отгрузки: доставка транспортом продавца, общее количество 60,00 тонн.

Так согласно спецификации (приложение № 2) от 11.01.2021 грузоотправителем является ООО «Еврофуд», способ отгрузки: доставка транспортом продавца, общее количество 70,00 тонн.

Первичные документы, такие как товарно-транспортные накладные из которых возможно установить дату и время поставки, место погрузки/разгрузки, водителей осуществлявших перевозку поставляемого товара и т.д. ООО «СРБС» с договором не представлены.

Так же как и в иных договорах с указанным контрагентом в представленном договоре указан расчетный счет, открытый в АО «Альфа-банк» 20.01.2021 через 10 дней после заключения договор поставки нефтепродуктов от 11.01.2021 года № 07/ДТ.

Согласно выписки по расчетному счету ООО «Еврофуд» денежные средства поступившие от ООО «СРБС» 13.08.2021 и 19.08.2021 переводятся на расчетный счет ИП ФИО33 ИНН 

<

***>, дата регистрации –30.08.2013, адрес регистрации: 353500, 

<

...>.

Перевод осуществлён 16.08.2021 в размере 711 357,00 руб. (назначение платежа оплата за транспортные услуги по договору 25/1 от 01.04.2021) и 20.08.2021 в размере 596 300,00 руб. с аналогичным назначением платежа.

ФИО33 являлась в 2021 году являлась работником ООО «СРБС». Данное обстоятельство подтверждается в том числе актами инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами от 31.03.2021, от 24.06.2021, от 30.09.2021, от 31.12.2021. Указанные акты ФИО33 подписывает в качестве экономиста, члена комиссии ООО «СРБС».

Согласно свидетельским показаниям ФИО33 следует, что ФИО33 является ИП, в собственности имеется трактор гусеничный, Фордкуга, ООО «Еврофуд» не известно, вид деятельности, юридический адрес ООО «Еврофуд» так же неизвестны, транспортные средства принадлежащие ООО «Еврофуд» так же не известны. Предмет договора №25/1 от 01.04.2021  с ООО «Еврофуд» на основании которого на расчетный счет ФИО33 переведены денежные средства так же неизвестны.

ООО «СРБС» ФИО33 знакомо, сдает данной организации спец. технику. При этом наименование техники, гос. номера в рамках договора с ООО «СРБС» не знает. В рамках договора аренды спецтехники № 1.01ИП2019М от 1.01.2019 с ООО «СРБС»: кто подписывал, место подписания, какая техника задействована, пояснила, что документы предоставлялись в налоговый орган по требованию. Оплата с ООО «СРБС» происходила безналичным расчетом.

Из изложенного следует вывод, что ФИО33 фактически не владеет какой-либо информацией в отношении ООО «Еврофуд», но при этом получает от данной организации на свой расчетный счет денежные средства по договору аренды. Данный факт может свидетельствовать о том, что через ФИО33 осуществлен вывод денежных средств уплаченных ООО «СРБС» по договору поставки нефтепродуктов от 11.01.2021 года № 07/ДТ.

Договор на оказание транспортных услуг от 01.07.2020 №ТУ-05/20

Между ООО «Еврофуд», именуемое в дальнейшем «Исполнитель», в лице директора ФИО26 с одной стороны, и ООО «СпецРемБытСервис», именуемое в дальнейшем «Заказчик», в лице директора ФИО7, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

Согласно п. 1.1 п. 1 договора, Предметом является передача Заказчиком Исполнителю функций по обеспечению структурных подразделений предприятия автомобильным транспортом.

Стоимость услуг по настоящему Договору определяется в Приложении № 1, которое является неотъемлемой частью Договора.

Срок действия договора с 01 июня 2020г. по 31 декабря 2020г.

Представлены реестры к Договору № ТУ-05/20 от 01.07.2020. Так услуги по договору оказывались следующими транспортными средствами и водителями: Урал 375 гос. № А657ВН89 водитель ФИО34, ФИО41 18403 гос. № В626МР159 водитель ФИО35, Камаз 53228 гос. № В721НА89 водитель ФИО36, Камаз 4310 гос. № К784ВМ05 водитель ФИО37, Камаз 44108 гос. № Н496СА11 водитель ФИО38, Камаз 43101 гос. № С039РЕ06 водитель ФИО39, Камаз 65225 гос. № 

<

***> водитель ФИО40

В ходе проверки установлены собственники транспортных средств, перечисленных в реестрах к договору № ТУ-05/20 от 01.07.2020: Урал 375 гос. № 

<

***> собственник ФИО34, ФИО41 18403 гос. № 

<

***> собственник ФИО42./передача ТС в аренду ФИО43 водитель ФИО35 - не идентифицирован, Камаз 53228 гос. № В 721 НА 89 собственник ООО «СеверпромАвтоснаб» водитель ФИО36 - не идентифицирован, Камаз 4310 гос. № К 784 ВМ 05 собственник ФИО37, Камаз 44108 гос. № Н 496 СА 11 собственник ФИО44 водитель ФИО38 - не идентифицирован, Камаз 43101 гос. № С 039 РЕ 06 собственник ФИО45 водитель ФИО39 - не идентифицирован, Камаз 65225 гос. № Н 704 ТК 72 собственник ФИО46 водитель ФИО40 - не идентифицирован.

Согласно свидетельским показаниям собственников транспортных средств, установлено следующее: ФИО34 являлся собственником Урал 375 с гос. регистрационным номером 

<

***>, в мае 2019 Урал утонул, вытащить не удалось, в январе 2020 года попытался списать Урал, в итоге списал его в конце 2021 года.  Организации ООО «ЕВРОФУД», ООО «Спецрембытсервис», ООО «Ямалспецтранс» не известны, договор аренды с ООО «Еврофуд» не заключал, передавал копии документов, когда предлагали оформить заявки для работы, пропуска и т.д. Но в итоге так нигде и не работал; ФИО42 с 01.01.2019 работает в ООО «Байкал», ИП не является, в собственности имелся ФИО41 с гос. номером 

<

***>, машину передавал в аренду частному лицу ФИО43, не знает на каких объектах использовалось транспортное средство, аренда транспортного средства была на безвозмездной основе. Организации ООО «ЕВРОФУД», ООО «Спецрембытсервис», ООО «Ямалспецтранс» не известны. ФИО35 не знаком; ФИО43 пояснил, что ФИО42 знаком, передавал во владение транспортное средство ФИО41 18403 с гос.номером 

<

***>, в период 2020-2021 года, самостоятельно управлял транспортным средством, услуги транспортным средством ФИО41 18403 с гос. номером 

<

***> на Семаковском месторождении поселка Ямбург в период с 01.01.2020 по 31.12.2020 не оказывал, договор с ООО «Еврофуд» не заключал,  ООО «СРБС» и ООО «УТК» не известно, машина находилась в Коротчаево, в январе-феврале 2020, иногда работала, в п. Коротчаево выполнялись работы на ООО «Аскон» с п. Коротчаево на месторождение Северо-Русское, документы на ФИО41 передавал для оформления пропусков в организацию ООО «Аскон»; ФИО44 ООО «СРБС» ООО «Еврофуд», ООО СМД «Логистик» не известны, транспорт в аренду не предоставлял, транспортные услуги не оказывал, ФИО38 также мне не знаком, данному гражданину в управление транспорт не доверял, транспорт всегда находился в сцепке с полуприцепом-площадка для перевозки сухогрузов, с февраля 2020 по февраль 2021 года транспорт находился на консервации на полуострове Тыдал, по окончании зимних работ не успели выехать на место базировки в п. Новый Уренгой, растаяли автозимники; ФИО47 в собственности имел транспортное средство Камаз с гос. номером 

<

***>,  в аренду никому не сдавал,  заявки на грузоперевозки брал на сайте АТИ,  на Ямбургском месторождении оказывал услуги в 2019 году, организации ООО «Еврофуд», ООО «Спецрембытсервис», ООО «Ямалспецтранес» не известны, ФИО40 не знаком, автомобиль не приспособлен для перевозки ГСМ; ФИО45 в собственности имел КАМАЗ 4310, С 039РЕ06 с 2019 по 2021, в аренду не передавал, организации ООО «Спецрембытсервис» и ООО «ЕВРОФУД» не знакомы,  ФИО39 не знаком, ФИО7 не знаком,  документы на КАМАЗ 4310 с гос. номером С 039РЕ06 иным лицам не передавал.

В ходе проверки у ООО «СРБС» по требованию запрашивалась информация по Заказчикам, для которых привлекалась организация ООО «Еврофуд» для выполнения работ (оказания услуг). Информация не представлена.

В ходе проверки при анализе договорных отношений с заказчиками ООО «СРБС» и произведённой сверке транспортных средств за 2020-2021. установлено, что в ходе выполнения работ для Заказчиков использовалась техника ООО «СРБС» и ФИО7 (является индивидуальным предпринимателем).

Арендованная техника у ООО «ЕВРОФУД»: Урал 375 с гос.№ 

<

***>, ФИО41 18403 с гос.№ 

<

***>, Камаз 53228 с гос. № В 721 НА 89, Камаз 4310 с гос. № К 784 ВМ 05, Камаз 44108 с гос. № Н 496 СА 11, Камаз 43101 с гос. № С 039 РЕ 06, Камаз с гос. № Н 704 ТК 72, в 2020 году в ходе выполнения работ для Заказчиков, не использовалась.

Иных документов, подтверждающих выполнение работ вышеперечисленной техникой на иных объектах, налогоплательщиком не представлены.

Так же суд отмечает следующее. Договор от 01.07.2020 №ТУ-05/20. оформлен на директора ООО «Еврофуд» ФИО26, фактически подписан ФИО24 как директором ООО «Еврофуд». В регистрационном деле ООО «Еврофуд» доверенность на ФИО24 отсутствует.

ФИО24 является генеральным директором ООО «СМД Логистик» ИНН 

<

***>.

Договор №ТУ-05/20 от 01.07.2020  подписан неуполномоченным лицом, не имеющим отношения к финансово-хозяйственной деятельности ООО «Еврофуд».

Сделка для сторон является безденежной.

Судом в отношении контрагента ООО «СРБС» ООО «Еврофуд» установлено следующее.

Согласно выписки из ЕГРЮЛ дата постановки на учет 27.09.2016. Юридический адрес 644065, Россия, 

<

...>.   Основной вид деятельности: 46.73 Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Руководитель: ФИО26 ИНН 

<

***>. ООО «ЕВРОФУД» применял общую систему налогообложения. ООО «ЕВРОФУД» относится к категории налогоплательщиков, представляющих налоговую отчетность с «нулевыми показателями».

При проведении мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Еврофуд» реальную финансово-хозяйственную деятельность не осуществляет, является «транзитером» с признаками номинальности и оформляет финансово-хозяйственные операции не в соответствии с их экономическим смыслом, создает формальный документооборот с целью обеспечения незаконной минимизации НДС потенциальным выгодоприобретателям, о чем свидетельствует: отсутствие материально-технические ресурсов, имущества, складских помещений для осуществления финансово-хозяйственной деятельности; отсутствие трудовых ресурсов; налоговая отчетность представлена с минимальными показателями, сумма налоговых вычетов по НДС максимально приближена к сумме начисленного НДС от реализации, с минимальными суммами налога в бюджет; налоговым декларациям присвоен «средний» налоговый риск, признак – «источник разрыва»; Удельный вес вычетов составляет 91 – 100 %; 19.08.2021 – внесена запись в ЕГРЮЛ о недостоверности сведений (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице). Среднесписочная численность за 2019г. не представлена, за 2020 год- 0 чел. за 2021г. -1 чел.

Согласно протокола осмотра б/н от 31.05.2021г. установлено, что по адресу: 

<

...>, расположено административное здание. На момент осмотра каких-либо признаков, указывающих на присутствие данной организации по адресу, рекламных щитов, указателей с названием ООО «ЕВРОФУД», признаков наличия рабочих мест, не выявлено. Организация по указанному адресу отсутствует.

Согласно пояснительной от 01.03.2021г. от имени генерального директора ОАО «УММ №5» ФИО48 (собственник помещения, где зарегистрировано ООО «Еврофуд» следует: «В апреле 2020г. обратился представитель ООО «Еврофуд», с просьбой предоставить в аренду офис и юридический адрес. В связи с пандемией активно занимаются фастфудом и им необходимо помещение для двух работников.  Договор аренды был распечатан и передан для ознакомления. Вопросов по договору не было, осталось только подъехать директору и подписать договор, со своей стороны. Однако представитель ООО «ЕВРОФУД» пояснил, что в связи с пандемией COVID-19 и подозрением на вирус, их директор находится в больнице или на карантине.

Было предложено, что договор отвезут директору, он его подпишет, и его передадут в ОАО «УММ №5». Однако, как выяснилось позже, оплаты от ООО «ЕВРОФУД» не поступило и соответственно никаких счетов-фактур не оформлялось, взаиморасчетов не производилось.  Впоследствии представитель больше не появлялся, его номер телефона для связи в настоящее время не сохранился».

Так же налоговым органом проведена почерковедческая экспертиза, согласно которой подписи в представленных документах от имени директора ООО «Еврофуд» проставлены неустановленными лицами (заключение эксперта от 27.10.2022 № 184).

Взаимоотношения с ООО «СМД - Логистик» ИНН 

<

***>

ООО «Спецрембытсервис» заключены с ООО «СМД - Логистик» следующие договоры:

- договор  поставки нефтепродуктов от 24.08.2020 № 2408ДТ;

- договор аренды спецтехники без экипажа от 11.04.2020 № 11-04СРБС20;

- договор оказания транспортных услуг от 01.09.2020 № 01-09/ТУ-20.

Договор  поставки нефтепродуктов от 24.08.2020 № 2408ДТ.

Между ООО «СМД Логистик», именуемое в дальнейшем «Продавец», в лице директора ФИО24 с одной стороны, и ООО «СпецРемБытСервис», именуемое в дальнейшем «Покупатель», в лице директора ФИО7, с другой стороны, заключили договор о нижеследующем:

Согласно п. 1.1. п.1 договора, Продавец продает Покупателю дизельное топливо Евро ГОСТ 52368-2005 в количестве 100 тонн, указанном в Спецификации являющейся неотъемлемой частью Договора. Покупатель обязуется принять и оплатить поставленные нефтепродукты в соответствии с условиями настоящего Договора.

Цена товара указана в Спецификации, являющейся неотъемлемой частью Договора.

Срок действия Договора: с момента заключения Договора до полного исполнения Сторонами своих обязательств.

В рамках налоговой проверки счета-фактуры к договору поставки дизельного топлива, товарно-транспортные накладные, путевые листы ООО «СРБС», не представлены.

Вместе с тем, в ходе мероприятий налогового контроля ООО «СРБС» в ответ на требование предоставил карточку бухгалтерского счета 10.03 за 01.09.2020-30.09.2020 по взаимоотношениям с ООО «СМД Логистик».

Согласно карточки бухгалтерского счета 10.03 за 01.09.2020-30.09.2020 обороты составили по количеству: приход 67,210 тонн, расход 57,410 тонн.

ООО «СРБС» по запросу суда так же представлена карточка бухгалтерского счета 10.03 за 2020 год. Исходя из представленной в материалы судебного дела карточки бухгалтерского счета 10.03 за 01.09.2020-30.09.2020 обороты составили по количеству: приход  38.41 тонн, расход 0 тонн.

Исходя из изложенного следует вывод о том, что ООО «СРБС» представлены недостоверные сведения, как на стадии налоговой проверки, так и при рассмотрении судебного дела.

Так же ООО «СРБС» представлены счета-фактуры выставленные в рамках договора от 24.08.2020 № 2408ДТ: от 08.09.2020 № 90804, от 14.09.2020 № 91405, от 19.09.2020 № 91901, от 30.10.2020 № 103002, от 30.11.2020 № 113001, от 31.12.2020 № 123101.

Согласно представленным счетам-фактурам, транспортному разделу, поставка ГСМ осуществлялась автотранспортом: Камаз, гос. № Т084СЕ86, водитель ФИО49, водительское удостоверение № 3429 626280; Урал 7320 гос.№ В885МР70, водитель ФИО50, водительское удостоверение № АВШ 920319; Урал 4320, гос. № А396МУ86, водитель ФИО51,  водительское удостоверение ЕВ 14124050.

В связи с тем, что указанные счета-фактуры не были представлены в ходе выездной налоговой проверки налоговый орган был лишен какой-либо возможности провести соответствующий анализ документов на факт установления собственников транспортных средств, соотношение водителей и водительских удостоверений, а так же проведение соответствующих опросов.

Между тем, суд обращает внимание на следующее. В отношении водителя ФИО50 налоговым органом в рамках проверки осуществлены мероприятия налогового контроля. Так ООО «СРБ» в рамках взаимоотношений с ООО «Заполяркомплекс» были представлены товарно-транспортные накладные, согласно которым водитель ФИО19 с водительским удостоверением 

<

***> осуществлял перевозку ГСМ для ООО «СРБС».

При этом в товарно-транспортных накладных представленных в рамках взаимоотношений с ООО «Заполяркомплекс» указан водитель ФИО19, а в рамках взаимоотношений с ООО «СМД-Логистик»  указан водитель ФИО50 Так же имеются расхождения в номере водительского удостоверения, а именно в товарно-транспортных накладных в рамках взаимоотношений с ООО «Заполяркомплекс» указан номер 

<

***>, а в рамках взаимоотношений с ООО «СМД-Логистик» указан номер АВШ 920319.

Согласно полученного ответа ОМВД России по г. Новый Уренгой в информационном ресурсе отсутствуют сведения о водительском удостоверении с номером  

<

***>.

Согласно выписке банка ООО «СРБС» установлено, что оплата в адрес ООО «СМД Логистик» за поставку ГСМ отсутствует.

Взаиморасчеты с ООО «СМД Логистик» по договору от 24.08.2020 № 2408ДТ, отсутствуют. Документы, подтверждающие оплату, требования о возврате задолженности, претензии и разногласия, для урегулирования данного вопроса к проверке не представлены.

Налогоплательщик не представил заправочные ведомости с приложением первичных документов, акты списания, пояснений по факту хранения приобретенного дизельного топлива: объект хранения, кому принадлежит (в случае аренды), тара (объем); сведения по материально-ответственному лицу за прием ТМЦ - дизельного топлива, должность, ФИО сотрудника;  оборотно-сальдовые ведомости счетов (счета с 01 по 99) за период с 01.01.2019 по 31.12.2021; карточки счетов с 01 по 99 за период с 01.01.2019 по 31.12.2021, развернутые регистры. Так же не представлена информация о транспортных средствах, специальной технике на которых осуществлялась фактически деятельность ООО «СРБС» по извлечению прибыли.

Следовательно, не представляется возможным произвести полный сравнительный анализ по наименованию, объему, цене, оприходования нефтепродуктов как от контрагентов по «спорной» цепочке, так и от «реальных» поставщиков товара, и, следовательно, списание нефтепродуктов для производства (собственных нужд) или дальнейшей реализации «спорного» товара до конечного Покупателя (Заказчика).

В ходе мероприятий налогового контроля по ответам на встречные поручения об истребовании документов, установлены реальные поставщики дизельного топлива в 2020: ООО «УРЕНГОЙТЕХИНКОМ» ИНН 

<

***> (поставщик топлива с 2019года),  ООО «Уренгойнефтепродукт» ИНН 

<

***> ООО «Техпром» ИНН 

<

***>,  ООО «ППР» ИНН 

<

***> (поставщик топлива в период с 2019 по 2021года), ООО «УТТиСТ-Бурсервис» ИНН 

<

***>, ООО «Новоуренгойская ТЭК» ИНН 

<

***>.

Договор аренды спецтехники без экипажа от 11.04.2020 № 11-04СРБС20.

Между ООО «СМД Логистик», именуемое в дальнейшем «Арендодатель», в лице директора ФИО24 с одной стороны, и ООО «СпецРемБытСервис», именуемое в дальнейшем «Арендатор», в лице директора ФИО7, с другой стороны, заключили договор о нижеследующем:

Согласно п. 1.1. п.1 договора, предметом является предоставление арендодателем за плату во временное владение и пользование арендатора спецтехнику без предоставления услуг по управлению транспортным средством и по его техническому содержанию (обслуживанию) и эксплуатации.

Размер арендной платы в сутки, общая стоимость аренды указываются в Приложении № 1 (Акт приема-передачи) к настоящему Договору.

Настоящий договор заключается сроком на один год и вступает в силу с даты его подписания.

По договору представлена следующая техника: Экскаватор KOMATSU PC-30 гос. № 0679ЕТ05, Автогрейдер ДЗ-98В72 гос. № 

<

***>, КамАЗ 6522 гос. № У513ЕР89, УРАЛ 32551, гос. № Х543СА190, HOWO, гос. № В297СР89.

В ходе проверки установлены собственники транспортных средств, перечисленных в акте приема-передачи: Экскаватор KOMATSU PC-30 гос. № 0679ЕТ05 - снята с учета 10.02.2017; Автогрейдер ДЗ-98В72 гос. № 

<

***> - ФИО52; КамАЗ 6522 гос. № У513ЕР89 - ФИО53; УРАЛ 32551, гос. № Х543СА190 - ООО «МосстройСервис»; HOWO, гос. № В297СР89 - ФИО54

В ходе проверки у ООО «СРБС» по требованию запрашивалась информация по Заказчикам, для которых привлекалась организация ООО «СМД Логистик» для выполнения работ (оказания услуг).

Налогоплательщик не представил письменных пояснений по данному вопросу, тем самым не подтвердил необходимость привлечения ООО «СМД Логистик» для выполнения работ, оказания услуг.

По данным Управления по надзору за техническим состоянием самоходным машин и других видов техники Минтранса Республики Дагестан   самоходная техника с гос. номером 

<

***> снята с регистрационного учета от 10.02.2017г.

Согласно свидетельским показаниям собственников транспортных средств, установлено следующее: ФИО52,  с 01.01.2019 по настоящее время является ИП, в собственности имелся Автогрейдер ДЗ-98В72гос. номер 

<

***>, автогрейдер с гос. номером 2577СЕК89 с 01.01.2019 по 31.12.2021 передавал в аренду ООО «Восточный мост» г. Тюмень, использовался на Береговом, Сибнефть,  документы на автогрейдер давал иным лицам для участия в тендерах, чтобы взяли на работу Автогрейдер, сам на автогрейдере редко работал, на каких объектах не помнит, по взаимоотношениям с ООО «СМД Логистик» ничего не помнит, ФИО24 не знаком, пропуска на автогрейдер делались от ООО «СРБС» и ООО «УТК», а ездили или нет я не помнит,Фамилия ФИО7 знакома, но скорее всего знаком не с Иваном, возможно Петр, ФИО41 знаком от зама прошлого ООО «УТК»,  все время с 01.01.2020 по 31.12.2020  автогрейдер находился на Береговом.

ФИО53 01.09.2021 выехал за пределы РФ в пункте пропуска «Нехотеевка» на территорию Республики Украина, иных сведений о пересечении границы РФ не имеется.

ООО «МОССТРОЙСЕРВИС» ИНН 

<

***> запрашиваемые документы по взаимоотношениям с ООО «СМД Логистик» не представило.

ФИО54 на допрос не явился.

По данным информационных ресурсов налогового орагна, в собственности ООО «СМД Логистик» транспортные средства, отсутствуют. Договора аренды с третьими лицами не заключаются.

Сделка по данному договору является безденежной.

Взаиморасчеты с ООО «СМД Логистик» по договору отсутствуют. Документы, подтверждающие оплату, требования о возврате задолженности, претензии и разногласия, для урегулирования данного вопроса к проверке не представлены. ООО «СМД Логистик» не вело претензионной работы, не обращалось с исковыми заявлениями в судебном порядке, не предпринимает никаких мер по взысканию задолженности по договору.

В ходе проверки у ООО «СРБС» по требованию запрашивалась информация по Заказчикам, для которых привлекалась организация ООО «СМД-Логистик» для выполнения работ (оказания услуг). Информация не представлена.

В ходе проверки при анализе договорных отношений с заказчиками ООО «СРБС» и произведённой сверке транспортных средств за 2020-2021. установлено, что в ходе выполнения работ для заказчиков использовалась техника ООО «СРБС» и ФИО7 (является индивидуальным предпринимателем).

Договор № 01-09/ТУ-20 от 01.09.2020 на оказание транспортных услуг.

Между ООО «СМД Логистик», именуемое в дальнейшем «Исполнитель», в лице директора ФИО24 с одной стороны, и ООО «СпецРемБытСервис», именуемое в дальнейшем «Исполнитель», в лице директора ФИО7, с другой стороны, заключили договор о нижеследующем:

Согласно п. 1.1. п.1 договора, предметом является обеспечение структурных подразделений предприятий автомобильным транспортом

Стоимость услуг определяется в Приложении № 1 к Договору.

С договором представлены реестр № 2 за 16.09.2020-30.09.2020 и реестр № 1 за 01.09.2020-15.09.2020  с маршрутом г.Новый Уренгой – п.Ямбург, но не представлены путевые листы, в связи с чем не представляется возможным идентифицировать Заказчика. Среди представленных путевых листов по взаимоотношениям ООО «СРБС» с заказчиками в 2020 году данные транспортные средства не установлены.

Суд отмечает следующее автотранспорт и водители, указанные в реестрах № 1 и 2 совпадают с автотранспортом и водителями, оказывавшими услуги ООО «СРБС» в рамках взаимоотношений с ООО «Еврофуд» в рамках договора  на оказание транспортных услуг от 01.07.2020 №ТУ-05/20.

В ходе проверки установлены собственники транспортных средств, перечисленных в реестрах к договору № 01-09/ТУ-20 от 01.09.2020: Урал 375 гос. № 

<

***> собственник ФИО34, ФИО41 18403 гос. № 

<

***> собственник ФИО42./передача ТС в аренду ФИО43 водитель ФИО35 - не идентифицирован, Камаз 53228 гос. № В 721 НА 89 собственник ООО «СеверпромАвтоснаб» водитель ФИО36 - не идентифицирован, Камаз 4310 гос. № К 784 ВМ 05 собственник ФИО37, Камаз 44108 гос. № Н 496 СА 11 собственник ФИО44 водитель ФИО38 - не идентифицирован, Камаз 43101 гос. № С 039 РЕ 06 собственник ФИО45 водитель ФИО39 - не идентифицирован, Камаз 65225 гос. № Н 704 ТК 72 собственник ФИО46 водитель ФИО40 - не идентифицирован.

Как указывалось выше, собственники транспортных средств указали на то, что транспортные средства в аренду не передавались.

Данные физические лица не являлись в 2020 году сотрудниками ООО «СРБС» или ООО «СМД Логистик», оплата за аренду в адрес вышеперечисленных физических лиц по банку не перечислялась.

Следовательно, информация содержащаяся в представленных счетах-фактурах и реестрах является не достоверной.

В ходе проверки у ООО «СРБС» по требованию запрашивалась информация по Заказчикам, для которых привлекалась организация ООО «СМД-Логистик» для выполнения работ (оказания услуг). Информация не представлена.

В ходе проверки при анализе договорных отношений с заказчиками ООО «СРБС» и произведённой сверке транспортных средств за 2020-2021. установлено, что в ходе выполнения работ для Заказчиков использовалась техника ООО «СРБС» и ФИО7 (является индивидуальным предпринимателем).

Арендованная техника у ООО «СМД-Логистик»: Урал 375 с гос.№ 

<

***>, ФИО41 18403 с гос.№ 

<

***>, Камаз 53228 с гос. № В 721 НА 89, Камаз 4310 с гос. № К 784 ВМ 05, Камаз 44108 с гос. № Н 496 СА 11, Камаз 43101 с гос. № С 039 РЕ 06, Камаз с гос. № Н 704 ТК 72, в 2020 году в ходе выполнения работ для Заказчиков, не использовалась.

Иных документов, подтверждающих выполнение работ вышеперечисленной техникой на иных объектах, налогоплательщиком не представлено.

Сделка  для сторон является безденежной. Взаиморасчеты с ООО «СМД Логистик» по договору отсутствуют. Документы, подтверждающие оплату, требования о возврате задолженности, претензии и разногласия, для урегулирования данного вопроса к проверке не представлены. ООО «СМД Логистик» не вело претензионной работы, не обращалось с исковыми заявлениями в судебном порядке, не предпринимает никаких мер по взысканию задолженности по договору.

Суд так же отмечает, что в рамках налоговой проверки договор и первичные документы налоговому органу не представлялись, что не позволило надлежащим образом дать им соответствующую правовую оценку. Договор представлен только в рамках настоящего судебного дела.

Договор поставки нефтепродуктов от 11.01.2021 № л-9/ДТ.

Между ООО «СМД Логистик», именуемое в дальнейшем «Продавец», в лице директора ФИО24 с одной стороны, и ООО «СпецРемБытСервис», именуемое в дальнейшем «Покупатель», в лице директора ФИО7, с другой стороны, заключили договор о нижеследующем:

Согласно п. 1.1. п.1 договора, Продавец продает Покупателю дизельное топливо Евро в количестве 120 тонн, указанном в Спецификации являющейся неотъемлемой частью Договора. Покупатель обязуется принять и оплатить поставленные нефтепродукты в соответствии с условиями настоящего Договора.

Цена товара указана в Спецификации, являющейся неотъемлемой частью Договора.

Срок действия Договора: с момента заключения Договора до полного исполнения Сторонами своих обязательств.

В рамках налоговой проверки сам договор, счета-фактуры к договору поставки дизельного топлива, товарно-транспортные накладные, путевые листы ООО «СРБС», не представлены.

В рамках судебного заседания представлены счета фактуры от 27.01.2021 № 12701, от 26.02.2021 № 22601, от 15.03.2021 № 31501, от 30.03.2021 № 33001. При этом товарно-транспортные накладные не представлены. Отсутствует информация о транспортных средствах, водителях осуществлявших доставку/перевозку. В связи с изложенным установить фактическую поставку нефтепродуктов не представляется возможным.

Согласно выписке банка ООО «СРБС» установлено, что оплата в адрес ООО «СМД Логистик» произведена в сумме 2 765 360 руб. с назначением платежа «Оплата по договору № СРБС/СМД Л-9/ДТ от 11.01.2021.

При этом суд отмечает следующее. Согласно расчетного счета ООО «СМД Логистик» денежные средства поступившие на расчетный счет от ООО «СРБС» по договору № СРБС/СМД Л-9/ДТ в течение нескольких дней перечисляются на расчетный счет ФИО15 с назначением платежа по договору аренды. Как было установлено ранее ФИО15 является супругой ФИО8 руководителя ООО «УТК», то есть взаимозависимым лицом ООО «УТК». Всего в адрес ФИО15 перечислены денежные средства в размере 2 949 240,00.

При этом согласно книги покупок ООО «УТК» за 1 квартал 2021 года ООО «СМД-Логистик» так же является контрагентом ООО «УТК».

Так же согласно расчётного счета ООО «СМД Логистик» не несет каких-либо расходов на приобретение в 2021 году нефтепродуктов.

Налоговым органом в периоде 2020 и 2021 годы установлены контрагенты  осуществившие поставку ГСМ в адрес ООО «СРБС»: ООО «Уренгойтехинком» ИНН 

<

***> поставки 2,3,4 кварталы 2020 года; ООО «Уренгойнефтепродукт» ИНН 

<

***> поставки 3 квартал 2020 года и 2 квартал 2021 года; ООО «Техпром» ИНН 

<

***> поставки 4 квартал 2020 года и первый квартал 2021 года; ООО «ППР» ИНН 

<

***> поставки в течении 2020 и 2021 годов; ООО «УТТиСТ-Бурсервис» ИНН 

<

***> поставки 2 квартал 2020 года; ООО «Новоуренгойская ТЭК» ИНН 

<

***> поставки 4 квартал 2020 года; ИП ФИО14 ИНН 

<

***> поставки 4 квартал 2021 года; ООО «Энергоплюс-БМ» ИНН 

<

***> квартал 2021 года; ООО «СК Русвелдинг» ИНН 

<

***> поставки 2,3,4 кварталы 2021 года.

При анализе выписки банка ООО «СРБС», в 2020 фактически не установлена реализация дизельного топлива в адрес третьих лиц.

Следовательно, подразумевается, что дизельное топливо ООО «СРБС» приобреталось для собственных нужд.

Налогоплательщик не представил заправочные ведомости с приложением первичных документов, акты списания, пояснений по факту хранения приобретенного дизельного топлива: объект хранения, кому принадлежит (в случае аренды), тара (объем); сведения по материально-ответственному лицу за прием ТМЦ - дизельного топлива, должность, ФИО сотрудника;  оборотно-сальдовые ведомости счетов (счета с 01 по 99) за период с 01.01.2019 по 31.12.2021; карточки счетов с 01 по 99 за период с 01.01.2019 по 31.12.2021, развернутые регистры. Так же не представлена информация о транспортных средствах, специальной технике на которых осуществлялась фактически деятельность ООО «СРБС» по извлечению прибыли.

Следовательно, не представляется возможным произвести полный сравнительный анализ по наименованию, объему, цене, оприходования нефтепродуктов как от контрагентов по «спорной» цепочке, так и от «реальных» поставщиков товара, и, следовательно, списание нефтепродуктов для производства (собственных нужд) или дальнейшей реализации «спорного» товара до конечного Покупателя (Заказчика).

Судом в отношении контрагента ООО «СРБС» ООО «СМД-Логистик» установлено следующее. 

Дата регистрации: 22.09.2010. Основной заявленный вид деятельности: 52.29 Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками, Юридический адрес: 644065, 

<

...>, отсутствует по месту регистрации (протокол осмотра б/н от 23.06.2020г, б/н от 02.12.2020, в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности адреса),  руководитель - ФИО24 ИНН 

<

***>, доля в УК – 100%, с 23.07.2020 (в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений в отношении руководителя), имущество отсутствует, является плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, объект налогообложения – «доходы, уменьшенные на величину расходов». Налоговые декларации по УСН за 2019 и 2021 год не представлены. За 2020 налоговая декларация представлена с нулевыми показателями. ООО «СМД Логистик» предоставляются с даты постановки на налоговый учет налоговые декларации по НДС без отражения сумм исчисленного налога, налоговых вычетов (нулевые). Среднесписочная численность за 2019 год не представлена, за 2020 год- 0 чел., за 2021 год -1 чел. Согласно протоколам осмотра б/н от 23.06.2020г., б/н от 02.12.2020 установлено, что в результате осмотра объекта недвижимости по адресу: 

<

...> находится административное здание. На момент осмотра каких-либо признаков, указывающих на присутствие данной организации по адресу, рекламных щитов, указателей с названием ООО «СМД Логистик», признаков наличия рабочих мест не выявлено. Организация по указанному адресу отсутствует, и деятельность не осуществляет.

Согласно показаний ФИО24: организация приобретена через интернет, у кого не помнит, расчетные счета в банках не открывал, должностные обязанности руководителя не исполняет, паспорт за определенные вознаграждения не давал, чистые листы не подписывал, доверенности на предоставление бухгалтерской и налоговой отчетности не выдавал, кто формировал бухгалтерскую и налоговую отчетность не знает, самостоятельно налоговых деклараций не представлял, с помощью каких программ формируется налоговая отчетность, не знает, находится ключ ЭЦП не знает, на какой системе налогообложения ООО «СМД Логистик не знает, ООО «Спецрембытсервис» не знает, какие обороты на банковских счетах не знает, доверенности на ведение финансово-хозяйственной деятельности и предоставление интересов ООО «СМД Логистик» в налоговом органе, в суде, и других инспекциях не выдавал, налоговые декларации по НДС за 2 квартал 2020, 3 квартал 2020, 4 квартал 2020, 1, 2, 3, 4 кварталы 2021 года в налоговый орган не предоставлял, какие данные отражены в налоговых декларациях, не знает.

11.04.2024 ООО «СМД-Логистик» исключено налоговым органом из ЕГРЮЛ в связи с недостоверными данными.

Проведена почерковедческая экспертиза, согласно которой подписи в представленных Обществом документах от имени директора ООО «СМД Логистик» проставлены неустановленными лицами.

Взаимоотношения с ООО Торгово-строительная компания «Универсал-Плюс» ИНН 

<

***>.

ООО «Спецрембытсервис» заключены с ООО Торгово-строительная компания «Универсал-Плюс» следующие договоры:

- договор поставки нефтепродуктов от 09.01.2020 № 05/ДТ-20;

- договор на оказание транспортных услуг от 09.01.2020 № 14-ТУ/20.

Договор поставки нефтепродуктов от 09.01.2020 № 05/ДТ-20

Между ООО ТСК «Универсал-Плюс», именуемое в дальнейшем «Продавец», в лице генерального директора ФИО55 с одной стороны, и ООО «СпецРемБытСервис», именуемое в дальнейшем «Покупатель», в лице директора ФИО7, с другой стороны, заключили договор о нижеследующем:

Согласно п. 1.1. п.1 договора, Продавец продает Покупателю дизельное топливо Евро ГОСТ 52368-2005 в количестве, указанном в Спецификации являющейся неотъемлемой частью Договора. Покупатель обязуется принять и оплатить поставленные нефтепродукты в соответствии с условиями настоящего Договора.

Цена товара указана в Спецификации, являющейся неотъемлемой частью Договора.

Цена включает в себя стоимость нефтепродуктов и все расходы, связанные с его доставкой (перевозка, перекачка, перевалка, временное хранение и иные расходы), прочие сборы и обязательные платежи.

Цена товара является твердой и не может изменяться в ходе исполнения.

Расчет с продавцом за поставленные нефтепродукты осуществляется Покупателем в рублях путем перечисления денежных средств на расчетный счет продавца после полного исполнения продавцом обязательств по договору.

Срок действия Договора: с момента заключения Договора до полного исполнения Сторонами своих обязательств.

Качество нефтепродуктов должно соответствовать ГОСТ, ТУ и подтверждаться паспортом качества нефтепродуктов, выданный заводом – изготовителем либо нефтебазой, копия которого подлежит передаче Покупателю.

В соответствии  пп.3.1. п. 3 договора № 05/ДТ-20 от 09.01.2020 следует, что после согласования ориентировочной даты поставки нефтепродуктов, Покупатель  направляет Продавцу информацию о готовности ёмкостного парка, указывает место под выгрузку и реестр ответственных лиц по приемке нефтепродуктов с указанием их контактных телефонов.

В ходе налоговой проверки истребовалась информация о деловой переписке с ООО «ТСК «Универсал-Плюс» в рамках действующих договоров.

Налогоплательщиком не представлены подтверждающие документы о месте выгрузки топлива, ФИО материально-ответственных лиц за прием ГСМ.

С договором № 05/ДТ-20 от 09.01.2020г. поставки нефтепродуктов представлены счет-фактуры и товарно-транспортные накладные.

Так согласно ТТН поставка осуществлялась следующими транспортными средствами: УРАЛ АТЗ гос. № С204КА89 водитель ФИО56 водительское удостоверение № 0909 574211; УРАЛ АТЗ гос. № 

<

***> водитель ФИО57 водительское удостоверение № 01РА 054899; УРАЛ 4420 гос. № А548СВ89 водитель ФИО58 водительское удостоверение № 5503  184240.

В ходе проверки установлены следующие собственники транспортных средств:

УРАЛ АТЗ 

<

***> – ФИО59 ИНН 

<

***>;

УРАЛ 4420 

<

***> – ООО «Ямалспецтранс» ИНН 

<

***>;

УРАЛ АТЗ С 204 КА 89 – ООО «Антей» ИНН 

<

***>.

Согласно показаниям ФИО59: «С 21.07.2017 года по настоящее время я является индивидуальным предпринимателем. В собственности имелись следующие транспортные средства: Легковой автомобиль TOYOTA HIGHLANDER рег. знак 

<

***>, легковой автомобиль ФОЛЬКСВАГЕН ДЖЕТТА рег. знак 

<

***>, грузовой автомобиль УРАЛ 4320-1951-60 рег. знак 

<

***>, легковой автомобиль MITSUBISHI OUTLANDER 3.0 рег. Знак 

<

***>. Являлась собственником автотранспортного средства Урал 4320 гос. регистрационный номер 

<

***> в период с 01.01.2020 до 31.12.2021. Автотранспортное средство Урал 4320 гос. регистрационный номер 

<

***> в аренду никогда не сдавалось».

Согласно представленному ответу ГИБДД ОМВД по г. Новый Уренгой ВУ № 0909 574211, № 5503 184240 в базе ГИБДД не значатся.

Водительское удостоверение № 

<

...> принадлежит ФИО60 ДД.ММ.ГГГГ года рождения.

МВД России ГУ МВД по Московской области МРЭО ГИБДД (г. Чехов) представлена карточка операции с водительским удостоверением 

<

...>.

Согласно карточки дата выдачи водительского удостоверения 

<

...> 03.05.2006, действительно до 03.05.2016.

То есть на момент указания номера водительского удостоверения и водителя в товарно-транспортных накладных в 2020 году водительское удостоверение № 

<

...> являлось недействующим в связи с истечением срока. Более того, водительское удостоверение № 

<

...> было выдано ФИО60, а в товарно-транспортной накладной в качестве водителя указано иное лицо.

Так же в ходе телефонного звонка ФИО60 подтвердил, что водительское удостоверение с № 

<

...> в 2016 году было заменено в связи с истечением срока действия. Организации ООО ТСК «Универсал-Плюс» и ООО «Спецрембытсервис» ему не знакомы. В г. Новый Уренгой, Коротчаево, поселке Ямбург никогда не был. В период с января по март 2020г. на транспортном средстве Урал не работал. В собственности спец. техника не имеется. Гражданин ФИО57 не знаком. Каким образом водительское удостоверение № 01 РА 054899 отражено в товарно-транспортных накладных от организации ООО ТСК «Универсал-Плюс», ФИО60 не известно»

ООО «Ямалспецтранс» ИНН 

<

***> в рамках проведения мероприятий налогового контроля в соответствии с требованием представлен договор № 03/03–20 от 03.03.2020 аренды спецтехники без экипажа, акт приема передачи от 03.03.2020.

Согласно данному договору ООО «Ямалспецтранс» передает в аренду ООО ТСК «Универсал Плюс» транспортное средство Урал 4420 с гос. номером 

<

***>.

Также ООО «Ямалспецтранс» представлены пояснения, что ООО ТСК «Универсал Плюс» оплата за аренду транспортного средства на дату письма не произведена, в связи, с чем реализация в адрес ООО ТСК «Универсал Плюс» не выставлялась.

При анализе выписки банка ООО ТСК «Универсал-Плюс» не установлено оплата в адрес ООО «Ямалспецтранс» по договору аренды техники.

Данный факт так же подтверждается пояснениями ООО «Ямалспецтранс», что реализация в адрес ООО ТСК «Универсал Плюс» не выставлялась.

ООО «Антей» ИНН 

<

***> документы по запросу не представлены.

В рамках налогового контроля осуществлен опрос руководителя ООО «Антей» ФИО21 (протокол допроса б/н от 04.06.2021г): «ООО «Антей» знакомо, открывал организацию самостоятельно, является номинальным руководителем, полномочиями по управлению юридическим лицом не наделен. Информацией о деятельности ООО «Антей» не обладает.

Так же суд отмечает, что ООО «Антей» согласно представленным документам  принимало участие во взаимоотношениях ООО «СРБС» и ООО «Заполяркомплекс» в 2019 году по поставке топлива. Согласно расчетного счета ООО ТСК «Универсал Плюс» денежные средства за аренду транспортного средства ООО «Антей» не переводились.

Сделка по договору поставки нефтепродуктов от 09.01.2020 № 05/ДТ-20 является безденежной.

Налоговым органом установлены реальные поставщики дизельного топлива в 2020:  ООО «УРЕНГОЙТЕХИНКОМ» ИНН 

<

***> (поставщик топлива с 2019года),  ООО «Уренгойнефтепродукт» ИНН 

<

***>, ООО «Техпром» ИНН 

<

***>, ООО «ППР» ИНН 

<

***> (поставщик топлива в период с 2019 по 2021года), ООО «УТТиСТ-Бурсервис» ИНН 

<

***>, ООО «Новоуренгойская ТЭК» ИНН 

<

***>.

У ООО «СРБС» в 2020 году имелись реальные поставщики дизельного топлива, с длительными договорными отношениями.

У ООО «СРБС» в ходе проверки запрашивались заправочные ведомости, акты списания ГСМ, место хранения приобретенного топлива, информация о таре/ёмкости, сведения по материально-ответственному лицу за прием ГСМ.

Налогоплательщиком, запрашиваемые документы не представлены.

В виду не предоставления ООО «СРБС» первичных бухгалтерских документов и карточек счетов 10,41, 60, 62 за период 2019-2021гг., отсутствует возможность произвести полный сравнительный анализ по наименованию, объему, цене, оприходования нефтепродуктов как от контрагентов по «спорной» цепочке, так и от «реальных» поставщиков товара, и следовательно, списание нефтепродуктов для производства (собственных нужд) или дальнейшей реализации «спорного» товара до конечного Покупателя (Заказчика), с целью определения фактической потребности в «спорных» организациях.

Договор на оказание транспортных услуг от 09.01.2020 № 14-ТУ/20

Между ООО ТСК «Универсал-Плюс», именуемое в дальнейшем «Исполнитель», в лице генерального директора ФИО55 с одной стороны, и ООО «СпецРемБытСервис», именуемое в дальнейшем «Заказчик», в лице директора ФИО7, с другой стороны, заключили договор о нижеследующем:

Согласно п. 1.1 п. 1 договора, Исполнитель принимает на себя обязательства в период действия настоящего Договора оказывать Заказчику транспортные услуги по перевозке груза.

Заказчик обязуется принять и оплатить оказанные услуги в соответствии с условиями Договора.

Расчет производится Заказчиком за фактические оказанные услуги на основании подписанного Сторонами акта сдачи–приемки оказанных услуг.

Оплата производится безналичным расчетом путем перечисления денежных средств на счет указанный в договоре открытый в ПАО «Промсвязьбанк» № 407 02 810 10305000030121.

Исполнитель вправе не принимать груз к перевозке, не оформленный товарно- транспортными накладными.

Оформление пропусков на персонал и технику исполнителя для проезда/прохода на объект обеспечивается заказчиком за свой счет.

Исполнитель предоставляет технику только с установленной системой Глонасс/GPS.

Заправка техники производится силами заказчика на основании письменного обращения исполнителя с указанием ФИО ответственного сотрудника, типа, гос. рег. номера ТС и суточного лимита выдачи моторного топлива.

Согласно п. 8.1. договор вступает в силу с подписания и действует по 31 декабря 2020 г., а в части расчетов до их полного завершения.

Согласно Заявке № 1/20-Т от 10.01.2020 ООО «Спецрембытсервис» заказывает технику на объект зимняя дорога куст № 441-р Ямбургского месторождения УКПГ Семаковского месторождения.

Согласно акту приема передачи от 10.01.2020 ООО ТСК «Универсал Плюс» оказывает Заказчику ООО «Спецрембытсервис» услуги техникой: Камаз 44108 гос. № А859НМ89, Камаз 4410 гос. № Н491СА11, Камаз 44108 гос. № Е754ВК186, Урал 4420 гос. № Х092ЕР89, Камаз 6460 гос. № А458НР186, Камаз 4410 гос. № А867СМ89, Камаз 4410 гос. № У912КТ89, Камаз 4410 гос. № У104ВВ89, Камаз 44108 гос. № Н754ВК186, Камаз 4510 гос. № Е641АО186.

ООО «СРБС» представлены реестры на оказание автотранспортных услуг № 1 – 6 по договору от 09.01.2020 № 14–ТУ/20.

Необходимо отметить, что реестры содержат только фамилию и инициалы водителя. Иные идентификационные данные (ИНН, паспортные данные, дата рождения) не указаны.

Налоговым органом по имеющийся информации в реестрах, с помощью информационных ресурсов осуществлен анализ водителей для идентификации для последующего проведения допроса с целью установления факта оказания услуг для ООО «СРБС».

Лицам с минимальным количеством ИНН направлены  повестки/поручения на проведения допросов. В ответ получены уведомления о невозможности допроса (ФИО61 052500991115, ФИО62 055201805670, ФИО63 054606500787, ФИО64 450301289580, ФИО64 060103898602, ФИО64 060603985638, ФИО65 055200057020).

30.11.2022 исх. №07-360 от ООО «Газпром Добыча Ямбург» поступил ответ, что в период с 01.01.2020 по 30.06.2020 из списка лиц (ФИО61 052500991115, ФИО62 055201805670, ФИО63 054606500787, ФИО64 450301289580, ФИО64 060103898602, ФИО64 060603985638, ФИО65 055200057020 пропуск оформлялся на сотрудника ООО «Гострой» на основании письма филиала АО «Тюменьэнерго» Северные электрические сети от 24.12.2019 №Т6/01/02/4444 ФИО63 для проезда на территории ЯНГКМ ООО «Газпром добыча Ямбург».

Пропуск оформлен в единственном экземпляре и выдан представителю организации, запрашивающей допуск на объекты.

В ходе анализа реестров установлены транспортные средства, отсутствующие в акте приема передачи от 10.01.2020 оформленном по договору № 14 – ТУ/20 от 09.01.2020, а именно Камаз 44108 Н 725 ВС 89, Камаз 44108 В 474 ОЕ 89.

В ходе анализа представленных ответов установлены собственники транспортных средств: КАМАЗ гос. № А 859 НМ 89 ФИО66 с 20.01.2017 по настоящее время; Автокран УРАЛ гос. №   Н 491 СА 11 ООО «Усинское Территориальное Транспортное Управление» ИНН 

<

***> 17.09.2009 по 30.04.2015 (прекращение регистрации), КАМАЗ гос. № Е 754 ВК 186 ФИО67 с 28.01.2017 по 01.10.2020, УРАЛ гос. № Х 092 ЕР 89 ИП ФИО68 с 30.04.2015 по настоящее время, КАМАЗ гос. №  А 458 НР 186 ООО ТК «ПРЕСТИЖ» с 11.07.2018 по настоящее время, КАМАЗ гос. № 

<

***> ФИО69 с 21.06.2011 по настоящее время, КАМАЗ гос. № У 912 КТ 89 ФИО70 с 12.07.2011 по настоящее время, КАМАЗ гос. № У 104 ВВ 89 ООО «СЕВЕРПРОМАВТОСНАБ» с 11.06.2015 по настоящее время, ГАЗ гос. № Н 754 ВК 186 ООО «ГОРЭЛЕКТРОСЕРВИС» с 29.12.2017 по настоящее время, КАМАЗ гос. №  

<

***> ФИО71 с 29.05.2015 по 26.11.2020, Камаз 44108 гос. №  В 474 ОЕ 89 ФИО72 с 11.01.2020 по настоящее время, Камаз 44108 гос. № Н 725 ВС 89 ФИО61 с 26.09.2017 по настоящее время.

От собственников транспортных средств поступили ответы: ООО «Усинское Территориальное Транспортное Управление» - транспортное средство реализовано ФИО73 ИНН 

<

***> 03.12.2014; ФИО70 – транспортным средством оказывались услуги другим заказчикам; ООО «Горэлектросервис» - транспортное средство передано в аренду ООО «Сургутские городские электрические сети»; ФИО73 – транспортное средство реализовано в адрес ФИО74; ФИО68 – является собственником автотранспортного средства Урал с гос. номером 

<

***>, лично работает водителем на Урале с гос. номером 

<

***>, Урал с гос. номером 

<

***> никому не передавал, организации ООО «Спецрембытсервис», ООО «УТК» не знакомы, в 2020 году пропуска на Ямбург не оформлялись, в п. Ямбург не работал; ФИО70 - в собственности с 2011 по 2021 год были ТС: Камаз У 912 КТ 89+П\П площадка, с 2011 по 2021гг. Камаз О 605 СР 89 +П\П площадка, с 2013 по 2021гг. Камаз А 661 ХУ +П\П площадка, с 2012 по 2021гг. По договору аренды ТС: Камаз Н 496 СА 11+П/П площадка, собственник ФИО44 Камаз 

<

***> +П/П площадка, собственник ФИО69 Камаз Н 704 ТК 72 +П/П площадка, собственник ФИО46 Данные ТС в период с 01.01.2020 по 31.12.2020 года в аренду, иным третьим лицам для оказания автотранспортных услуг, для участия в тендерах, оформления пропусков, заявок иных документов никому не передавались. Были заключены договора на оказание транспортных услуг с ООО «Домой», ООО «Новоуренгойская Буровая компания», ООО «СеверТранс-НВ», ООО Метиор». Оказывали услуги по доставке грузов с п. Коротчаево на месторождение Русское, Южно Русское, Ванкоровское, Пяхотинское, Минхинское. Без договора аренды ТС оказывали услуги транспортные услуги ООО «АСКОН», с Коротчаево на м/р Северо-Русское.  Касаемо транспортных средств, а именно У 912 КТ 89, 

<

***>, в период с 01.01.2020 по 31.12.2020, к ООО ТСК «Универсал-Плюс» ИНН 

<

***>, ООО «ЕВРОФУД» ИНН 

<

***>, ООО «Спецрембытсеврис» ИНН 

<

***>, ООО «Уренгойская транспортная компания» ИНН 

<

***> ни каких договорных и арендных трудовых отношений не имели, а также к Ямбургскому месторождению. Территориально в период с 01.01.2020 по 31.12.2020 транспортное средство У 912 КТ 89 находилось в районе п. Коротчаево и п. Уренгой, и вышеуказанных месторождениях кроме Минхинского. Транспортное средство Н 496 СА 11, 

<

***>, Н 704 ТК 72, примерно после 15 апреля были загружены в ООО «Новоуренгойская Буровая Компания» по маршруту г. Новый Уренгой – Тазовский-Антипаюта-пвх Минхивское (это примерно от Антипаюты 250 км) и из за ранней весны все три единицы транспортных средств не смогли вернуться обратно и были законсервированы на пвх Минхи до февраля месяца 2021 года. По готовности автозимника 2021 года в феврале транспортные средства пригнали на базу в п. Уренгой. Подтвердил, что данные транспортные средства тем более в летний период транспортные услуги не оказывались. ФИО70 предположил, что утечка информации о водителях и транспортных средствах возможно идет от ООО «АСКОН», так как запрос идет именно по тем транспортным средствам, которые участвовали в оказании транспортных услуг на ООО «АСКОН»; ФИО71: с 01.01.2020 по 31.12.2021 принадлежало транспортное средство с гос. номером 

<

***>. В период времени с 01.01.2020 по 31.12.2021 данное транспортное средство работало на ООО «Стройтранском» через подрядчиков.  Транспортное средство работало и в ХМАО и в ЯНАО, не помню название организаций. В 2020году заказчиком был ООО «Стройтранском».  ФИО41 в 2020 году на Ямбурге не работала. Транспортное средство с гос. номером 

<

***> заехала на Ямбургское месторождение только в 2022 году.  Иным лицам Камаз не передавался.  Договора аренды с ООО ТСК «Универсал Плюс», ООО «Спецрембытсервис», ООО «Уренгойская Транспортная Компания» не заключались.  Дополнительно сообщаю, что машина работала в ХМАО, г. Покачи с 2021 года»; ФИО69 - КАМАЗ с гос. номером 

<

***> принадлежал на праве собственности. Данное транспортное средство передал в рассрочку с дальнейшей продажей ФИО70. Но так как у ФИО70 не было сразу необходимой суммы за оплату машины, то был заключен договор аренды между ФИО69 и ФИО70 ФИО70 переводил деньги по договору аренды ФИО69 в счет покупки транспортного средства. В период 2020 года КАМАЗ с гос. номером 

<

***> находилась у ФИО70 и работала на него. В настоящий время ФИО69 не является собственником КАМАЗ. ФИО70 не оформлял транспортное средство на себя, после полного расчета с ФИО69, ФИО70 перепродал машину в ноябре 2022г. С января по март 2020 года машина находилась у ФИО70, передал машину примерно осенью 2019года. ООО ТСК «Универсал-Плюс» не знакомо, машину в аренду не передавал»; ООО «ГОРЭЛЕКТРОСЕРВИС» - между ООО «Горэлектросервис» (далее – ООО «ГЭС») и ООО ТСК «Универсал-Плюс» каких-либо сделок, не заключалось.  Между ООО «ГЭС» и ООО «Спецрембытсервис» каких-либо сделок, никогда не заключалось. Безвозмездной передачи транспортного средства, ООО «ГЭС» не осуществляло. Доверенности на ТС не выдавались.; ООО «Северпромавтоснаб» - транспортное средство марка КАМАЗ 53228, ГРЗ В 721 НА 89, VINX89698935550CA1001, г.в. 2005, мощность 240 л.с. принадлежит на праве собственности ООО «СеверПромАвтоСнаб», однако местонахождение данного транспортного средства не известно;  ФИО73 - транспортное средство Автокран Урал с гос.номером Н 491 СА 11 продано по договору купли-продажи №1 от 01.06.2015г. и передано по акту приема-передачи №1 от 01.06.2015г. физическому лицу – ФИО74 ИНН 

<

***>.

Так же получен ответ от МВД по Республике Коми (УГИБДД) с предоставлением сведений о факте и периоде владения транспортного средства Автокран КС 55713-3VIN

<

***>: с 24.08.2017 по 16.05.2020 ФИО75 гос. № 

<

***>, с 24.07.2020 по настоящее время ФИО76 гос. № М 613 ХС 196.

Автокран КС 55713-3 VIN 

<

***> в период с января по март 2020 принадлежало ФИО75, но с государственным регистрационным знаком 

<

***>.

Но согласно представленных к проверке документов: акта приема-передачи 10.01.2020 и реестров на оказание автотранспортных услуг к договору №14-ТУ/20 от 09.01.2020, ООО ТСК «Универсал-Плюс» оказывал услуги для ООО «СРБС» в период с января по март 2020  на транспортном средстве  Автокран УРАЛ с гос.рег.знаком  Н 491 СА 11.

Транспортное средство УРАЛ принадлежало ранее ФИО73, а именно до 01.06.2015  с гос. №  Н 491 СА 11.

В период оказания услуг по договору №14-ТУ/20от 09.01.2020г, а именно с января по март 2020 года, транспортное средство УРАЛ числилось в базе МВД с государственным регистрационным знаком 

<

***>.

Таким образом, собственники транспортных средств не подтвердили передачу в аренду транспортных средств для ООО ТСК «Универсал Плюс» или ООО «Спецрембытсервис», а также факт оказания услуг вышеуказанным организациям.

Операции по счету ООО ТСК «Универсал Плюс» в 2020 году не производились. Таким образом, ООО ТСК «Универсал Плюс» не оплачивало возможные арендные платежи в адрес собственников транспортных средств.

Согласно п. 3.1.11 Договора персонал Исполнителя должен быть квалифицирован и подтверждаться соответствующим удостоверениями.

Вместе с тем у ООО «ТСК «УНИВЕРСАЛ – ПЛЮС» на момент оказания услуг отсутствовали работники, а также не заключались договора гражданско-правового характера с физическими лицами для перевозки груза.

Руководитель ООО «СРБС» ФИО7 (протокол допроса б/н от 29.08.2022) про ООО «ТСК «УНИВЕРСАЛ – ПЛЮС» ничего не смог пояснить. Какие были взаимоотношения так же не помнит.

В 2020 году ООО ТСК «Универсал-Плюс» фактически не осуществляло финансово-хозяйственную деятельность, что подтверждается отсутствием операций по расчётным счетам.

ООО «СРБС» не представлена какая-либо информация относительно того для какого заказчика и в рамках каких взаимоотношений использовалась техника арендованная у  ООО «ТСК «УНИВЕРСАЛ – ПЛЮС».

Судом в отношении контрагента ООО «СРБС» ООО «ТСК «УНИВЕРСАЛ – ПЛЮС» установлено следующее. 

Дата регистрации: 29.01.2014. Дата снятия с учета: 01.12.2020. Основной заявленный вид деятельности 45.3 Торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями. Юридический адрес: 454078, РОССИЯ, ЧЕЛЯБИНСКАЯ ОБЛ, ЧЕЛЯБИНСК Г, ДЗЕРЖИНСКОГО УЛ, 104, руководитель ФИО55 ИНН 

<

***> с 13.12.2019, имущество отсутствует.

ООО ТСК «Универсал-Плюс» представлены нулевые декларации по НДС за 2020, к уплате с нулевым показателем.

Налогоплательщиком применялась общая система налогообложения. Среднесписочная численность по состоянию на 01.01.2020 составила – 1 человек.

Допрошены учредитель ООО ТСК «Универсал-Плюс» - ФИО77 который пояснил, что был учредителем данной фирмы 2 недели после открытия. В 2020 году отношения уже к данной фирме не имел. Инициатором открытия фирмы был ФИО79 для реализации запчастей.

Проведен допрос предыдущего руководителя ООО ТСК «УНИВЕРСАЛ-ПЛЮС» ФИО78 ИНН 

<

***>. Которая пояснила, что ей предложил зарегистрировать на себя две организации: в феврале 2019 – ООО ТСК «УНИВЕРСАЛ-ПЛЮС» ИНН 

<

***>, и ООО «СКАД» ИНН 

<

***>, её родственник ФИО79 и её знакомый ФИО80. Не является руководителем ООО ТСК «Универсал-Плюс». Ключ ЭЦП получала в банке сама, передала Алексею. Ключ ЭЦП оператора связи у бухгалтера – Татьяны.

По состоянию на начало 2020 года ООО ТСК «УНИВЕРСАЛ-ПЛЮС» фактически деятельность не осуществляло, данное обстоятельство следует из анализа по расчетному счету.

Так же по представленным в материалы налоговой проверки документам проведена соответствующая почерковедческая экспертиза, по результатам которой получено заключение согласно которого подписи в представленных первичных документах проставлены не руководителем  ООО ТСК «УНИВЕРСАЛ-ПЛЮС» ФИО55 А неустановленным лицом.

В части взаимоотношений ООО «СРБС» с контрагентами ООО «УТК», ООО «Заполяркомплекс», ООО «Еврофуд», ООО «СМД-Логистик», ООО «ТСК Универсал плюс» суд, изучив и оценив представленные сторонами доказательства, пришел к следующему.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 49 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Таким образом, положения статьи 252 НК РФ связывают право налогоплательщика на уменьшение полученных им доходов на сумму произведенных расходов непосредственно с фактом действительного (реального) совершения тех хозяйственных операций, которые повлекли затраты

налогоплательщика.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты; вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для перепродажи либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, в связи с чем в пунктах 5 - 6 названной статьи установлены требования к его оформлению, соблюдение которых в силу пункта 2 этой же статьи обязательно для применения налоговых вычетов.

Поскольку применение налоговых вычетов по НДС и учет понесенных расходов направлены на уменьшение налоговых обязательств налогоплательщика, то правомерность предъявления вычетов по НДС, включения соответствующих затрат в расходы подлежит доказыванию именно налогоплательщиком путем представления документов, предусмотренных статьями 169, 171, 172 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 252, пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ условием признания понесенных налогоплательщиком расходов при исчислении налога на прибыль и применения вычетов по НДС является действительное совершение хозяйственных операций, в связи с которыми налогоплательщиком заявлены расходы и применены налоговые вычеты. При этом в отсутствие реального совершения спорных хозяйственных операций представленные налогоплательщиком документы не могут быть признаны подтверждающими правомерность отнесения затрат в состав расходов по налогу на прибыль и применения налоговых вычетов сумм НДС, предъявленных контрагентами.

Уменьшение доходов на сумму расходов, а также уменьшение размера налоговой обязанности вследствие получения налогового вычета представляет собой налоговую выгоду, обоснованность получения которой суд оценивает в каждом деле в соответствии с критериями, предусмотренными в Постановлении № 53.

В пункте 3 Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 13.12.2023 (далее - Обзор), указано, что наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций.

Взаимодействие налогоплательщика с юридическими лицами, которые не осуществляют реальной экономической деятельности, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды, может служить основанием для доначисления сумм налогов по результатам налоговой проверки, если такие контрагенты в действительности не имели возможности исполнить сделку перед налогоплательщиком (пункт 4 Обзора).

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением (пункт 11 Постановления № 53).

В подтверждение финансово-хозяйственных взаимоотношений со спорными контрагентами и правомерности заявленных расходов и вычетов ООО «СРБС» представило соответствующие первичные документы (договоры, счета-фактуры, товарные накладные).

Исследовав и оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные документы в совокупности с обстоятельствами, установленными в ходе налоговой проверки, суд пришел к выводу о доказанности налоговым органом факта невозможности поставки спорными контрагентами нефтепродуктов и оказания услуг по аренде спецтехники как с экипажем так и без экипажа, фиктивности спорных сделок, создании формального документооборота и получения ООО «СРБС» необоснованной налоговой выгоды.

В ходе налоговой проверки установлено, что в проверяемый период у спорных контрагентов отсутствовали основные средства и производственные активы, материальные и трудовые ресурсы, недвижимое имущество, в том числе складские помещения, резервуары для хранения ГСМ, транспортные средства (специальная техника и специализированный автотранспорт), необходимые для выполнения спорных обязательств; обязательные платежи и расходы, свидетельствующие о ведении организациями хозяйственной деятельности, а также документально подтвержденные расходы, связанные с закупкой ГСМ и арендой транспортных средств и спецтехники; многие из контрагентов 2-го звена являлись «техническими» компаниями, не осуществлявшими реальной самостоятельной финансово-хозяйственной деятельности. Единственным покупателем являлось ООО «СРБС».

В ходе налогового контроля также установлены обстоятельства, свидетельствующие о наличии между ООО «СРБС», ООО «УТК», ООО «Заполяркомплекс» неформальных связей, свидетельствующих о зависимости данных организаций, в том числе совпадение IP-адресов, с которых осуществлялось как  представление налоговой отчетности, так и распоряжений о переводе денежных средств.

Налоговым органом в рамках выездной налоговой проверки установлены реальные поставщики нефтепродуктов, фактически осуществлявших поставку в периоды 2019-2021.

При этом ООО «СРБС» ни на стадии выездной налоговой проверки, ни в рамках рассмотрения судебного дела не представлены первичные бухгалтерские документы и карточки счетов 10,41, 60, 62 за период 2019-2021, что не позволило провести сравнительный анализ по наименованию, объему, цене, оприходования нефтепродуктов как от контрагентов по «спорным» цепочкам, так и от «реальных» поставщиков товара, и, следовательно, списание нефтепродуктов для производства (собственных нужд) или дальнейшей реализации «спорного» товара до конечного покупателя (Заказчика), с целью определения фактической потребности в «спорных» организациях.

В рамках судебных заседаний налогоплательщиком не предоставлено доказательств того, что закупленных объемов нефтепродуктов/ГСМ у реальных поставщиков было не достаточно для осуществления деятельности ООО «СРБС» в спорный период и что ООО «СРБС» нуждалось в закупке нефтепродуктов/ГСМ от спорных/неблагонодежных контрагентов или от иных контрагентов информацию о которых налогоплательщик не раскрыл ни в рамках выездной налоговой проверки ни в рамках рассмотрения настоящего судебного дела.

Сделки со спорными контрагентами являлись либо бежденежными, либо с минимальной суммой уплаты с последующим переводом денежных средств на физических лиц: ФИО15 (супруга ФИО8 – руководитель ООО «УТК») с назначение платежей оплата по счетам и договорам аренды и ФИО8 с назначением платежей на хоз. нужды.

На ФИО15 так же переводятся денежные средства, поступившие от ООО «СРБС» на расчетный счет ООО «СДМ – Логистик» в рамках договора от 11.01.2021 № СРБС/СМД Л-9/ДТ с назначением платежа по договору аренды.

Более того ИП ФИО15 согласно анализа расчетного счета ООО «СРБС»  в период 2020-2021 годы являлась прямым контрагентом ООО «СРБС». За 2020 год на счет ИП ФИО15 поступили денежные средства от ООО «СРБС» в сумме 8 732 000,00 руб., и за 2021 год в сумме 4 400 000,00 руб.

Так же денежные средства, поступившие от ООО «СРБС» на расчетный счет ООО «Еврофуд» по договору поставки нефтепродуктов от 11.01.2021 года № 07/ДТ  выводятся на расчетный счет ИП ФИО33 с назначением платежа оплата за транспортные услуги по договору от 01.04.2021 №25/1). При этом ФИО33 в 2021 являлась работником ООО «СРБС» и о своих взаимоотношениях с ООО «Еврофуд» ничего не пояснила.

По взаимоотношениям ООО «СРБС» и ООО «УТК» в рамках налоговой проверки было установлено, что общая сумма поступлений денежных средств на расчетный счет ООО «УТК» в 2019 году составила 3 780 тыс. руб., общая сумма списаний денежных средств на расчетный счет составила 1 789 тыс. руб.; общая сумма поступлений денежных средств на расчетный счет ООО «УТК» в 2020 году составила 0 тыс. руб., общая сумма списаний денежных средств на расчетный счет составила 1 015 тыс. руб.; общая сумма поступлений денежных средств на расчетный счет ООО «УТК» в 2021 году составила 58 690 тыс. руб., общая сумма списаний денежных средств на расчетный счет составила 57 900 тыс. руб.

В связи с тем, что основным заказчиком в 2021 году у ООО «УТК» выступало ООО «СРБС», более 97% дохода ООО «УТК» сформировали поступления именно от ООО «СРБС». Так же в 2021 году основная доля расходов ООО «УТК» выпала на ИП ФИО15 по договору аренды/субаренды спецтехники в сумме 18 643 тыс. руб., и на ООО «СРБС» по договору займа в сумме 13 500 тыс. руб., остальная сумма расходов составила выплата заработной платы.

Перечисление заработной платы работникам ООО «УТК» осуществляло в рамках трудовых отношений, но при этом работники ООО «УТК» оказывали услуги ООО «СРБС» по договору аутсорсинга от 01.02.2021 №УТК/СРБС-АУТ. В рамках проверки взаимоотношений ООО «СРБС» и ООО «УТК» по данному договору налоговым органом проведен опрос работников ООО «УТК» оказывавших услуги  по договору  от 01.02.2021 №УТК/СРБС-АУТ.

Согласно опроса работников: ФИО81 (протокол допроса б/н от 14.10.2022), ФИО82 (протокол допроса б/н от 14.10.2022), ФИО83 (протокол допроса б/н от 29.08.2022), ФИО84 (протокол допроса №3821 от 15.08.2022), ФИО85 (протокол допроса б/н от 16.08.2022), ФИО86 (протокол допроса б/н от 18.08.2022), ФИО87 (протокол допроса б/н от 31.10.2022), ФИО88 (протокол допроса №332 от 22.08.2022), ФИО89 (протокол допроса б/н от 30.08.2022), ФИО90 (протокол допроса №580 от 02.09.2022),  ФИО91 (протокол допроса б/н от 21.09.2022), ФИО92 (протокол допроса б/н от 12.05.2022), ФИО93 (протокол допроса №156 от 14.11.2022), ФИО94 (протокол допроса б/н от 18.11.2022), ФИО95 (протокол допроса б/н от 07.12.2022), ФИО96 (протокол допроса №2002 от 08.12.2022), ФИО97 (протокол допроса №16-355 от 09.09.2022), ФИО98 (протокол допроса №1162 от 29.12.2022) установлено, что указанные лица работали и в ООО «УТК» и в ООО «СРБС», ФИО7 является руководителем обоих организаций, пропуска выдавались от ООО «СРБС», транспортные средства ремонтировались на территории базы п. Ямбург, путевая документация выдавалась от организации ООО «СРБС», ООО «СРБС» и ООО «УТК» — осуществляют единую финансово-хозяйственную деятельность, для работников не имело значение, от лица какой организации они выполняют работы, некоторые работники и не знали о переводе с одной организации в другую.

Так же налоговым органом произведен сравнительный анализ начисление заработной платы работников по данным 2-НДФЛ ООО «СРБС и ООО «УТК» с указанием места работы 2021год:

Фамилия

Имя

Отчество

ООО «СРБС»/месяц

ООО «УТК»/месяц

Иное/месяц

 

АВАЕВ

ЮЗБЕГ

МИРЗАБЕКОВИЧ

1,2,3

5,6,7

 

ФИО99

МИХАИЛ

АЛЕКСАНДРОВИЧ

2

2,3

6-12

ФИО99

СЕРГЕЙ

АЛЕКСАНДРОВИЧ

4,5

7

2

АЛАДИНСКИЙ

АНДРЕЙ

ВЛАДИМИРОВИЧ

1,2

2,3,

-

ФИО16

ЕГОР

НИКОЛАЕВИЧ

1,2,5

6,7,8,10,11,12

-

ФИО92

ВИКТОР

АЛЕКСЕЕВИЧ

1,2,3,4,5,10

5-9,11,12

-

ФИО99

СЕРГЕЙ

ИВАНОВИЧ

3

6-12

-

БАУЭР

ДМИТРИЙ

ЕВГЕНЬЕВИЧ

1,3,4,5,6

8,9,10

-

БАУЭР

АЛЕКСЕЙ

ЕВГЕНЬЕВИЧ

1,3,4,5,6

8,9,10,11

1-3

ФИО84

РАСИЛЬ

РАИЛЕВИЧ

2

-

-

ФИО100

ЭДУАРД

АЛЕКСАНДРОВИЧ

4,5,6

9,10,11

1

БОРОДАЕНКО

НИКОЛАЙ

АЛЕКСАНДРОВИЧ

1-5

6,7,8,10,11,12

-

ФИО101

ГАЛИЯ

КОМИЛОВНА

3,4,5,6

8-12

1-3

ФИО101

ЖАМИЛЬ

ШАМИЛЬЕВИЧ

1-5

7-11

-

ФИО101

ВАЛЕРИЙ

АЛЕКСАНДРОВИЧ

1-6

7

-

ВОРОБЬЕВ

ИГОРЬ

ВИКТОРОВИЧ

1,2,3,5,10

6,7,8

1,12

ФИО102

РАЗИК

ГАДЖИМИРЗОЕВИЧ

1-6

9-12

-

ФИО102

ВИТАЛИЙ

ВАЛЕНТИНОВИЧ

1-6

7-12

-

ФИО102

ВЛАДИМИР

МИХАЙЛОВИЧ

1-5

7,8,10,11,12

-

ГУШУЛЕЙ

АНАТОЛИЙ

ИВАНОВИЧ

1,10

12

3-8

ФИО103

АЛЕКСАНДР

ВЛАДИМИРОВИЧ

1,2

10,11,12

-

ФИО103

ЮРИЙ

ВЛАДИМИРОВИЧ

7

11,12

-

ФИО104

АНДРЕЙ

ВЛАДИМИРОВИЧ

3,4

7-12

1-7

ФИО86

СЕРГЕЙ

СЕРГЕЕВИЧ

3-10

11,12

-

ЕРШОВ

СЕРГЕЙ

ЮРЬЕВИЧ

1-5

6-12

-

ФИО105

СЕРГЕЙ

АЛЕКСАНДРОВИЧ

1,10

4,5,6,11

-

ФИО106

АНДРЕЙ

АЛЕКСАНДРОВИЧ

1,2

2,3

-

КОРБУТ

ДМИТРИЙ

ВАЛЕРЬЕВИЧ

1,2,3,9

12

6-9

ФИО106

ИВАН

СЕРГЕЕВИЧ

4,3,5

7,8,12

-

ФИО106

ЮРИЙ

ВИКТОРОВИЧ

4-11

11,12

-

ЛИМОНОВ

АНДРЕЙ

ЛЕОНИДОВИЧ

1,3,4,5

7,8,9,12

-

ФИО89

НИКОЛАЙ

НИКОЛАЕВИЧ

3,4

6,7,8,10,11

1,3,12

МЕЛЬНИК

ВИТАЛИЙ

БОРИСОВИЧ

1-6

6,7,8,9

-

ФИО41

СЕРГЕЙ

АЛЕКСАНДРОВИЧ

1-6

7-12

-

ФИО41

СЕРГЕЙ

ЮРЬЕВИЧ

3,4,5

5,7-12

-

ФИО41

РОФИО41

АЛЕКСАНДРОВИЧ

3,6

10,11,12

-

МОРЕВ

ДЕНИС

ВАЛЕРЬЕВИЧ

4,5,6

7-12

7-12

МУСИН

СЕРГЕЙ

ГЕННАДЬЕВИЧ

2,3,4

8,9

4-12

ФИО107

АЛЕКСАНДР

МИХАЙЛОВИЧ

3,4,5

7,8,9,12

7,8,9,12

ФИО108

ДЕНИС

ПАВЛОВИЧ

2,3,4,10

5,6,7

10

ОЧЕРЕТНЫЙ

АЛЕКСАНДР

БОРИСОВИЧ

3,4,5

7,8,9,11,12

1,2,3,6,7

ФИО109

ИВАН

ВИКТОРОВИЧ

1,2

2-7

8,9,10,12

ФИО96

ВЯЧЕСЛАВ

ИВАНОВИЧ

3,4,5

7,8,9,11,12

-

ФИО109

ВАСИЛИЙ

ПЕТРОВИЧ

1,2,3,5

5,6,7

9,10,11,12

ПИНЧУК

РОФИО41

ВЛАДИМИРОВИЧ

1-6

7,8

8,9,10,11

ФИО91

АЛЕКСАНДР

ПАВЛОВИЧ

3,4,5

5,8,9,10,11

-

ФИО109

АЛЕКСАНДР

АНАТОЛЬЕВИЧ

1-5

7-12

-

РАКИЦКИЙ

АЛЕКСАНДР

ИВАНОВИЧ

4,5,6,7

9,10,11,12

1,2,6

РУТЦ

СЕРГЕЙ

АНДРЕЕВИЧ

1,2,3,4,10

10,11,12

-

ФИО110

ВИКТОР

АЛЕКСАНДРОВИЧ

2

2,3

-

ФИО94

ДЕНИС

ИВАНОВИЧ

1-5

11,12

-

ФИО111

ОКСАНА

АНАТОЛЬЕВНА

3,4,5,6

8-12

1,2,3

ФИО111

АХМЕД

САЙД-ЭМИЕВИЧ

2,3,4,5

6-12

-

ФИО111

МАГОМЕД

САИД-ЭМИЕВИЧ

2,3,4,5

7-11

12

САДОВ

ВЛАДИМИР

ВАСИЛЬЕВИЧ

8

8,9,10

1-8,12

ФИО97

ТАЛГАТ

АБДУЛЛОВИЧ

1-5

12

-

ФИО111

ЮРИЙ

ГЕННАДЬЕВИЧ

2,3,4

5-9,11,12

-

ФИО111

ПАВЕЛ

АЛЕКСАНДРОВИЧ

1,2,3,4,5

8,9,10,11,12

-

ФИО111

АЛЕКСАНДР

АНДРЕЕВИЧ

3,4,5

9,10,11,12

7,8,9

ФИО111

ДМИТРИЙ

НИКОЛАЕВИЧ

5

6-11

5

ФИО112

РУСТАМ

САЛМАНОВИЧ

1-5

8,9,10

-

ФОМЕНКО

РУСЛАН

АЛЕКСАНДРОВИЧ

1-5

6,7,8,10,11,12

-

ФРИЗЕН

ПЕТР

ВЛАДИМИРОВИЧ

2,3

12

1,3-11

ЦЫМЕРФИО41

ИВАН

АЛЕКСАНДРОВИЧ

1,3,4,5

6-11

-

ЧЕРЕНКОВ

ЕВГЕНИЙ

СЕРГЕЕВИЧ

1,2

2,3,4,6-11

12

ФИО113

АЛЕКСАНДР

АНАТОЛЬЕВИЧ

3,4,5

7,8,9

10,11,12

ФИО114

ЮРИЙ

АНДРЕЕВИЧ

2

2,3,4

8,9,10

ФИО6

МАРС

НЕЗИМАТОВИЧ

4-8

9-12

-

ФИО98

АРТЕМ

ОЛЕГОВИЧ

1-5

6,7

6,9,10,11,12

Исходя из представленного анализа следует, что работники ООО «УТК» оказывавшие услуги ООО «СРБС» по договору аутсорсинга от 01.02.2021 №УТК/СРБС-АУТ в период 2021 года являлись и работниками ООО «СРБС» и работниками ООО «УТК». Об этом так же и свидетельствует статистическая информация о среднесписочной численности работников ООО «УТК». Так в 2019-2020 среднесписочная численность работников ООО «УТК» составляла 1 человек/руководитель, а в 2021 году среднесписочная численность работников ООО «УТК» составила уже 184 человека.

На основании изложенного суд считает, что доводы ООО «СРБС» в части взаимоотношений с ООО «УТК», ООО «Заполяркомплекс», ООО «Еврофуд», ООО «СМД-Логистик», ООО «ТСК Универсал плюс» подлежат отклонению.

 

Счетная ошибка в решении, приведшая к необоснованному доначислению налога на прибыль за 2019 год. 

ООО «СРБС» указывает на то, что начисление налога на прибыль организаций за 2019 год согласно итоговой части акта налоговой проверки составило в размере 2 469 835 рубля, а в решении 3 075 366 рублей, что на 605 531 рубль больше. 

По возражениям приняты расходы в сумме 2 638 979 рублей, налог на прибыль должен быть уменьшен на сумму 527 795,80 рублей. 

В акте налоговой проверки принято расходов в сумме 105 515 187 рублей, а в решении в сумме 102 487 537 рублей. Хотя принимаемые расходы, должны увеличиться и составлять в сумме 108 154 166 рублей (105 515 187+2 638 979), а также на внереализационные расходы в сумме 85 390 рублей и на сумму уплаченного налога прибыль на сумму 79 932 рубля. 

Суд, проанализировав указанный довод заявителя, а так же представленные в материалы судебного дела доказательства пришел к следующему.

В соответствии с представленными налоговыми декларациями по налогу на прибыль организаций за 2019 год расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, составили 117 864 336 рублей. 

Согласно книгам покупок за 2019 год стоимость покупок с НДС составила 99 879 039.08 рублей, НДС 16 613 124.84 рублей, стоимость покупок без НДС составила 83 266 147.27 рублей.

Налогоплательщиком не представлены регистры налогового учета за 2019-2021 годы по налогу на прибыль организации с разбивкой по годам: регистр учета прямых и прочих расходов текущего периода за 2019 – 2021; регистр учета внереализационных расходов текущего периода за 2019 – 2021; регистр учета доходов текущего периода за 2019 – 2021; регистр учета внереализационных доходов текущего периода за 2019 – 2021; регистр учета внереализационных расходов текущего периода за 2019 – 2021.

По причине отсутствия первичных документов и расшифровок по налогу на прибыль, налоговым органом произведена налоговая реконструкция для определения налоговых обязательств Общества.

Расчет расходов по данным проверки, произведен с учетом расходов отраженных в книге покупок по налогу на добавленную стоимость за 2019-2021 по подтвержденным сделкам (без учета несопоставимых записей и документально не подтвержд?нных расходов) и документально подтвержденным расходам без НДС (приложения №№ 90, 91 к акту). 

Расходы учтенные налоговым органом: 74 989 596,00 руб. (приложение № 90), 25 683 640,00 руб. (приложение № 91), так же налоговым органом учтены заработная плата в сумме 3 691 309,00 и страховые взносы в сумме 1 084 632,00 руб., транспортный налог в сумме 66 280 рублей.

Таким образом, сумма налога на прибыль организаций за 2019 год, подлежащая уплате согласно акту, составила 2 469 836,00 руб.

После вручения акта налоговой проверки, налогоплательщиком представлены уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 2019 год, согласно которым Общество не уточнило обязательства по ООО «УТК», но включило иные организации, по которым образовалось расхождение.

Установлено завышение налоговых вычетов на сумму 1 954 842 руб. (таблица №39, №40 оспариваемого решения) по следующим организациям: в 1 квартале 2019 года на сумму 237 950,00 руб. в результате экономически не обоснованных расходов с ООО «Источник» ИНН 

<

***> - отсутствие первичных документов; во 2 квартале 2019 года на сумму 327 776,00 руб., в результате экономически не обоснованных расходов с ООО «УТК» ИНН 

<

***> и на сумму 50 000,00 руб. в результате экономически не обоснованных расходов с ООО «ЛУКАВА» – отсутствие первичных документов; в 3 квартале 2019 года на сумму 172 803,00 рублей в результате экономически не обоснованных расходов отсутствие первичных документов; в 4 квартале 2019 на сумму 200 020,00 рублей в результате экономически не обоснованных расходов с ООО «УТК», и на сумму 966 292,00 рублей в результате экономически не обоснованных расходов - отсутствие первичных документов.

Увеличение НДС по решению произошло за счет того, что ООО «Спецрембытсервис» в уточнённой декларации в книге продаж заявляет контрагентов, сделки по которым документально не подвержены, вследствие чего установлено расхождение по суммам налога.

При обжаловании решения в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган, ООО «СРБС» представлены документы по спорным операциям: счета-фактуры по взаимоотношениям с ООО «Источник», ООО «УТК», ООО ПКФ «Энергосфера», ООО «РесоЛизинг», ООО «Газпром добыча Ямбург», ООО «Моторкомплект», ООО «АрктикСпецМонтажСтрой», ООО «Симамарт», ООО «Уренгойтехинком», ООО «Апельсин»), акты выполненных работ/оказанных услуг (ООО «Лукова», ООО «Газпром добыча Ямбург»), товарная накладная (ООО ПКФ «Энергосфера», ООО «Моторкомплект», ООО «Апельсин».

В связи с тем, что ООО «СРБС» не представил расшифровок регистров по налогу на прибыль за 2019-2021, налоговым органом при подаче уточненных декларация по НДС за 2019 год был произведен и перерасчет по налогу на прибыль по суммам, отраженным в книге покупок.

В отношении исчисления налога на прибыль за 2019 год налоговым органом изменения расчета реконструкции по налогу на прибыль за 2019 год по сравнению с актом внесены в приложение № 5 решения, в соответствии с которым уменьшены расходы на сумму 3 027 650 рублей (105 515 187 - 102 487 537), так как ранее учтенные налоговым органом при реконструкции расходы Общество самостоятельно исключила из книг покупок по НДС за 2019 год.

При анализе книги покупок за 2019 год на момент вынесения решения установлено исключение из книги по сравнению с книгой покупок за 2019 год на стадии акта счетов-фактур по следующим организациям: ООО «Симамарт» расхождение на 22 868,58 руб., ООО «ПКФ Энергосфера» расхождение на 9 366,67 руб., ПАО «Лизинговая компания Европлан» расхождение на 91 229,93 руб., ИП ФИО115 расхождение на 152 616,67 руб., ООО «Аренда техники», расхождение 3 542 000,00 руб., ООО «Ресо лизинг» расхождение на 1 159 783,35 руб., ООО «Нова» расхождение на 19 057,65 руб., ООО «Апельсин» расхождение на 21 835,83 руб., ООО «Газпромдорбыча Ямбург» расхождение на 300,66 руб., ООО «Источник» расхождение на 1 189 750,41 руб., ООО «Моторкомплект» расхождение на 62 983,34 руб., ООО «НГ – Сервис Камаз» расхождение на 2 835,84 руб., ООО «Нова» расхождение на 19 057,65 руб. Включены: ООО «СРБС» на сумму 608 000,00руб., ООО «УТК» на сумму 2 638 979,24 руб.

Таким образом, следует, что принятые расходы по ООО «УТК» учтены, в приложение № 5 к оспариваемому решению, а также включены расходы по ООО «СРБС», но исключены расходы по вышеперечисленным организациям в связи с корректировкой расходов самим ООО «СРБС». 

Указанные выше обстоятельства повлияли на расходы по налогу на прибыль за 2019 год.

Расчет налогоплательщика 105 515 187,00 руб. (расходы по акту) + 2 638 797,00 руб. (расходы принятые расходы по ООО «УТК») нельзя считать правильным, так как в книгу покупок, после вынесения акта, налогоплательщиком внесены изменения путем подачи уточненной налоговой декларации, которой исключены ранее заявленные в книге покупок за 2019 год счета-фактуры.

 

Начисление налога на добавленную стоимость за 2020, 2021 по самостоятельно исправленным ООО «СРБС» ошибкам.

Налогоплательщиком после вручения акта налоговой проверки представлены уточненные налоговые декларации по НДС за период 2019, 2020, 2021 годов по всем кварталам. 

2020 год

Налоговый период

Вид расчета

Номер декларации и дата представления

Сумма налога, руб.

1 квартал

Уточнённый (до акта)

1442700132 от 31.03.2022

2 250 452

1 квартал

Уточнённый

1782432194 от 27.03.2023

2 239 601

2 квартал

Уточнённый (до акта)

1584464276 от 21.10.2022

1 001 807

2 квартал

Уточнённый

1782421036 от 27.03.2023

1 336 671

3 квартал 

Уточнённый (до акта)

1453172593 от 12.04.2022

378 722

3 квартал

Уточненный

1782528696 от 27.03.2022

551 532

3 квартал

Уточнённый

1787584574 от 29.03.2023

534 814

4 квартал

Уточнённый (до акта)

1456686380 от 15.04.2022

302 760

4 квартал 

Уточненный 

1782620874 от 27.03.2023

318 605

4 квартал

Уточнённый

1799981972 от 11.04.2023

318 605

Налоговая база по НДС за 2020 год составила 125 808 429,00 руб. (таблица 42 оспариваемого решения).

Сумма исчисленного НДС за 2020 год составила  27 400 925,00 руб.  (таблица 43 оспариваемого решения).

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено завышение ООО «Спецрембытсервис», в нарушение статей 169, 171, 172, 173 Кодекса суммы налоговых вычетов  в общем размере 10 514 361,00 руб. (таблица № 44 оспариваемого решения):

- в 1 квартале 2020 на сумму 3 377 306,00 руб. в результате экономически не обоснованных расходов с ООО ТСК «УНИВЕРСАЛ-ПЛЮС» ИНН 

<

***>, ООО «Заполяркомплекс» ИНН 

<

***>, и на сумму 79 777 руб. в результате экономически не обоснованных расходов (разрыв по НДС, отсутствие первичных документов);

- во 2 квартале 2020 на сумму 1 444 605,00 руб. в результате экономически не обоснованных расходов с ООО ТСК «УНИВЕРСАЛ-ПЛЮС» ИНН 

<

***>, ООО «Заполяркомплекс» ИНН 

<

***>, и на сумму 113 091 руб. в результате экономически не обоснованных расходов (разрыв по НДС, отсутствие первичных документов);

- в 3 квартале 2020 на сумму 5 232 270,00 руб. в результате экономически не обоснованных расходов  с ООО «Заполяркомплекс» ИНН 

<

***>, ООО «ЕВРОФУД» ИНН 

<

***>, ООО «СМД Логистик» ИНН 

<

***>, и на сумму 115 075 руб. в результате экономически не обоснованных расходов (разрыв по НДС, отсутствие первичных документов);

- в 4 квартале 2020 на сумму 152 236 руб. в результате экономически не обоснованных расходов (разрыв по НДС, отсутствие первичных документов).

Счета-фактуры, которые привели к завышению суммы налоговых вычетов, отражены на страницах 230 – 231 оспариваемого решения.

При предоставлении уточненной декларации за 1 квартал 2020 года, налогоплательщиком убраны счета-фактуры по ООО ТСК «УНИВЕРСАЛ-ПЛЮС»: № 33101 от 31.03.2020, № 33102 от 31.03.2020, и перенесены во второй квартал.

Также в 1 квартал 2020 года добавлена счет-фактура № 12 от 17.02.2020 на сумму 200 000 руб. по ООО «Заполяркомплекс», ранее отраженная во 2 квартале 2020 года (на момент вручения акта).

ООО «Спецрембытсервис» добавил в 1 квартал 2020 года следующие счета-фактуры:

№ СФ

Дата СФ

Дата принятия на учет

Наименование

Стоимость покупок с НДС

Стоимость покупок без НДС

НДС

 

2210

 

31.08.2019

 

31.01.2020

 

ООО «УРЕНГОЙТЕХИНКОМ»

 

51 644,19

 

43 036,82

 

8 607,37

 

3800/11998

 

30.09.2019

 

01.01.2020

ООО «ГАЗПРОМ ДОБЫЧА ЯМБУРГ»

 

360,79

 

300,66

 

60,13

233-Т

05.10.2019

01.01.2020

ООО «МОТОРКОМПЛЕКТ»

75 580,00

62 983,34

12 596,66

668

10.11.2019

31.01.2020

ООО «АПЕЛЬСИН»

4 129,00

3 440,83

688,17

 

3800/16727

 

31.12.2019

 

31.01.2020

ООО «ГАЗПРОМ ДОБЫЧА ЯМБУРГ»

 

360,79

 

300,66

 

60,13

2305-0000045

04.01.2020

04.01.2020

ООО «НГ-СЕРВИС КАМАЗ»

6 027,00

5 022,50

1 004,50

2305-000925

08.02.2020

08.02.2020

ООО «НГ-СЕРВИС КАМАЗ»

3 485,00

2 904,16

580,84

0213-0003/002

13.02.2020

13.02.2020

«ГАЗПРОМБАНК» (АО)

840,00

700,00

140,00

20200229038932

29.02.2020

29.02.2020

ООО «ЯНДЕКС.ТАКСИ»

5 306,40

4 422,00

884,40

0331-30660

31.03.2020

31.03.2020

ООО «РЕСО-ЛИЗИНГ»

288 499,00

240 415,83

48 083,17

0331-21393

31.03.2020

31.03.2020

ООО «РЕСО-ЛИЗИНГ»

42432,00

35360,00

7 072,00

При предоставлении уточненной декларации за 2 квартал 2020 года, ООО «Спецрембытсервис» убраны счет-фактуры  по ООО «СК «Строй-Эверест» в полном объеме на сумму 7 915 779,00 руб., в том числе НДС 1 319 296,00 руб., но добавлены счет-фактуры по ООО ТСК «УНИВЕРСАЛ-ПЛЮС» на сумму 6 993 981,67 руб., в том числе НДС 1 165 663,61 руб.

ООО «Спецрембытсервис» добавил во 2 квартал 2020 года следующие счета-фактуры:

№ СФ

Дата СФ

Дата принятия на учет

Наименование

Стоимость покупок с НДС

Стоимость покупок без НДС

НДС

2305-0000045

04.01.2020

01.04.2020

ООО «НГ-СЕРВИС КАМАЗ»

6 027,00

5 022,50

1 004,50

120

27.02.2020

01.04.2020

ООО «АПЕЛЬСИН»

64 991,60

54 159,67

10 831,93

121

27.02.2020

01.04.2020

ООО «АПЕЛЬСИН»

114 112,00

95 093,33

19 018,67

778

28.12.2019

01.04.2020

ООО «АПЕЛЬСИН»

90 096,00

75 080,00

15 016,00

2305-0002546

26.04.2020

26.04.2020

ООО «НГ-СЕРВИС КАМАЗ»

6 252,50

5 210,42

1 042,08

2305-0006026

20.10.2019

01.04.2020

ООО «НГ-СЕРВИС КАМАЗ»

440,75

367,29

73,46

2305-0004887

27.08.2019

01.04.2020

ООО «НГ-СЕРВИС КАМАЗ»

10 414,00

8 678,33

1 735,67

2305-0005451

20.09.2019

01.04.2020

ООО «НГ-СЕРВИС КАМАЗ»

2 921,25

2 434,50

486,75

0331-30660

31.03.2020

30.04.2020

ООО «РЕСО-ЛИЗИНГ»

288 499,00

240 415,83

48 083,17

0331-21393

31.03.2020

30.04.2020

ООО «РЕСО-ЛИЗИНГ»

42 432,00

35 360,00

7 072,00

 

380005931

 

30.06.2020

 

30.06.2020

ООО «ГАЗПРОМ ДОБЫЧА ЯМБУРГ»

 

355,90

 

296,58

 

59,32

 

3800/16727

 

31.12.2019

 

01.04.2020

ООО «ГАЗПРОМ ДОБЫЧА ЯМБУРГ»

 

360,79

 

300,66

 

60,13

2210

31.08.2019

01.04.2020

ООО «УРЕНГОЙТЕХИНКОМ»

51644,19

43036,82

8607,37

При предоставлении уточненной декларации за 3 квартал 2020 года, ООО «Спецрембытсервис» убраны счета-фактуры по ООО «СК «Строй-Эверест» в полном объеме на сумму 21 912 718,38 руб., в том числе НДС 3 652 119,75 руб.

ООО «Спецрембытсервис» вместо удаленных счет-фактур по ООО «СК «Строй-Эверест» в 3 квартал 2020 года добавил счет-фактуры по «неблагонадежным» контрагентам:

- № 81501 от 15.08.2020 на сумму 4 620 000,00 руб. по ООО «ЕВРОФУД»,

- № 43 от 01.07.2020 на сумму 200 000,00 руб. по ООО «ЗАПОЛЯРКОМПЛЕКС»,

- № 91405 от 14.09.2020, № 91508 от 15.09.2020, № 91901 от 19.09.2020, № 93014 от 30.09.2020 на сумму 12 777 680,00 руб., в том числе НДС 1 176 280,00 руб.

ООО «Спецрембытсервис» добавил в 3 квартал 2020 года следующие счета-фактуры:

№ СФ

Дата СФ

Дата принятия на учет

Наименование

Стоимость покупок с НДС

Стоимость покупок без НДС

НДС

0213-0003/002

13.02.2020

01.07.2020

«ГАЗПРОМБАНК» (АО)

840,00

700,00

140,00

20200229038932

29.02.2020

01.07.2020

ООО «ЯНДЕКС.ТАКСИ»

5 306,40

4 422,00

884,40

2305-0003695

02.07.2020

02.07.2020

ООО «НГ-СЕРВИС КАМАЗ»

5 729,75

4 774,79

954,96

202001311041650

31.01.2020

01.07.2020

ООО «ЯНДЕКС.ТАКСИ»

14 890,80

12 394,00

2 496,80

4907

16.07.2020

16.07.2020

ООО «КАРГО ГРУПП»

3 325,00

2 770,83

554,17

2305-0003695

02.07.2020

02.07.2020

ООО «НГ-СЕРВИС КАМАЗ»

5 729,75

4 774,79

954,96

 

184

 

11.08.2020

 

11.08.2020

ООО «НОВОУРЕНГОЙСКАЯ «ТЭК»

 

73 393,92

 

61 161,60

 

12 232,32

 

184

 

11.08.2020

 

11.08.2020

ООО «НОВОУРЕНГОЙСКАЯ «ТЭК»

 

73 393,92

 

60 161,60

 

13 232,32

40-440-ну-1020-01633

 

14.10.2020

 

14.10.2020

 

ООО «ТЕХСЕРВИС»

 

1 752,30

 

1 460,25

 

292,05

А58

30.09.2020

30.09.2020

ООО «АРХИПЕЛАГ»

500 000,00

416 666,67

83 333,33

При предоставлении уточненной декларации за 4 квартал 2020 года, налогоплательщиком добавлены счета-фактуры:

№ СФ

Дата СФ

Дата принятия на учет

Наименование

Стоимость покупок с НДС

Стоимость покупок без НДС

НДС

40-440-НУ-1020-01633

 

14.10.2020

 

14.10.2020

 

ООО «ТЕХСЕРВИС»

 

1 752,30

 

1 460,25

 

292,05

ЭННу-001270

06.11.2020

06.11.2020

ООО ПКФ «ЭНЕРГОСФЕРА»

77 280,00

64 400,01

12 879,99

НУ-35769/4

07.11.2020

07.11.2020

АО «ПКФ «СПЕЦМОНТАЖ-2»

44 017,35

36 681,14

7 336,21

2311-0000786

24.11.2020

24.11.2020

ООО «НГ-СЕРВИС КАМАЗ»

22 300,00

18 583,33

3 716,67

ЭННу-001337

24.11.2020

24.11.2020

ООО ПКФ «ЭНЕРГОСФЕРА»

9 320,00

7 766,68

1 553,32

НУ-38005/4

25.11.2020

25.11.2020

АО «ПКФ «СПЕЦМОНТАЖ-2»

71 367,60

59 473,00

11 894,60

597

27.11.2020

 

ООО «СПЕЦРЕМБЫТСЕРВИС»

354 838,72

295 698,93

59 139,79

ЭННу-001367

02.12.2020

02.12.2020

ООО ПКФ «ЭНЕРГОСФЕРА»

3 122,00

2 601,67

520,33

2311-0001022

03.12.2020

03.12.2020

ООО «НГ-СЕРВИС КАМАЗ»

39 945,00

33 287,50

6 657,50

2311-0001065

04.12.2020

04.12.2020

ООО «НГ-СЕРВИС КАМАЗ»

6 160,00

5 133,33

1 026,67

М38-000776/4248

07.12.2020

07.12.2020

ООО «ДНС РИТЕЙЛ»

78 192,00

65 160,01

13 031,99

2311-0001127

07.12.2020

07.12.2020

ООО «НГ-СЕРВИС КАМАЗ»

4 080,00

3 400,00

680,00

Б-00281533/4175

08.12.2020

08.12.2020

ООО «ДНС РИТЕЙЛ»

82 094,00

68 411,67

13 682,33

НУ-397114/4

09.12.2020

09.12.2020

АО «ПКФ «СПЕЦМОНТАЖ-2»

31 671,40

26 392,85

5 278,55

1104-0002438

09.12.2020

09.12.2020

ООО «РЕСУРСЫ УРАЛА»

87 278,00

72 732,00

14 546,00

У ООО «СРБС» по данным налогоплательщикам образовались расхождения, так как организации не подтвердили сделку, и запись не сопоставились. ООО «СРБС» документы не представлены.

Налоговым органом с учетом предоставленных уточненных деклараций, произведены следующие расчеты:

Период

Исчисленный налог по данным Н/П

Исчисленный налог по данным ВНП

Отклонение

Вычеты по данным Н/П

Вычеты по данным ВНП

Отклонение

НДС к уплате по данным Н/П

НДС к уплате по данным ВНП

Отклонение

1 кв.

 

8168018

 

8168018

 

0

 

5928417

 

2471334

 

0

 

2239601

 

5 696 684

 

-3 457 083

2 кв.

 

6063685

 

6063685

 

0

 

4727014

 

3169318

 

0

 

1336671

 

2 894 367

 

-1 557 696

3 кв.

 

8632532

 

8632532

 

0

 

8097718

 

2750372

 

0

 

534814

 

5 882 160

 

-5 347 346

4 кв.

 

4536690

 

4536690

 

0

 

4218085

 

4065849

 

0

 

318605

 

470 841

 

-152 236

Итого

 

27 400 925

 

27 400 925

 

0

 

22 971 234

 

12 456 873

 

0

 

4 429 691

 

14 944 052

 

-10 514 361

Согласно данным выездной налоговой проверки, сумма НДС к уплате за 2020 год составила 10 514 361 руб., в том числе поквартально:

- 1 квартал 2020 года – 3 457 083 рублей,

- 2 квартал 2020 года – 1 557 696 рублей,

- 3 квартал  2020 года – 5 347 346 рублей,

- 4 квартал 2020 года – 152 236 рублей.

С учетом решения Управления от 21.08.2023 № 135 сумма НДС к уплате за 2020 год составила 10 061 811.89 руб., в том числе поквартально:

- 1 квартал 2020 года – 3 377 305.63 рублей,

- 2 квартал 2020 года – 1 445 609.45 рублей,

- 3 квартал  2020 года – 5 235 180.61 рублей,

- 4 квартал 2020 года – 3 716.20 рублей.

2021 год

Налоговый период

Вид расчета

Номер декларации и дата представления

Сумма налога, руб.

1 квартал

Уточнённый (до акта)

1456752222 от 15.04.2022

415 764

1 квартал

Уточнённый

1783464557 от 27.03.2023

530 573

1 квартал

Уточнённый

1799999056 от 11.04.203

539 179

2 квартал

Уточнённый (до акта)

1625840502 от 29.12.2022

871 821

2 квартал

Уточнённый

1786308889 от 29.03.2023

1 151 720

2 квартал

Уточнённый

1800016520 от 11.04.2023

1 725 102

3 квартал

Уточнённый (до акта)

1700956475 от 24.01.2023

627 295

3 квартал

Уточнённый

1786315205 от 29.03.2023

627 826

3 квартал

Уточнённый

1800044643 от 11.04.2023

630 881

4 квартал

Уточнённый (до акта)

1702039634 от 25.01.2023

2 753 615

4 квартал

Уточнённый

1800091383 от 11.04.2023

3 373 401

Налоговая база по НДС за 2021 год составила 430 401 593,00 руб. (таблица № 46 оспариваемого решения).

Сумма исчисленного НДС за 2021 год составила 88 178 320,00 руб. (таблица № 47 оспариваемого решения).

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено завышение ООО «Спецрембытсервис», в нарушение статей 169, 171, 172, 173 НК РФ суммы налоговых вычетов (таблица № 48 оспариваемого решения):

- в 1 квартале 2021  на сумму 5 031 228,00 руб. в результате экономически не обоснованных расходов с ООО «ЗАПОЛЯРКОМПЛЕКС» ИНН 

<

***>, ООО «ЕВРОФУД» ИНН 

<

***>, ООО «СМД ЛОГИСТИК» ИНН 

<

***>, ООО «УТК» ИНН 

<

***>, и на сумму 154 018 руб. в результате экономически не обоснованных расходов (разрыв по НДС, отсутствие первичных документов);

- во 2 квартале 2021 на сумму 7 170 762,00 руб. в результате экономически не обоснованных расходов с ООО «ЕВРОФУД» ИНН 

<

***>, ООО «СМД ЛОГИСТИК» ИНН 

<

***>, ООО «УТК» ИНН 

<

***>, на сумму 1 668 464 руб. в результате экономически не обоснованных расходов (разрыв по НДС, отсутствие первичных документов);

- в 3 квартале 2021 на сумму 3 021 000,00 руб. в результате экономически не обоснованных расходов с ООО «УТК» ИНН 

<

***>, и на сумму 1 895 501 руб. в результате экономически не обоснованных расходов по ООО СРБС» (отсутствие первичных документов).

- в 4 квартале 2021 на сумму 16 159 995,00 руб. в результате экономически не обоснованных расходов с ООО «ЗАПОЛЯРКОМПЛЕКС» ИНН 

<

***>, ООО «УТК» ИНН 

<

***>, и на сумму 8 681 922,00 руб. в результате экономически не обоснованных расходов (разрыв по НДС, отсутствие первичных документов).

Счета-фактуры, которые привели к завышению суммы налоговых вычетов, отражены в таблице № 49 оспариваемого решения.

При предоставлении уточненной декларации за 1 квартал 2021 года, ООО «Спецрембытсервис» убраны счета-фактуры на сумму 4 160 450,00 руб., в том числе НДС 693 408,00 руб. по ООО «СМД Логистик»: № 91405 от 14.09.2020, № 103002 от 30.10.2020, № 12301 от 31.12.2020, и перенесены в 3 квартал 2020 года.

Так же по ООО «СМД Логистик» убраны счета-фактуры на сумму 5 507 185,00 руб., в том числе НДС 917 864,00 руб.: № 113001 от 30.11.2020, № 22601 от 26.02.2021, № 33001 от 30.03.2021, и перенесены во 2 квартал 2021 года.

ООО «Спецрембытсервис» добавил в 1 квартал 2021 года следующие счета-фактуры:

№ СФ

Дата СФ

Дата принятия на учет

Наименование

Стоимость покупок с НДС

Стоимость покупок без НДС

НДС

1104-0002438

09.12.2020

01.01.2021

ООО «РЕСУРСЫ УРАЛА»

87 278,00

72 731,67

14 546,33

2311-0000786

24.11.2020

01.01.2021

ООО «НГ-СЕРВИС КАМАЗ»

22 300,00

18 583,33

3 716,67

2311-0001065

04.12.2020

01.01.2021

ООО «НГ-СЕРВИС КАМАЗ»

6 160,00

5 133,33

1 026,67

2311-0001127

07.12.2020

01.01.2021

ООО «НГ-СЕРВИС КАМАЗ»

4 080,00

3 400,00

680,00

Б-00281533/4175

08.12.2020

01.01.2021

ООО «ДНС РИТЕЙЛ»

82 094,00

68 411,67

13 682,33

М38-000776/4248

07.12.2020

01.01.2021

ООО «ДНС РИТЕЙЛ»

78 192,00

65 160,01

13 031,99

НУ-35769/4

07.11.2020

01.01.2021

АО «ПКФ «СПЕЦМОНТАЖ-2»

44 017,35

36 681,14

7 336,21

НУ-38005/4

25.11.2020

01.01.2021

АО «ПКФ «СПЕЦМОНТАЖ-2»

71 367,60

59 473,00

11 894,60

ЭННу-001270

06.11.2020

01.01.2021

ООО ПКФ «ЭНЕРГОСФЕРА»

77 280,00

64 400,01

12 879,99

ЭННу-001337

24.11.2020

01.01.2021

ООО ПКФ «ЭНЕРГОСФЕРА»

9 320,00

7 766,68

1 553,32

ЭННу-001367

02.12.2020

01.01.2021

ООО ПКФ «ЭНЕРГОСФЕРА»

3 122,00

2 601,67

520,33

191

28.02.2021

28.02.2021

ООО «АСКОН»

438 900,00

365 750,00

73 150,00

При предоставлении уточненной декларации за 2 квартал 2021 года, ООО «Спецрембытсервис» убрана счет-фактура по ООО «Заполяркомплекс» на сумму 200 000 руб., и перенесена в 3 квартал 2020 года.

Также налогоплательщиком убрана счет фактура № 91508 от 15.09.2020 по ООО «СМД Логистик», и перенесена в 3 квартал 2020 года. Но в уточненной декларации во 2 квартале 2021 года добавлены счет-фактуры по ООО «СМД Логистик»: № 103002 от 30.10.2020, № 12301 от 31.12.2020, № 113001 от 30.11.2020, № 22601 от 26.02.2021, № 33001 от 30.03.2021, ранее отраженные в 1 квартале 2021 года.

В разделе 8 Покупки по НДС за 2 квартал 2021 по уточненной декларации налоговым органом установлено 10 539 несопоставимых записей, а это значит, что у налогоплательщика образовался прямой налоговый разрыв по НДС по заявленным организациям на сумму 1 668 464,00 руб. (приложение № 3 к оспариваемому решению). ООО «Спецрембытсервис» документы не представлены.

24.01.2023 ООО «СРБС» представило уточненную декларацию по НДС за 3 квартал 2021 года (корректировка №1), в которой ранее заявленные счет-фактуры: № 40, 41, 42, 43 от 30.09.2021 по ООО «УТК» на сумму 11 358 800,00 руб. заменил на организацию ООО «Спецрембытсервис» ИНН 

<

***> в полном объеме:

 

№ СФ

Дата СФ

Наименование

Стоимость покупок с НДС

Стоимость покупок без НДС

НДС

221

30.08.2021

ООО «СРБС»

11 373 008.88

9 477 507.40

1 895 501.48

Уточненная декларация по НДС за 3 квартал 2021года (корректировка №1) представлена после срока выдачи справки о проведенной выездной налоговой проверки (23.12.2022г.), а именно 24.01.2023. ООО «Спецрембытсервис» документы не представлены.

При предоставлении уточненной декларации за 4 квартал 2021 года, ООО «Спецрембытсервис» убраны счета-фактуры № 81501 от 15.08.2020, № 91901 от 19.09.2020, № 93014 от 30.09.2020 по ООО «ЕВРОФУД», ООО «СМД ЛОГИСТИК», и перенесены в 3 квартал 2020 года.

ООО «Спецрембытсервис» убрал из 4 квартала 2021года счета-фактуры по ООО «Адонис» на сумму 10 193 780 руб., в том числе НДС 1 698 967,00 руб., и ООО «Ревьера» на сумму 8 159 639,00 руб., в том числе НДС 1 359 940,00 руб.

В разделе 8 Покупки по НДС за 4 квартал 2021  по уточненной декларации установлено 54 875 несопоставимых записей, и, следовательно, образовался прямой налоговый разрыв по НДС по заявленным организациям на сумму 8 681 922 руб., которые разбиты по минимальным суммам от 300 до 1000 рублей (приложение № 4 к оспариваемому решению). ООО «Спецрембытсервис» документы не представлены.

Налоговым органом с учетом предоставленных уточненных деклараций, произведены следующие расчеты:

Период

Исчисленный налог по данным Н/П

Исчисленный налог по данным ВНП

Отклонение

Вычеты по данным Н/П

Вычеты по данным ВНП

Отклонение

НДС к уплате по данным Н/П

НДС к уплате по данным ВНП

Отклонение

1 кв.

14213152

14213152

0

13673973

8488727

5185246

539179

5724425

-5 185 246

2 кв.

 

17719751

 

17719751

0

 

15994649

 

7155422

 

8839227

 

1725102

 

10564329

 

-8 839 227

3 кв.

 

15473070

 

15473070

0

 

14842189

 

9925688

 

4916501

 

630881

 

5547382

 

-4 916 501

4 кв.

 

40772347

 

40772347

0

 

37398946

 

12557029

24841917

 

3373401

 

28215318

 

-24 841 917

Итого

 

88 178 320

 

88 178 320

 

0

 

81 909 757

 

38 126 866

43 782 891

 

6 268 563

 

50 051 454

 

-43 782 891

Основными причинами доначислений НДС по организациям, указанным в приложениях №№ 3 и 4 к обжалуемому решению является заявление вычетов НДС по счетам-фактурам (в количестве 10 539 и 54 875 соответственно) в уточненных налоговых декларациях по НДС, представленных как в ходе проверки, так и после даты вручения Обществу справки об окончании выездной налоговой проверки и (или) акта налоговой проверки, но до вынесения обжалуемого решения, и при этом непредставление документов, в нарушение статей 169, 171, 172 Кодекса, подтверждающих вычеты по НДС, не отражение контрагентами реализации в адрес ООО «СРБС» в налоговых декларациях по НДС. 

В приложениях к акту проверки организации счета - фактуры (в количестве 10 542 и 27 169 соответственно), по которым ООО «СРБС» заявило вычеты по НДС, по которым в ходе проверки ООО «СРБС» отражены в приложениях № 88 и № 89. При этом, подтверждающие обоснованность заявленных вычетов по НДС документы по контрагентам, указанным в приложениях №№ 88, 89, 3, 4 ООО «СРБС» не представило. 

Контрагенты, указанные в приложении к акту и к решению не отразили реализацию в адрес ООО «СРБС» в налоговых декларациях по НДС. 

При этом, установлено, что счета - фактуры (в количестве 18 088) и выставившие их организации не были отражены налоговым органом в приложениях к акту проверки за 4 квартал 2021 года на сумму 2 892 159,28 рубля. 

Управление в рамках рассмотрения апелляционной жалобы поправило указное обстоятельство и отменило доначисления НДС в размере 2 892 159,28 рубля за 4 квартал 2021 года.

Таким образом, сумма НДС к уплате за 2021 год составила 40 742 13,95 руб., в том числе поквартально:

- 1 квартал 2021 года – 5 036 651,23 рублей,

- 2 квартал 2021 года – 8 839 227,00 рублей,

- 3 квартал  2020 года – 4 916 501,00 рублей,

- 4 квартал 2020 года – 21 949 757,72 рублей.

В соответствии со статьей 82 НК РФ одной из форм налогового контроля является выездная налоговая проверка, целью проведения которой является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах, а предметом - правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (пункт 4 статьи 89 НК РФ).

При проведении выездной налоговой проверки в обязанность налогового органа входит не только выявление фактов неуплаты налогов налогоплательщиками и взыскание этих налогов, но и установление всех фактических обстоятельств, связанных с правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов за весь период проверки, а также определение действительного размера налоговых обязательств налогоплательщика.

Налоговый орган, завершив выездную налоговую проверку, должен обладать всей полнотой информации о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, осуществленной в проверенном периоде.

В абзаце 2 части 4 статьи 101 НК РФ определено, что при рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (включая участников консолидированной группы налогоплательщиков), документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данных лиц, и иные документы, имеющиеся у налогового органа.

Кодекс не содержит запрета на подачу уточненных налоговых деклараций за соответствующий налоговый период в случае назначения, проведения или окончания выездной налоговой проверки данного периода. Отсутствует запрет на подачу уточненной налоговой декларации и после принятия решения по результатам указанной проверки. Соответственно, данному праву налогоплательщика на предоставление уточненной налоговой декларации должно корреспондировать и полномочие налогового органа на ее проверку.

При представлении уточненной налоговой декларации после окончания выездной налоговой проверки, но до принятия решения по ней, налоговый орган с учетом объема и характера уточняемых сведений вправе провести дополнительные мероприятия налогового контроля, руководствуясь пунктом 6 статьи 101 НК РФ, либо, вынося решение без учета данных уточненной налоговой декларации, назначить проведение повторной выездной проверки в части уточненных данных по основанию, предусмотренному абзацем шестым пункта 10 статьи 89 Кодекса.

В соответствии с приведенными нормами права налоговый орган вправе, но не обязан учитывать факты подачи уточненных налоговых деклараций налогоплательщиками после составления акта выездной налоговой проверки, сохраняя свое право на последующую реализацию возможности осуществления в их отношении соответствующих мероприятий налогового контроля.

НК РФ не устанавливает критерии для проверки показателей уточненных налоговых декларации, представленных после составления акта выездной налоговой проверки, но до вынесения решения по ней, исключительно в рамках проведения мероприятий дополнительного налогового контроля, камеральной налоговой проверки либо проведения повторной выездной налоговой проверки, оставляя указанные правомочия на усмотрение налогового органа.

В данном случае налоговым органом в рамках выездной налоговой проверки были установлены факты нереальности хозяйственных операций с неблагонадежными контрагентами счета-фактуры которых налогоплательщиком при подаче уточненных налоговых деклараций или убирались полностью, или заменялись на иных контрагентов без предоставления первичных документов или изменялись периоды включения счет-фактур в налоговую отчетность (перенос из одного квартала в другой квартал, из одного года в другой).

При этом общество, представив после составления акта выездной налоговой проверки, уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 2020 и 2021 года с данными отличными от первичных налоговых декларации фактически признало правомерность выводов налогового органа в отношении нереальности его хозяйственных операций со спорными контрагентами, в связи с чем доводы ООО «СРБС»  подлежат отклонению.

Отказ налогового органа в принятии вычета по НДС по авансовому счету-фактуре ООО «СК РусВелдинг».

Счет - фактуру ООО «СРБС» составило на авансовый платеж, который был уплачен заказчиком (платежное поручение от 27.08.2021 № 223), по договору от 04.08.2021 № 24-СМР. Обществом был выставлена счет - фактура от 30.08.2021 № 221 (НДС к уплате).

Сумма 11 373 008,88 руб. зачтена сторонами в счет оплаты по договору (письмо о зачете от 25.09.2021 № 25.09/21).

Общество полагает, что решение инспекции принято без учета уточненных деклараций по НДС, в связи с непредставлением Обществом документов, подтверждающих правомерность вычета НДС в сумме 1 895 501,48 руб. по счету-фактуре от 30.08.2021 № 221 на дату принятия решения. 

Вместе с тем, суд, проанализировав представленные в материалы дела сторонами доказательства установил следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются совершаемые на территории Российской Федерации операции по реализации товаров. При этом с учетом экономико-правовой природы НДС как косвенного (перелагаемого на потребителей) налога в пункте 1 статьи 168 НК РФ указано, что суммы НДС, исчисленные продавцом при реализации товаров, подлежат предъявлению к уплате покупателю.

Как следует из пункта 1 статьи 168 НК РФ, при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5 статьи 161 НК РФ) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС. Пунктом 3 приводимой нормы предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При исчислении суммы налога в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 161 настоящего Кодекса налоговыми агентами, указанными в пунктах 2 и 3 статьи 161 настоящего Кодекса, составляются счета-фактуры в порядке, установленном пунктами 5 и 6 статьи 169 настоящего Кодекса. В силу статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном 21 главой кодекса.

Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). 

Суммы налога, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежат восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам (выполненным работам, оказанным услугам), в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (подпункт 3 пункт 3 статьи 170 НК РФ). 

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. 

Согласно статье 407 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным ГК РФ, другими законами, иными правовыми актами или договором. 

Статьей 410 ГК РФ установлено, что обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. 

Прекращение обязательства налогоплательщика по возврату сумм предварительной оплаты путем проведения зачета встречного однородного требования признается возвратом сумм предварительной оплаты. 

Таким образом, продавец вправе принять к вычету НДС, исчисленный и уплаченный им в бюджет с сумм предварительной оплаты, полученной по договору, в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, если суммы этой предварительной оплаты зачтены в счет встречного однородного требования.

При этом покупатель (ООО «СК РусВелдинг») должен восстановить НДС с аванса, который выставил продавец (ООО «СРБС»), если впоследствии этот аванс был возвращен при расторжении договора или изменении его условий. 

То есть, ООО «СК РусВелдинг» должно увеличить свою налоговую базу на сумму возвращенного аванса в квартале, в котором произошло изменение условий либо расторжение договора и возврат аванса. 

Согласно документам, представленным ООО «СРБС», зачет взаимных требований с ООО «СК РусВелдинг» по вышеуказанному договору на сумму 11 373 008,89 рублей (в том числе НДС - 1 895 501,48 рублей) произведен в 3 квартале 2021 года, что, по мнению заявителя, подтверждается письмом о проведении зачета взаимных требований от 25.09.2021.

Таким образом, ООО «СК РусВелдинг» также должно было в 3 квартале 2021 года восстановить НДС в сумме 1 895 501,48 рублей с аванса (11 373 008,89 рублей), возвращенного ООО «СРБС» путем проведения зачета. 

Согласно данным «АИС Налог-3» в 3 квартале 2021 года ООО «СК РусВелдинг» не отражена в книге продаж счет-фактура от 30.08.2021 № 221 на сумму 11 373 008,89 рублей, то есть НДС в сумме 1 895 501,48 рублей не восстановлен. 

Также, ООО «СРБС» представило Инспекции акты инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по состоянию: на 31.03.2021, 30.06.2021, 30.09.2021, 31.12.2021. 

Согласно указанным актам - кредиторская задолженность ООО «СРБС» перед ООО «СК РусВелдинг» на вышеперечисленные даты составляла 12 483 931,12 рубля. 

В соответствии с оборотно-сальдовой ведомостью по счету 60 за 3 квартал 2021 года в разрезе контрагента ООО «СРБС», представленной ООО «СК РусВелдинг» в ходе проверки, по договору от 04.08.2021 № 24-СМР/2021 отражена предоплата в сумме 11 373 008,89 руб., сальдо на конец периода также 11 373 008,89 рублей. 

Следовательно, аванс в сумме 11 373 008,89 руб. в рамках указанного договора не возвращен, зачет между сторонами не произведен. 

В рамках истребования документов (информации) ООО «СК РусВелдинг» указанное письмо о проведении зачета не представлялось. 

Таким образом, зачет взаимных требований ООО «СРБС» и ООО «СК РусВелдинг» на сумму 11 373 008,89 рублей является документально не подтвержденным, следовательно, вычет по НДС в сумме 1 895 501,48 рублей по счету - фактуре от 30.08.2021 № 221 заявлен неправомерно, в связи с чем доводы ООО «СРБС» подлежат отклонению.

Налог на доходы физических лиц и страховые взносы

Налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки произведено доначисление налога на доходы физических лиц в размере 918 021,00 руб.

В представленных налоговым органом возражениях в частности указано на то, что  расчет налоговым органом производился на основании выписки по расчетным счетам ООО «СБРС» и в расчет включены только суммы выплат с назначением платежа «заработная плата». При этом согласно банковской выписке заработная плата выплачивается в совокупности по реестру, что исключает возможность проведения анализа отдельно в отношении каждого сотрудника.

Таким образом, иные выплаты в виде командировочных, суточных и т.п. налоговым органом в расчете не учтены, что подтверждается приложением № 2 к решению о привлечении к ответственности.

Налоговым органом учтены необлагаемые НДФЛ выплаты в виде надбавки за вахтовый метод за 2021 год, согласно своду начислений и удержаний представленному ООО «СБРС» в ходе проверки.

Суд, проанализировав представленные в материалы судебного дела пояснения и доказательства, пришел к следующему.

Доводы ООО «СРБС» относительно неправомерности доначисления налога на доходы физических лиц подлежат удовлетворению в виду следующего.

Как следует из акта налоговой проверки от 22.02.2023 № 06-38/2 ООО «СРБС» представлены свод начислений, удержаний и выплат за 2021 год, расшифровка необлагаемых выплат за 2021 год, авансовые отчеты за 2021 год, расходные кассовые ордера за 2021 год, положение об оплате труда.

Проверка правильности исчисления, удержания налога на доходы физических лиц проведена на основании представленных по требованиям документов, расчетам 2 НДФЛ, 6 НДФЛ и выписки по расчетным счетам ООО «СРБС».

Налоговым органом осуществлен анализ представленных ООО «СРБС» расчета по форме 6-НДФД за 2019-2021 годы и сведений их расчета 6-НДФЛ и сведений по форме 2-НДФЛ за 2019-2021 годы.

Согласно указанного анализа расхождений показателей начисленной заработной платы, исчисленного налога на доходы физических лиц, количества сотрудников получивших доход, отраженных в 6-НДФЛ и 2 – НДФЛ не установлено, в связи с чем, доводы ООО «СРБС» по данному эпизоду подлежат удовлетворению.

Также Общество оспаривает доначисления страховых взносов в общем размере 1 050 397 руб.

При этом каких либо доводов в отношении данного эпизода заявителем не приведены.

Вместе с тем, представителем налогового органа в судебном заседании заявлено о признании правомерным заявление в данной части.

Признание стороной обстоятельств, на которых другая сторона основывает свои требования или возражения, освобождает другую сторону от необходимости доказывания таких обстоятельств (ст. 70 АПК РФ).

Иные доводы Общества, изложенные в заявлении, оценены в совокупности с представленными в материалы дела доказательствами.

Сам по себе факт несогласия Общества с обстоятельствами, установленными в ходе проверки в отношении спорных контрагентов, не означает их недостоверность, документального опровержения налогоплательщиком установленных обстоятельств не представлено.

С учетом этого, суд считает правомерными выводы налогового органа о недостоверности представленных заявителем в обоснование налоговых вычетов по НДС документов, а также об отсутствии реальных хозяйственных операций между заявителем и его контрагентами в заявленный период времени.

Таким образом, оценив доводы сторон, исследовав материалы дела, оценив представленные сторонами доказательства, суд не находит оснований для отмены решения налогового органа по тем основаниям, которые приведены налогоплательщиком в заявлении.

При этом заявитель оспаривает решение налогового органа в полном объеме, однако, доводов относительно иных эпизодов не приведено в связи с чем, судом оспариваемое решение в данной части не рассматривается.

Руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 176, 201, 110 АПК РФ, арбитражный суд 

 

РЕШИЛ:

решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Ямало-Ненецкому автономному округу от 25.04.2023 №06-38/3 признать недействительным в части доначисления налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2021 года в размере 454 666 руб. 66 коп., НДФЛ в размере 918 021 руб. страховых взносов в общем размере 1 050 397 руб., и соответствующих сумм штрафов.

В остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Спецрембытсервис» судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Восьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня изготовления в полном объеме, через Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа.

В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа разъясняет, что в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

 

Судья

А.В. Кустов