АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, 

<

...>

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А51-17963/2024

г. Владивосток

05 мая 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 08 апреля 2025 года . 

Полный текст решения изготовлен 05 мая 2025 года.

Арбитражный суд  Приморского края в составе судьи  Тимофеевой Ю.А.,

при ведении протокола  секретарем судебного заседания Коконевой М.А. 

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, дата государственной регистрации 28.06.2022) 

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №13 по Приморскому краю (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, дата государственной регистрации 27.12.2004) 

о признании незаконным решения от 21.06.2024 №25492 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, 

о признании незаконными действий, связанных с отказом учета возможности уменьшения налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, за 2022 год на сумму уплаченных в соответствии со ст.430 НК РФ страховых взносов за расчетные периоды, предшествующие 2022 году; 

о признании незаконными действий, связанных с приостановлением операций по счетам, открытым в кредитных учреждениях, на основании требования от 16.05.2024 №7351 по уплате задолженности по налогам, сборам, страховым взносам на общую сумму 15 897 руб. 24коп.,

с участием третьего лица, не заявляющим самостоятельных требований на предмет спора: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №15 по Приморскому краю (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, дата государственной регистрации 27.12.2004)

при участии:

от заявителя: ФИО2, по доверенности от 20.09.2024, диплом, паспорт (в судебном заседании 25.03.2025 до объявления перерыва, после перерыва в судебное заседание 08.04.2025 представитель не явился);

от ответчика: ФИО3, по доверенности от 12.08.2024, диплом, сл. удостоверение; ФИО4 по доверенности от 12.08.2024, сл.удостоверение

от третьего лица: ФИО5 по доверенности от 12.11.2024, диплом, сл.

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 ( далее по тексту – заявитель, предприниматель, налогоплательщик)  обратилась с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №13 по Приморскому краю (далее по тексту – ответчик, налоговый орган, Межрайонная ИФНС России №13 по Приморскому краю) о признании незаконным решения от 21.06.2024 №25492 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, о признании незаконными действий, связанных с отказом учета возможности уменьшения налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, за 2022 год на сумму уплаченных в соответствии со ст.430 НК РФ страховых взносов за расчетные периоды, предшествующие 2023 году; о признании незаконными действий, связанных с приостановлением операций по счетам, открытым в кредитных учреждениях, на основании требования от 16.05.2024 №7351 по уплате задолженности по налогам, сборам, страховым взносам на общую сумму 15 897 руб. 24коп..

В обоснование доводов заявления заявитель указала на отсутствие оснований применения налоговым органом процедуры взыскания за счет денежных средств налогоплательщика по статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации ( далее по тексту – НК РФ), поскольку сумма задолженности, которая сформировала отрицательное сальдо по ЕЛС,  образовалась в результате неправомерных действий налогового органа по отказу в принятии к учету при исчислении УСН за 2022 в форме уменьшения сумм авансовых платежей по налогу на  суммы страховых взносов, исчисленных в размере 1% с превышающих сумму 300 000руб. доходов, подлежащих уплате в соответствии со статьей 430 НК РФ,  что понимается как возможность уменьшения суммы налога при исчислении УСН на страховые взносы, подлежащие уплате без необходимости их фактической оплаты на момент такого уменьшения. Соответственно, при необоснованном начислении сумм УСН решением от 23.01.2024 №298 «о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» Межрайонной ИФНС России №15 по Приморскому краю, последующие действия по взысканию задолженности, в том числе и в виде приятия решения от 21.06.2024 №25492 о взыскании задолженности за счет денежных средств  на счетах налогоплательщика  в банках,  а также  приостановление операций по счетам, открытым в кредитных учреждениях, на основании требования от 16.05.2024 №7351 по уплате задолженности по налогам, сборам, страховым взносам на общую сумму 15 897 руб. 24коп., также не соответствуют требованиям налогового законодательства.

Межрайонная ИФНС России №13 по Приморскому краю с заявленными требованиями не согласна по основаниям, приведенным в отзыве на заявление и дополнениях к нему, считает вынесенные решения и действия по приостановлению операций по счетам в банке законным и обоснованным, не нарушающим требований налогового законодательства, поскольку налоговым органом соблюдена процедура принятия таких решений (совершения действия) по взысканию задолженности, начисленной по   вступившему в законную решению налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки  декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (первичная декларация) за 2022год.

Третье лицо Межрайонная ИФНС России №15 по Приморскому краю представило в дело пояснения, согласно которым также считает обоснованными действия налоговых органов и по начислению суммы УСН по итогам камеральной проверки декларации по УСН за 2022г. по решению № 298 от 23.01.2024, и по принятым в дальнейшем мер по взысканию задолженнсти, образовавшейся в связи с начислениями по указанному решению. При этом доводы заявителя о неправомерности отказа в уменьшении суммы УСН на суммы  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование   и на обязательное медицинское страхование без фактической оплаты таких взносов основаны на неверном понимании положений пункта 3.1 статьи 346.32 НК РФ. Поскольку ИП ФИО1 в течение 2022 года осуществлены два платежа по уплате страховых взносов: на сумму 10866 рублей 15.11.2022 и на сумму 2192 рубля 15.11.2022, т.е. уплата страховых взносов осуществлена ФИО1 только в 4 квартале 2022 года на сумму 13058 рублей, в от время как в декларации по УСН за 2022 отражены завышенные сведения, в связи с чем и произведено начисление налога.

Изучив материалы дела, суд установил следующее.

         ФИО1 с 30.01.2018 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 15 по Приморскому краю, является плательщиком налогов и с 28.06.2022 применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы». 

Основным видом деятельности предпринимателя согласно данных  ЕГРИП является аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом» (ОКВЭД 68.20).

По состоянию на 16.05.2024 по ЕНС ФИО1 сформировалось отрицательное сальдо ЕНС в общей сумме 15 897,24 руб., в том числе по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в общей сумме 15 779,42 руб. и пени 117,82 руб. 

Данная задолженность образовалась, в связи с доначислением по решению по камеральной налоговой проверке от 23.01.2024 № 298 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (далее – решение от 23.01.2024 №298) Межрайонной ИФНС России №15 по Приморскому краю налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в сумме 50 064,00 руб. Начисление произведено налоговым органом на основании следующих обстоятельств. 

02.08.2023 ФИО1 представлена налоговая декларация  по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 год.

В ходе камеральной проверки налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2022 год установлено, что в нарушение п. 1 ст. 346.17 НК РФ и п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, занижена на 50 064 руб. в результате допущенных нарушений при исчислении предпринимателем УСН, в том числе в связи с занижением суммы полученного дохода и в результате неправомерного уменьшения в завышенном размере (30 386руб. вместо 13 058руб.) суммы налога на сумму страховых взносов. 

В ходе проверки в связи с неверным заполнением налоговой декларации в адрес предпринимателя инспекцией  по адресу регистрации направлено  почтой  22.11.2023 требование № 12667 от 17.10.2023 о внесении исправлений в налоговую декларацию по УСН и уточнения своих налоговых обязательств, отправленная корреспонденция возвращена в адрес инспекции в связи с истечением срока хранения. Уточненная налоговая декларация в инспекцию не представлена.

Налоговым органом составлен акт камеральной налоговой проверки от 17.11.2023 № 6841, который направлен в адрес предпринимателя заказным почтовым отправлением 22.11.2023, возвращен отправителю 29.12.2023 в связи с истечением срока хранения. Возражения на акт проверки  в инспекцию не представлены. 

Извещением от 04.12.2023 № 7021 налогоплательщик извещен о рассмотрении материалов налоговой проверки на 15.01.2024, извещение направлено 07.12.2023 почтовой корреспонденцией по адресу регистрации предпринимателя, 13.01.2024 возвращено отправителю в связи с истечением срока хранения.

По результатам рассмотрения акта и материалов проверки в отсутствие надлежаще извещенного налогоплательщика  Межрайонной ИФНС №15 по Приморскому краю принято решение № 298 от 23.01.2024 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (далее – решение от 23.01.2024 № 298), согласно которому ИП ФИО1 дополнительно начислен налог по УСН, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в сумме 50 064,00 руб., индивидуальный предприниматель привлечён к ответственности по п.1 ст.119 НК РФ в виде штрафа в размере 2 503,20 руб., по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 353,10 руб. (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств снижены в 4 раза). 

Решение налогового органа №298 от 23.01.2024 направлено в адрес налогоплательщика  почтой 26.01.2024, заказным письмом по адресу регистрации предпринимателя, 04.03.2024 возвращено отправителю в связи с истечением срока хранения.  

Исходя из содержания и  толкования положений норм пунктов 4,5  статьи 31 НК РФ  в совокупности с содержанием пункта 1 статьи 165.1 ГК РФ, согласно которому  юридически значимое сообщение, адресованное гражданину, должно быть направлено по адресу его регистрации по месту жительства или пребывания либо по адресу, который гражданин указал сам, либо его представителю, а также пункта 2 статьи 165.1 ГК РФ, которой определено, что  юридически значимое сообщение, адресованное гражданину, осуществляющему предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, или юридическому лицу, направляется по адресу, указанному соответственно в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей или в едином государственном реестре юридических лиц либо по адресу, указанному самим индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом, при этом гражданин, индивидуальный предприниматель или юридическое лицо несут риск последствий неполучения юридически значимых сообщений, доставленных по адресам, перечисленным в абзацах первом и втором пункта 2 статьи 165.1 ГК РФ, а также риск отсутствия по указанным адресам своего представителя, предприниматель был надлежаще извещен о всех этапах проведения камеральной налоговой проверки.

Применительно к указанным нормам следует признать, что вся направленная в адрес предпринимателя корреспонденция подтверждает признание факта получения предпринимателем этой корреспонденции в соответствии с требования НК РФ  и ГК РФ. Фактическое неполучение направленной в адрес предпринимателя корреспонденции является следствие несовершения ею должного исполнения обязанностей по организации контроля и получения поступающей в адрес предпринимателя корреспонденции и не может являться основанием смещения сроков  вступления в силу решения.  

Решение налогоплательщиком не оспорено, жалоба в установленный срок подана не была, решение вступило в законную силу.

02.05.2024 по ЕНС ФИО1. отражено начисление «Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2022 год», в соответствии с пунктом  8 статьи 45 НК РФ часть начисленной по решению суммы в размере 34 284,58 руб. зачтена из имеющейся переплаты по ЕНС налогоплательщика, а оставшаяся сумма 15 779,42 руб. образовала отрицательное сальдо по ЕНС.

На основании статей 69, 70 НК РФ наличие указанной задолженности явилось основанием для направления Межрайонной ИФНС России № 13 по Приморскому краю требования об уплате задолженности от 16.05.2024 № 7351 на общую сумму 15 897,24 руб.,  в том числе по налогу 15 779,72 руб., пени 117,82 руб., с установленным сроком  уплаты 18.06.2024. Требование об уплате задолженности от 16.05.2024 № 7351 направлено ФИО1 в Личный кабинет налогоплательщика, и в соответствии с абзацем 4 пункта 4 статьи 31 НК РФ  считается полученным налогоплательщиком в  день, следующий за днем размещения документа в Личном кабинете налогоплательщика, то есть требование получено заявителем 17.05.2024.

Имеющаяся задолженность предпринимателем не оплачена.  

В связи с неоплатой в установленный срок сумм по направленному требованию и в соответствии со статьей 46 НК РФ Межрайонной ИФНС России №13 по Приморскому краю сформировано решение от 21.06.2024 № 25492 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств (далее – решение о взыскании задолженности за счет денежных средств) на сумму актуального отрицательного сальдо на дату формирования решения о взыскании задолженности в размере 16 200,21 руб. (в том числе по налогу 15 779,72 руб., пени 420,49 руб.).

Решение о взыскании задолженности от 21.06.2024 № 25492 также направлено налогоплательщику через личный кабинет налогоплательщика, считается полученным на следующий день после направления.

Одновременно с принятием решения о взыскании задолженности № 25492 от 21.06.2024 в кредитную организацию АО «ТИНЬКОФФ БАНК» направлено поручение на списание задолженности № 8971 от 21.06.2024 в сумме 16 200,21 руб.

В порядке пункта 1 статьи 76 НК РФ Межрайонной ИФНС России №13 по Приморскому краю 24.06.2024 в АО "ТИНЬКОФФ БАНК" направлено уведомление о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.

Поскольку налогоплательщиком 08.07.2024 самостоятельно проведена уплата налога в сумме 49 086 руб. по платежному поручению от 08.07.2024 № 8, сальдо ЕНС налогоплательщика приняло положительное значение, в связи с чем и в соответствии с п. 7 ст. 46 НК РФ взыскание прекращено в случае формирования положительного либо нулевого сальдо ЕНС, на 09.07.2024 сальдо ЕНС ИП ФИО1 является положительным и составляет 71 073,34 руб., в связи с чем меры принудительного взыскания прекращены, счет в АО «ТИНЬКОФФ БАНК» открыт (приостановление операций по счету снято).

Считая действия ответчика о приостановлении операций по счету на основании выставленного Межрайонной ИФНС России № 13 по Приморскому краю требования об уплате задолженности от 16.05.2024 № 7351 незаконным, предприниматель обратилась с жалобой  от 05.07.2024 в УФНС по Приморскому краю (вх. от 10.07.2024).  

Решением УФНС России по Приморскому краю от 21.08.2024 № 13-10/30339@ апелляционная жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.

Предприниматель также обратилась в УФНС по Приморскому краю с жалобами (вх. от 02.10.2024) на решение Межрайонной ИФНС России № 13 по Приморскому краю от 21.06.2024 № 25492 «о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств»  и решение Межрайонной ИФНС России № 15 по Приморскому краю от 23.01.2024 № 298 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением УФНС России по Приморскому краю от 02.11.2024 № 13-10/40114@ жалобы предпринимателя оставлены без удовлетворения.

Считая вынесенные решения и действия налогового органа Межрайонной ИФНС России №13 по Приморскому краю незаконными, не соответствующим требованиям  налогового законодательства, заявитель обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив доводы сторон и представленные в их обоснование документы, суд считает  требования заявителя не подлежащим удовлетворению, основываясь на следующем.

По смыслу статьей 198, 201 АПК РФ условиями признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений, действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц являются несоответствие оспариваемого акта, решения, действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и одновременно с этим нарушение названным актом, решением, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 23 НК РФ каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Налоговые органы осуществляют права, предусмотренные Кодексом и несут обязанности, предусмотренные налоговым законодательством (пункт 2 статьи 31, пункт 2 статьи 32 НК РФ). Должностные лица налоговых органов обязаны реализовывать права и обязанности в пределах своей компетенции (статья 33 НК РФ).

На основании подпункта 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговый орган вправе взыскивать задолженность в случаях и порядке, установленном Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу пункта 2 статьи 45 Кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом.

Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения, вступившие в силу с 01.01.2023, в том числе гл.1 ч.1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена ст.11.3 «Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет».

Согласно п.2 ст.11 НК задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее -задолженность) - общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ).

Неисполнение обязанности по уплате задолженности, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом плательщику взносов требования об уплате задолженности.

Согласно подпунктам 1,5 статьи 69 НК РФ требованием признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно пункту 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

С 01.01.2023 исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения. 

В случае неисполнения требования, налоговый орган выносит решение о взыскании задолженности в порядке ст. 46 НК РФ.

В свою очередь в силу пункта 2 статьи 45 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46,47 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, в банках и его электронные денежные средства.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Пунктами 9 и 10 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что положения указанной статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, страховых взносов, и штрафов в случаях, предусмотренных НК РФ.

Как следует из материалов дела, по результатам проверки, в соответствии с требованиями статьи 100 НК РФ, в отношении предпринимателя ФИО1 вынесено решение от 298 от 23.01.2024 "о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", которое было надлежащим образом направлено предпринимателю, признано полученным, обжаловано предпринимателем в установленный срок не было, соответственно, вступило в законную силу. 

В соответствии с частью 3 статьи 101.3 НК РФ на основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном статье 69 НК РФ порядке требование об уплате налога (сбора, страховых взносов), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.

Судом установлено, что в связи со вступившим в силу решением от  23.01.2024 №2986 "о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", у налогового органа возникла обязанность по выставлению в порядке статьи 69 и пункта 2 статьи 70 НК РФ, требования об уплате налога, пени и штрафов, а также по совершению дальнейших действий по принудительному взысканию задолженности в случае неисполнения налогоплательщиком требования в добровольном порядке.

При этом в пункте 63 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление Пленума № 57) разъяснено, что все последующие ненормативные правовые акты (равно как и действия, направленные на взыскание налогов, пеней, штрафа) принимаются (совершаются) налоговыми органами исключительно во исполнение решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, то есть являют собой механизм их реализации.

В связи с этим оспаривание таких актов возможно только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не по мотиву необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа либо грубого нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности.

С учетом указанных разъяснений оценке подлежит только соблюдение процедуры принятия решения №25492 от 21.06.2024 о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика в банке и действий по приостановлению операций по счетам в банке.

Судом установлено, что решение от 21.06.2024 № 25492 о взыскании задолженности за счет денежных средств  принято ответчиком в соответствии со ст. 46 НК РФ в связи с неоплатой в установленный срок сумм по направленному требованию №7351 от 16.05.2024, которое, в своб очередь,  принято на основании начислений, произведенных решением №298 от 23.01.2024 по результатам камеральной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России №15 по Приморскому краю.

Все процессуальные документы, принятые налоговым органом (решение, требование, решение о взыскании за счет денежных средств) были в установленном порядке направлены предпринимателю и в соответствии с нормами НК РФ считаются им полученными.

Согласно пункту 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени не указан в этом требовании.

Как указывалось выше, в соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках и его электронные денежные средства.

Указанное требование об уплате задолженности от 16.05.2024 № 7315 на общую сумму 15 897,24 руб. направлено ФИО1 в личный кабинет налогоплательщика, и в соответствии с абзацем 4 пункта 4 статьи 31 НК РФ  считается полученным налогоплательщиком в  день, следующий за днем размещения документа в Личном кабинете налогоплательщика, то есть требование получено заявителем 17.05.2024.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Поскольку  предприниматель обязанность по уплате доначисленных сумм не исполнил, у налогового органа имелись основания для вынесения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках на основании положений статьи 46 НК РФ.

Так, в соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК Межрайонной ИФНС россии №13 по Приморскому краю  принято  решение от 21.06.2024 № 25492 1" о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках", на общую сумму 16 200,21руб., которое также было направлено в адрес налогоплательщика через личный кабинет налогоплательщика, считается полученным на следующий день после направления.

Порядок направления в банк поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, а также поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в электронной форме устанавливается Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с пунктом 6 статьи 46 НК РФ поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

В статье 31 НК РФ определены права налоговых органов, к которым среди прочих отнесено право приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (пункт 5 части 1 статьи 31).

В пункте 1 части 3 статьи 76 НК РФ регламентировано, что операции налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводы его электронных денежных средств также могут быть приостановлены на основании решения о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств, принятого руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 20 дней по истечении установленного срока представления такой декларации - в течение трех лет со дня истечения срока, установленного настоящим подпунктом.

Также для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и (или) штрафа в соответствии в порядке пункта 1 статьи 76 НК РФ Межрайонной ИФНС России №13 по Приморскому краю 24.06.2024 в АО "ТИНЬКОФФ БАНК" направлено уведомление о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.

Как следует из материалов дела обжалуемые обществом решения налогового органа являются исполнительными документами, на основании которых осуществляется процедура принудительного взыскания начисленных налоговых платежей.

В части доводов заявителя о неправомерных действиях ответчика по  отказу в учете возможности уменьшения налога по УСН за 2022  на сумму  подлежащих уплате уплаченных страховых взносов, суд также обоснованности доводов заявителя не установил, расчет произведен в соответствии с положениями НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде. ФИО1 в течение 2022 года осуществлены два платежа по уплате страховых взносов: на сумму 10866 рублей 15.11.2022 и на сумму 2192 рубля 15.11.2022, т.е. уплата страховых взносов осуществлена ФИО1 только в 4 квартале 2022 года на сумму 13058 рублей. 

Вместе с тем, в декларации за 2022 год, представленной 02.08.2023, ФИО1 в строке 142 и 143 указаны платежи на сумму 10866 рублей и 30386 рублей соответственно, т.е. в представленной декларации отражены неверные сведения. 

Согласно п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ в редакции Федерального закона № 389-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации"  налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское  страхование, подлежащую уплате в данном налоговом периоде в соответствии со ст. 430 НК РФ, т.е. согласно внесенным поправкам, индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы", теперь вправе уменьшать налог (авансовые платежи по налогу) на страховые взносы, подлежащие уплате за себя, не дожидаясь их фактической уплаты. 

В соответствии с п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ суммы страховых взносов, определяемые в соответствии со ст. 430 НК РФ, уплаченные после 31 декабря 2022 года за расчетные периоды, предшествующие 2023 году, уменьшают исчисленную за налоговые (отчетные) периоды 2023 - 2025 годов сумму налога (авансовых платежей по налогу). 

В соответствии с п. 16 ст. 13 Федерального закона № 389-ФЗ положения указанного закона в части порядка уменьшения налогов по УСН распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2023.

Таким образом, выводы налогового органа относительно порядка учета уплаченных страховых взносов  при исчислении УСН в2022 признаны правомерными.

 Суд, проверив процедуру применения мер взыскания, предусмотренных статьями 46,69, 76 НК РФ, нарушений не установил.

Заявитель каких-либо доводов, связанных с нарушением порядка принятия оспариваемых решений, процедуры их принятия также не приводит.

В данном случае оспариваемое налогоплательщиком решение и действия по приостановлению операций по счетам вынесено в установленный законом срок в соответствии со статьями 46,76 НК РФ после неисполнения требования в целях исполнения решения о привлечении заявителя к налоговой ответственности. Требование налогового органа, а также решение о взыскании  задолженности за счет денежных средств  и решения о приостановлении операций по расчетным счетам выставлены своевременно, с соблюдением норм налогового законодательства и в связи с наличием установленных законодательством оснований для их вынесения. Следовательно, основания для признания незаконными и отмены решения от 25492 от 21.06.2024, действий по приостановлению операций по счету отсутствуют.

Учитывая вышеизложенное, решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах в банках налогоплательщика, а также электронных денежных средств, действия по приостановлению операций по счету,  вынесенные Межрайонной ИФНС России № 13 по Приморскому краю с соблюдением порядка, установленного положениями статей 46,76 НК РФ, в связи с чем права и законные интересы Заявителя не нарушены.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт государственного органа соответствует закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь вышеизложенным, суд приходит к выводу о том, что спорные решения и действия налогового органа являются законными и обоснованными в связи с чем суд первой инстанции в удовлетворении заявленных требований отказывает

Излишне уплаченная госпошлина заявителем при обращении в суд подлежит возврату заявителю.

            Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

В удовлетворении заявленных ИП ФИО1 требований отказать.

   Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1  из федерального бюджета 2100 (две тысяч сто) рублей государственной пошлины, излишне уплаченной чеком по операции от 06.09.2024 (СУИП  950275898746ENLG) в сумме 3000 рублей.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.

            Судья                                                                                      Тимофеева Ю.А.