АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА 

пр-кт Ленина, стр. 32, Екатеринбург, 620000 http://fasuo.arbitr.ru 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

  № Ф09-6418/24 

Екатеринбург 15 октября 2024 г. Дело № А60-61446/2023 

Резолютивная часть постановления объявлена 15 октября 2024 г.  Постановление изготовлено в полном объеме 15 октября 2024 г.  

Арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего Шершон Н.В., судей Артемьевой Н.А., Кудиновой Ю.В. 

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Федеральной  налоговой службы в лице Инспекции Федеральной налоговой службы  по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга (далее – уполномоченный орган,  Инспекция) определение Арбитражного суда Свердловской области от  20.05.2024 по делу № А60-61446/2023 и постановление Семнадцатого  арбитражного апелляционного суда от 13.08.2024 по тому же делу.  

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени  и месте судебного разбирательства, в том числе публично, путем размещения  информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного  суда Уральского округа, в судебное заседание не явились.  

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 19.12.2023  заявление ФИО1 (далее - должник) о  признании ее несостоятельной (банкротом) признано обоснованным, в  отношении должника введена процедура реализации имущества гражданина,  финансовым управляющим утверждена арбитражный управляющий ФИО2.  

В Арбитражный суд 29.01.2024 года поступило заявление  уполномоченного органа о включении в реестр требований кредиторов  должника задолженности в размере 100 455 руб. 13 коп., из которой  во вторую очередь – 70 224 руб. 87 коп., в третью очередь – 30 230 руб. 26 коп.,  в том числе по налогу – 21 329 руб., пени – 8 902 руб. 26 коп.  

Определением Арбитражного суда Свердловской области от 20.05.2024,  оставленным без изменения постановлением Семнадцатого арбитражного  апелляционного суда от 13.08.2024 требования уполномоченного органа в  сумме 100 455 руб. 13 коп. включены в реестр требований кредиторов  должника ФИО1 в составе третьей очереди.  

В кассационной жалобе Инспекция просит указанные судебные акты  отменить в части включения 70 224 руб. 87 коп. основного долга в состав  третьей очереди реестра требований кредиторов, ссылаясь на неправильное  применение судами норм материального права, принять новый судебный акт,  которым удовлетворить требования уполномоченного органа о включении  указанной задолженности в состав второй очереди реестра требований  кредиторов ФИО1 Инспекция указывает, что судами неправильно  применены нормы права, поскольку страховые взносы неразрывно связаны  с оплатой труда работников, имеют социальное значение и должны  уплачиваться в составе второй очереди реестра требований кредиторов;  установление различной очередности погашения задолженности по страховым  взносам по видам страхования технически не представляется возможным  и противоречит положениям налогового и бюджетного законодательства.  Разная очередность погашения задолженности по обязательному пенсионному  страхованию и иным страховым взносам при банкротстве должника за  расчетные периоды после 01.01.2023 не представляется возможной, поскольку  разграничение задолженности по видам государственных внебюджетных  фондов налоговым законодательством не предусмотрено.  

Проверив законность обжалуемых судебных актов в порядке,  предусмотренном статьями 284 - 286 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации, в пределах доводов, изложенных в кассационной  жалобе, суд округа заключил, что оснований для их отмены не имеется.  

Как следует из материалов дела и установлено судами при рассмотрении  спора, уполномоченный орган обратился в арбитражный суд с заявлением о  включении в реестр требований кредиторов задолженности в сумме 100 455  руб. 13 коп., в том числе:  

- в составе второй очереди 70 224 руб. 87 коп. 

- в составе третьей очереди 30 230 руб. 26 коп., из которых 21 329 руб. 80  коп. - налоги; 8 901 руб. 26 коп. - пени.  

В состав второй очереди реестра требований кредиторов Инспекция  просила включить задолженность по уплате страховых взносов на обязательное  пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023  года, в сумме 39 910 руб.; страховых взносов, предусмотренных  законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемых  отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном  фиксированном размере в сумме 30 314 руб. 87 коп. на основании расчета за  2023 год по сроку уплаты 13.09.2023.  

Рассмотрев заявленные требования, суд первой инстанции признал их  обоснованными и подлежащими включению в реестр требований кредиторов  должника, в данной части выводы суда не обжалуются.  

Уполномоченный орган не согласен с выводами судов в части отнесения  задолженности по страховым взносам третьей очереди реестра.  

Согласно пункту 4 статьи 134 Федерального закона от 26.10.2002   № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве)  требования кредиторов удовлетворяются в следующей очередности:  

в первую очередь производятся расчеты по требованиям граждан, перед  которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или  здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а  также расчеты по иным установленным настоящим Федеральным законом  требованиям;  

во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий  и (или) оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору,  и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной  деятельности;  

в третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами, в том  числе кредиторами по нетто-обязательствам.  

В соответствии с пунктом 3 статьи 213.27 Закона о банкротстве  требования кредиторов удовлетворяются в следующей очередности:  

в первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми  гражданин несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, а  также требования о взыскании алиментов;  

во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий  и оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору;  

в третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами. 

В пункте 14 «Обзора судебной практики по вопросам, связанным с  участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в  этих делах процедурах банкротства» от 20.12.2016 закреплена правовая  позиция об удовлетворении требований по страховым взносам на обязательное  пенсионное страхование в режиме, установленном для удовлетворения  требований о выплате заработной платы, в связи с особой правовой природой и  предназначением данных платежей, специальными правилами исчисления  накопительной пенсии.  

При рассмотрении настоящего спора суды пришли к выводу о том, что во  вторую очередь реестра требований кредиторов должника подлежат  включению требования об уплате страховых взносов в отношении работников  должника, подлежащие уплате в режиме, установленном для удовлетворения  требований о выплате заработной платы работникам.  

Поскольку из обособленного спора следует, что должник осуществлял  деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, но являлся  плательщиком страховых взносов только за самого себя, каких-либо  перечислений за работников не осуществлял, требования заявителя об уплате  взносов на обязательное пенсионное страхование в рассматриваемом случае  подлежат включению наряду с иными требованиями кредиторов в третью  очередь реестра требований кредиторов.  

Суд округа полагает, что указанные выводы судов первой и  апелляционной инстанций являются правильными, соответствуют  установленным по делу фактическим обстоятельствам и действующему  законодательству, оснований для несогласия с ними у суда кассационной  инстанции не имеется.  

По общему правилу, очередность удовлетворения требований кредиторов  устанавливается исходя из признаваемой правопорядком степени значимости  подлежащих защите интересов конкретной группы кредиторов, чьи требования  оставлены неудовлетворенными после вступления в отношения с должником.  В случае отсутствия специальной оговорки о приоритетном порядке  удовлетворения конкретной категории требования, они учитываются в составе  третьей очереди (абзац четвертый пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве).  

Льготный режим удовлетворения требований установлен для отдельных  кредиторов, в частности, требования работников должника, связанные с  выплатой заработной платы и пособий, отнесены законом ко второй очереди  реестра требований кредиторов должника (абзац третий пункта 2 статьи 134  Закона о банкротстве).  

Как отмечается в постановлениях Конституционного Суда Российской  Федерации от 24.02.1998 № 7-П и от 10.07.2007 № 9-П, страховые взносы на  обязательное пенсионное страхование являются обязательной составной частью  расходов по найму рабочей силы и материальной гарантией предоставления  застрахованным лицам надлежащего страхового обеспечения в целях  компенсации заработной платы и иных выплат и вознаграждений, утраченных  ими в связи с наступлением нетрудоспособности, соответственно, обязанность  налогоплательщика по уплате взносов на обязательное пенсионное страхование  подлежит исполнению в режиме, установленном для удовлетворения  требований о выплате заработной платы.  

В данном случае ко второй очереди отнесены платежи, которые связаны  именно с трудовой деятельностью, являются элементами оплаты труда;  кредиторы получают публично-правовую защиту и их требования включаются  во вторую очередь ввиду их особого экономико-правового статуса как лиц,  вступивших в трудовые отношения.  

Страховые взносы и налог с доходов, уплачиваемых гражданином-предпринимателем за себя, не опосредованы природой оплаты труда  (получение постоянного и гарантированного дохода в целях обеспечения  необходимого уровня жизни), а являются обязательными платежами с дохода  от деятельности, направленной на извлечение прибыли на свой риск.  

Кроме того, не перечисляя в бюджет обязательные платежи,  предприниматель распоряжается собственными денежными средствами и на  свое усмотрение принимает решение о снижении уровня своего страхового  обеспечения (на случай неплатежеспособности).  

Налоговые органы не имеют приоритета перед другими кредиторами при  взыскании обязательных платежей.  

Таким образом, в ситуации, если гражданин-предприниматель не уплатил  обязательные платежи с собственных доходов, соответственно, требование  уполномоченного органа не связано с исполнением должником обязанностей  налогового агента, то требование об уплате страховых взносов на обязательное  пенсионное страхование и налога на доходы физических лиц, заявленное в деле  о банкротстве гражданина-индивидуального предпринимателя, не имеет  

приоритета перед непогашенными требованиями других кредиторов и  подлежит удовлетворению в составе третьей очереди реестра.  

Ссылка налогового органа на техническую невозможность установления  различной очередности для погашения задолженности по страховым взносам  по видам страхования подлежит отклонению, так как не свидетельствует о  нарушении судами норм материального и процессуального права.  

Таким образом, учитывая, что нарушений норм материального и/или  процессуального права, являющихся основанием для отмены судебных актов  (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации),  судом округа не выявлено, обжалуемые определение Арбитражного суда  Свердловской области от 20.05.2024 и постановление Семнадцатого  арбитражного апелляционного суда от 13.08.2024 являются законными и  обоснованными и отмене не подлежат, оснований для удовлетворения  кассационной жалобы.  

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации, суд  

П О С Т А Н О В И Л:

определение Арбитражного суда Свердловской области от 20.05.2024 по делу   № А60-61446/2023 и постановление Семнадцатого арбитражного  апелляционного суда от 13.08.2024 по тому же делу оставить без изменения,  кассационную жалобу Федеральной налоговой службы в лице Инспекции  Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга –  без удовлетворения.  

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного  Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его  принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации.  

Председательствующий Н.В. Шершон 

Судьи Н.А. Артемьева  

 Ю.В. Кудинова