Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело №А20-5486/2018

г. Нальчик

19 апреля 2019 года

Резолютивная часть решения объявлена 11 апреля 2019 года. 

Полный текст решения изготовлен 19 апреля 2019 года.

Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики

в составе судьи Э.Х. Браевой

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кертбиевой А.А., 

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 310071814700213) 

к Государственному учреждению - Отделение Пенсионного фонда РФ по Кабардино-Балкарской Республике 

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы   №2 по Кабардино-Балкарской Республике  о возврате излишне уплаченных страховых взносов, 

при участии в судебном заседании представителей: от заявителя - ФИО2 по доверенности от 05.02.2018, от инспекции - ФИО3 по доверенности от 26.12.2018 №03-19/06954, ФИО4 – по доверенности от 26.12.2018, ФИО5 по доверенности от 09.01.2019 №03-19/00003, от пенсионного фонда – ФИО6 – по доверенности от 09.01.2019, ФИО7 по доверенности от 07.03.2019, ФИО8 по доверенности от 09.01.2019 №07-13/21, 

У С Т А Н О В И Л :

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – предприниматель) обратился в Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики с заявлением к Государственному учреждению - Отделение Пенсионного фонда РФ по КБР (далее – пенсионный фонд), к Межрайонной инспекции ФНС России №2 по КБР (далее – налоговый орган, инспекция), в котором просит: 

- признать незаконными решение ГУ - ОПФ РФ по КБР, выраженное в письме №20-11/8673 от 03.09.2018, и его бездействие по отказу в возврате излишне уплаченной   ФИО1 суммы страховых взносов - 1% от доходов за минусом расходов по упрощенной системе налогообложения за отчетные налоговые периоды 2014, 2016 годы в размере 101 875, 99 рублей, и   решение МР ИФНС России №2 по КБР, выраженное в письме №03-19/05749 от 30.10.2018,  и его бездействие по отказу в возврате излишне уплаченной ИП ФИО1 суммы страховых взносов - 1% от доходов за минусом расходов по упрощенной системе налогообложения за отчетные налоговые периоды 2014, 2016 и 2017 годы в размере 133 575 рублей 99 копеек;

- обязать ГУ ОПФ РФ по КБР и МР ИФНС России №2 по КБР вернуть ИП ФИО1 излишне уплаченную им сумму страховых взносов - 1% от доходов за минусом расходов по упрощенной системе налогообложения за отчетные налоговые периоды 2014, 2016 годы в размере 101 875 рублей 99 копеек путем их перечислена на р/с

<

***>, наименование банка - Северо-Кавказский банк ОАО «Сбербанк России», кор/с 30101810600000000660, БИК 040702660, КПП 072543001;

- обязать МР ИФНС России №2 по КБР вернуть   ФИО1 излишне уплаченную им сумму страховых взносов - 1% от доходов за минусом расходов по упрощенной системе налогообложения за отчетный налоговый период 2017 год в размере 31 500  рублей и пени 200 рублей путем их перечисления на тот же расчетный счет;

-  обязать МР ИФНС России №2 по КБР осуществить зачет суммы переплаты в размере 18 215 рублей 99 копеек (13 274,61+4941,38), внесенной   ФИО1 и имеющейся в настоящее время (согласно письму с МР ИФНС России №2 по КБР от 22.08.2018 года за №08-47/04297@), на списание части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ за 2018 год, в том числе пени в размере 4941  рублей 38 копеек;

- взыскать с ГУ ОПФ РФ по КБР и МР ИФНС России №2 по КБР в солидарном порядке в пользу ИП ФИО1 оплаченную им в связи с настоящим обращением в Арбитражный суд КБР госпошлину в размере 5307 рублей путем их перечисления на тот же расчетный счет.

В судебном заседании с учетом установленных обстоятельств, представителем предпринимателя заявлено об уточнении требований, в котором просит:

1) признать незаконными: решение ГУ - ОПФ РФ по КБР, выраженное в письме №20-11/8673 от 03.09.2018, и его бездействие по отказу в возврате излишне уплаченной   ФИО1 суммы страховых взносов - 1% от доходов за минусом расходов по упрощенной системе налогообложения в части отчетного налогового периода - 2014 год, и  решение межрайонной ИФНС России №2 по КБР, выраженное в письме №03-19/05749 от 30.10.2018,   и его бездействие по отказу в возврате излишне уплаченной ФИО1 суммы страховых взносов - 1% от доходов за минусом расходов по упрощенной системе налогообложения за отчетный налоговый период 2014 и 2017 годы;

2) обязать ГУ ОПФ РФ по КБР и МР ИФНС России №2 по КБР вернуть ИП ФИО1 излишне уплаченную им сумму страховых взносов - 1% от доходов за минусом расходов по упрощенной системе налогообложения за отчетный налоговый период - 2014 год в размере 66 892 рублей 40 копеек  путем их перечисления на расчетный счет 

<

***>, наименование банка - Северо-Кавказский банк ОАО «Сбербанк России», кор/с 30101810600000000660, БИК 040702660, КПП 072543001;

3) обязать ГУ ОПФ РФ по КБР и МР ИФНС России №2 по КБР вернуть ИП ФИО1 свободную сумму в размере 10 699 рублей 85 копеек, излишне уплаченную им в качестве суммы страховых взносов - 1% от доходов за минусом расходов по упрощенной системе налогообложения за отчетный налоговый период - 2014 год, путем их перечисления на тот же расчетный счет;

4) обязать МР ИФНС России №2 по КБР вернуть ИП ФИО1 излишне уплаченную им сумму страховых взносов - 1% от доходов за минусом расходов по упрощенной системе налогообложения за отчетный налоговый период - 2017 год в размере 31 500 рублей путем их перечисления на тот же расчетный счет;

5) взыскать с ГУ ОПФ РФ по КБР и МР ИФНС России №2 по КБР в солидарном порядке в пользу ИП ФИО1 оплаченную им в связи с настоящим обращением в Арбитражный суд КБР госпошлину в размере 5 307 рублей путем их перечисления на тот же расчетный счет.

 Суд принимает уточнение заявителем своих требований.

Представитель пенсионного фонда возражает против доводов заявителя, просит отказать в удовлетворении требований, ссылаясь на то, что в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, находящихся на УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период; расходы, предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса, в этом случае не учитываются. Считает также, что данная позиция соответствует разъяснениям Министерства Финансов РФ, изложенным в письме от 12.02.2018 г. № 03-15-07/8369; ссылку на Постановление Конституционного СудаРФ №27-П от 30.11.2016 находит необоснованной, поскольку указанное постановление опубликовано  02.12.2016, в связи с чем считает, что производить расчеты с учетом расходов, произведенных предпринимателем, необходимо с момента публикации, а потому не может быть применено к 2014 году.

Представитель налогового органа также возражает против доводов заявителя, исходя из следующего: правовые отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с 2017 года, регулируются Налоговым кодексом Российской Федерации (далее- НК); со ссылкой на подпункт 3 статьи 430, пункт 1 статьи 41, статью 346.15, статьи 248, 249 и 250 НК  считает, что  доход   для  целей  расчета  страховых   взносов  на  обязательное  пенсионное страхование  предпринимателями,  применяющими  упрощенную систему налогообложения (далее – УСН),  определяется  без учета расходов; при этом, считает, что  к рассматриваемым правоотношениям правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П, не подлежит применению.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, суд находит требования заявителя обоснованными частично.

Как установлено  в заседании, ФИО1 зарегистрирован в качестве предпринимателя, состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции ФНС № 2 по КБР, применяет упрощенную систему налогообложения  и согласно статье 419 НК является плательщиком страховых взносов.

Кроме того, судом  также установлено,  ФИО1 уплатил в 2014 году в пенсионный фонд фиксированные платежи в сумме 17 328 рублей 48 копеек, а также 91 414 рублей 25 копеек, из которых 80 714 рублей 40 копеек представляют собой 1% от дохода, превышающего 300 000 рублей, а суммы 4 657 рублей 86 копеек и 6 041 рубль 99 копеек (в общей сумме 10 699 рублей 85 копеек)  значатся в учете пенсионного фонда как свободная сумма. В заседании также установлено, что за 2014 год уплата (списание) страховых взносов   в общей сумме 91 414 рублей 25 копеек произведена в следующие даты: 23.08.2016, 24.08.2016, 03.10.2016, 18.11.2016, 18.11.2016, 21.12.2016, 15.09.2017, 29.12.2017, 11.01.2018, 02.04.2018, 03.02.2017. 

Данные обстоятельства установлены в заседании, не оспариваются сторонами, подтверждается реестром сумм страховых взносов, уплаченных ФИО1, за 2014-2016 годы, а также аналогичным реестром за 2014 год. 

Так, судом установлено, что:

-  доход ФИО1 за 2014 год составил 8 371440 рублей, что подтверждается налоговой декларацией по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2014 год; 

- исходя из данных, переданных налоговым органом в пенсионный фонд, последним в адрес ФИО1 выставлено требование от 30.03.2016 № 005S01160028030 об уплате 80 714 рублей 40 копеек в срок до 19.04.2016; размер предъявленных к уплате страховых взносов определен следующим образом: (8 371 440 р.-300 000р.) х1%=80 714 рублей 40 копеек, то есть без учета расходов предпринимателя;

- за 2015, 2016 годы исчисление 1% не производилось в связи с отсутствием дохода, превышающего 300 000 рублей.

Предпринимателем оспаривается правомерность взыскания страховых взносов за 2014 год в виде 1% с доходов превышающих 300 000 рублей; по мнению заявителя, подлежит возврату излишне уплаченная сумма, а также излишне взысканная сумма страховых взносов  в виде 1% от дохода, превышающего 300 000 рублей, поскольку указанные  страховые взносы  исчислены без учета произведенных предпринимателем расходов.

Из расчета заявителя следует, что расходы предпринимателя в 2014 году составили 6689240  рублей, доход без учета расходов составил 1 682 200 рублей; за минусом 300 000 рублей база для применения 1% составляет 1 382 200 рублей, соответственно, 1% от указанной суммы составил 13 822 рубля, которые подлежали, по мнению заявителя, уплате. С учетом изложенного заявитель просит вернуть 66 892 рубля 40 копеек (80 714 рублей 40 копеек -  13 822 рубля) излишне уплаченных взносов, а также сумму 10 699 рублей 85 копеек, которая  значится в учете пенсионного фонда как свободная сумма.

Требования заявителя по 2014 году суд находит обоснованными.

В указанный период отношения по уплате страховых взносов регулировался Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

При проверке соблюдения предпринимателем досудебного порядка урегулирования спора и срока для обращения в суд с имущественным требованием суд исходит из того, что в силу части 13 статьи 26 Закона N 212-ФЗ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, а в силу части 6 статьи 27 Закона N 212-ФЗ заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов.

При этом согласно части 12 статьи 26 Закона N 212-ФЗ возврат осуществляется при отсутствии задолженности.

Как указано выше, платежи за 2014 год уплачены в 2016-2017 годах, с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов заявитель в пенсионный фонд и в налоговый орган обратился 27.08.2018, о чем свидетельствуют соответствующие штампы входящей корреспонденции пенсионного фонда и налогового органа; письмом от 03.09.2018 пенсионный фонд отказал предпринимателю в возврате излишне уплаченных платежей за 2014 год, указав, что суммы страховых взносов взысканы инкассовыми поручениями от 22.06.2016 в счет погашения задолженности по требованию от 30.03.2016 №005S01160028030, перерасчет платежей, уплаченных до 02.12.2016, возможен лишь на основании судебного решения; налоговый орган также отказал письмом от 30.10.2018 № 03-19/05749, сославшись на необоснованность заявления; в суд предприниматель обратился 08.11.2018.

Таким образом, предпринимателем соблюдены порядок и срок для обращения в арбитражный суд с неимущественным и имущественным требованиями.

В части возврата излишне уплаченной суммы 10 699 рублей 85 копеек пенсионный фонд не представил никаких возражений, кроме того, что указанная сумма значится в учете как свободная сумма, и что  возврат осуществляется налоговым органом по решению пенсионного фонда.

В связи с изложенным, учитывая отсутствие у предпринимателя задолженности по страховым платежам, оснований для отказа в возврате излишне уплаченных страховых взносов  в сумме 10 699 рублей 85 копеек не имеется.

В части отказа в пересчете и возврате излишне взысканных страховых взносов за 2014 год суд находит оспариваемое решение пенсионного фонда незаконным.

При этом суд исходит из следующего.

Согласно части 1 статьи 16 Закона N 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 этого Закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона N 212-ФЗ.

Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (часть 2 статьи 16 Закона N 212-ФЗ).

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентирован в статье 14 Закона N 212-ФЗ.

В силу части 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

Согласно пункту 3 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс).

Статья 346.15 Налогового кодекса предусматривает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.

По мнению пенсионного фонда, поскольку указанные статьи не предусматривают принятие в расчет расходов, понесенных предпринимателем, то заявитель не вправе учитывать свои расходы при определении налоговой базы для исчисления страховых взносов.

Вместе с тем, как разъяснено в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации с учетом положений статьи 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации".

Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П вступило в силу 02.12.2016 и действует непосредственно.

Представитель пенсионного фонда полагает, что постановление Конституционного Суда Российской Федерации вынесено  30.11.2016 и опубликовано в декабре 2016 года, а потому не может регулировать внесение платежей за 2014 год.

Суд находит ошибочным приведенный довод,  как противоречащий статье 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации", поскольку выводы по вопросу толкования и применения действующего законодательства, изложенные в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, являются обязательными для применения в т.ч. при рассмотрении спора относительно правоотношений, возникших в 2014 году.

Аналогичная правовая позиция изложена в пункте 27 "Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017)" (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017), определениях Верховного Суда Российской Федерации от 25.02.2019 N 306-КГ18-26370 по делу N А65-41673/2017, от 30.05.2017 N 304-КГ16-20851, от 22.11.2017 N 303-КГ17-8359 по делу N А51-8964/2016.

В связи с изложенным подлежит перерасчету размер страховых взносов, подлежащих уплате ФИО1 за 2014 год, с учетом произведенных им расходов. 

Таким образом, суд приходит к выводу об обоснованности требований заявителя о признании недействительным отказа Государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда РФ по КБР, выраженного в письме №20-11/8673 от 03.09.2018, и возврате излишне взысканных и уплаченных взносов за 2014 год в  общей сумме 77 592 рубля 25 копеек, из которых 66 892 рубля 40 копеек излишне уплаченных взносов в виде 1% от дохода, превышающего 300 000 рублей, а также сумму 10 699 рублей 85 копеек, которая  значится в учете пенсионного фонда как свободная сумма.

При этом в части требования о признании недействительным отказа налогового органа в части возврата взносов за 2014 год следует отказать, поскольку полномочия по принятию решения о возврате взносов, уплаченных до 01.01.2017, возложены на пенсионный фонд и налоговый орган не вправе решать вопрос о возврате взносов за 2014 год.

Так, вопросы о порядке администрирования страховых взносов за периоды до 01.01.2017 урегулированы Федеральным законом от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 250-ФЗ).

В соответствии с частью 1 статьи 21 Закона N 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Как предусмотрено частью 3 статьи 21 указанного Закона, решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017.

В соответствии с частью 4 статьи 21 Закона N 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

При таких обстоятельствах обязанность по пересчету и вынесению решения  о возврате предпринимателю излишне взысканных страховых взносов в размере 77 592 рубля 25 копеек следует возложить на пенсионный фонд, который на следующий день после вынесения такого решения должен направить решение в налоговый орган.

Заявитель также просит произвести аналогичный возврат излишне взысканных страховых взносов за 2017 год  и обязать налоговый орган  вернуть ФИО1 излишне уплаченную им сумму страховых взносов - 1% от доходов за минусом расходов по упрощенной системе налогообложения за отчетный налоговый период - 2017 год в размере 31 500 рублей.

Так, в заседании установлено, что доход заявителя в 2017 году составил 3 700 000 рублей, что подтверждается налоговой декларацией за 2017 год; за минусом 300 000 рублей база для исчисления страховых взносов определена в размере 3 400 000 рублей, в связи с чем 1% от указанной суммы составил 34 000 рублей, что и уплачено ФИО1

Данные обстоятельства подтверждаются сторонами, а также реестром поступления платежей с 01.01.2017по 01.01.2019, представленного налоговым органом.

По мнению заявителя, при расчете страховых взносов на ОПС налоговый орган должен был произвести расчет с учетом расходов, понесенных предпринимателем в 2017 году: доходы 3 700 000рублей – расходы 3 150 000 рублей – 300 000 рублей=250 000 р.х1%= 2500 рублей; таким образом, по мнению заявителя, обязанность по уплате спорных взносов за 2017 год должна составлять 2 500 рублей.

В связи с этим просит вернуть излишние взносы в размере 31 500 рублей (34 000 – 2 500).

В обоснование требований ссылается также на правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П.

В этой части требования заявителя суд находит необоснованными.

Правовые отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с 2017 года, регулируются Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс).

Исходя из положений пункта 3 статьи 420 Кодекса объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности.

Согласно статье 430 Кодекса упомянутые плательщики уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС)  в размере, который определяется исходя из их дохода.

Так, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, то страховые взносы на ОПС уплачиваются в фиксированном размере, установленном за соответствующий расчетный период, а в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, то размер страховых взносов на ОПС определяется в виде суммы страховых взносов на ОПС в фиксированном размере и 1% от дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, которая не может быть более предельной величины.

Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), согласно статье 419 Кодекса является плательщиком страховых взносов.

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 Кодекса в целях применения положений пункта 1 статьи 430 Кодекса доход для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.

Статья 346.15 Кодекса устанавливает порядок определения доходов вне зависимости от выбранного объекта обложения по УСН (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов). Порядок определения расходов по упрощенной системе налогообложения установлен статьей 346.16 Кодекса, отсылки на которую пункт 3 части 9 статьи 430 Кодекса не содержит.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 Кодекса при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса (глава 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса).

Из системного толкования положений подпункта 3 пункта 9 статьи 430, пункта 1 статьи 41, статьи 346.15, статей 248, 249 и 250 Кодекса, доходом для целей расчета страховых, взносов на обязательное пенсионное страхование, предпринимателями, применяющими УСН, является конкретная экономическая выгода от сделки или совокупности сделок индивидуального предпринимателя, выраженная в суммовом выражении без учета расходов.

При этом, к рассматриваемым правоотношениям правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П, не подлежит применению.

Выводы Конституционного Суда Российской Федерации в указанном деле сделаны в рамках рассмотрения вопроса исчисления страховых взносов индивидуальным предпринимателем, применяющим общий режим налогообложения, предусматривающий уплату налога на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

При этом Конституционный Суд Российской Федерации указал, что размер облагаемого страховыми взносами дохода определяется в зависимости от установленного плательщику страховых взносов режима налогообложения, в том числе с учетом его волеизъявления (часть 8 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ).

Соответственно, предусмотренная Федеральным законодателем дифференциация размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в зависимости от величины полученного за расчетный период дохода и определения размера облагаемого взносами дохода в зависимости от установленного налогового режима сама по себе не может рассматриваться как нарушающая конституционные требования, поскольку основана на объективных критериях и обеспечивает увеличение размера пенсий при увеличении размера страховых взносов или увеличении объема облагаемого страховыми взносами дохода.

Также в зависимости режима налогообложения, учитывается и доход для целей исчисления страховых взносов согласно положениям пункта 9 статьи 430 Кодекса.

Учитывая выводы Конституционного Суда Российской Федерации,  федеральный законодатель целенаправленно разделил порядок исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим общую систему налогообложения (подпункт 1 пункта 9 статьи 430 Кодекса) И порядок исчисления такого дохода для предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, в частности, упрощенную систему налогообложения (подпункт 3 пункта 9 статьи 430 Кодекса).

При этом общий и специальные налоговые режимы отличаются друг от друга. Упрощенная система налогообложения считается льготным, преференционным режимом, который предусматривает освобождение налогоплательщиков от уплаты ряда налогов, включая налог на доходы физических лиц.

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 346.11 Кодекса применение индивидуальными предпринимателями УСН предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за некоторыми исключениями), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, также за некоторыми исключениями), а также указанные лица не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость и налога на прибыль (также за некоторыми исключениями).

Аналогичные положения предусмотрены Кодексом в отношение иных специальных налоговых режимов: системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, патентной системы налогообложения, также предусматривающих освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (за некоторым исключением). Также указанные лица не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость и налога на прибыль (за некоторыми исключениями). Кроме того, при применении ряда специальных налоговых режимов налоговая база определяется без учета расходов налогоплательщиков.

Таким образом, Кодекс, устанавливая специальные правила исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в зависимости от применяемого налогового режима, принимал во внимание существенное различие между общим и упрощенным режимом налогообложения.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о преимуществах упрощенной системы налогообложения перед общей системой налогообложения и как следствие о невозможности проведения между ними аналогии при рассмотрении вопроса исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

При этом, выбор системы налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

Таким образом, в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период, без учета расходов.

При этом вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен Кодексом только в отношении тех индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог на доходы физических лиц. Норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков на других налоговых режимах, Кодекс не содержит.

В указанном постановлении Конституционный Суд Российской Федерации, в целях рассмотрения возможности учета вычетов по налогу на доходы физических лиц при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, также анализировал указанные положения пункта 9 статьи 430 Кодекса.

При этом в постановлении отмечено, что пункт 9 статьи 430 Кодекса предписывает учитывать доход именно в соответствии с его статьей 210 Кодекса, которая прямо предусматривает применение профессиональных налоговых вычетов при определении налоговой базы.

Учитывая, что речь в данном случае идет про ситуацию, в которой налогоплательщик уплачивает налог на доходы физических лиц (находится на общем режиме налогообложения и Конституционный Суд Российской Федерации делает ссылку на статью 210 Кодекса (определение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц), то при рассмотрении настоящего дела необходимо учитывать особенности определения налоговой базы по упрощенной системе налогообложения и руководствоваться только статьей 346.15 Кодекса (порядок определения доходов).

В обоснование своих требований налоговый орган также ссылается на разъяснения Минфина России, данные им в письме от 12.02.2018 N 03-15-07/8369.

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 32 Кодекса налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно письму Минфина России от 12.02.2018 N 03-15-07/8369, доведенному до нижестоящих налоговых органов письмом Федеральной налоговой службы от 21.02.2018 №ГД-4-11/3541@, Кодексом вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении тех индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог на доходы физических лиц. Норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков на других налоговых режимах, Кодекс не содержит.

Верховным Судом Российской Федерации решением от 08.06.2018 по делу N АКПИ18-273 отказано в удовлетворении административного искового заявления гражданина о признании недействующим письма Минфина России от 12.02.2018 N 03-15-07/8369, определением Апелляционной коллегии Верховного Суда Российской Федерации от 11.09.2018 указанное решение оставлено без изменений.

Апелляционная коллегия  Верховного Суда Российской Федерации в том же определении указала, что к рассматриваемым правоотношениям не может быть применена позиция, отраженная в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, так как предметом конституционного нормоконтроля являлись другие законоположения, регулирующие отношения с участием плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц. 

Кроме того, в этом же судебном акте отмечено, что выводы, содержащиеся в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 22.11.2017 N 303-КГ17-8359 по делу N А51-8964/2016 по спору индивидуального предпринимателя с государственным учреждением - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Арсеньевскому городскому округу Приморского края касаются положений Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования".

При таких обстоятельствах, оснований для удовлетворения заявления предпринимателя относительно 2017 года у суда не имеется, поскольку отсутствует факт переплаты страховых взносов.

В заседании представители сторон  сослалась на изменения, внесенные в статью 430 Налогового кодекса РФ, однако указанные изменения действуют только с 01.01.2018 и не затрагивают пункт 9 указанной статьи, которая устанавливает порядок определения налоговой базы для расчета страховых взносов, а потому данное обстоятельство не может влиять на разрешение спорной ситуации, рассматриваемой в рамках настоящего дела. 

Заявителем при обращении в суд уплачена госпошлина в размере 5 307 рублей, исходя из оспаривания ненормативного акта (300 рублей) и от суммы, заявленной к возврату, - первоначально было заявлено о возврате 133 575 рублей 99 копеек.

Согласно ч. 1 ст. 110 АПК РФ и ч. 1 ст. 111 КАС РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, присуждаются стороне, в пользу которой состоялось решение суда.

В части оспаривания ненормативных актов заявителем оспорены два ненормативных акта, в удовлетворении одного из которых судом отказано, в связи с чем отсутствуют основания для возвращения заявителю 300 рублей; с учетом удовлетворенных требований (77 592 рубля 25 копеек)  взысканию с пенсионного фонда подлежит 2 904 рубля 06 копеек пропорционально удовлетворенным требованиям.

При этом суд принимает во внимание, что судом удовлетворены требования только  к пенсионному фонду, в остальной части – отказано, в связи с чем отсутствуют основания для взыскания расходов по уплате госпошлины с налогового органа.

Принимая во внимание изложенное, руководствуясь статьями 49, 169-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

принять уточнение заявителем своих требований.

Удовлетворить заявление ФИО1 частично.

Признать незаконным отказ  Государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда РФ по КБР, выраженный в письме №20-11/8673 от 03.09.2018, в связи с несоответствием Федеральному закону от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

Обязать Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда РФ по КБР   произвести перерасчет страховых взносов за 2014 год и вынести решение о возврате  ФИО1 излишне уплаченные страховые взносы на общую сумму 77 592 рубля 25 копеек.

Взыскать с учреждения - Отделения Пенсионного фонда РФ по КБР в пользу ФИО1 расходы по уплате госпошлины в  размере 2 904 рублей 06 копеек.

В остальной части в удовлетворении требований заявителю отказать.

Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия через Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики.

Судья                                                                               Э.Х. Браева