Арбитражный суд Амурской области

675023, г. Благовещенск, ул. Ленина, д. 163

тел. (4162) 59-59-00, факс (4162) 51-83-48

http://www.amuras.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело  №

А04-2119/2017

г. Благовещенск

01 июня 2017 года

изготовление решения в полном объеме

25 мая 2017 года

объявлена резолютивная часть решения

Арбитражный суд Амурской области в составе судьи Е.А.Варламова,

при ведении протокола с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании, проведенном с использованием систем видеоконференц-связи, заявление Федерального государственного казенного учреждения «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны Российской Федерации (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) 

к Межрайонной ИФНС России №5 по Амурской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)  

третьи лица: Управление Федеральной налоговой службы по Амурской области                         (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), Федеральное казенное учреждение «Объединенное стратегическое командование Восточного военного округа» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), Федеральное государственное казенное учреждение  «144 военный госпиталь» Министерства обороны Российской Федерации (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), 

об оспаривании ненормативного правового акта  налогового органа,

протокольным определением от 16.05.2017 суд судебное разбирательство на 25.05.2017

при участии в заседании: 

в судебное заседание  явились:

Заявитель - ФИО2, доверенность от 23.01.2017 № 36, паспорт,

Ответчик – ФИО3, доверенность от  11.11.2016 № 03-27/16, служебное удостоверение, 

Третьи лица – УФНС России по Амурской области - ФИО3, доверенность от  01.02.2017 № 07-19/355, служебное удостоверение, 

Федеральное казенное учреждение «Объединенное стратегическое командование восточного военного округа» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) – ФИО4, доверенность от 19.12.2016 № 29/203, паспорт,

Федеральное государственное казенное учреждение  «144 военный госпиталь» Министерства обороны Российской Федерации (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)- не явился,   извещен,

установил:

в Арбитражный суд Амурской области обратилось Федеральное государственное казенное учреждение «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны Российской Федерации (далее - заявитель, Учреждение, налогоплательщик) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №5 по Амурской области от 08.11.2016 № 24394/18093154 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование требований заявитель указал, что оспариваемое решение необоснованно возлагает на учреждение обязанность нести расходы по уплате налога за земельные участки, не являющимися объектом налогообложения. Земельные участки изъяты из оборота, переданы учреждению для целей, связанных с обороной и безопасностью.

Определением суда от 24.03.2017 заявление принято к производству, назначено предварительное судебное заседание на 11.04.2017. 

Представитель заявителя в ходе предварительного судебного заседания привел доводы об отсутствии оснований для начисления земельного налога, изложенные в заявлении.

Представитель инспекции против удовлетворения требований заявителя возражал по основаниям, изложенным в письменном отзыве. Привел доводы о том, что спорные земельные участки в проверяемом налоговом периоде не были заняты Вооруженными Силами Российской Федерации, другими войсками, воинскими формированиями и органами и непосредственно для нужд обороны и безопасности государства не использовались. 

Определением от 11.04.2017 суд назначил дело к судебному разбирательству на 24.04.2017.

Протокольным определением от 24.04.2017 суд объявил перерыв до 25.04.2017.

Представитель заявителя на требованиях настаивал в полном объеме.

Представитель ответчика требования не признал в полном объеме.

УФНС России по Амурской области представило возражение на заявление, поддержало позицию инспекции.

Определением от 25.04.2017 суд в соответствии  со ст.51 АПК РФ счел необходимым привлечь к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Федеральное казенное учреждение «Объединенное стратегическое командование восточного военного округа» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), Федеральное государственное казенное учреждение  «144 военный госпиталь» Министерства обороны Российской Федерации (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) и отложил судебное разбирательство на 16.05.2017.

27.04.2017 от заявителя поступило ходатайство о приостановлении действия решения Межрайонной ИФНС России № 5 по Амурской области от 08.11.2016 № 24394/18093154 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного в отношении ФГКУ «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Минобороны России, до вступления в законную силу решения суда по делу № А04-2119/2017.

Определением от 28.04.2017 суд удовлетворил ходатайство заявителя, приостановив действие решения Межрайонной ИФНС России № 5 по Амурской области от 08.11.2016 № 24394/18093154 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения до вступления в законную силу судебного акта, которым завершается рассмотрение дела № А04-2119/2017 по существу.

05.05.2017 от Межрайонной ИФНС России № 5 по Амурской области поступило ходатайство о встречном обеспечении, в котором налоговый орган в порядке статьи 94 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации просил обязать заявителя предоставить встречное обеспечение в размере 6 919 906,71 рублей путем внесения данной суммы денежных средств на депозитный счет суда.

Определением от 10.05.2017 суд в удовлетворении ходатайства Межрайонной ИФНС России №5 по Амурской области об обязании Федерального государственного казенного учреждения «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны Российской Федерации предоставить встречное обеспечение в размере 6 919 906,71 рублей путем внесения данной суммы денежных средств на депозитный счет суда отказал.

Протокольным определением от 16.05.2017 суд судебное разбирательство отложил на 25.05.2017.

25.05.2017 от ФКУ «Объединенное стратегическое командование Восточного военного округа» поступил отзыв, в котором поддержал позицию заявителя, просил признать оспариваемый ненормативный акт недействительным.

Представитель заявителя в настоящем судебном заседании на заявленных требованиях настаивал по ранее изложенным основаниям.

Представитель инспекции, УФНС против удовлетворения требований возражал.

Представитель третьего лица – ФКУ «Объединенное стратегическое командование Восточного военного округа» - поддержал позицию заявителя.

Третье лицо - Федеральное государственное казенное учреждение  «144 военный госпиталь» Министерства обороны Российской Федерации – явку представителя не обеспечил, извещен.

В соответствии со ст.156 АПК РФ суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя третьего лица.

Исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

В период с 04.03.2016 по 06.06.2016 Межрайонной ИФНС России № 5 по Амурской области в отношении Федерального государственного казенного учреждения «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны Российской Федерации проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по земельному налогу за 2015 год.

По результатам проверки составлен акт от 20.06.2016 № 21211/17806039, на который налогоплательщиком принесены возражения и представлены дополнительные документы.

Инспекцией рассмотрены материалы проверки, представленные возражения и документы, принято решение от 08.11.2016 № 24394/18093154 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое обжаловано в Управление ФНС России по Амурской области путем подачи апелляционной жалобы.

Данным решением Учреждению доначислен земельный налог в сумме 6 017 831,00 рублей, учреждение привлечено к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 60 795,68 рублей, начислены пени в сумме 841 280,03 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Амурской области от 30.12.2016 № 15-07/2/438 апелляционная жалоба Учреждения на решение от 08.11.2016 № 24394/18093154  оставлена без удовлетворения. 

Основанием для принятия решения послужили выводы налогового органа о том, что в нарушение статьей 390, 396 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиком занижена сумма земельного налога, подлежащего уплате в бюджет, поскольку исходя из фактического использования спорных земельных участков они не относятся к изъятым из оборота и признаются ограниченными в обороте, то есть являются объектами налогообложения. Налогоплательщиком не были представлены документы, подтверждающие наличие на земельных участках зданий, сооружений, которые размещены для постоянной деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации. 

Не согласившись с решением инспекции, учреждение обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением. 

Оценив представленные в материалы дела доказательства, доводы лиц, участвующих в деле, суд пришел к следующим выводам.

Согласно пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики налогов обязаны уплачивать установленные законом налоги и сборы. 

В соответствии со статьями 45, 46 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. 

Пунктом 2 статьи 389 НК РФ определен перечень земельных участков, не являющихся объектом налогообложения, к которым в соответствии с подпунктом 1 указанной нормы отнесены земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации. 

В отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, согласно статье 394 Налогового кодекса устанавливается налоговая ставка 0,3%.

Таким образом, законодатель разграничил порядок налогообложения земельных участков, изъятых из оборота и ограниченных в обороте, исключив первые из объектов налогообложения и предусмотрев для вторых применение пониженной налоговой ставки.

В силу подпункта 2 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы. При этом изъятие таких земельных участков из оборота и исключение их из объектов налогообложения по земельному налогу связаны с целевым назначением и (или) фактическим использованием этих участков, с категорией земель, разрешенным использованием, а также фактическим использованием земельного участка.

В силу подпункта 5 части 5 статьи 27 ЗК РФ ограничиваются в обороте находящиеся в государственной или муниципальной собственности земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд и не указанные в пункте 4 настоящей статьи. При этом, ограничение таких земельных участков в обороте и исключение их из объектов налогообложения по земельному налогу связаны с целевым назначением и (или) фактическим использованием этих участков. 

Следовательно, не подлежат налогообложению земельным налогом только находящиеся в федеральной собственности земельные участки, занятые объектами недвижимости, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

Из представленных в материалы дела всеми участвующими лицами доказательств, суд установил обстоятельства и пришел к следующим выводам в отношении земельных участков, по которым произведено начисление земельного налога за 2015 год.

В ходе проведенного налоговым органом анализа установлено, что учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования принадлежат 12 земельных участков с кадастровыми номерами 28:17:012303:337, 28:05:000000:33, 28:05:10409:9, 28:05:10409:13, 28:05:10413:37, 28:05:000000:9, 28:21:010204:3, 28:05:010303:61, 28:05:010303:62, 28:21:010205:1, 28:05:010216:2, 28:05:000000:10.

Земельный участок с кадастровым номером 28:17:012303:337.

Налоговым органом установлено, что учреждение обладает правом постоянного (бессрочного пользования) на указанный земельный участок общей площадью 2850212 кв. м., расположенным по адресу: Амурская область, Мазановский район, номер регистрации возникновения права 28-28-01/406/2013-586, дата регистрации права – 24.05.2013. Категория земли определена как земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения, для несельскохозяйственных нужд.

На спорном земельном участке расположены:

- здание казармы, кадастровый паспорт на объект от 14.05.2008, выпиской из РФИ № 220/1988 от 20.04.2009;

- здание водонасосной станции, кадастровый паспорт на объект от 14.05.2008. выпиской из РФИ № 180/1276 от 23.03.2009.

В обоснование заявленных требований заявитель ссылается на то, что согласно информации Объединенного стратегического командования Восточного военного округа силами инженерных войск восточного округа и группами разминирования проводятся мероприятия по очистке военных городков 8, 9 и земельных участков (Амурская область, Мазановский р-н) от взрывоопасных предметов в 2015 году и до настоящего времени. В связи с изложенным, здания расположенные на указанном земельном участке непосредственно используются для размещения инженерных войск, производящих мероприятия по разминированию земельных участков.

Судом установлено, что налоговым органом направлен запрос в Объединенное стратегическое командование восточного военного округа и согласно полученному ответу (исх. от 15.08.2016 №22/1584) установлено, что указанный военный городок № 8 проверен на предмет наличия взрывоопасных предметов в 2014 году, согласно акту от 17.10.2014 №1964 проверки территории от взрывоопасных предметов военного городка №8 (Короевка) Мазановского района и акту от 23.10.2014 №2012 «О результатах выполнения работ по поиску и (или) обезвреживанию (уничтожению) взрывоопасных предметов на территории военного городка №8 (Королевка) Мазановского района. В 2016 году создан сводный отряд разминирования по очистки местности от взрывоопасных предметов на территории военного городка № 9.

С учетом изложенного суд приходит к выводу об отсутствии оснований полагать, что в 2015 году данный участок был занят объектами недвижимости, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы

Согласно выписок из ЕГРЮЛ, войсковые части, располагавшиеся на данном земельном участке ликвидированы:

• Войсковая часть 05654 - 01.07.2010;

• Войсковая часть 32407 -22.03.2011.

По результатам обследования (акт от 26.09.2016) установлено, что земельный участок под кадастровым номером 28:17:012303:3 частично огорожен, на въезде расположено КПП с выбитыми стеклами на окнах, въезд закрыт воротами из железной сетки, на въезде стоит человек в военной форме. На территории земельного участка расположены полуразрушенные здания, на которых частично отсутствует крыша, выбиты окна, отсутствуют двери. На земельном участке также расположены пятиэтажные дома, в которых частично отсутствуют стекла на окнах, на одном из домов располагается вывеска «Продовольственные и промышленные товары». Многоэтажные дома не пригодны для проживания. На одном из домов расположена вывеска «ГУТ ДГУП № 101 военной торговли Продовольственные товары», однако дверь (вход) в помещение забита. На территории земельного участка находились две единицы военной техники и полевая кухня. Со слов военнослужащего, находящегося на КПП на территории расположена войсковая часть, дислоцирующаяся в Екатеринославке, и настоящее время производящая разминирование близлежащей местности. Вывеска, свидетельствующая о принадлежности участка, воинским формированиям отсутствует (описание отражено на стр.6 обжалуемого решения).

Следовательно, налогоплательщиком не представлено подтверждения фактического использования земельного участка с кадастровым номером 28:17:012303:337 связанного с размещением на нем, зданий и сооружений, в которых размещены для постоянной деятельности ВС РФ, другие войска, воинские формирования и органы.

Земельный участок с кадастровым номером 28:05:000000:33.

Налоговым органом установлено, что согласно выписке из ЕГРП от 19.05.2016 учреждение обладает правом постоянного (бессрочного) пользования на указанный земельный участок общей площадью 2084246 кв. м., расположенным по адресу: Амурская область, г. Свободный, номер регистрации возникновения права 28-28-07/012/2013-561, дата регистрации права – 04.04.2013. Категория земли определена как земли населенных пунктов, для несельскохозяйственного назначения.

Согласно кадастровой выписке о земельном участке от 11.04.2016 №28/16-74985 на земельном участке с кадастровым номером 28:05:000000:33 расположено:

- здание казармы с кадастровым номером  28:05:000000:0033:10:430:002:007093570:0114:00000, что подтверждается кадастровым паспортом от 23.04.2008 и выпиской из РФИ от 04.02.2009 №39/6774;

- здание контрольно-технического пункта с кадастровым номером 28:05:000000:0033:10:430:002:007093570:0142:00000, что подтверждается кадастровым паспортом от 23.04.2008 и выпиской из РФИ от 04.02.2009 №39/676.

На основании акта обследования от 16.09.2016 земельный участок с кадастровым номером 28:05:000000:33 частично огорожен, въезд на территорию свободный, на земельном участке расположены полуразрушенные здания.

В письме начальника оперативного управления штаба Восточного военного округа от 05.09.2016 №28/1/4033 также отражено, что указанный земельный участок высвобожден и спланирован к передаче в муниципальную собственность.

Зданий, сооружений, в которых размещены для постоянной деятельности ВС РФ, другие войска, воинские формирования и органы, т.е. расположение непосредственно на земельных участках воинских формирований с присвоенными номерами войсковых частей не имеется.

Земельный участок с кадастровым номером 28:05:10409:9.

Налоговым органом установлено, что согласно выписке из ЕГРП от 13.05.2016 учреждение обладает правом постоянного (бессрочного) пользования на указанный земельный участок общей площадью 2214 кв. м., расположенный по адресу: 

<

...>, номер регистрации возникновения права 28-28-07/012/2013-556, дата регистрации права – 04.04.2013. Категория земли определена как земли населенных пунктов, для эксплуатации столовой, кулинарии, магазина, кафе.

Согласно сведениям, предоставленным в налоговый орган Росреестром в соответствии со ст.85 Налогового Кодекса РФ, по адресу 

<

...> расположен объект имущества - столовая. До 14.05.2010 собственником данного имущества являлось ФГУП «Свободненская квартирно-эксплуатационная часть района» Министерства обороны Российской Федерации, ликвидированная 30.08.2011г. С 14.05.2010 г, собственником имущества является ОАО «Военторг-Восток». Согласно сведений ЕГРЮЛ, в видах деятельности ОАО «Военторг-Восток» не зарегистрированы виды деятельности связанные с обороной государства, фактически осуществляемые виды деятельности: розничная и оптовая торговля, деятельность ресторанов и кафе, производство хлеба.

Сведения об иных характеристиках объектов недвижимости, а также способов его использования и принадлежности налогоплательщиком не представлены

Инспекцией 15.06.2015 в рамках камеральной налоговой проверки сделан запрос в ОАО «Военторг-Восток» о предоставлении информации о факте использования земельного участка с кадастровым номером 28:05:10409:9.

ОАО «Военторг-Восток» 18.06.2015 представлен ответ (вх. номер 07832), согласно которого на указанном земельном участке расположена столовая площадью 801,5 кв.м, с 05.08.2009 года, которая в период 2013-2014 года не использовалась для нужд обороны.

Таким образом, не установлено фактическое использование земельного участка связанное с размещением на нем, зданий и сооружений, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

Так как согласно выписке из единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним о переходе прав на объект недвижимого имущества от 13.05.2016 №28/001/022/2016-9193 с 04.04.2013 заявителю на праве постоянного (бессрочного) пользования принадлежит земельный участок с кадастровым номером 28:05:10409:9, о чем в ЕГРЮЛ 04.04.2013 сделана запись регистрации права №28-28-07/012/2013-556, соответственно, правообладателем указанного земельного участка является Учреждение, доказательств переоформления прав на землю, как и нахождения на земельном участке находящихся в федеральной собственности зданий, строений и сооружений, в которых размещены для постоянной деятельности ВС РФ, другие войска и воинские формирования не имеется.

В связи с использованием налоговым органом при исчислении земельного налога официальных данных Единого государственного реестра и в соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога», плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

При таких обстоятельствах, факт передачи объектов недвижимости, расположенных на земельных участках в собственность ОАО «Военторг-Восток», не влияет на правоотношения, связанные с уплатой земельного налога в отношении земельного участка при наличии сведений о государственной регистрации права постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок.

Земельные участки с кадастровыми номерами 28:05:10409:13, 28:05:10413:37.

Налоговым органом установлено, что согласно выписке из ЕГРП от 13.05.2016 учреждение обладает правом постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок с кадастровым номером 28:05:10409:13 общей площадью 6616 кв. м., расположенным по адресу: 

<

...>, номер регистрации возникновения права 28-28-07/012/2013-557, дата регистрации права – 04.04.2013. Категория земли определена как земли населенных пунктов, для эксплуатации бани-прачечной, мастерской.

Согласно выписке из ЕГРП от 13.05.2016 учреждение обладает правом постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок с кадастровым номером 28:05:10413:37 общей площадью 1750 кв. м., расположенным по адресу: Амурская область, г. Свободный, номер регистрации возникновения права 28-28-07/012/2013-558, дата регистрации права – 04.04.2013. Категория земли определена как земли населенных пунктов, для эксплуатации водонапорной башни.

Земельные участки с кадастровыми номерами 28:05:010409:13 и 28:05:010413:37, как указывает заявитель находятся в составе военного городка № 5, Амурская область, г. Свободный. Военный городок № 5 закреплен за 144 военным госпиталем Восточного военного округа. 

Согласно выписки из ЕГРП № 28/001/023/2016-2147 от 02.06.2016 г и акта обследования от 02.06,2016 Военный госпиталь расположен на земельном участке под кадастровым № 28:05:0104010:3, разрешенное использование - под госпиталь. Иных земельных участков за Военным госпиталем не зарегистрировано.

По результатам обследования налоговым органом установлено следующее согласно актам обследования от 16.09.2016:

- земельный участок под кадастровым номером 28:05:010409:13 не используется, зарос травой и деревьями, ограждение отсутствует, на данном земельном участке находится полуразрушенное здание, окна и двери отсутствуют, частично разрушена крыша, здание в аварийном состоянии. Военная техника и военнослужащие на данной территории отсутствуют.

- на земельном участке под кадастровым номером 28:05:010413:37 находится здание водонапорной башни, которая обеспечивает водой жилые многоэтажные дома, территория земельного участка огорожена, въезд закрыт воротами. Военная техника и военнослужащие на данной территории отсутствуют.

Вывесок (иной визуальной информации), свидетельствующей о принадлежности участков, либо осуществлении на нем деятельности, воинским формированиями отсутствует.

Использование Военным госпиталем земельных участков с кадастровыми №№ 28:05:010409:13 и 28:05:010413:37 в ходе обследования не установлено.

В данном случае не представлено в материалы дела надлежащих и бесспорных доказательств в обоснование заявителем своей позиции.

Земельный участок с кадастровым номером 28:05:000000:9.

Налоговым органом установлено, что согласно выписке из ЕГРП от 13.05.2016 учреждение обладает правом постоянного (бессрочного) пользования на указанный земельный участок общей площадью 5,44 га, расположенным по адресу: Амурская область, г. Свободный, номер регистрации возникновения права 28-28-07/012/2013-545, дата регистрации права – 04.04.2013. Категория земли определена как земли населенных пунктов, территория КЭЧ и топливный склад.

В соответствии с кадастровыми паспортами зданий, сооружений, объектов незавершенного строительства от 22.04.2008 на указанном земельном участке расположены:

- сооружение автовесовой с кадастровым номером 28:05:000000:0009:10:430:002:007093560:7001:00000;

- здание гаража с кадастровым номером 28:05:000000:0009:10:430:002:007093560:0102:00000.

Налоговым органом 11.09.2016 проведено обследование земельного участка с кадастровым номером 28:05:000000:9 (акт обследования от 11.09.2016 б/н) в результате которого установлено, что данный участок огорожен частично забором, расположены две деревянные постройки в непригодном для использования виде, территория участка поросла травой и деревьями, военная техника и военнослужащие отсутствуют.

В письме начальника оперативного управления штаба Восточного военного округа от 05.09.2016 №28/1/4033 указано, что земельный участок с кадастровым номером 28:05:000000:9 ранее был закреплен за Свободненской КЭЧ района и в ходе реорганизации КЭЧ, объекты коммунального хозяйства передавались в ОАО «Славянка».

Учитывая изложенное, суд признает недоказанными доводы заявителя о том, что вышеуказанный земельный участок отнесен к числу земельных участков, изъятых из оборота.

Земельный участок с кадастровым номером 28:21:010204:3.

Налоговым органом установлено, что согласно выписке из ЕГРП от 13.05.2016 учреждение обладает правом постоянного (бессрочного) пользования на указанный земельный участок общей площадью 412 га, расположенным по адресу: Амурская область, г. Свободный, номер регистрации возникновения права 28-28-07/012/2013-565, дата регистрации права – 05.04.2013. Категория земли определена как земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения, для несельскохозяйственных нужд.

На данном земельном участке расположены объекты недвижимости:

- здание контрольно-технического пункта, кадастровый номер 28:21:010204:0003:10:242:002:007081490:0134:00000, подтверждено копией кадастрового паспорта на объект недвижимости и выпиской из реестра федерального имущества №559/3397 от 30.12.2008, представленной налогоплательщиком.

- сооружение водоема, кадастровый номер 28:21:010204:0003:10:242:002:007081490:7779:00000, что подтверждено копией кадастрового паспорта на объект недвижимости и выпиской из реестра федерального имущества №559/3394 от 30.12.2008г., представленной налогоплательщиком.

Также налогоплательщик указывает о нахождении на рассматриваемом земельном участке объектов недвижимости:

здание командного пункта, подтверждено копией кадастрового паспорта на объект недвижимости от 28.04.2008,

здание штаба, подтверждено копией кадастрового паспорта на объект недвижимости от 28.04.2008,

здание казармы, подтверждено копией кадастрового паспорта на объект недвижимости от 28.04.2008.

По результатам обследования (акт от 30.09.2016) земельный участок под кадастровым номером 28:21:010204:3 частично огорожен забором из колючей проволоки, вход закрыт железными воротами, вывески на воротах отсутствуют, объект не охраняется, на территории земельного участка находятся здания, на которых так же отсутствуют вывески. Военная техника и военнослужащие на данной территории отсутствуют. На территории расположены неэксплуатируемые здания. Вся территория поросла травой. Вывеска (иная визуальная информация), свидетельствующая о принадлежности участка, либо осуществления на нем деятельности, воинским формированиями отсутствует.

Таким образом, не установлено фактическое использование земельного участка, связанное с размещением на нем, зданий и сооружений, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

Земельные участки с кадастровыми номерами 28:05:010303:61, 28:05:010303:62.

Налоговым органом установлено, что согласно выписке из ЕГРП от 13.05.2016 учреждение обладает правом постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок с кадастровым номером 28:05:010303:61 общей площадью 64862 кв. м., расположенным по адресу: Амурская область, г. Свободный, номер регистрации возникновения права 28-28-01/411/2014-179, дата регистрации права – 27.05.2014. Категория земли определена как земли населенных пунктов, для строительства автомобильной дороги обхода г. Свободного на участке км5-км11.

Согласно выписке из ЕГРП от 13.05.2016 учреждение обладает правом постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок с кадастровым номером 28:05:010303:62 общей площадью 36551 кв. м., расположенным по адресу: Амурская область, г. Свободный, номер регистрации возникновения права 28-28-01/411/2014-182, дата регистрации права – 27.05.2014. Категория земли определена как земли населенных пунктов, для строительства автомобильной дороги обхода г. Свободного на участке км5-км11.

Спорные земельные участки образованы на основании приказа директора Департамента имущественных отношений Министерства обороны Российской Федерации от 29.04.2014 года №700 путем раздела земельного участка с кадастровым номером 28:05:000000:33, на земельные участки с кадастровыми номерами: 28:05:000000:33, 28:05:010303:61, 28:05:010303:62.

Заявитель в обоснование своей позиции указывает, что земельные участки с кадастровыми номерами 28:05:010303:61, 28:05:010303:62 в соответствии Федерального закона от 08.12.2011 № 423-ФЗ «О порядке безвозмездной передачи военного недвижимого имущества в собственность субъектов Российской Федерации - городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, муниципальную собственность и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»,  на основании приказа заместителя министра обороны Российской Федерации от 17.11.2015 №1140 из федеральной собственности переданы в муниципальную собственность Амурской области.

Судом установлено, что по состоянию на 13.05.2016 спорные земельные участки были зарегистрированы за Учреждением на праве постоянного (бессрочного) пользования.

Согласно части 11 статьи 3 Федерального закона от 08.12.2011 № 423-ФЗ «О порядке безвозмездной передачи военного недвижимого имущества в собственность субъектов Российской Федерации - городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, муниципальную собственность и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» в случае, если права на передаваемое из федеральной собственности военное недвижимое имущество зарегистрированы в ЕГРП, такие права прекращаются и возникает право собственности субъекта Российской Федерации или муниципального образования на это имущество с момента государственной регистрации перехода права в ЕГРП.

Учитывая, что изложенное, а также то, что материалами дела не установлено фактическое использование земельного участка связанное с размещением на нем, зданий и сооружений, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы довод налогоплательщика не состоятелен.

Земельный участок с кадастровым номером 28:21:010205:1.

Налоговым органом установлено, что согласно выписке из ЕГРП от 16.05.2016 учреждение обладает правом постоянного (бессрочного) пользования на указанный земельный участок общей площадью 739429 кв.м., расположенным по адресу: Амурская область, Свободненский район, номер регистрации возникновения права 28-28-07/012/2013-564, дата регистрации права – 05.04.2013. Категория земли определена как земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения, под РУС-2.

По доводу налогоплательщика земельный участок с кадастровым номером 28:21:010205:1 относится к изъятым из оборота, поскольку разрешенное использование данного земельного  участка -  под РУС-2 (радиоуловитель самолетов).

В ответе на запрос №08- 15/04561 от 18.04.2016г налогового органа  Администрацией Свободненского района (исх. №1212 от 22.04.2016г.) представлена информация о том, что на земельном участке с кадастровым номером 28:21:010205:1 в 2015 году деятельность, связанная с обеспечением обороны государства или иная деятельность не осуществлялась.

В 2012 году от Министерства обороны РФ было получено заявление о приеме в муниципальную собственность Свободненского района данного земельного участка. Земельный участок был осмотрен членами комиссии, но по состоянию на 20.04.2016г. данный участок в муниципальную собственность не передан.

Согласно представленного администрацией Акта обследования военного городка № 8 Министерства обороны РФ, расположенного на земельном участке с кадастровым номером 28:21:010205:0001 № 5 от 27.08.2012г. - земельный участок с кадастровым номером 28:21:010205:0001, расположенный на территории Свободненского района Амурской области в 18 км. от села Сукромли военного городка №8 представляет собой заросшую площадку для стрельбища. Данный земельный участок подлежит передаче в муниципальную собственность Семеновского сельского совета после проведения работ по рекультивации земельного участка Министерством обороны РФ.

Налоговым органом направлен запрос в Военную прокуратуру Свободненского гарнизона № 08-18/04543 от 18.04.2016 г. о представлении информации об использовании в 2015г. земельного участка 28:21:010205:1 и объектов имущества, находящихся на нем. В ответе на данный запрос Военной прокуратурой (исх. №1212 от 22.04.2016г.) представлена информация о том, что на указанном земельном участке объекты недвижимого имущества отсутствуют.

Таким образом, не установлено фактическое использование земельного участка связанное с размещением на нем, зданий и сооружений, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

Земельный участок с кадастровым номером 28:05:010216:2.

Налоговым органом установлено, что согласно выписке из ЕГРП от 13.05.2016 учреждение обладает правом постоянного (бессрочного) пользования на указанный земельный участок общей площадью 80 га, расположенным по адресу: Амурская область, г Свободный, номер регистрации возникновения права 28-28-07/012/2013-562, дата регистрации права – 05.04.2013. Категория земли определена как земли населенных пунктов, казарменно-жилищный фонд.

На данном земельном участке расположены объекты недвижимости:

- здание караульного помещения, кадастровый номер 28:05:010216:0002:10:430:002:007093510:0134:00000, что подтверждено копией кадастрового паспорта на объект недвижимости и выпиской из реестра федерального имущества №557/3336 от 26.12.2008г., представленной налогоплательщиком.

- здание административное, кадастровый номер 28:05:010216:0002:10:430:002:007093510:0129:00000, что подтверждено копией кадастрового паспорта на объект недвижимости и выпиской из реестра федерального имущества №557/3329 от 26.12.2008г., представленной налогоплательщиком.

Налоговым органом в Администрацию г. Свободного (в Отдел по управлению имуществом администрации города Свободного) направлен запрос №08-15/04560 от 18.04.2016г. о предоставлении информации об использовании в 2015г. земельного участка 28:05:010216:2. В ответе на данный запрос Управлением по использованию муниципального имущества и землепользованию Администрации г. Свободного (исх. №1212 от 22.04.2016г.) представлена информация о том, что на земельном участке с кадастровым номером 28:05:010216:2 в 2015г. деятельность, связанная с обеспечением обороны государства не осуществлялась, на земельном участке расположены здания в непригодном для использования состоянии.

Налоговым органом направлен запрос в Военную прокуратуру Свободненского гарнизона № 08-18/04543 от 18.04.2016г. о представлении информации об использовании в 2015г. земельного участка 28:05:010216:2 и объектов имущества, находящихся на нем. В ответе на данный запрос Военной прокуратурой (исх. №1212 от 22.04.2016г.) представлена информация об объектах имущества расположенных на указанном земельном участке (35 объектов Приложение №1). В промежуточном ответе (исх. №721 от 29.04.2016г.) на вышеуказанный указанный запрос Военная прокуратура сообщила, что в 2011 году войсковая часть 01760, расположенная в границах земельного участка с кадастровым номером 28:05:010216:2 расформирована и с указанного времени на указанной территории военнослужащие не значатся.

Таким образом, не установлено фактическое использование земельного участка связанное с размещением на нем, зданий и сооружений, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

Земельный участок с кадастровым номером 28:05:000000:10.

Налоговым органом установлено, что согласно выписке из ЕГРП от 16.05.2016 учреждение обладает правом постоянного (бессрочного) пользования на указанный земельный участок общей площадью 158 000 кв.м., расположенным по адресу: Амурская область, г Свободный, номер регистрации возникновения права 28-28/007-28/999/001/2015-164/1, дата регистрации права – 02.12.2015. Категория земли определена как земли населенных пунктов, для несельскохозяйственного назначения.

Материалами дела подтверждено, что земельный налог в отношении данного земельного участка доначислен заявителю исходя из периода его нахождения на праве  постоянного (бессрочного) пользования у заявителя.

Налоговым органом в Администрацию г. Свободного 18.04.2016 направлен запрос №08-15/04560 о предоставлении информации об использовании в 2015 году земельного участка 28:05:000000:10. В ответе на данный запрос Управлением по использованию муниципального имущества и землепользованию Администрации г. Свободного (исх. от 22.04.2016 №1212) представлена информация о том, что на земельном участке с кадастровым номером 28:05:000000:10 в 2015 году деятельность, связанная с обеспечением обороны государства не осуществлялась, на земельном участке строения отсутствуют, участок загрязнен бытовым и строительным мусором.

Таким образом, здания, сооружения, в которых размещены для постоянной деятельности ВС РФ, другие войска, воинские формирования и органы, в связи, с чем земельный участок с кадастровым номером 28:05:000000:10 является ограниченным в обороте и подлежит обложению земельным налогом за 2015 год.

Оценив доводы третьего лица – ФКУ «ОСК ВВО» о том, что права заявителя на  земельные участки с кадастровыми номерами 28:02:000189:2, 28:02:000151:17, 28:02:000127:140,  28:02:000480:25, 28:02:000180:18, 28:02:000672:1 за заявителем зарегистрированы только в 2016 году в связи с чем доначисление земельного участка в отношении данных земельных участков неправомерно, суд отклоняет данный довод, из-за того, что названные земельные участки не являются предметом спора и к настоящему делу не относятся. 

Оценив представленные доказательства в их совокупности, суд пришел к выводу о том, что доказательств того, что в спорный период спорные земельные участки были заняты находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы, не имеется.

Также заявителем не представлено доказательств отнесения спорных земельных участков к землям, изъятым из оборота, на основании которых возможно исключение их из объектов налогообложения по земельному налогу, учреждением не представлено.

Земельные участки являются ограниченными в обороте, поскольку  предоставлены для обеспечения обороны и безопасности государства, в связи с чем, подлежат налогообложению с применением пониженных налоговых ставок.

Плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок (пункт 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога»).

При таких обстоятельствах судом не установлено оснований для признания недействительным  оспариваемого решения, нарушений прав и законных интересов Учреждения оспариваемым ненормативным  актом суд не усмотрел. 

Определением Арбитражного суда Амурской области от 28.04.2017 по ходатайству заявителя приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Межрайонной ИФНС России № 5 по Амурской области от 08.11.2016 № 24394/18093154 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения до вступления в законную силу судебного акта, которым завершается рассмотрение дела № А04-2119/2017 по существу.

В силу предписаний статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом отказа в удовлетворении требований принятые обеспечительные меры подлежат отмене после вступления решения в законную силу.

В соответствии с положениями подпункта 1 статьи 333.37 НК РФ заявитель и ответчик как органы государственной власти от уплаты государственной пошлины освобождены.

Руководствуясь статьями 167-170, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении требований о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №5 по Амурской области  от 08.11.2016 № 24394/18093154 отказать.

Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Амурской области от 28.04.2017 в виде приостановления действия решения Межрайонной ИФНС России № 5 по Амурской области  от 08.11.2016 № 24394/18093154 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения до вступления в законную силу судебного акта, которым завершается рассмотрение дела № А04-2119/2017 по существу, отменить после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Шестой арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Амурской области.

СудьяЕ.ФИО5