АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА 

Именем Российской Федерации 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 арбитражного суда кассационной инстанции

Дело № А32-53607/2024

г. Краснодар

15 сентября 2025 года

Резолютивная часть постановления объявлена 4 сентября 2025 года. Постановление в полном объеме изготовлено 15 сентября 2025 года.  

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Гиданкиной А.В., судей Воловик Л.Н. и Герасименко А.Н, при участии в судебном заседании от заявителя – индивидуального предпринимателя ФИО1 – ФИО2 (доверенность от 29.08.2025), от заинтересованного лица – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Краснодарскому краю – ФИО3 (доверенность от 09.01.2025), ФИО4 (доверенность от 04.09.2023), рассмотрев кассационную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО1 на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 05.03.2025 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.06.2025 по делу № А32-53607/2024, установил следующее.  

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 10 по Краснодарскому краю (далее – налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 14.09.2023 № 1897 в части, не отмененной решением Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 08.07.2024 № 29-19/220540.  

Решением суда от 05.03.2025, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 23.06.2025, в удовлетворении заявленных требований отказано. Судебные акты мотивированы тем, что решение налогового органа от 14.09.2023 в оспоренной части является законным и обоснованным, основания для удовлетворения заявления отсутствуют. Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих право на применение расходов, не заменяет их декларирования и не является основанием для уменьшения налогов, подлежащих уплате в бюджет по итогам налогового периода, по результатам камеральной налоговой проверки (далее – КНП).  

Инспекцией доначисления по итогам КНП уточненной декларации (корректировка № 13) не производились, управлением пересчитан только размер штрафа с учетом документов, приложенных предпринимателем к жалобе.  

В кассационной жалобе предприниматель просит отменить обжалуемые судебные акты, принять по делу новый судебный акт, которым заявленные требования удовлетворить. По мнению подателя жалобы, управление должно было провести перерасчет размера налога с учетом документов, представленных с жалобой. Предприниматель считает, что он вправе приложить к жалобе (апелляционной жалобе), адресованной в вышестоящий налоговый орган, новые (не представленные во время проверки) документы.  

В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.  

В судебном заседании представители участвующих в деле лиц поддержали доводы жалобы и отзыва.  

Изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав пояснения представителей участвующих в деле лиц, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.  

Как следует из материалов дела, инспекция провела камеральную налоговую проверку налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) (уточненная декларация) за 2019 год (представлена 27.04.2023) в отношении предпринимателя, по результатам которой составила акт от 13.07.2023 № 1394 и вынесла решение от 14.09.2023 № 1897 о привлечении предпринимателя к ответственности за совершение налогового правонарушения.  

Не согласившись с выводами налогового органа, предприниматель представил в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю жалобу на решение от 14.09.2023 № 1897. В жалобе налогоплательщик, просил вышестоящий налоговый орган: отменить обжалуемое решение, установить действительный размер обязательства по уплате налога, уплачиваемого в связи с применением УСН за 2019 год, и учесть при расчете налога не только доходы за налоговый период, но и сумму расходов за налоговый период. Вместе с жалобой предприниматель представил в вышестоящий налоговый орган документы налогового учета за 2019, первичные документы подтверждающие расходы предпринимателя за 2019 год.  

Управлением принято решение по жалобе от 08.07.2024 № 26-19/22054@, в котором вышестоящий налоговый орган удовлетворил частично жалобу  

предпринимателя, решение инспекции от 14.09.2023 № 1897 отменено в части штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс), в размере 20 123 рублей 61 копейка.  

Не согласившись с выводами налогового органа, предприниматель обратился в арбитражный суд.  

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды руководствовались статьями 71, 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), статьями 81, 122, 346.16, 252 Налогового кодекса  

Как установлено судами, инспекция провела КНП уточненной (корректировка № 13) налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2019 год, представленной предпринимателем 27.04.2023 с отражением налога, подлежащего доплате в бюджет в сумме 654 514 рублей. Данные КНП проверки совпали со сведениями, отраженными предпринимателем в уточненной декларации № 13 (декларация налогоплательщика принята без изменений). Уточненная декларация № 13 подана – 27.04.2023, после истечения срока уплаты налога за 2019 год – 12.05.2020, условия предусмотренные подпунктом 1 пунктом 4 статьи 81 Налогового кодекса для освобождения налогоплательщика от ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса не выполнены, так как налог к доплате по уточненной декларации № 13 и пени не уплачены, сальдо по ЕНС у налогоплательщика отрицательное. Возражения налогоплательщика на акт проверки от 13.07.2023 № 1394 в инспекцию не поступали. При этом налоговым органом предоставлена ИП ФИО1 возможность предоставить возражения на акт проверки и участвовать при рассмотрении материалов проверки, которой налогоплательщик не воспользовался.  

Решением УФНС России по Краснодарскому краю от 08.07.2024 № 26-19/22054@ жалоба предпринимателя удовлетворена частично. Основанием для частичной отмены послужило неправомерное применение отягчающих обстоятельств и увеличение на 100 % суммы штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса, наличие смягчающих обстоятельств, в связи с чем размер штрафа снижен в 16 раз, составил 12 602 рубля 14 копеек ((1 008 171 рубль*20%)/16), перерасчет размера штрафа с учетом документов, представленных с жалобой в управление.  

В представленной уточненной налоговой декларации по УСН за 2019 год (корректировка № 13) предпринимателем доходы заявлены в сумме 25 387 924 рублей, расходы – 6 426 355 рублей, исчислен налог в размере 2 844 235 рублей. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика, составила 2 539 788 рублей, в том числе по последнему сроку уплаты (12.05.2020) – 654 514 рублей.  

По данным единого налогового счета налогоплательщика по состоянию на 27.04.2023 (дата представления спорной уточненной декларации по УСН) с учетом начисленной суммы налога за 4 квартал 2019 года (654 514 рублей) числилось отрицательное сальдо в размере 3 035 509 рублей 25 копеек. По сроку уплаты налога за 2019 год (12.05.2020), по данным карточки расчетов с бюджетом, недоимка по налогу составила 232 580 рублей, задолженность по пене в сумме 37 136 рублей, что как обоснованно установлено судами свидетельствует о несоблюдении предпринимателем условий, предусмотренных подпунктом 1 пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса для освобождения налогоплательщика от ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса.  

Учитывая, что основания для привлечения к ответственности при представлении уточненной налоговой декларации, увеличивающей налоговые обязательства налогоплательщика, определяются на момент ее представления, размер непрерывного положительного сальдо необходимо устанавливать за период со срока уплаты налога до дня представления такой уточненной налоговой декларации (п. 2 письма ФНС России от 27.12.2023 № БВ-4-7/16343@).  

Заявителем с жалобой в УФНС России по Краснодарскому краю представлены книга учета доходов и расходов за 2019 год, а также первичные документы по расходам на общую сумму 20 946 465 рублей.  

Управлением при проведении проверки представленных с жалобой расходных документов на предмет их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьями 252 Налогового кодекса установлено, что сумма затрат, подлежащих учету в составе расходов за 2019 год, составляет 15 305 269 рублей, остальные расходы не подтверждены соответствующими документами. Согласно карточке расчетов с бюджетом, от предпринимателя за 2019 год поступила оплата в сумме 113 338 рублей. В ходе проведения анализа выписки банка также установлено перечисление денежных средств в сумме 1 182 965 рублей за аренду ККТ, расходы, связанные с перечислением заработной платы, с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, с оплатой за проектную документацию по газификации, с абонентской платой за ведение счетов и услуги мобильного информирования.  

Таким образом, общая сумма расходов за 2019 год составила 16 601 572 рубля. 

Налог по УСН за 2019 год составил 1 317 953 рублей, в том числе: по сроку уплаты авансовых платежей за 1 квартал (25.04.2019) - 82 424 рубля; по сроку уплаты авансовых платежей за 2 квартал (25.07.2019) - 262 111 рубль; по сроку уплаты авансовых платежей за 3 квартал (25.10.2019) - 34 753 рубля; по сроку уплаты налога за налоговый период (12.05.2020) - 1 008 171 рубль.  

Сумма штрафа пересчитана управлением с учетом документов приложенных предпринимателя к жалобе, размер штрафа снижен в 16 раз, составил 12 602 рубля 14 копеек.  

Суды установили, что после решения управления от 08.07.2024 № 26-19/22054@, налогоплательщиком 02.08.2024 подана четырнадцатая корректирующая налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы за 2019 год, согласно которой сумма налога к уплате за налоговый период уменьшена и составила 813 878 рубля. При этом уточненная декларация № 14 подана за пределами трехлетнего срока, установленного подпунктом 1 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса.  

Согласно указанной норме, при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налога, подлежащие уменьшению на основании уточненных налоговых деклараций, предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, если со дня истечения срока уплаты до дня подачи уточненной налоговой декларации прошло более трех лет.  

С 01.01.2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», которым введен институт единого налогового счета (далее – ЕНС).  

В соответствии с положениями статьи 4 указанного Федерального закона сформировано сальдо по каждому налогоплательщику на 01.01.2023, которое не учитывает суммы налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов если со дня истечения установленного срока их уплаты прошло более трех лет.  

Индивидуальные предприниматели на УСН обязаны уплачивать налог не позднее 28 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты налога по УСН за 2019 год установлен до 12.05.2020. Налогоплательщиком 02.08.2024 подана корректирующая налоговая декларация № 14 по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы за 2019 год, то есть за пределами трехлетнего срока.  

Суды отклонили довод о не определении налоговым органом фактических налоговых обязательств по результатам КНП, поскольку камеральная проверка в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса проводится на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, в срок до трех месяцев.  

Уточненная декларация налогоплательщика № 13 по УСН за 2019 год инспекций принята без изменений. При проведении КНП налоговым органом не установлено  

обстоятельств, свидетельствующих о недостоверности сведений, заявленных налогоплательщиком в уточненной декларации № 13.  

Заявителем с жалобой 08.05.2024 в управление представлены книга учета доходов и расходов за 2019 год, а также, ранее не представленные первичные документы, по расходам на общую сумму 20 946 465 рублей, не заявленным налогоплательщиком в уточненной декларации № 13. Уточненная декларация № 14 на тот момент времени не представлена.  

Таким образом, суды пришли к правомерному выводу о том, что, так как инспекцией доначисления по итогам КНП уточненной декларации (корректировка № 13) не производились, управлением пересчитан только размер штрафа с учетом документов, приложенных предпринимателем к жалобе.  

Доводы кассационной жалобы не опровергают выводов судов, направлены на переоценку доказательств, которые суды оценили с соблюдением норм главы 7 Кодекса. Пределы рассмотрения дела в арбитражном суде кассационной инстанции установлены положениями статьи 286 данного Кодекса. Арбитражный суд кассационной инстанции не наделен полномочиями по оценке (переоценке) и исследованию фактических обстоятельств дела, выявленных в ходе его рассмотрения по существу.  

Нормы права при рассмотрении дела применены правильно. Нарушения процессуальных норм, влекущие отмену обжалуемых судебных актов (статья 288 Кодекса), не установлены.  

Руководствуясь статьями 274, 286 – 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа  

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 05.03.2025 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.06.2025 по делу  

 № А32-53607/2024 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.  

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.  

Председательствующий А.В. Гиданкина  

Судьи Л.Н. Воловик 

А.Н. Герасименко