АРБИТРАЖНЫЙ  СУД  СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО  ОКРУГА

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 

арбитражного суда кассационной инстанции

Дело № А32-5576/2023

г. Краснодар

28 июня 2024 года

Резолютивная часть постановления объявлена 20 июня 2024 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 28 июня 2024 года.

 

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Прокофьевой Т.В., судей Воловик Л.Н. Черных Л.А., при участии в судебном заседании от заявителя – индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) – ФИО2 (доверенность от 01.12.2022), от заинтересованного лица – Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по г. Краснодару (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) – ФИО3 (доверенность от 18.03.2024), в отсутствие заинтересованного лица – Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Краснодарскому краю (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>), надлежаще извещенного о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО1 на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 17.10.2023 и постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.01.2024 по делу № А32-5576/2023, установил следующее.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – предприниматель) обратился в арбитражный суд с исковым заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по г. Краснодару (далее – инспекция) о возврате из бюджета излишне уплаченных сумм налога, страховых взносов, пеней, штрафа в размере 1 222 720 рублей 50 копеек.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица Арбитражный суд Краснодарского края привлек Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Краснодарскому краю (далее – отделение). 

Решением суда от 17.10.2023, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 17.01.2024, в удовлетворении заявления отказано.

Судебные акты мотивированы тем, что основания для возврата переплаты, в том числе по упрощенной системе налогообложения (далее – УСН), отсутствовали, поскольку при обращении с заявлением о возврате предприниматель пропустил установленный трехлетний срок возврата.

Предприниматель обратился в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа с кассационной жалобой и дополнении к ней, в которой просит отменить решение суда от 17.10.2023 и постановление апелляционной инстанции от 17.01.2024, принять новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования. Заявитель жалобы считает, что в случае переплаты налогоплательщиком суммы налога на данную сумму распространяются все конституционные гарантии права собственности, поскольку ее уплата в таком случае произведена при отсутствии законного на то основания. Одной из таких гарантий является возможность для лица в случае, если соблюдение установленной статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) процедуры не привело к ожидаемому результату в досудебном (административном) порядке, обратиться с требованием о зачете или возврате налога в судебном порядке в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм согласно пункту 33 и 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57. Пропуск предусмотренного пунктом 7 статьи 78 НК РФ срока подачи заявления о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ не препятствует обращению налогоплательщика в суд при соблюдении данных условий. До проведения налоговой проверки о суммах переплаты предприниматель не знал и не мог знать. Обратное в суде не доказано.

В отзывах на кассационную жалобу инспекция и отделение считают обжалуемые судебные акты законными и обоснованными и просят кассационную жалобу оставить без удовлетворения.

В судебном заседании представитель предпринимателя поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе. 

Представитель инспекции в судебном заседании просил судебные акты оставить без изменения, а кассационную жалобу – без удовлетворения.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, дополнения к ней, отзыва, выслушав представителей участвующих в деле лиц, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба не подлежит удовлетворению. 

Как видно из материалов дела, предприниматель является плательщиком страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации, в том числе в периоды по 31.12.2016, в 2018 – 2019 годах применял УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

На основании информационного соглашения о состоянии расчётов с бюджетом от 13.11.2022 № 2022-3891 и справки о состоянии расчётов с бюджетом (с информацией о том, что у предпринимателя имеется переплата излишне уплаченных налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, в том числе 114 387 рублей, 145 027 рублей, 422 193 рубля и 473 581 рубль по УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» НДФЛ в сумме 9 417 рублей, страховые взносы в пенсионный фонд 01.01.2013 в сумме 4588 рублей 75 копеек; ЕНВД до 01.01.2011 в сумме 8 878 рублей; упрощённая система налогообложения по объекту налогообложения доходы до 01.01.2011 в сумме 337 рублей 08 копеек; НДФЛ в сумме 1323 рубля, страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации до 01.01.2017 в сумме 16 397 рублей 21 копеек; страховые взносы на обязательное медицинское страхование до 01.01.2017 в сумме 21 013 рублей 39 копеек; страховые взносы Пенсионный фонд Российской Федерации до 01.01.2017 в сумме 3 рубля 55 копеек; пени по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации до 01.01.2017 в сумме 1 056 рублей 93 копеек; пени в Фонд обязательного медицинского страхования до 01.01.2017 в сумме 281 рублей 12 копеек; пени по НДФЛ в сумме 169 рублей 73 копейки; пени по УСН по объекту «доходы» в сумме 382 рублей 48 копеек; пени по ЕНВД в сумме 56 рублей 01 копейка, по налогам и взносам за периоды, истекшие до 01.01.2017, пени в сумме 1 946 рублей 27 копеек, штрафу в сумме 229 рублей 25 копеек) предприниматель обратился в инспекцию с заявлениями о возврате сумм излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), в том числе:

14 декабря 2022 года: 

– в сумме 114 387 рублей по УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», решением от 15.12.2022 № 14321 инспекция отказала в возврате в связи с истечением 3-х лет со дня уплаты;

 – в сумме 145 027 рублей по УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», решением от 15.12.2022 № 14323 инспекция отказала в возврате в связи с истечением 3-х лет со дня уплаты;

– в сумме 422 193 рублей по УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», решением от 15.12.2022 № 14324 инспекция отказала в возврате в связи с истечением 3-х лет со дня уплаты;

 – в сумме 473 581 рублей по УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», решением от 15.12.2022 № 14322 инспекция отказала в возврате в связи с истечением 3-х лет со дня уплаты; 

– в сумме 8 878 рублей по ЕНВД до 01.01.2011, решением от 15.12.2022 № 14327 инспекция отказала в возврате в связи с истечением 3-х лет со дня уплаты;

 – в сумме 4 588 рублей 75 копеек по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации до 01.01.2013, решением от 15.12.2022 № 34414334 инспекция отказала в возврате в связи с со статьей 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органом полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование"» (далее – Закон № 250-ФЗ) за периоды, истекшие до 01.01.2017;

 – в сумме 21 013 рублей 39 копеек по страховым взносам в Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации до 01.01.2013, решением от 15.12.2022 № 14334 инспекция отказала в возврате в связи со статьей 21 Закона № 250-ФЗ за периоды, истекшие до 01.01.2017;

– в сумме 16 398 рублей 21 копеек по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации до 01.01.2013, решением от 15.12.2022 № 14339 инспекция отказала в возврате в связи со статьей 21 Закона № 250-ФЗ за периоды, истекшие до 01.01.2017;

– в сумме 9 417 рублей НДФЛ, решением от 15.12.2022 № 143319 инспекция отказала в возврате в связи с истечением 3-х лет со дня уплаты;

– в сумме 3 337 рублей 08 копеек по УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» до 01.01.2011, решением от 15.12.2022 № 14320 инспекция отказала в возврате в связи с истечением 3-х лет со дня уплаты;

– в сумме 1 323 рублей по НДФЛ, решением от 15.12.2022 № 143171 инспекция отказала в возврате 1107 рублей в связи с истечением 3-х лет со дня уплаты.

С аналогичными заявлениями предприниматель обратился и о возврате переплаты по пене в сумме 1 946 рублей 27 копеек и штрафу в сумме 229 рублей 25 копеек, которые инспекция не возвратила в связи с истечением 3-х лет со дня уплаты.

12 января 2023 года предприниматель обратился в отделение с заявлениями о возврате переплаты по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме 4 588 рублей 75 копеек, в Фонд обязательного медицинского страхования в сумме 21 013 рублей 39 копеек, страховых взносов на обязательное пенсионной страхование в сумме 16 397 рублей 21 копеек за отчётные периоды, истекшие до 01.01.2017. Уведомлениями от 16.01.2023 № 79 – 81 отделение сообщило об отказе в возврате данных сумм в связи с истечением 3-х лет для подачи заявления на возврат.

Судебные инстанции, руководствуясь статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а также подпунктом 5 пунктом 1 статьи 21, подпунктом 5 пунктом 1 статьи 32, пунктами 1, 3, 6, 7, 8 статьи 78, пунктом 1 статьи 346.19, подпунктом 2 пункта 1 статьи 346.23 НК РФ, Законом № 250-ФЗ, оценили относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, и сделали правильный вывод о том, что заявление о возврате 1 222 720 рублей 50 копеек предпринимателем представлено по истечении трехлетнего срока на их возврат.

Как видно из материалов дела и установлено судами, с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов возлагаются на налоговые органы в соответствии с Законом № 250-ФЗ и Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

На основании статьи 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации.

Согласно материалам дела, по состоянию на 13.12.2021 переплата за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации составила 16 397 рублей 21 копейка, по страховым взносам в Фонд обязательного медицинского страхования – 21 013 рублей 39 копеек, по страховым взносам на обязательное пенсионной страхование до 01.01.2013 – 4 588 рублей 75 копеек.

Предприниматель самостоятельно рассчитал и уплатил страховые взносы  платежными документами в 2015 – 2016 годах, а в отделение обратился с заявлением о возврате суммы переплаты только 12.01.2023. В связи с уплатой предпринимателем названных сумм до 01.01.2017 на момент подачи им в отделение заявлений от 12.01.2023 о возврате переплаты по страховым взносам в общей сумме 41 999 рублей 35 копеек истек трехлетний срок возврата.

В части переплаты 8878 рублей по ЕНВД, образовавшейся до 01.01.2011, 337 рублей 08 копеек УСН по объекту налогообложения «доходы» по периодам до 01.01.2011, 216 рублей из 1323 рублей НДФЛ, 169 рублей 73 копеек пеней по НДФЛ, 382 рублей 48 копеек пеней по УСН по объекту «доходы», 56 рублей 01 копейки пени по ЕНВД, 114 387 рублей по УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» за 1 квартал 2016 года, 1 946 рублей 27 копеек пеней и 229 рублей 25 копеек штрафа указанные суммы переплаты произведены предпринимателем в периоды с 16.01.2008 по 25.10.2018, в инспекцию предприниматель обратился с заявлениями о возврате переплаты 14.12.2022 за пределами трехлетнего срока с момента уплаты соответствующих сумм. Доказательства того, что об излишнем характере уплаты соответствующих сумм предприниматель узнал не в момент их уплаты, а позже, в материалах отсутствуют, соответствующие обстоятельства не заявлены. 

Отклонены доводы предпринимателя о том, что срок на возврат в судебном порядке необходимо исчислять не с момента уплаты налогов, страховых взносов, пени и штрафов, а с момента нарушения права на их возврат. Инспекция и отделение не нарушили право предпринимателя на возврат сумм, по которым правильно признали срок на их возврат пропущенным. Как правильно указали суды, в отсутствие доказательств соблюдения срока подачи заявления о возврате излишне уплаченных платежей у инспекции и отделения отсутствовали основания для принятия решения об их возврате.

В части требований предпринимателя о возврате переплаты по УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы»: 145 027 рублей – за 1 квартал 2018 года, 422 193 рублей – за 2 квартал 2018 года, 473 581 рубля – за 3 квартал 2018 года, судами правомерно отказано в удовлетворении требований.

23 ноября 2021 года в инспекции проведено заседание комиссии по устранению налоговых рисков, о чем составлен соответствующий протокол № 35/1, в связи с установлением факта дробления предпринимателем бизнеса инспекция рекомендовала предпринимателю, индивидуальному предпринимателю ФИО4, ООО «ЮРПК» уточнить налоговые обязательства по налогу на УСН за 2018 – 2020 годы.

Суды указали, что в материалы дела не представлены доказательства того, что 23.11.2021 инспекция рассматривала вопрос наличия либо отсутствия переплаты у предпринимателя в бюджет по налоговым и иным обязательным платежам. 

В материалы дела не представлены доказательства того, что в рамках каких-либо мероприятий налогового контроля, в том числе до подачи предпринимателем 14.12.2022 заявлений о возврате переплаты, инспекция изменила режим налогообложения предпринимателя, начислив недоимку по общей системе налогообложения за спорный период и отказав в установлении переплаты по УСН.

Довод дополнения к кассационной жалобе предпринимателя о том, что инспекция начислила и взыскала с предпринимателя суммы налогов по общей системе налогообложения за 2018 – 2020 годы в принудительном порядке без уменьшения на сумму переплаты по УСН, не подтвержден ссылками на конкретные документы и опровергается установленными судами обстоятельствами того, что предприниматель в марте 2023 года (уже после обращения в суд с заявлением по рассматриваемому делу) самостоятельно уплатил налог на доходы физических лиц и НДС за 2018 – 2020 годы. 

В результате камеральной проверки уточненной налоговой декларации предпринимателя по УСН за 2018 год (в первичной декларации к уплате исчислен налог в размере 1 599 459 рублей) сторнированы ранее начисленные платежи по УСН. Уточнение сумм своих налоговых обязательств в рассматриваемых обстоятельствах не свидетельствует о том, что предприниматель не знал об излишнем характере платежа в момент его уплаты, поэтому не порождает право предпринимателя и обязанность инспекции исчислять срок возврата УСН за этот период с момента подачи им уточненной декларации либо завершения ее проверки.

В связи с истечением на 14.12.2022 трех лет со дня уплаты инспекция обоснованно отказала предпринимателю в возврате 1 040 801 рубля переплаты по УСН за 2018 год. 

Иное толкование предпринимателем положений действующего законодательства, а также иная оценка обстоятельств дела не свидетельствуют о неправильном применении судами норм материального и процессуального права и не являются основанием для отмены или изменения обжалуемых судебных актов. 

Нормы материального права применены судами правильно. Нарушения норм процессуального права, влекущие отмену (изменение) обжалуемых судебных актов в соответствии с частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 – 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 17.10.2023 и постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.01.2024 по делу № А32-5576/2023 оставить без изменения, а кассационную жалобу – без удовлетворения. 

             Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий                                                                                   Т.В. Прокофьева

Судьи                                                                                                                 Л.Н. Воловик

                                                                                                                            Л.А. Черных