Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. Светланская, 115, г. Владивосток, 690001

тел.: (423) 221-09-01, факс (423) 221-09-98

http://5aas.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

Дело

№ А51-19257/2018

г. Владивосток

20 февраля 2019 года

Резолютивная часть постановления объявлена 13 февраля 2019 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 20 февраля 2019 года.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Т.А. Солохиной,

судей А.В. Пятковой, Е.Л. Сидорович,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Индивидуальный предприниматель ФИО2,

апелляционное производство № 05АП-476/2019

на решение от 12.12.2018 

судьи Д.В. Борисова

по делу № А51-19257/2018 Арбитражного суда Приморского края 

по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН 

<

***>, ОГРНИП 304250118000358) 

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Приморскому краю (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) 

о признании недействительным требования № 21713 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 11.07.2018 года,

при участии:

ИП ФИО2: лично, паспорт, 

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Приморскому краю: ФИО3, доверенность от 17.07.2018, сроком на 2 года, служебное удостоверение; ФИО4, доверенность от 01.11.2018, сроком на 2 года, служебное удостоверение.

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее по тексту  - «заявитель, предприниматель») обратился в арбитражный суд Приморского края с заявлением (уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ) к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №4 по Приморскому краю (далее - «налоговый орган, инспекция, ответчик») о признании недействительным требования №21713 «об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей)» по состоянию на 11.07.2018 года,  по уплате задолженностей по страховым взносам в сумме 10250,04 руб. и пеней в сумме 14,86 руб.

Решением от 12 декабря 2018 года суд первой инстанции  признал недействительным требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Приморскому краю №21713 «Об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 11.07.2018г., в части суммы недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой части пенсии с 01.01.2017г., превышающей 3670 (три тысячи шестьсот семьдесят) рублей 04 руб., а также в части сумм пеней, приходящихся на недоимку, превышающую  вышеуказанную сумму.     В удовлетворении заявления в остальной части требований отказал.

Не согласившись с принятым решением в части отказа удовлетворения требований, предприниматель обжаловал его в апелляционном порядке, указав в апелляционной жалобе на факт  осуществления им  предпринимательской деятельности с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, с выплатой вознаграждения физическим лицам. Как считает предприниматель,  налоговый орган неправомерно исчислил ему страховые взносы от суммы дохода без учета затрат.  Предприниматель указал, что уплачивал за 2017 год страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исходя из дохода, уменьшенного на величину расходов. Данный порядок уплаты соответствует требованиям ст.346.15, 346.16, 249, 250 НК РФ, а также правовым позициям Конституционного Суда Российской Федерации изложенных в Постановлении от 30.11.2016 №27-П и в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 22.11.2017 №303-КГ17-8359 по делу №А51-8964/2016.

Налоговый орган доводы апелляционной жалобы отклонил, считая решение суда первой инстанции законным, обоснованным, не подлежащим отмене или изменению. 

Из материалов дела коллегия установила, что  ФИО2 поставлен на учет в Межрайонной ИФНС России № 4 по Приморскому краю в качестве индивидуального предпринимателя с 20.10.1992 (ОГРНИП 304250118000358 присвоен 28.06.2004). 

Основной вид деятельности (ОКВЭД 46.1) - торговля оптовая за вознаграждение или на договорной основе. 

Налогоплательщик применяет специальные налоговые режимы - единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (розничная торговля, дата постановки на учет 01.01.2013) и упрошенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» (с 01.01.2004).    Согласно представленным расчетам по страховым взносам в 2017 году ИП ФИО2 производил выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, следовательно, страховые взносы в соответствии с п. 2 ст. 419 НК РФ предприниматель исчисляет и уплачивает по двум основаниям, предусмотренным п. 1 ст. 419 НК РФ. 

Согласно данным карточек «Расчеты с бюджетом» (далее КРСБ) Инспекцией в отношении ИП ФИО2 открыты следующие лицевые счета по страховым взносам с 01.07.2017: -      в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017 г. (по КБ К 18210202010060000160);  -      в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017 г. (по КБК 18210202140060010160).

Инспекцией, в соответствии с нормами ст. ст. 425, 430 НК РФ, ст. 432 НК РФ заявителю, в качестве плательщика страховых взносов, не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, исчислена сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб.. полученного ИП ФИО2 за налоговые периоды 2017 года от предпринимательской деятельности в связи с применением налоговых режимов по ЕНВД и УСН, отраженной в декларациях за соответствующие периоды 2017 года по данным налогам. 

Так, на основании произведенного налоговым органом расчета, сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб., составила 17 040,68 руб., а именно: ((946 068 руб. (доход по ЕНВД) + 1 058 000 руб. (доход по УСН)) - 300 000 руб.) х 1%. 

В свою очередь, индивидуальный предприниматель ФИО2 произвел расчет суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 6790,64 руб., а именно: ((946 068 руб. (доход по ЕНВД) + 400 000 руб. (доход по УСН)) - 367 000 руб. (расходы по УСН) - 300 000 руб.) х 1%.

Платежным поручением от 02.07.2018 № 217 была произведена уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере 6790,64 руб.

Таким образом, по данным налогового органа у ИП ФИО2 в КРСБ (по КБК 18210202140060010160) по состоянию на 11.07.2018г.  образовалась недоимка по вышеназванным страховым взносам в размере 10 250,04 руб. (17 040,68 руб. - 6 790,64 руб.), на которую были начислены пени в сумме 14,86 руб.

В связи с тем, что ИП ФИО2 не была исполнена обязанность по уплате страховых взносов за расчетный период 2017 года в полном объеме, в соответствии со ст.ст. 69, 70, 75 НК РФ налоговым органом 12.07.2018 по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) в адрес налогоплательщика направлено требование от 11.07.2018 №21713 на сумму задолженности в размере 10 264,90 руб., в т.ч. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 10 250,04 руб., и пеней в сумме 14,86 руб.

Данное требование получено заявителем 16.07.2018 по ТКС, что подтверждается соответствующей квитанцией о приеме.   

Полагая, что требование налогового органа от 11.07.2018г. №21713 не соответствует закону и нарушает его права и законные интересы,  предприниматель обратился в вышестоящий налоговый орган с жалобой на действия сотрудников инспекции, выразившихся в выставлении указанного требования в его адрес.

Управление ФНС России по Приморскому краю, рассмотрев жалобу заявителя, установило, что при исчислении сумм страховых взносов за 2017 год с доходов, полученных ИП ФИО2 согласно данным отраженным в декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налоговым органом допущена техническая ошибка при расчете суммы дохода за налоговый период - 2017 год.

Так, фактический размер суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб., составляет 10 460,68 руб., а именно: ((946 068 руб. (доход по ЕНВД) + 400 000 руб. (доход по УСН)) - 300 000 руб.) х 1%. 

На момент рассмотрения жалобы заявителя в Управлении ФНС России по Приморскому краю, Межрайонной инспекцией федеральной налоговой службы №4 по Приморскому краю был произведен перерасчет обязательств предпринимателя в КРСБ по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017, на основании которого сумма к уплате составила 10460,68 руб. 

С учетом уплаченной заявителем 02.07.2018г. суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 6790,64 руб., в КРСБ недоимка по виду платежа «налог» составила 3670,04 руб. (10 460,68 руб. - 6790,64 руб.). Инкассовыми поручениями от 08.08.2018г. №57744 на сумму 3670,04 руб., от 08.08.2018г. №57745 на сумму 14,86 руб. с расчетного счета заявителя в порядке ст. 46 НК РФ были удержаны суммы недоимки по страховым взносам и пени.

Учитывая данные обстоятельства, Управление ФНС России по Приморскому краю решением от 17.08.2018г. №13-10/30180@ удовлетворило жалобу заявителя частично, признав требование от 11.07.2018 №21713 не подлежащим исполнению.

В остальной части жалоба была оставлена без удовлетворения.

Согласно п.18 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 99 "Об отдельных вопросах практики применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" отмена оспариваемого ненормативного правового акта или истечение срока его действия не препятствует рассмотрению по существу заявления о признании акта недействительным, если им были нарушены законные права и интересы заявителя.

Заявитель полагая, что требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Приморскому краю № 21713 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 11.07.2018 г. не соответствует закону и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, обратился в арбитражный суд Приморского края с соответствующим  заявлением.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке статей 268, 270 АПК РФ правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального и процессуального права, проанализировав доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, выслушав в судебном заседании представителей сторон, коллегия считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу – не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела,  предприниматель  применяет специальные налоговые режимы - единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (розничная торговля, дата постановки на учет 01.01.2013), УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» (с 01.01.2004). 

С 2017 года в Инспекцию в соответствии с п. 7 ст. 431 НК РФ предприниматель представляет расчеты по страховым вносам, являясь плательщиком, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, поэтому   заявитель в соответствии с п. 1 ст. 419 НК РФ является плательщиком страховых взносов по двум основаниям  и с учетом п. 2 ст. 419 НК РФ обязан исчислять и уплачивать страховые взносы отдельно по каждому основанию.

Инспекцией, в соответствии с нормами ст. ст. 425, 430 НК РФ, ст. 432 НК РФ заявителю, в качестве плательщика страховых взносов, не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, исчислена сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб.. полученного ИП ФИО2 за налоговые периоды 2017 года от предпринимательской деятельности в связи с применением налоговых режимов по ЕНВД и УСН, отраженной в декларациях за соответствующие периоды 2017 года по данным налогам. 

На основании произведенного налоговым органом расчета, сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб., составила 17 040,68 руб., а именно: ((946 068 руб. (доход по ЕНВД) + 1 058 000 руб. (доход по УСН)) - 300 000 руб.) х 1%., тогда как  индивидуальный предприниматель ФИО2 произвел расчет суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 6790,64 руб., а именно: ((946 068 руб. (доход по ЕНВД) + 400 000 руб. (доход по УСН)) - 367 000 руб. (расходы по УСН) - 300 000 руб.) х 1%. Платежным поручением от 02.07.2018 № 217 была произведена уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере 6790,64 руб. 

По  данным налогового органа у ИП ФИО2 в КРСБ (по КБК 18210202140060010160) по состоянию на 11.07.2018г.  образовалась недоимка по вышеназванным страховым взносам в размере 10 250,04 руб. (17 040,68 руб. - 6 790,64 руб.), на которую были начислены пени в сумме 14,86 руб.

Отказывая предпринимателю в удовлетворении заявленных требований в части, суд первой инстанции правомерно руководствовался положениями   федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Закон № 167-ФЗ), который регулирует правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, а также определяет правовое положение субъектов обязательного пенсионного страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного пенсионного страхования. Указанным законом страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, за счет которых финансируются страховая и накопительная части трудовой пенсии, определяются как обязательные платежи, которые уплачиваются в Пенсионный фонд Российской Федерации и целевым назначением которых является обеспечение прав граждан на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию (в том числе страховых пенсий), включая индивидуально возмездные обязательные платежи, персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение накопительной пенсии и иных выплат за счет средств пенсионных накоплений (ст. 3 Закона № 167-ФЗ). Пунктом 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ установлено, что объект обложения страховыми взносами, база для начисления страховых взносов, суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов, порядок обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не установлено указанным Федеральным законом. 

С 01.01.2017 отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются гл. 34 «Страховые взносы» НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:   1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;  2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).     

Согласно п.2 ст. 419 НК РФ, если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 указанной статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.  

В целях реализации положений п. 1 ст. 419 НК РФ федеральным законодателем определены правила учета дохода плательщиков в зависимости от применяемого ими налогового режима, которые изложены в п. 9 ст. 430 НК РФ.  В частности для плательщиков, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, согласно пункту 1 которой при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. Эти законоположения в их взаимосвязи правильно приведены в абзацах 8 и 9 Письма Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369. Устанавливая принципы обложения страховыми взносами, которые детализированы в ст.ст. 419 - 432 гл. 34 «Страховые взносы» НК РФ, федеральный законодатель применительно к обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование указанных в ст. 430 НК РФ плательщиков, применяющих УСН, не ввел предписания об исчислении в целях применения положений п. 1 ст. 419 НК РФ доходов указанной категории плательщиков с учетом расходов, предусмотренных ст. 346.16 НК РФ. 

Коллегия апелляционной инстанции, руководствуясь изложенным выше, учитывая, что  положения статьи 430 Налогового кодекса не предполагают для плательщиков, применяющих УСН, уменьшения исчисленного в вышеуказанном порядке дохода на суммы произведенных ими расходов, предусмотренных статьей 346.16 Налогового кодекса, поддерживает вывод суда первой инстанции о том, порядок определения доходов в целях уплаты страховых взносов индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, и индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ, не тождественен, так как НК РФ прямо указывает индивидуальному предпринимателю, применяющему УСН, на необходимость определения доходов только в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.   В частности, в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей на УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы, предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса, в этом случае не учитываются.

Следовательно,  суд первой инстанции правомерно отклонил довод заявителя о необходимости расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год с суммы дохода, полученного от предпринимательской деятельности по УСН за аналогичный налоговый период, с учетом произведенных расходов.

Нормы права применены судом первой инстанции правильно. Судебный акт принят на основании всестороннего, объективного и полного исследования имеющихся в материалах дела доказательств.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, коллегией не установлено.

Коллегия считает, что заявителем жалобы в данном случае не представлено в материалы дела надлежащих и бесспорных доказательств в обоснование своей позиции, доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции. В связи с этим доводы апелляционной жалобы признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены решения суда первой инстанции.

Учитывая вышеизложенное, арбитражный суд апелляционной инстанции не усматривает правовых оснований для отмены решения суда по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Приморского края от 12.12.2018  по делу №А51-19257/2018  оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Приморского края в течение двух месяцев.

Председательствующий

Т.А. Солохина

Судьи

А.В. Пяткова

Е.Л. Сидорович