Арбитражный суд Мурманской области

улица Академика Книповича, дом 20, город Мурманск, 183038

http://www.murmansk.arbitr.ru

 

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

город Мурманск                                                                                        Дело № А42-5936/2021

«14» марта 2023 года

Резолютивная часть решения оглашена 06.03.2023, полный текст решения изготовлен 14.03.2023.

Арбитражный суд Мурманской области в составе судьи Суховерховой Е.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Федерального государственного казенного учреждения «Северо-Западное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны, ИНН 7826001547, ОГРН 

<

***>, адрес регистрации: ул. Звенигородская, д. 5, 

<

...>

к Управлению Федеральной налоговой службы по Мурманской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), ул. Заводская, д. 7, 

<

...>

о признании недействительным решения от 03.03.2021 № 232

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – ФИО2, по доверенности,

от ответчика – ФИО3, по доверенности,

установил:

Федеральное государственное казенное учреждение «Северо-Западное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны (далее – заявитель, Учреждение) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Мурманской области (далее – ответчик, Инспекция) о признании недействительным решения от 03.03.2021 № 232.

В обоснование требований заявитель сослался на отсутствие в налоговом законодательстве четких критериев разграничения изъятых и ограниченных в обороте земельных участков, предоставленных для нужд обороны, и, как следствие, на отсутствие вины Учреждения в неисчислении земельного налога по спорным участкам. Кроме того, заявитель, исчисляя земельный налог, действовал в строгом соответствии со сформированным Департаментом имущественных отношений Минобороны России Сводному реестру для расчета земельного налога, который содержит перечень земельных участков, подлежащих налогообложению.

В случае признания доводов Учреждения необоснованными, заявитель просил учесть смягчающие обстоятельства, а именно: финансирование из федерального бюджета, осуществление деятельности в целях обеспечения обороноспособности государства, и снизить размер штрафа не менее чем в два раза.

В отзыве и дополнениях к нему налоговый орган против удовлетворения заявленных требований возражал, указав, что для освобождения земельных участков от налогообложения земельным налогом на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 389 НК РФ необходимо выполнение совокупности следующих условий: земельные участки должны находиться в федеральной собственности и иметь соответствующий вид разрешенного использования (для нужд обороны); земельные участки должны фактически использоваться для обеспечения  деятельности в области обороны, что может подтвердить только фактическое использование на постоянной основе  расположенных на них объектов, а именно зданий, строений и сооружений, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы для названных нужд.

Определением суда от 15.09.2021 производство по делу №А42-5936/2021 приостановлено по ходатайству заявителя до вступления в законную силу судебного акта по делу № А42-1107/2020.

Решением Арбитражного суда Мурманской области от 24.03.2022 по делу № А42-1107/2020, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.06.2020, прекращено производство по делу части признания недействительным решения Инспекции от 30.09.2019 № 160-2 в отношении доначисления земельного налога в размере 3 497 363 руб., соответствующих пеней и штрафов в отношении земельного участка с кадастровым номером 51:18:0000000:1; признано недействительным решение Инспекции от 30.09.2019 № 160-2 в части доначисления земельного налога в размере, превышающем налоговую ставку 0,3% в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 51:19:0050305:715, 51:19:0050305:714, 51:19:0050307:589, 51:19:0030173:1, 51:18:0040110:6; в удовлетворении остальной части заявленных требований отказано. 

Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 03.10.2022 решение Арбитражного суда Мурманской области от 24.03.2022 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.06.2022 по делу №А42-1107/2020 оставлены без изменения. 

Протокольным определением от 10.11.2022 производство по настоящему делу возобновлено.

Определением суда от 10.11.2022 произведена замена ответчика Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Мурманской области на правопреемника Управление Федеральной налоговой службы по Мурманской области.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои позиции по делу.

В порядке статьи 163 АПК РФ в судебном заседании объявлялся перерыв с 28.02.2023 до 06.03.2023.

В ходе рассмотрения спора и исследования материалов дела представители сторон указали, что дополнений, замечаний к материалам дела, а также иных доказательств по делу не имеется. На наличие других доказательств по делу, которые не могли быть представлены в суд первой инстанции по объективным причинам, представители сторон не ссылались, ходатайств об истребовании доказательств от представителей сторон при рассмотрении дела не поступило, в связи с чем дело рассмотрено по имеющимся материалам.

Как следует из материалов дела, Инспекцией по результатам камеральной проверки налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год, представленной Учреждением 17.01.2020, составлен акт налоговой проверки от 06.05.2020 №2290, и с учетом проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, рассмотренных возражений налогоплательщика, вынесено решение от 03.03.2021 №232 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (том 1 л.д. 70-146).

Указанным решением налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной: пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату земельного налога, в виде штрафа в сумме 209 278 руб. 26 коп. (с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность).

Решением от 03.03.2021 №232 также доначислено и предложено уплатить недоимку по земельному налогу за 2019 год в сумме 4 185 553 руб. и пени за несвоевременную уплату указанного налога в сумме 767 940 руб. 05 коп.

Основанием для вынесения решения от 03.03.2021 №232 послужил вывод Инспекции о том, что ряд принадлежащих Учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования земельных участков не могут быть отнесены к участкам, изъятым из оборота, которые не признаются в силу подпункта 1 пункта 2 статьи 389 НК РФ объектом обложения.

В порядке главы 19 НК РФ Учреждение обратилось в Управление ФНС России по Мурманской области с апелляционной жалобой на решение Инспекции.

Решением Управления ФНС России по Мурманской области от 28.05.2021               № 182 апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения (том 2 л.д. 2-16).

По итогам рассмотрения апелляционной жалобы Учреждение обратилось с настоящим заявлением в суд.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Согласно пункту 1 статьи 23 НК РФ плательщики налогов обязаны уплачивать установленные законом налоги и сборы. 

В соответствии со статьями 45, 46 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. 

В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом. 

На основании пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. 

Пунктом 2 статьи 389 НК РФ определен перечень земельных участков, не являющихся объектом налогообложения, к которым в соответствии с подпунктом 1 указанной нормы отнесены земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации. 

В отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, согласно статье 394 НК РФ устанавливается налоговая ставка 0,3%. 

Таким образом, законодатель разграничил порядок налогообложения земельных участков, изъятых из оборота и ограниченных в обороте, исключив первые из объектов налогообложения и предусмотрев для вторых применение пониженной налоговой ставки. 

В силу подпункта 2 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ) из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы. Ограничиваются в обороте находящиеся в  государственной или муниципальной собственности земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд и не указанные в пункте 4 настоящей статьи (подпункта 5 пункта 5 статьи 27 ЗК РФ). 

При этом изъятие таких земельных участков из оборота и исключение их из объектов налогообложения по земельному налогу связаны с целевым назначением и (или) фактическим использованием этих участков, с категорией земель, разрешенным использованием, а также фактическим использованием земельного участка.

Следовательно, не подлежат налогообложению земельным налогом, находящиеся в федеральной собственности земельные участки, занятые объектами недвижимости, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы. 

Пункт 2 статьи 27 ЗК РФ устанавливает, что земельные участки, отнесенные к землям, изъятым из оборота, не могут предоставляться в частную собственность, а также быть объектами сделок, предусмотренных гражданским законодательством. Земельные участки, отнесенные к землям, ограниченным в обороте, не предоставляются в частную собственность, за исключением случаев, установленных федеральными законами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 93 ЗК РФ землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственной границы Российской Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным ЗК РФ, федеральными законами.

Пунктом 2 статьи 93 ЗК РФ установлено, что в целях обеспечения обороны могут предоставляться земельные участки для: 1) строительства, подготовки и поддержания в необходимой готовности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов (размещение военных организаций, учреждений и других объектов, дислокация войск и сил флота, проведение учений и иных мероприятий); 2) разработки, производства и ремонта вооружения, военной, специальной, космической техники и боеприпасов (испытательных полигонов, мест уничтожения оружия и захоронения отходов); 3) размещения запасов материальных ценностей государственного материального резерва.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 31.05.1996 № 61- ФЗ «Об обороне» (далее - Закон № 61-ФЗ) в целях обороны созданы Вооруженные Силы Российской Федерации (пункт 4). К обороне привлекаются войска национальной гвардии Российской Федерации (другие войска) (пункт 5). Для выполнения отдельных задач в области обороны привлекаются спасательные воинские формирования федерального органа исполнительной власти, уполномоченного на решение задач в области гражданской обороны (воинские формирования), Служба внешней разведки Российской Федерации, органы федеральной службы безопасности, органы государственной охраны, органы военной прокуратуры, военные следственные органы Следственного комитета Российской Федерации, федеральный орган обеспечения мобилизационной подготовки органов государственной власти Российской Федерации (органы), а также создаваемые на военное время специальные формирования (пункт 6).

Согласно статье 11 Закона № 61-ФЗ Вооруженные Силы Российской Федерации состоят из центральных органов военного управления, объединений, соединений, воинских частей и организаций, которые входят в виды и рода войск Вооруженных Сил Российской Федерации и в войска, не входящие в виды и рода войск Вооруженных Сил Российской Федерации. 

К органам военного управления относятся Министерство обороны Российской Федерации, иной федеральный орган исполнительной власти, в котором федеральным законом предусмотрена военная служба, центральные органы военного управления (командования, штабы, управления, департаменты, службы, отделы, отряды, центры), территориальные органы военного управления (военные комиссариаты, региональные центры, комендатуры территорий), управления и штабы объединений, соединений, воинских частей Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов (пункт 2 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2014 № 8 «О практике применения судами законодательства о воинской обязанности, военной службе и статусе военнослужащих»).

Положением о Министерстве обороны Российской Федерации, утвержденным указом Президента Российской Федерации от 16.08.2004 № 1082 (далее - Положение), установлено, что, являясь федеральным органом исполнительной власти, оно осуществляет функции по выработке и реализации государственной политики, нормативно-правовому регулированию в области обороны, а также полномочия в сфере управления и распоряжения имуществом Вооруженных Сил Российской Федерации и подведомственных Министерству обороны Российской Федерации организаций. 

В структуру Министерства обороны Российской Федерации входят службы Министерства обороны Российской Федерации и им равные подразделения, центральные органы военного управления, не входящие в службы и им равные подразделения, и иные подразделения. Органы военного управления действуют на основании положений, которые утверждает Министр обороны России (пункт 17 Положения). 

Министерство обороны осуществляет свою деятельность непосредственно и через органы управления военных округов, иные органы военного управления, территориальные органы (военные комиссариаты) (пункт 5 Положения). 

Следовательно, для отнесения земельных участков к земельным участкам, изъятым из оборота, необходимо документальное подтверждение нахождения (размещения) для постоянной деятельности в зданиях, строениях, сооружениях, расположенных на земельных участках Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов. 

Из вышеприведенных правовых норм следует, что изъятие земельных участков из оборота и освобождение их от налогообложения земельным налогом связано с целевым назначением и (или) фактическим использованием этих участков для целей обеспечения обороны, безопасности, категорией земель и разрешенным использованием земельных участков в соответствии с правоустанавливающей документацией.

Следовательно, для освобождения земельных участков от налогообложения земельным налогом на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 389 НК РФ необходимо выполнение совокупности следующих условий:

1.           Земельные участки должны находиться в федеральной собственности и иметь соответствующий вид разрешенного использования (для нужд обороны);

2.           Земельные участки должны фактически использоваться для обеспечения деятельности в области обороны, что может подтвердить только фактическое использование на постоянной основе расположенных на них объектов, а именно зданий, строений и сооружений, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы для названных нужд.

Учреждением в представленной налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год самостоятельно произведено исчисление налога в отношении 1 земельного участка в сумме 419 руб.

Как следует из материалов дела, налогоплательщику в 2019 году на праве постоянного (бессрочного) пользования принадлежали 58 земельных участков, в отношении 29 земельных участков налоговым органом нарушений не установлено.

В результате проведения камеральной налоговой проверки относительно 28 спорных земельных участков Инспекцией установлено следующее:

- на 20-ти земельных участках отсутствуют здания, строения, сооружения (признаны ограниченными в обороте в соответствии с абзацем 4 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ);

- на 5-ти земельных участках, имеющих назначение «земли населенных пунктов, для нужд обороны», расположены объекты недвижимого имущества, фактически не используемые для размещения на постоянной основе деятельности Вооруженных Сил РФ, других войск, воинских формирований и органов (признаны ограниченными в обороте в соответствии с абзацем 4 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ);

- на 3-х земельных участках, имеющих назначение «земли населенных пунктов, для нужд обороны», не подтверждено нахождение (размещение) для постоянной деятельности зданий, строений, сооружений Вооруженных Сил РФ, других войск, воинских формирований и органов, в связи с чем, данные участки, учитывая фактическое использование находящихся на них объектов недвижимости, отнесены к категории прочих земельных участков в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ.

В отношении 20-ти земельных участков Инспекцией, исходя из анализа, полученных из Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии, сведений и выписок из единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее – ЕГРП), установлено, что данные земельные участки имеют следующее назначение: земли населенных пунктов, земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения.

1). Земельный участок с кадастровым номером 51:18:0000000:19  расположен по адресу: Мурманская обл., г. Кандалакша, категория земельного участка «земли населенных пунктов», разрешенное использование: «для нужд обороны».

2). Земельный участок с кадастровым номером 51:19:0000000:128 расположен по адресу: Мурманская обл., Кандалакшский р-н, 1149-1172 км автодороги СПб-Мурманск, категория земельного участка «земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения», разрешенное использование: «для нужд обороны».

3). Земельный участок с кадастровым номером 51:19:0080101:11  расположен по адресу: Мурманская обл., г. Кандалакша, категория земельного участка «земли населенных пунктов», разрешенное использование: «для нужд обороны».

4). Земельный участок с кадастровым номером 51:19:0020131:2 расположен по адресу: Мурманская обл., г. Кандалакша, категория земельного участка «земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения», разрешенное использование: «для нужд обороны».

5). Земельный участок с кадастровым номером 51:19:0050201:1 расположен по адресу:  Мурманская обл., г. Кандалакша, участок в 225 севернее реки Тунтсайоки, категория земельного участка «земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения», разрешенное использование: «для нужд обороны».

6). Земельный участок с кадастровым номером 51:19:0050201:2 расположен по адресу:  Мурманская обл., г. Кандалакша, участок в 875 севернее реки Тунтсайоки, категория земельного участка «земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения», разрешенное использование: «для нужд обороны».

7). Земельный участок с кадастровым номером 51:19:0050205:10 расположен по адресу: Мурманская обл., г. Кандалакша, нп Куолаярви, в северо-западной части кадастрового квартала, категория земельного участка «земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения», разрешенное использование: «для нужд обороны».

8). Земельный участок с кадастровым номером 51:19:0080109:3 расположен по адресу: Мурманская обл., г. Кандалакша, категория земельного участка «земли 

9). Земельный участок с кадастровым номером 51:19:0050201:19 расположен по адресу: Мурманская обл., г. Кандалакша, категория земельного участка «земли населенных пунктов», разрешенное использование: «для нужд обороны».

10).  Земельный участок с кадастровым номером 51:19:0050201:3 расположен по адресу: Мурманская обл., г. Кандалакша, категория земельного участка «земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения», разрешенное использование: «для нужд обороны».

11). Земельный участок с кадастровым номером 51:19:0080101:105 расположен по адресу: Мурманская обл., Кандалакшский р-н, 1149-1172 км автодороги СПб-Мурманск, категория земельного участка «земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения», разрешенное использование: «для размещения военных организаций, учреждений и других объектов».

12). Земельный участок с кадастровым номером 51:19:0060301:4 расположен по адресу: Мурманская обл., г. Кандалакша, категория земельного участка «земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения», разрешенное использование: «для нужд обороны».

13). Земельный участок с кадастровым номером 51:04:0030001:33 расположен по адресу: Мурманская обл., Кандалакшский р-н, сп. Алакуртти, категория земельного участка «земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения», разрешенное использование: «для строительства автодрома».

14). Земельный участок с кадастровым номером 51:04:0030001:32 расположен по адресу: Мурманская обл., Терский р-н, с. Кашкаранцы, категория земельного участка «земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения», разрешенное использование: «для нужд обороны».

15). Земельный участок с кадастровым номером 51:19:0050201:33 расположен по адресу: Мурманская обл., Терский р-н, с. Кашкаранцы, категория земельного участка «земли населенных пунктов», разрешенное использование: «для нужд обороны».

16). Земельный участок с кадастровым номером 51:19:0050304:431 расположен по адресу: Мурманская обл., Кандалакшский р-н, сп. Алакуртти, ул. Нижняя Набережная, категория земельного участка «земли населенных пунктов», разрешенное использование: «для строительства гаража и ремонтного помещения».

17). Земельный участок с кадастровым номером 51:19:0050307:576 расположен по адресу: Мурманская обл., Кандалакшский р-н, сп. Алакуртти, категория земельного участка «земли населенных пунктов», разрешенное использование: «для нужд обороны».

18). Земельный участок с кадастровым номером 51:04:0070001:22 расположен по адресу: Мурманская обл., Терский р-н, в районе села Тетрино, категория земельного участка: «земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения», разрешенное использование: «для нужд обороны».

19). Земельный участок с кадастровым номером 51:19:0080302:670 расположен по адресу: Мурманская обл., Кандалакшский р-н, сп. Алакуртти, категория земельного участка: «земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения», разрешенное использование: «для размещения объектов, предназначенных для обеспечения обороны и безопасности».

20). Земельный участок с кадастровым номером 51:19:0080302:674 расположен по адресу: Мурманская обл., Кандалакшский р-н, сп. Алакуртти, категория земельного участка: «земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения», разрешенное использование: «для нужд обороны (участок №2), для нефтеперерабатывающих целей».

Вступившим в силу решением суда по делу №А42-1107/2020  земельные участки с кадастровыми номерами: 51:18:0000000:19, 51:19:0000000:128, 51:19:0080101:11,   51:19:0020131:2,  51:19:0050201:1, 51:19:0050201:2, 51:19:0050205:10, 51:19:0080109:3, 51:19:0050201:19, 51:19:0050201:3, 51:19:0080101:105, 51:19:0060301:4, 51:04:0030001:33, 51:04:0030001:32, 51:19:0050201:33, 51:19:0050304:431, 51:19:0050307:576,  51:04:0070001:22, 51:19:0080302:670, 51:19:0080302:674 признаны подлежащими налогообложению по ставке 0,3% как ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

На наличие иных обстоятельств и доказательств, которые не были исследованы судом в рамках дела №А42-1107/2020, заявитель не ссылается.

Учитывая отсутствие каких-либо доказательств размещения в спорный период в пределах земельных участков для постоянной деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований, Инспекция обоснованно пришла к выводу, что указанные выше земельные участок не подлежит признанию изъятыми из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации,  подлежит налогообложению по ставке 0,3% как ограниченный в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленный для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

При таких обстоятельствах спорные земельные участки признаются ограниченными в обороте, предоставленные заявителю для нужд обороны и безопасности и таможенных нужд, согласно абзацу 4 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ.

В отношении 5-ти земельных участков с кадастровым номерами: 51:18:0000000:1, 51:18:0000000:21, 51:28:0100004:23, 51:19:0050307:571, 51:18:0030105:1277,  имеющих назначение «земли населенных пунктов (разрешенное использование «для нужд обороны»),  налоговым органом установлено расположение на них зданий, строений, сооружений и иных объектов недвижимого имущества, фактически не используемых для размещения в них для постоянной деятельности Вооруженных Сил РФ, других войск, воинских формирований и органов.

1). На земельном участке с кадастровым номером № 51:18:0000000:21 (расположенном по адресу: г. Кандалакша, район ул. Спекова и ул. Фрунзе (категория земли: «земли населенных пунктов», разрешенное использование: «для нужд обороны») по данным выписки из ЕГРН от 25.01.2019 расположена линия электропередач уличного освещения (включая освещение дворовой территории).

В отношении данного земельного участка Учреждение указывает, что данный земельный участок передан в собственность муниципального образования городское поселение Кандалакша на основании Приказа заместителя Министра обороны Российской Федерации от 28.06.2022 №597, и не подлежит налогообложению.

Довод заявителя судом отклоняется на основании следующего.

В соответствии со статьей 388 НК РФ налогоплательщиком земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве пожизненного наследуемого владения.

В 2019 году спорный земельный участок находился в постоянном (бессрочном) пользовании Учреждения, что подтверждается выпиской из ЕГРН от 15.03.2020 (том 4 л.д. 128-134).

Доказательств иного материалы дела не содержат.

2). На земельном участке с кадастровым номером 51:28:0100004:23 (расположенном по адресу: г. Полярные Зори, нп. Зашеек (категория земли: «земли населенных пунктов», разрешенное использование: «под объекты обороны, безопасности, космического обеспечения») по данным Отдела имущественных отношений и муниципального контроля Администрации г. Полярные Зори (письмо от 04.02.2019 исх. №507), расположено следующее недвижимое имущество: штаб, здание караульного помещения, склады, железнодорожный путь, сети холодного водоснабжения, сети водоотведения фактически не использовались. Данный земельный участок и расположенные на нем объекты капитального строительства были переданы на основании Приказа заместителя Министра обороны РФ №1226 от 27.11.2017 в собственность Муниципального образования городское поселение Полярные Зори с подведомственной территорией (фактически приняты 22.03.2018 на основании Постановления Администрации г. Полярные Зори №350 от 22.03.2018).

В соответствии с информацией, представленной Отделом имущественных отношений и муниципального контроля Администрации г. Полярные Зори (письмо от 17.04.2019 исх. №1398) фактически передача объектов была осуществлена во 2 квартале 2018 года, в зданиях отсутствовало какое-либо имущество Минобороны РФ. В 2019 году  действующие Вооруженные Силы РФ, другие войска, воинские формирования на данном земельном участке не располагались.

В отношении земельного участка с кадастровым номером 51:28:0100004:23 Учреждение указывает на неправомерное начисление земельного налога за 2019 год в связи с  передачей данного земельного участка на основании Приказа заместителя Министра обороны РФ №1226 от 27.11.2017 в собственность Муниципального образования городское поселение Полярные Зори с подведомственной территорией.

Суд  считает позицию заявителя ошибочной на основании следующего.

Согласно разъяснениям, изложенным в абзаце четвертом пункта 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога», обязанность уплачивать земельный налог возникает с момента регистрации за лицом одного из указанных в пункте 1 статьи 388 НК РФ прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Судом установлено, что передача муниципальному образованию земельного участка с кадастровым номером  51:28:0100004:23 произведена на основании Приказа заместителя Министра обороны РФ №1226 от 27.11.2017 в порядке реализации Федерального закона от 08.12.2011 № 423-ФЗ «О порядке безвозмездной передачи военного недвижимого имущества в собственность субъектов Российской Федерации - городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, муниципальную собственность и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон № 423-ФЗ).

Частью 11 статьи 3 Закона №423-ФЗ предусмотрено, что в случае, если права на передаваемое из федеральной собственности военное недвижимое имущество зарегистрированы в Едином государственном реестре недвижимости, такие права, за исключением прав на перечисленные в пункте 4 части 2 данной статьи объекты и образованные под ними земельные участки, прекращаются и возникает право собственности субъекта Российской Федерации или муниципального образования на это имущество с момента государственной регистрации перехода права в Едином государственном реестре недвижимости.

В 2019 году спорный земельный участок находился в постоянном (бессрочном) пользовании Учреждения, что подтверждается выпиской из ЕГРН от 15.03.2020 (том 4 л.д. 135-141).

Факт передачи объектов недвижимости, расположенных на спорном земельном участке, в собственность муниципального образования не влияет на правоотношения, связанные с уплатой земельного налога в отношении этих земельных участков, при наличии сведений о государственной регистрации права постоянного (бессрочного) пользования на земельные участки Учреждения.

Таким образом, материалами дела подтверждается, что переход прав на земельный участок с кадастровым номером  51:28:0100004:23 от Минобороны России в лице ФГКУ «Северо-Западное ТУИО» Минобороны России к муниципальному образованию в 2019 году в Едином государственном реестре недвижимости не зарегистрирован. Доказательства принятия Учреждением соответствующих мер для внесения изменений в сведения, содержащиеся в реестре, либо свидетельствующие недобросовестном поведении муниципального образования, не представлены.

3). На земельном участке с кадастровым номером № 51:19:0050307:571, расположенном в с. Алакуртти (категория земли: «земли населенных пунктов», разрешенное использование: «для нужд обороны (участок № 2)») расположены сооружения коммунального хозяйства (с 16.11.2018 собственник РФ, с 18.01.2019 по 31.01.2019 - Муниципальное образование Кандалакшский район, с 31.01.2019 оперативное управление у ФГБУ «ЦЖКУ») и сети теплоснабжения (с 15.11.2018 собственник РФ, 18.01.2019 Муниципальное образование Кандалакшский район (ранее права собственности никем не оформлялись).

Вступившим в силу решением суда по делу №А42-1107/2020  земельный участок с кадастровым номером: 51:19:0050307:571 признан подлежащим налогообложению по ставке 0,3% как ограниченный в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленный для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

На наличие иных обстоятельств и доказательств, которые не были исследованы судом в рамках дела №А42-1107/2020 в отношении земельного участка с кадастровым номером 51:19:0050307:571, заявитель не ссылается.

4). На земельном участке с кадастровым номером 51:18:0030105:1277 (расположенном по адресу: г. Кандалакша, район ул. Спекова, 53 (категория земли: «земли населенных пунктов», разрешенное использование: «для нужд обороны») по данным выписки из ЕГРН от 15.03.2020 размещены следующие объекты:

- 51:18:0030116:343 (

<

...>, административное здание) с 19.02.2010 собственник АО «Военторг-Запад»;

- 51:18:0000000:7779 (

<

...> наружные тепловые сети, форма собственности – муниципальная).

В отношении земельного участка кадастровым номером 51:18:0030105:1277  заявитель указал, что на данном земельном участке располагается военный городок №1.

Документы, в обоснование довода заявителем не представлены, в материалах дела отсутствуют.

Учитывая отсутствие каких-либо доказательств размещения в спорный период в пределах земельных участков для постоянной деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований, Инспекция обоснованно пришла к выводу, что земельные участки с кадастровыми номерами: 51:19:0050307:571, 51:18:0000000:21, 51:28:0100004:23, 51:18:0030105:1277 подлежат налогообложению по ставке 0,3% как ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

5). На земельном участке с кадастровым номером № 51:18:0000000:1 (

<

...>, категория земли: «земли населенных пунктов», разрешенное использование: «для нужд обороны») по данным выписок из ЕГРН от 15.03.2020 расположены:

-     здания трансформаторной подстанции (с 23.01.2014 собственник АО «Оборонэнерго»);

-  здание (

<

...>), с 24.10.2016 расположена Военная прокуратура Северного флота - Военная прокуратура Оленегорского гарнизона (письмо от 22.07.2019 № ахо/4799);

-    линия электропередач уличного освещения (включая освещение дворовой территории 

<

...>). Согласно информации, представленной Администрацией муниципального образования городское поселение Кандалакша (письмо от 16.04.2019 №803) по заявлению Администрации 11.01.2019 Управлением Росреестра по Мурманской области данная линия принята на учет как бесхозный объект недвижимости (ранее права собственности никем не оформлялись).

В соответствии с подпунктами 2, 3 пункта 4 статьи 27 ЗК РФ из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы (за исключением случаев, установленных федеральными законами), военные суды.

Согласно пункту 4 статьи 46 Федерального закона от 17.01.1992 №2202-1 «О прокуратуре Российской Федерации» свои полномочия органы военной прокуратуры осуществляют в вооруженных Силах Российской Федерации, других войсках, воинских формированиях и органах, созданных в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.

Таким образом, земельный участок с кадастровым номером 51:18:0000000:1, на котором расположено, здание занятое Военной прокуратурой Оленегорского гарнизона, в силу пункта 4 статьи 27 ЗК РФ относятся к изъятым из оборота.

Учитывая изложенное, решение Инспекции является незаконным в части доначисления земельного налога за 2019 год с соответствующими суммами пени и налоговых санкций в отношении земельного участка с кадастровым номером 51:18:0000000:1.

Вместе с тем,  Управление  ФНС по Мурманской области решением от 20.04.2021 № 122/1 отменило решение Инспекции от 03.03.2021 № 232 в части доначисления налога на землю и соответствующих пеней в отношении земельных участков с кадастровым номером 51:18:0000000:1, признав данный земельный участок изъятым из оборота.

По общему правилу при оспаривании решений и действий государственных органов соответствие оспариваемых действий закону проверяется на момент совершения таких действий, однако нарушение прав заявителя должно иметься не только на момент совершения действий, а также и на момент разрешения спора, иное свидетельствовало бы о констатации факта незаконности действий на момент их совершения при устранении налоговым органом допущенного им нарушения, что не может быть признано правомерным. 

В соответствии с абзацем вторым пункта 62 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.06.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», в случае, если будет установлено, что решение налогового органа было отменено вышестоящим налоговым органом полностью или в части, и обстоятельства, послужившие основанием подачи налогоплательщиком жалобы, устранены, суд, применительно к пункту 1 части 1 статьи 150 АПК РФ прекращает производство по делу полностью или в части.

 Согласно пункту 18 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 99 «Об отдельных вопросах практики применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» отмена оспариваемого ненормативного правового акта или истечение срока его действия не препятствует рассмотрению по существу заявления о признании акта недействительным, если им были нарушены законные права и интересы заявителя. Установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт (отмененный или утративший силу в связи с истечением срока его действия) не нарушает законные права и интересы заявителя, арбитражный суд прекращает производство по делу в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 150 АПК РФ.

 Судом установлено и не оспаривается заявителем, что на текущую дату спорный земельный налог (с соответствующими пенями и штрафом) Учреждением не оплачивался, в бесспорном порядке Инспекцией не взыскан, налоговый орган операции по счетам Учреждения на основании статьи 76 НК РФ не приостанавливал; обращение взыскания на имущество налогоплательщика в порядке, установленном в статье 47 НК РФ, также не производилось. 

Доказательств обратного суду не представлено. 

Приняв во внимание указанные обстоятельства, суд считает, что в рассматриваемом случае права и законные интересы Учреждения оспариваемым решением Инспекции в отмененной части в период его действия не были нарушены; данный ненормативный правовой акт в отмененной части не повлек наступления для налогоплательщика негативных последствий. Учреждением не приведены доводы о том, что нарушенные, по мнению заявителя, оспариваемым решением Инспекции, в части, отмененной решением Управления от 20.04.2021 № 122/1, права и законные интересы заявителя могут быть восстановлены не иначе, как рассмотрением заявленного требования в указанной части по существу. 

Таким образом, на основании пункта 1 статьи 150 АПК РФ производство по делу в части признания недействительным решения от 03.03.2021 № 232 в части доначисления земельного налога в размере 3 461 355 руб., соответствующих пеней и штрафа в отношении земельного участка с кадастровым номером 51:18:0000000:1 подлежит прекращению.

В отношении 3-х земельных участков с кадастровыми номерами: 51:19:0050307:589, 51:19:0030173:1, 51:19:0050304:430, имеющих назначение «земли населенных пунктов» Инспекцией установлено, что на данных земельных участках расположены объекты недвижимого имущества, фактическое использование которых не связано с обеспечением обороны и безопасности, оборонной промышленности, что в свою очередь не позволяет отнести данные земельные участки к категории как изъятых, так и ограниченных в обороте земельных участков.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что на спорных 3-х земельных участках расположенных на территориях с. Алакуртти и пгт. Зеленоборского располагаются объекты недвижимого имущества, используемые населением, коммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями в целях не связанных с обеспечением обороны и безопасности, либо оборонной промышленности.

1). Земельный участок с кадастровым номером № 51:19:0050307:589 располагается в 

<

...>. Категория земли «земли населенных пунктов», разрешенное использование «для нужд обороны». Земельный участок в проверяемом периоде был занят помещением магазина (адрес 

<

...>, собственник АО «Военторг-Запад»), который был передан ИП ФИО4 в долгосрочную аренду по договору аренды № 34/51 от 21.04.2015 сроком на 5 лет для осуществления коммерческой деятельности в сфере розничной торговли. Также по территории данного участка проходили сети холодного водоснабжения и теплоснабжения, используемые для обеспечения нужд всех потребителей с. Алакуртти.

Правомерность отнесения земельного участка с кадастровым номером 51:19:0050304:430 к земельным участкам, ограниченным в обороте, установлена вступившим в законную силу решением суда по делу №А42-1107/2020.

В отношении земельного участка с кадастровым номером 51:19:0050307:589 Учреждение указывает на неправомерность доначисления земельного налога за весь 2019 год при условии прекращения прав собственности на земельный участок 26.07.2019.

Довод заявителя не может быть принят судом во внимание на основании следующего.

Как следует из материалов дела, расчет земельного налога за весь 2019 год был произведен в акте налоговой проверки и составил 8 497 руб. Данный расчет был произведен ошибочно, и при вынесении решения от 03.03.2021 №232 налоговым органом произведена корректировка, отражающая действительные налоговые обязательства в отношении спорного участка (4 956 руб.) Указание на совершение и последующее исправление допущенной ошибки отражено на странице 31 оспариваемого решения налогового органа.

2). Земельный участок с кадастровым номером:  51:19:0030173:1 располагается в пгт. Зеленоборский. Категория земли «земли населенных пунктов», разрешенное использование «для нужд обороны». На земельном участке расположено здание трансформаторной подстанции, собственником которого с 23.01.2014 является АО «Оборонэнерго».

Вступившим в силу решением суда по делу №А42-1107/2020  земельный участок с кадастровым номером: 51:19:0030173:1 признан подлежащим налогообложению по ставке 0,3% как ограниченный в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленный для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

На наличие иных обстоятельств и доказательств, которые не были исследованы судом в рамках дела №А42-1107/2020 в отношении земельного участка с кадастровым номером  51:19:0030173:1, заявитель не ссылается.

Учитывая вид разрешенного использования земельных участков с кадастровыми номерами 51:19:0050307:589, 51:19:0030173:1 (для нужд обороны) и отсутствие каких-либо доказательств размещения в спорный период в пределах земельных участков для постоянной деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований, суд считает, что данные земельные участки не являются изъятыми из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации,  и подлежат налогообложению по ставке 0,3% как ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

При таких обстоятельствах, оспариваемое решение налогового органа в части доначисления земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 51:19:0050307:589, 51:19:0030173:1 подлежит признанию недействительным в части доначисления земельного налога в размере, превышающем налоговую ставку 0,3%,  с соответствующими пенями и штрафом.

3) Земельный участок с кадастровым номером 51:19:0050304:430 располагается 

<

...>. Категория земли «земли населенных пунктов», разрешенное использование «физкультурно-оздоровительные сооружения». На земельном участке расположены сети холодного водоснабжения с кадастровым номером: 51:19:0000000:626, собственником которых с 16.11.2018 являлась РФ, с 18.01.2019 – Муниципальное образование Кандалакшский район (ранее права никем не оформлялись).

Согласно информации, представленной Администрацией сельское поседение Алакуртти (письмо от 02.04.2020 №128) в 2019 году население с.п. Алакуртти водой и теплом снабжали ООО «Теплонорд», ООО Спецнордпром».

ООО «Спецнордпром» в ходе проверки представлены копии договоров аренды муниципального имущества водно-канализационного хозяйства, заключенных в апреле 2019 года с Комитетом имущественных отношений и территориального планирования администрации муниципального образования  Кандалакшский  район, копии квитанций, актов, счетов-фактур, выставленных потребителям услуг холодного водоснабжения и водоотведения: физическим и юридическим лицам. ООО «Теплонорд» представлены образцы квитанций на оплату услуг по водоснабжению, выставленные населению с.п. Алакуртти в 2019 году.

В отношении данного земельного участка Учреждение, не оспаривая факт отнесения земельного участка к категории прочих, указывает на применение недостоверной ставки при расчете земельного налога, со ссылкой на дело №А42-1107/2020, в котором признано правомерным доначисление земельного налога по ставке 0,45% как относящегося к прочим земельным участкам. Вместе с тем за налоговый период 2019 год налоговым органом производится исчисление земельного налога по ставке 1,5 %, при условии отсутствия изменений фактического использования данного земельного участка, а также перечня расположенных на нем объектов.

Довод заявителя судом отклоняется, поскольку пунктом 5.5 Решения Совета депутатов сельского поселения Алакуртти Кандалакшского района  Третьего созыва  от 21.11.2017 №382 с 2018 года установлена ставка земельного налога в отношении земельных участков, отнесенных к категории прочих, в размере 1,5%.

Учитывая вид разрешенного использования земельного участка и фактическое использование объекта недвижимости, расположенного на земельном участке, для целей не связанных с обеспечением обороны и безопасности, Инспекция обоснованно пришла к выводу, что этот земельный участок не может быть признан изъятым из оборота в соответствии с законодательством  Российской Федерации или ограниченным в обороте, подлежит налогообложению по ставке 1,5 % как относящийся к прочим земельным участкам.

Доводы заявителя об отсутствии вины в совершении налогового правонарушения судом не принимаются.

Заявитель указал, что в действиях Учреждения имеются обстоятельства, исключающие его вину в совершении налогового правонарушения, поскольку исчисление налогоплательщиком земельного налога в налоговой декларации за 2019 год в отношении только одного земельного участка было обусловлено тем, что из всех принадлежащих Учреждению участков лишь данный участок был включен в утвержденный Департаментом имущественных отношений Минобороны России Сводный реестр для расчета земельного налога федеральных государственных учреждений на 2019 год.

Между тем, не включение Минобороны России в Сводный реестр земельных участков, фактически признающихся объектами налогообложения в соответствии с законодательством о налогах и сборах, не может служить основанием для не исчисления земельного налога. Налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить и уплатить соответствующие налоги.

Минобороны России, как и Департамент имущественных отношений Минобороны России не является органом государственной власти, уполномоченным давать официальные разъяснения о порядке исчисления, уплаты налогов (сборов, страховых взносов) и применении налогового законодательства.

Соответственно, отнесение Минобороны России земельных участков к ограниченным в обороте в рамках бюджетных правоотношений с Минфином России не может влиять на исполнение налогоплательщиком в лице Учреждения возложенных на него законодательством о налогах и сборах обязанностей.

Также Учреждение просит учесть наличие смягчающих ответственность обстоятельств и снизить размер штрафа не менее чем в два раза.

В соответствии со статьей 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 названного Кодекса. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса за совершение налогового правонарушения.

В статье 112 НК РФ приведен перечень смягчающих ответственность обстоятельств, который не является исчерпывающим.

Согласно пункту 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Таким образом, в силу указанной нормы Налогового кодекса Российской Федерации правом на снижение налоговой санкции при наличии смягчающих ответственность обстоятельств обладает не только налоговый орган, но и суд.

Следовательно, суд может учитывать при рассмотрении спора, касающегося применения налоговой санкции, неограниченный круг обстоятельств, смягчающих размер ответственности налогоплательщика, исходя из фактических обстоятельств дела, в том числе и ранее оцененные налоговым органом.

Как разъяснено в пункте 19 совместного постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума ВАС РФ от 11.06.1999 № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», если при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленных в пункте 1 статьи 112 НК РФ, суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой главы 16 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно правовой позиции, изложенной Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.07.2001 № 13-П, правоприменитель при наложении санкции должен учитывать характер совершенного правонарушения, размер причиненного вреда, степень вины правонарушителя, его имущественное положение и иные существенные обстоятельства. В противном случае несоизмеримо большой штраф может превратиться из меры воздействия в инструмент подавления экономической самостоятельности и инициативы, чрезмерного ограничения свободы предпринимательства и права собственности, что в силу Конституции Российской Федерации недопустимо.

На основании изложенного суд, исходя из конкретных обстоятельств дела, учитывая, статус Учреждения, выполняемые им задачи и цели деятельности, руководствуясь принципом соразмерности, выражающим требования справедливости и предполагающим дифференциацию ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания, считает возможным уменьшить, примененный к Учреждению, общий размер штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ, до 10 000 руб.

При таких обстоятельствах требования заявителя подлежат частичному удовлетворению.

Определением суда от 15.07.2021 по настоящему делу приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Мурманской области от 03.03.2021 № 232 до вступления в законную силу судебного акта, которым оканчивается рассмотрение дела № А42-5936/2021 по существу.

Согласно части 5 статьи 96 АПК РФ в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу. 

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 25 постановления 12.10.2006 № 55 «О применении арбитражными судами обеспечительных мер» разъяснил, что исходя из части 5 статьи 96 АПК РФ в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. В связи с этим арбитражный суд вправе указать на отмену обеспечительных мер в названных судебных актах после их вступления в силу по ходатайству лица, участвующего в деле, вынести определение об отмене обеспечительных мер.

 В силу пункта 76 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» в случае отказа в удовлетворении заявления налогоплательщика, оставления такого заявления без рассмотрения, прекращения производства по делу резолютивная часть соответствующего решения должна содержать указание на отмену принятых обеспечительных мер с момента вступления в силу судебного акта. 

На основании изложенного, суд отменяет обеспечительные меры, принятые по настоящему делу определением от 15.07.2021, с момента вступления в силу данного судебного акта.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 200 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области

р е ш и л :

производство по делу № А42-5936/2021 в части признания недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Мурманской области от 03.03.2021 № 232 в части доначисления земельного налога в размере 3 461 355 руб., соответствующих пеней и штрафа в отношении земельного участка с кадастровым номером 51:18:0000000:1, прекратить.

Признать  недействительным, как не соответствующее нормам Налогового кодекса Российской Федерации, решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Мурманской области от 03.03.2021 № 232 в части доначисления земельного налога в размере, превышающем налоговую ставку 0,3%, соответствующих пеней и штрафов в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 51:19:0050307:589, 51:19:0030173:1; снизить общую сумму штрафа, начисленного по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, до 10 000 руб.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Мурманской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Обеспечительные меры, принятые определением суда от 15.07.2021 по настоящему делу, отменить.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд  в месячный срок со дня вынесения.

Судья                                                                                              Е.В. Суховерхова