АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

450057, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Октябрьской революции, 63а, тел. (347) 272-13-89, 

факс (347) 272-27-40, сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru

сайт http://ufa.arbitr.ru/

 

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А07-14293/2020

г. Уфа

29 января 2021 года

Резолютивная часть решения оглашена 19 января  2021 года. Решение в полном объеме изготовлено 29 января 2021 года.

 

Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Валеева К.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Валеевой М.Г., рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Приволжэнерго» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 40 по Республике Башкортостан (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)

о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30 декабря 2019 года № 5641

при участии в судебном заседании:

от заявителя - ФИО1, доверенность от 05.08.2020 года, удостоверение адвоката;

от ответчика -  ФИО2, доверенность от 11.01.2021 года, диплом; ФИО3, доверенность от 21.12.2020 года, диплом.

 

Общество с ограниченной ответственностью «Приволжэнерго» (далее – Заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 40 по Республике Башкортостан о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30 декабря 2019 года № 5641.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования.

          Представители ответчика требования не признали по основаниям, изложенным в отзыве.

Как следует из материалов дела,  инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненного расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), представленного 05.03.2019 года ООО «Приволжэнерго» за 1 квартал 2017 года.

По результатам налоговой проверки Инспекцией составлен акт от 20.06.2019 № 124312 и принято решение от 30.12.2019 №5641 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

 Согласно указанному решению налогоплательщику предложено уплатить штрафные санкции в размере 250 рублей, установленные ст. 126.1 НК РФ, в размере 414 636,6 рублей, установленные п. 1 ст. 123 НК РФ, налог на доходы физических лиц в размере 4 143 866 рублей, пени в размере 1102155,05 рублей, а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, отразив исчисленную, удержанную ранее сумму налога в размере 4 715 874 рублей.

Заявитель, не согласившись с принятым решением налогового органа, направил в Управление ФНС по Республике Башкортостан апелляционную жалобу, решением от 20.04.2020 № 160/17 указанная жалоба оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа Заявитель обжаловал его в судебном порядке. Заявитель указывает на то, что между физическими лицами (гражданами Российской Федерации) и ООО «Приволжэнерго» (работодатель) были заключены трудовые договоры для выполнения работ на территории Республики Узбекистан. По мнению заявителя налог на доходы физических лиц, подлежит уплате на территории Республики Узбекистан, в связи с чем возложение на ООО «Приволжэнерго» обязанности по удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц не правомерно.   

Суд, выслушав представителей сторон, исследовав и оценив представленные доказательства, считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.  

В силу ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. 

В соответствии со ст. 201 АПК РФ основанием для признания ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц недействительными (незаконными) является одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. 

Пунктом 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. 

 В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Источником выплаты доходов налогоплательщику для целей Налогового кодекса Российской Федерации является организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход (п. 2 ст. 11 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 208 НК РФ для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц к доходам от источников в Российской Федерации относятся вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

Пунктом 3 ст. 208 НК РФ предусмотрено, что для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1)        от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2)        от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Российские организации, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии со ст. 226 НК РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со ст. 214.7 НК РФ), а в случаях и порядке, предусмотренных ст. 227.1 НК РФ, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком (п. 2 ст. 226 НК РФ).

В целях избежания двойного налогообложения доходов и имущества между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Узбекистан оформлено Соглашение от 02.03.1994 года.

Пунктом 1 ст. 7 НК РФ предусмотрено, что если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Вышеуказанным соглашением предусмотрен термин «резидент Договаривающегося Государства», который означает - любое лицо, которое по законодательству этого Государства подлежит в нем налогообложению на основании его местожительства, постоянного местопребывания, места регистрации, местонахождения фактического руководящего органа или любого другого критерия аналогичного характера. Однако этот термин не включает лицо, подлежащее налогообложению в этом Договаривающемся Государстве только на основании того, что оно получает доход из источников или от имущества в этом же Государстве.

На основании Соглашения от 02.03.1994 заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства за работу по найму, облагаются налогом только в этом Государстве, если только такая работа не осуществляется в другом Договаривающемся Государстве. Если работа по найму осуществляется таким образом, полученное в связи с этим вознаграждение может облагаться налогом в этом другом Государстве.

Исключительное право на налогообложение в Российской Федерации доходов в связи с работой по найму, осуществляемой на территории Республики Узбекистан, реализуется только при одновременном выполнении условий, установленных пунктом 2 ст. 15 Соглашения от 02.03.1994 года, а также при сохранении физическим лицом, получающими такой доход, статуса налогового резидента Российской Федерации.

В случае если такое физическое лицо утрачивает статус налогового резидента Российской Федерации, но при этом признается налоговым резидентом Республики Узбекистан для целей применения Соглашения от 02.03.1994 года, налогообложение доходов в виде заработной платы и других подобных вознаграждений от работы но найму, осуществляемой на территории Республики Узбекистан, осуществляется согласно нормам п. 1 ст. 15 Соглашения от 02.03.1994 года только на территории Республики Узбекистан.

При этом следует отметить, что положения Соглашения от 02.03.1994 года не применяются, если вышеуказанное физическое лицо утрачивает статус налогового резидента Российской Федерации, но при этом также не приобретает статус налогового резидента Республики Узбекистан для целей применения Соглашения от 02.03.1994 года. В указанном случае на территории Российской Федерации налогообложение доходов в виде заработной платы и других вознаграждений осуществляется в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что при проведении камеральной проверки уточненного налогового расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за 1 квартал 2017 года, представленного ООО «Приволжэнерго» 05.03.2019 года, Инспекцией установлено, что обществом не исчислен налог на доходы физических лиц с доходов, выплаченных физическим лицам, утратившим статус резидентов Российской Федерации, осуществляющим трудовую деятельность на территории Республики Узбекистан.

В соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации (п. 3 ст. 224 НK РФ).

 

По результатам мероприятий налогового контроля, проведенных налоговым органом в ходе камеральной проверки, было установлено, что между физическими лицами (гражданами Российской Федерации) и ООО «Приволжэнерго» оформлены трудовые договоры, согласно которым работодателем является ООО «Приволжэнерго», для выполнения работ на территории Республики Узбекистан. Согласно оформленным договорам, приложениям к договорам следует, что работодатель выплачивает заработную плату с уменьшением на сумму налога на доходы физических лиц, которую как налоговый агент обязан удержать с доходов работника в соответствии с законодательством Российской Федерации, что и было сделано налоговым агентом.

Договорами было установлено, что местом работы сотрудников является Республика Узбекистан (с/с Салар, Ташкентская ТЭС и Сурхандарьинская область, Сариасийский р-н, пос.Фарход, Туполангская ГЭС);

- сроком договора является период действия соответствующего контракта на предоставление определенных услуг;

- работа имеет разъездной характер;

- из заработной платы работника могут производиться удержания в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации (налог на доходы физических лиц, пособия по временной нетрудоспособности, иные вычеты);

- в сумму ежемесячного оклада, установленного трудовым договором, входят командировочные расходы (суточные), а также надбавка в виде уральского коэффициента;

- заработная плата выплачивается работнику с уменьшением на сумму налога на доходы физических лиц, которые работодатель обязан, как налоговый агент, удерживать с доходов работника в соответствии с законодательством Российской Федерации (соглашении об оплате труда (приложение к трудовому договору));

- имеются выплаты по больничным листам, оплата по среднему заработку, отпускные выплаты, надбавка - районный коэффициент (уральский 15%), месячная премия, компенсация отпуска при увольнении, выплаты но договорам подряда, установленные трудовым законодательством Российской Федерации;

- с доходов сотрудников, находившихся на территории Республики Узбекистан более 183 дней, налог на доходы физических лиц исчислен и удержан по ставке 30%;

- условия для проживания, оплата авиабилетов и питания сотрудников обеспечивались и осуществлялись за счет средств заказчиков - иностранных компаний «Synecta Central Asia» и «Energy Machine» LPP;

- сотрудники организации, в отношении которых уточнены показатели в отчетности налогового агента по налогу на доходы физических лиц, являются гражданами Российской Федерации;

- в течение налогового периода по налогу на доходы физических лиц работники ООО «Приволжэнерго» находились на территории Республики Узбекистан более 183 дней и утратили налоговое резидентство Российской Федерации в соответствии со ст. 207 НК РФ.

При этом, Инспекцией было установлено, что налоговым агентом не представлены документы подтверждающие налогообложение доходов сотрудников ООО «Приволжэнерго» на территории Республики Узбекистан.

Согласно сведениям, отраженным в выписках банка по операциям на расчетном счете ООО «Приволжэнерго» в период с 01.01.2016 по 31.12.2017 года, выплаты заработной платы физическим лицам - сотрудникам организации производились на карточные счета, открытые в Приволжском Филиале ПАО «РОСБАНК» в валюте - рубли.

Начисления заработной платы производились заявителем на территории Российской Федерации в офисе ООО «Приволжэнерго» по адресу: Россия, 

<

...>.

По данным выписки из Единого государственного реестра юридических лиц ООО «Приволжэнерго» на территории республики Узбекистан не имеет открытых, закрытых обособленных подразделений, что свидетельствует об отсутствии расчетного счета за пределами Российской Федерации и указывает на отсутствие фактов выплаты заработной платы на территории Республики Узбекистан.

Статьей 57 Трудового кодекса РФ (далее — ТК РФ) установлены обязательные для включения в трудовой договор условия, к которым в частности относятся: место работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения. Указанное условие относится к существенным условиям трудового договора.

Однако, при отсутствии у ООО «Приволжэнерго» обособленных подразделений или представительств на территории Республики Узбекистан, соответственно - рабочих мест, в трудовых договорах, заключенных с работниками ООО «Приволжэнерго», местом работы необоснованно обозначена территория Республики Узбекистан. Следовательно, в части сведений о «месте работы», трудовые договора не соответствуют положениям ст. 57 ТКРФ.

Таким образом, как обоснованно указывает налоговый орган, исходя из положений Соглашения от 02.03.1994 года и норм Налогового кодекса Российской Федерации, доходы, полученные работниками ООО «Приволжэнерго», а именно заработная плата, получаемая за работу по найму, и иные связанные с ней доходы, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации по ставке 30%.

Письма Минфина и судебная практика, приводимая налогоплательщиком в заявлении, основана на иных обстоятельствах, и не опровергает выводов налогового органа о наличии обязанности у налогового агента (ООО «Приволжэнерго») по исчислению, удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц в бюджет по ставке 30%.

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что НДФЛ с доходов физических лиц, в отношении которых представлены уточненные сведения о доходах, исчислен и удержан только в Российской Федерации.

Документы, подтверждающие факт уплаты работниками, выполняющими трудовые обязанности в Республике Узбекистан, налога на доходы физических лиц на территории Республики Узбекистан Обществом не представлены.

При этом, налоговым агентом обнулена налогооблагаемая база по доходам сотрудников, пребывавших на территории Республики Узбекистан боле 183 дней, в результате чего с доходов, полученных указанными налогоплательщиками не исчислен налог ни в Республике Узбекистан, ни в Российской Федерации.

Поскольку Обществом документ подтверждающий факт двойного налогообложения не представлен, основания для обнуления налогооблагаемой суммы доходов по названным лицам отсутствуют.

Кроме того, как обоснованно указывает ответчик, НК РФ не предусматривает возможности подачи налоговый деклараций с указанием ставки НДФЛ 0 процентов.

          На основании изложенного оснований для отмены или изменения оспоренного решения межрайонной ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан судом не установлено.

        Судебные расходы подлежат распределению в соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд 

 

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований обществу с ограниченной ответственностью «Приволжэнерго» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд  в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru.

 

Судья                                                                 К.В. Валеев