АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

Ленина проспект, д. 32/27, Екатеринбург, 620075  

http://fasuo.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ Ф09-1538/18

Екатеринбург

27 апреля 2018 г.

Дело № А07-10023/2017

 

Резолютивная часть постановления объявлена 25 апреля 2018 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 27 апреля 2018 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Черкезова Е.О.,

	судей Кравцовой Е.А., Поротниковой Е.А.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «НоваТрейд» (далее – общество «НоваТрейд», налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 22.09.2017 по делу № А07-10023/2017 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.12.2017 по тому же делу.  

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

	В судебном заседании принял участие представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Башкортостан (далее – инспекция, налоговый орган) – Семенова С.А. (доверенность от 19.12.2017 № 05-16/12880).  

	Общество «НоваТрейд» обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 26.12.2016 № 40792 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушении.

 	Решением суда первой инстанции от 22.09.2017 (судья Сафиуллина Р.Н.) в удовлетворении заявленных требований отказано.

	Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.12.2017 (судьи Арямов А.А., Плаксина Н.Г., Костин В.Ю.) решение суда оставлено без изменения. 

	В кассационной жалобе общество «НоваТрейд» просит названные судебные акты отменить, направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции, ссылаясь на неправильное применение и нарушение судами норм материального права.

Заявитель кассационной жалобы считает, что если в уточненной налоговой декларации, представленной за пределами трехлетнего срока, отражены налоговые вычеты (а фактически заявлены те же операции по счету-фактуре), которые ранее не были заявлены в уточненной налоговой декларации, представленной в пределах установленного трехлетнего срока, то в целях применения п. 2 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщиком соблюден срок заявления сумм налога на добавленную стоимость (далее – НДС) к возмещению, установленный названной нормой НК РФ.

В связи с этим налогоплательщик полагает, что поскольку в спорной налоговой декларации № 5 обществом «НоваТрейд» корректировалась налоговая база по налогу, а не сумма и основания налоговых вычетов по НДС, отказ в возмещении НДС по мотивам пропуска трехлетнего срока, установленного ст. 173 НК РФ неправомерен.

Налогоплательщик не согласен с выводами судов о том, что дело № А0723374/2014 имеет преюдициальное значение при рассмотрении настоящего дела.

Кроме того, общество «НоваТрейд» считает, что в ходе камеральной налоговой проверки декларации № 5 и рассмотрения дела в суде, налоговым органом не доказано, что общество «НоваТрейд» в 1 квартале 2013 г. не утратило права на применение упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) и не было обязано применять общий режим налогообложения. Налогоплательщик настаивает на том, что им представлены доказательства того, что общество «НоваТрейд» в 1 квартале 2013 г. находилось на общем режиме налогообложения.  

В отзыве на кассационную жалобу инспекции просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу общества «НоваТрейд» - без удовлетворения.

	Проверив законность и обоснованность принятых по делу судебных актов, суд кассационной инстанции не нашел оснований для их отмены или изменения.

Как следует из материалов дела, общество «НоваТрейд» на основании заявления от 12.07.2012 с момента своего образования находилось на УСН. 

Обществом 09.08.2013 представлено в инспекцию заявление об утрате с 01.10.2012 права на применение УСН в связи с превышением установленного законом допустимого размера дохода. 

Обществом «НоваТрейд» 24.10.2013 представлена в инспекцию уточненная налоговая декларация № 4 по НДС за 1 квартал 2013 г., по итогам камеральной налоговой проверки которой, инспекция пришла к выводу о неправомерности предъявления к вычету НДС в сумме 476 905 руб. и об отсутствии у общества «НоваТрейд» оснований для перехода с 1 квартала 2013 г. на общий режим налогообложения в связи с утратой права на применение УСН. 

Правомерность позиции налогового органа подтверждена вступившими в законную силу судебными актами арбитражных судов четырех инстанций в рамках дела № А07-23374/2014 (решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 15.05.2015, постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2015, постановление Арбитражного суда Уральского округа от 28.12.2015 и определение Верховного Суда Российской Федерации от 20.04.2016). 

Общество «НоваТрейд» 19.07.2016 представило в инспекцию уточненную налоговую декларацию № 5 по НДС за 1 квартал 2013 г., в соответствии с которой откорректировало налоговую базу от реализации товаров по сравнению с предыдущей декларацией на 10 270 руб. Отражена сумма НДС с реализации – 476 905 руб., заявлены вычеты в сумме 473 808 руб., указана сумма, подлежащая уплате в бюджет – 3 097 руб. 

В период с 19.07.2016 по 19.10.2016 инспекцией проведена камеральная налоговая проверка декларации № 5, по результатам которой составлен акт проверки от 02.11.2016 № 27473 и принято решение от 26.12.2016 № 40792 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, содержащее вывод о необоснованном предъявлении обществом «НоваТрейд» НДС к вычету в сумме 473 808 руб., так как не подтвержден переход на общий режим налогообложения в связи с утратой права на применение УСН, и не соблюден установленный законом трехлетний срок на предъявление НДС к вычету.

 Названное решение обжаловано обществом «НоваТрейд» в вышестоящий налоговый орган. 

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан от 06.04.2017 № 124/17 решение инспекции от 26.12.2016 № 40792 утверждено. 

Полагая, что решение инспекции от 26.12.2016 № 40792 недействительно, общество «НоваТрейд» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суды, сделав вывод об отсутствии совокупности обстоятельств, необходимых для признания ненормативного акта инспекции недействительным, отказали в удовлетворении заявленных требований.

Выводы судов являются правильными, соответствуют действующему законодательству, материалам дела.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг). 5

Пунктом 2 ст. 173 НК РФ установлено, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. 

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ, применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. 

Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ. 

Статьей 346.12 НК РФ установлено, что налогоплательщиками по УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ. 

На основании п. 3-6 ст. 346.13 НК РФ (в редакции, действовавшей до 30.11.2016), налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 и 4 ст. 346.12, п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, осуществленном в соответствии с п. 4 настоящей статьи, в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода. Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Судами установлено и материалами дела подтверждено, что находившееся на УСН с 12.07.2012 общество «НоваТрейд» 09.08.2013 представило в инспекцию заявление об утрате с 01.10.2012 права на применение УСН в связи с превышением установленного предельно допустимого размера дохода – 60 млн. руб. 

В октябре 2013 года общество «НоваТрейд» представило в инспекцию уточненные декларации по НДС за 4 квартал 2012 г., 1 и 2 кварталы 2013 г. 

По итогам камеральных налоговых проверок деклараций налоговым органом приняты решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.06.2014 № 6503 (доначислен НДС за 4 квартал 2012 г. в сумме 3 603 726 руб.), от 25.06.2014 № 6504 (доначислен НДС за 1 квартал 2013 г. в сумме 473 808 руб.) и от 25.06.2014 № 6502 (доначислен НДС за 2 квартал 2013 г. в сумме 100 401 руб., а также от 25.06.2014 № 918 об отказе в возмещении НДС за 2 квартал 2013 г. в сумме 2 585 745 руб. 

Основанием для принятия названных решений послужил вывод инспекции о нереальности хозяйственных отношений заявителя с обществом с ограниченной ответственностью «Интер-Тех» (далее – общество «Интер-Тех») и снабженческо-сбытовым сельскохозяйственным потребительским кооперативом  «АгроПротКонтракт» (далее – кооператив) по заключенным в сентябре-октябре 2012 года сделкам купли-продажи семян рапса, учтенным при налогообложении. Инспекция выявила создание по названным правоотношениям формального документооборота, в связи с чем пришла к выводу об отсутствии у общества «НоваТрейд» оснований для перехода с УСН на общий режим налогообложения и соответственно – заявления НДС к вычету.

Правомерность позиции налогового органа подтверждена вступившими в законную силу судебными актами арбитражных судов четырех инстанций в рамках дела № А07-23374/2014. При рассмотрении дела № А07-23374/2014 суды пришли к выводу об отсутствии у общества «НоваТрейд» реальных хозяйственных операций по приобретению сельскохозяйственной продукции и создании формального документооборота.

При этом суды по делу № А07-23374/2014 исследовали тот же период, который указан при предъявлении декларации № 5. 

Кроме того, судами по делу № А07-23374/2014 исследовались и оценивались в частности следующие материалы и обстоятельства дела: анализ бухгалтерского баланса общества «НоваТрейд» за 2012 г., налоговая отчетность по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2012 г., налоговая декларации по НДС за 4 квартал 2012 г., свидетельские показания директора общества «НоваТрейд», анализ поступивших из банков сведений об операциях по банковским счетам общества «НоваТрейд».

Проанализировав материалы дела № А07-23374/2014, с учетом доводов и возражений сторон, суды пришли к выводам о неподтверждении реальности совершения хозяйственных операций по представленным обществом «НоваТрейд» договорам поставок (сделки совершены в порядке создания формального документооборота, без реальных расчетов денежными средствами и без подтверждающих документов по реальной поставке семян), в связи с чем превышение доходов налогоплательщика установленного для УСНО максимального предела не доказано, а потому общество «НоваТрейд» было не вправе претендовать на получение соответствующих налоговых вычетов по НДС за 4 квартал 2012 г., 1 и 2 кварталы 2013 г., как лицо, применяющее УСН. 

Поскольку судебные акты по делу № А07-23374/2014 приняты по спору между теми же лицами и вступили в законную силу, установленные ими фактические обстоятельства в силу ч. 2 ст. 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не подлежат доказыванию при рассмотрении настоящего дела.

При таких обстоятельствах, факт отсутствия у общества «НоваТрейд» права на налоговые вычеты по НДС в связи с нахождением в спорный период на УСН, судами верно признаны подтвержденными вступившими в законную силу судебными актами, имеющими преюдициальное значение для рассмотрения настоящего дела.

Кроме того, судами обоснованно поддержан приведенный в оспоренном решении инспекции вывод о заявлении обществом «НоваТрейд» налоговых вычетов за пределами установленного п. 2 ст. 173 НК РФ трехгодичного срока, исчисляемого с момента окончания налогового периода, в котором возникло право на налоговые вычеты. 

В соответствии с разъяснениями, содержащимися в п. 27, 28 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», в силу п. 2 ст. 173 НК РФ положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока. 

Поскольку указанной нормой не предусмотрено иное, налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов. 

При этом правило п. 2 ст. 173 НК РФ о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию. 

При применении п. 2 ст. 173 НК РФ суды, руководствуясь принципом равенства налогообложения, должны исходить из того, что положения названного пункта о предельном сроке декларирования налоговых вычетов не могут быть истолкованы как устанавливающие разные правила в отсутствие объективных различий. В связи с этим право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет).

Таким образом, судами верно определено, что  поскольку рассматриваемый налоговый период (1 квартал 2013 г.) окончен 31.03.2013, трехлетний срок на предъявление налоговых вычетов за этот период истек 31.03.2016. Уточненная налоговая декларация по НДС № 5 за этот период представлена обществом «НоваТрейд» в налоговый орган лишь 19.07.2016, то есть за пределами указанного срока, что является самостоятельным основанием для отказа в предоставлении налоговых вычетов.

В  связи с этим, оценив по правилам ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства в их взаимосвязи и совокупности, суды пришли к обоснованному выводу об отсутствии совокупности обстоятельств, необходимых для признания оспариваемого ненормативного акта инспекции недействительным.

Следовательно, суды правомерно отказали в удовлетворении заявленных обществом «НоваТрейд» требований.

Доводы заявителя кассационной жалобы являлись предметом рассмотрения судов обеих инстанций и направлены на переоценку фактических обстоятельств, имеющихся в деле доказательств и сделанных на их основании выводов судов, что согласно ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Кроме того, доводы заявителя, изложенные в кассационной жалобе, выводов судов не опровергают, основаны на ошибочном толковании заявителем норм материального права.

	Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено.

	С учётом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба – без удовлетворения.  

	Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 22.09.2017 по делу № А0710023/2017 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.12.2017  по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу ООО «НоваТрейд» – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.  

 

Председательствующий					           	Е.О. Черкезов 

 

Судьи					           	Е.А. Кравцова 

 

Е.А. Поротникова