АРБИТРАЖНЫЙ  СУД  

НИЖЕГОРОДСКОЙ  ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А43 – 33164/2018

г. Нижний Новгород                                            «27» марта 2019 года

Резолютивная часть решения объявлена 04 марта 2019 года

Полный текст решения изготовлен 27 марта 2019 года

Арбитражный суд Нижегородской области в составе 

судьи Верховодова Евгения Владимировича (шифр судьи 40-1826),

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Есиной М.А., 

рассмотрев дело по заявлению Федерального государственного казенного учреждения «422 военный госпиталь» Министерства обороны Российской Федерации (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) 

к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда в Советском районе города Нижнего Новгорода (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) 

с привлечением в качестве третьего лица Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району города Нижнего Новгорода (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) 

о признании недействительным решения от 21.06.2018 № 062 056 18 РВ 022,

при участии:

от заявителя: ФИО1 – представитель по доверенности от 06.12.2018 № 13, ФИО2 – представитель по доверенности от 22.10.2018 № 11,  

от заинтересованного лица: ФИО3 – представитель по доверенности от 28.06.2017, ФИО4 – представитель по доверенности от 17.01.2019 № 48,

от третьего лица: ФИО5 – представитель по доверенности от 16.10.2018 №11-08/012931,

установил:

в Арбитражный суд Нижегородской области обратилось Федеральное государственное казенное учреждение «422 военный госпиталь» Министерства обороны Российской Федерации (далее – заявитель, ФГКУ «422 ВГ» Минобороны России) к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда в Советском районе города Нижнего Новгорода (далее – заинтересованное лицо, фонд) с привлечением в качестве третьего лица Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району города Нижнего Новгорода (далее – 3-е лицо, Инспекция, налоговый орган) с заявлением о признании недействительным решения от 21.06.2018 № 062 056 18 РВ 022.

Рассмотрев материалы дела, суд установил следующее.

Заместителем начальника Управления Государственного учреждения – Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации в Советском районе г. Нижнего Новгорода  ФИО6 в отношении ФГКУ «422 ВГ» Минобороны России по результатам рассмотрения материалов выездной проверки (акт выездной проверки № 062 056 18 АВ 077 от «21» мая 2018 г.) вынесено решение от «21» июня 2018 г. № 062 056 18 РВ 022 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах (далее – решение), в соответствии с которым установлено:

в период с 05.02.2018 по 29.03.2018 Управлением ПФР в Советском районе г. Нижнего Новгорода проведена выездная проверка на предмет соблюдения законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование ФГКУ «422 ВГ» Минобороны России.

В ходе проверки было установлено, что ФГКУ «422 ВГ» Минобороны России не учтены как объект обложения страховыми взносами и не включены в базу для начисления страховых взносов:

1) суммы единовременной денежной помощи согласно Приказу Министра обороны № 205 от 06.03.2019 на общую сумму 166 635.00 руб. 

Данное обстоятельство подтверждается следующими документами:

- выписками из приказа начальника ФГКУ «422 ВГ» Минобороны России (по строевой части), заявлениями сотрудников, расчетными листками, карточками индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов, свидетельствами о смерти (данные документы являются приложением к акту выездной проверки). На указанную сумму выплат начисления взносов плательщиком не производилось.

2) по результатам проверки выявлено, что не учтены как объект обложения страховыми взносами и не включены в базу для начисления страховых взносов по дополнительному тарифу, соответствии с ч.2 ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ) выплаты в пользу работников организации, занятых на работах с особыми условиями труда, поименованными в пп. 2-18 п. 1 ст. 7 Федерального закона от 17.12.2001 г. № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации», с 01.01.2015 г. п.п.2-18 п.1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 г. № 400-ФЗ О страховых пенсиях» в отношении работников: Родионов Е.Н. (СНИЛС 006-184-169 27), Родионова Г.Г. (СНИЛС 079-385-096 19) и Галкина Р.А. (СНИЛС 043-412-845 26), работающих в должности санитара патологоанатомического отделения.

По результатам проведенной проверки был составлен Акт выездной проверки от 21.05.2018 № 062 56 18 АВ 077.

31.05.2018 ФГКУ «422 ВГ» Минобороны России представлены возражения № 758 от 30.05.2018 на акт выездной проверки в части включения в базу исчисления страховых взносов:

-начисленных и выплаченных сумм единовременной денежной помощи в сумме 122 635 руб. По мнению ФГКУ «422 ВГ» Минобороны России начисленная и выплаченная единовременная денежная помощь не относится к материальной помощи, а данная выплата носит компенсационный характер.

-начисленных и выплаченных сумм заработной платы сотрудников организации, работающих в должности санитаров патологоанатомического отделения в сумме 50 323.12 руб.

К представленному возражению приложены копии документов: 

- Акт по результатам документальной проверки «Перечня рабочих мест, профессий и должностей, дающих право на досрочное назначение трудовой пенсии в соответствии со ст. 27.28 Федерального закона от 17.12.2001 г. № 173-ФЗ», представленных страхователями в Пенсионный Фонд Российской Федерации № 106 от 13.11.2003 (проверяемый период с 27.09.2002 по 31.12.2002), 

- выписка из приказа начальника филиала №1 от 12.01.2015, 

- выписка из приказа начальника филиала №1 от 1.06.2016,

- дополнительное соглашение от 12 января 2015 г. к трудовому договору №1560 от 15.06.2009 с гражданкой ФИО9, 

- должностная инструкция санитарки хирургического отделения от 25.11.2014, 

- должностная инструкция санитарки хирургического отделения от 25.11.2016,

 - расшифровка подстатьи 212 «Прочие выплаты», уведомление № 187/00576.

Управление ПФР в Советском районе г. Нижнего Новгорода рассмотрело материалы приведенной проверки и представленные возражения и считает, что доводы ФГКУ «422 ВГ» Минобороны России о неправомерности включения данных сумм в облагаемую базу являются несостоятельными по следующим основаниям:

1) Под определением «материальная помощь» подразумевается безвозмездная денежная помощь нуждающимся категориям граждан, которые оказались наедине со своими финансовыми проблемами. Финансовая помощь, которая предоставляется по причине тяжелого финансового положения, в первую очередь подразумевает под собой единовременную денежную (вещественную) выплату.

Согласно приказу Министерства обороны № 205 от 06.03.2010 размер оказываемой денежной помощи одному лицу в течение календарного года не должен превышать для гражданского персонала Вооруженных Сил — двух месячных должностных окладов, то есть выплата не зависит от размера произведенных расходов. Данный вид выплаты является целевым и лимитированным, при отсутствии лимитов бюджетных ассигнований данная выплата может не оказываться, что не влечет нарушений прав работника, поскольку данная выплата не является гарантированной.

Кроме того, относительно возражений о компенсационном характере выплат, связанных с причинением увечья или иным повреждением здоровья, следует отметить, что в соответствии с подпунктом «а» части 1 статьи 9 Федерального закона №212-ФЗ, не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационные выплаты. К компенсационным выплатам относятся, в частности, компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Материальная ответственность работодателя перед работником регулируется главой 38 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ). Материальная ответственность работодателя наступает, в частности, при причинении работнику вреда увечьем, профессиональным заболеванием или и иным повреждением здоровья, связанным с исполнением трудовых обязанностей.

Вред, причиненный увечьем, профессиональным заболеванием или и иным повреждением здоровья, при исполнении им трудовых обязанностей регулируется Федеральным законом от 24 июля 1998 г. «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве предусматривает возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору путем предоставления застрахованному в полном объеме всех необходимых видов обеспечения по страхованию, в том числе оплату расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию.

Частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов — признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

Согласно части 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст.7 Федерального закона № 212-ФЗ, начисленных организациями за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст.9 Федерального закона № 212-ФЗ.

Статьей 9 Федерального закона № 212-ФЗ предусмотрен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, отзываемой работникам:

-в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

-в связи со смертью члена (членов) его семьи;

-при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50000 рублей на каждого ребенка.

Статьей 2 Семейного Кодекса Российской Федерации (далее – СК РФ) определены условия и порядок вступления в брак, прекращения брака и признании его недействительным, регулирование личных неимущественных и имущественных отношений между членами семьи: супругами, родителями и детьми (усыновителями и усыновленными), а в случаях и пределах, предусмотренных семейным законодательством, между другими родственниками и иными лицами, а также определяет формы и порядок устройства в семью детей, оставшихся без попечения родителей.

Учитывая данную норму, под членами семьи следует понимать супруга, родителей и детей (усыновителей и усыновленных).

Таким образом, выплата единовременной денежной помощи в связи с возмещением расходов на ритуальные принадлежности в связи со смертью родственника (сестры, брата) и нуждаемость в специальном лечении и восстановлении здоровья в связи с болезнью, полученной при выполнении служебных обязанностей не отнесена пунктом 3 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ к суммам выплат, не подлежащим обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты физическим лицам.

Указанные выплаты единовременной денежной помощи согласно пункта 11 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ подлежат обложению страховыми взносами в Пенсионный Фонд РФ и Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования в размере превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период.

Соответственно, общая сумма выплат по вышеуказанному нарушению подлежит включению в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в сумме 122 635.00 руб.

Расчет сумм заниженной базы для начисления страховых взносов по выявленным нарушениям, а также сумм доначисленных страховых взносов на обязанное пенсионное страхование на страховую пенсию и обязательное медицинское страхование в Федеральный Фонд обязательного страхования и Территориальный Фонд обязательного медицинского страхования приведен в таблице №2 акта выездной проверки.

Сумма неуплаченных страховых взносов по данному правонарушению составила на обязательное пенсионное страхование на страховую пенсию в сумме 26979.70 руб.; на обязанное медицинское страхование в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования в сумме 6254.39 руб.

2) В части возражения Учреждения на начисленные страховые взносы по дополнительному тарифу, со ссылкой на акт № 106 от 13.11.2003 по результатам документальной проверки «Перечня рабочих мест, профессий и должностей, дающих право на досрочное назначение трудовой пенсии в соответствии со статьей 27.28 Федерального закона от 17.12.2001 г. № 173, представленных страхователями в Пенсионный Фонд Российской Федерации, ФГКУ «422 ВГ» Минобороны России считает не обоснованным по следующим обстоятельствам.

Согласно статьи 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ условием применения дополнительного тарифа страховых взносов являются:

-занятость работника на работах указанных в пп.1-18 п.1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (с 01.01.2015 п.п. 2-18 ст. 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 400-ФЗ «О страховых пенсиях»);

- профессия работника должна быть поименована в Перечне профессий, утвержденных Постановлением Кабинета Министров СССР от 26 января 1991 года №10 «Об утверждении Списков производств, работ, профессий, должностей и показателей, дающих право на льготное пенсионное обеспечение» (Список №1, Список №2 и малые списки).

Взносы по дополнительному тарифу на выплаты в пользу специалиста, занятого на вредных работах, начисляются независимо от того, включается ли этот период работы в льготный стаж.

Начисление и уплата страховых взносов по дополнительному тарифу согласно части 2 статьи 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не поставлены в зависимость от факта наличия или отсутствия у работников права на досрочную пенсию.

Тот факт, что работа санитара патологоанатомического отделения занимает ежедневно менее 80% рабочего времени (сотрудники организации ФИО7 и ФИО8), по мнению заявителя, не освобождает плательщика от обязанности начисления страховых взносов по дополнительным тарифам. Ссылка к положениям п.п. 2-18 п.1 статьи 30 Закона о трудовых пенсиях № 400-ФЗ сделана лишь в части видов работ, в отношении которых применяются дополнительные тарифы, а не условиях их выплаты.

Согласно представленных для проверки документов было установлено:

-в соответствии с представленным табелем учета рабочего времени за январь 2015 г. - декабрь 2016 г., трудовым договором № 379 от 01.12.2008 г., дополнительными соглашениями к трудовому договору, должностной инструкцией санитара патологоанатомического отделения сотрудники организации ФИО7 и ФИО8 работали в должности санитаров патологоанатомического отделения по совместительству на 0,5 ставки с оплатой пропорционально отработанному времени и с надбавкой на 25% в связи с особо опасными для здоровья и особо тяжелыми условиями труда.

-согласно дополнительному соглашению к трудовому договору № 1560 от 12.01.2015 сотрудник организации ФИО9 переведена на должность санитарки патологоанатомического отделения на время отпуска по уходу за ребенком до 3-х лет ФИО10, дата ознакомления и получения дополнительного соглашения 31.01.2015.

В соответствии с представленным табелем учета рабочего времени за январь 2015 г. -декабрь 2016 г., подписанным заведующим патологоанатомическим отделением ФИО11, сверенным с книгой штатно-должностного учета начальником административного отделения ФИО12, ФИО9. работала на условиях полного рабочего дня, с оплатой согласно отработанному времени и с надбавкой на 25% в связи с особо опасными для здоровья и особо тяжелыми условиями труда. Занятость во вредных условиях работы сотрудника ФИО9 следует считать подтвержденной табелем учета рабочего времени патологоанатомического отделения.

Указанные работники работали в должности, поименованной в Списке № 2 производств, работ, профессий, должностей и показателей с вредными и тяжелыми условиями труда, занятость в которых дает право на пенсию по возрасту (по старости) на льготных условиях в разделе:

XXIV.     УЧРЕЖДЕНИЯ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ И СОЦИАЛЬНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ: Младшие   медицинские    сестры    (санитарки)    патологоанатомических   отделений, прозекторских, моргов (позиция в Списке 22600000-14467).

Следовательно, по мнению ФГКУ «422 ВГ» Минобороны России, на выплаты и иные вознаграждения в пользу работника занятого на вредных работах следует начислять страховые взносы по дополнительным тарифам, предусмотренным статьей 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ с момента возникновения с такими лицами трудовых отношений на работах с вредными, тяжелыми условиями труда, поименованными в пп.1 и 2-18 п.1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 г. № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (с 01.01.2015 п.п. 2-18 ч.1 ст. 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 400-ФЗ «О страховых пенсиях»).

Исчисление страховых взносов осуществляется организацией по соответствующим дополнительным тарифам со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат и вознаграждений (включая премии за прошлые периоды), включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии с положениями части 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ, за исключением сумм, поименованных в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ.

В соответствии со статьей 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ с января 2014 года плательщики взносов определяют дополнительные тарифы страховых взносов в отношении физических лиц, которые заняты на видах работ, указанных в п.п. 1-18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 г. № 173-ФЗ, с 01.01.2015 п.п. 2-18 ч.1 ст. 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 400-ФЗ следующим образом:

-в зависимости от результатов специальной оценки условий труда после ее проведения — на основании ч. 2.1 ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, п.2.1 ст. 33.2 Федерального закона № 167-ФЗ (п. 6 ст. 9, п. 4 ст. 13, ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 28.12.2013 г. №421-ФЗ);

-согласно результатам проведенной до 1 января 2014 г. аттестации рабочих мест по условиям труда, в соответствии с которой последние признаны вредными и (или) опасными, - на основании ч. 2.1 ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, п.2.1 ст. 33.2 Федерального закона № 167-ФЗ (ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 28.12.2013 г. № 421-ФЗ);

-в остальных случаях — на основании ч.1, 2 ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Проверкой установлено, что за проверяемый период у организации отсутствовала аттестация рабочих мест по вредным условиям труда (специальная оценка условий труда), что подтверждается Справкой организации.

Следовательно, за период с января 2015 г. по декабрь 2016 г. организация в отношении труда санитарки патологоанатомического отделения страховые взносы по дополнительным тарифам должна начислять в соответствии с ч.2 ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 № 2-ФЗ — 6 процентов.

Таким образом, на основании вышеуказанных доводов по данному нарушению подлежит включению в базу для начисления страховых взносов по дополнительному тарифу за 2)15-2016 гг. сумма в размере 838 718,50 руб.

Расчет страховых взносов по дополнительному тарифу с выплат в пользу сотрудников, в отношении которых за период 2015-2016 гг. следовало начислять страховые взносы по дополнительному тарифу в соответствии с п.п. 2-18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 г. № 173-ФЗ, с 01.01.2015 п.п. 2-18 п.1 ст. 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 400-ФЗ приведен в Таблице 1 Приложения №1 к акту выездной проверки.

В результате занижения базы для начисления страховых взносов по дополнительному тарифу в 2015-2016 гг. сумма неуплаченных страховых взносов по дополнительному тарифу в соответствии с ч.2 ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в Пенсионный Фонд Российской Федерации составила 50 323.12 руб.

В соответствии с п.3 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам. Исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно. Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца. Следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

За неуплату страховых взносов в установленные Законом № 212-ФЗ сроки начисляются пени.

В соответствии со статьей 25 Закона № 212-ФЗ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным Законом № 212-ФЗ сроком уплаты сумм страховых взносов. Процентная ставка пеней принимается равной 1/300 действующей в эти дни ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации.

Согласно части 9 ст. 35 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в рамках выездной проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих календарному году, в котором вынесено решение о проведении выездной проверки.

Частью 1 ст. 10 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ определено, что расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

При этом срок давности предусмотренной ст. 45 Федерального закона от 24.07.2009 № 2К-ФЗ, для привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах в соответствии со статьей 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ исчисляется со следующего дня после окончания расчетного периода, за который проводилась выездная проверка и в течение которого выявлено правонарушение.

В частности, по нарушениям, допущенным плательщиками страховых взносов в 2015 году, которые выявлены в ходе выездных проверок, срок давности привлечения к ответственности в соответствии со ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ исчисляется с 01.01.2016 и истекает 01.01.2019.

На основании вышеизложенного проверкой выявлены факты нарушения порядка определения сумм выплат и иных вознаграждений (п. 3 ст. 8 Закона № 212-ФЗ), несвоевременной уплаты страховых взносов за период 2015-2016 гг. (п. 3 ст. 15 Закона № 212-ФЗ), в результате чего, плательщиком было допущено неправомерное занижение базы для начисления страховых взносов, что привело к неуплате страховых взносов на обязанное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии в сумме 26 979, 70 рублей, по до дополнительному тарифу в соответствии с ч. 2 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ в сумме 50 323,12 рублей и в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования в сумме 6254,39 рублей (Таблица 10.1.1 акта выездной проверки).

Всего по результатам проверки выявлена недоимка: по страховым  взносам  на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный Фонд Российской Федерации в сумме 77 302 рубля 82 копейки, образовавшаяся за период с 01 01.2015 по 31.12.2016, в том числе в результате занижения базы для начисления страховых взносов в сумме 77 302.82 руб.;

по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 6 254 рубля 39 копеек, образовавшаяся за период с 01.01.2015 по 31.12.2016, в том числе в результате занижения базы для начисления страховых взносов в сумме 6254.39 руб.

Руководствуясь статьей 39 Федерального закона от 24 июля 2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации. Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования» (далее Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) решил 

- привлечь ФГКУ «422 ВГ» Минобороны России к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Федерального закона № 212-ФЗ, в виде штрафа в размере 16 711.45 руб.;

- начислить пени по состоянию на 31.12.2016 в размере 9524.88 руб.,

- предложить ФГКУ «422 ВГ» Минобороны России уплатить недоимку в общей сумме 83 557.21 руб.,

- внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета.

 Заявитель считает, что вышеуказанное оспариваемое решение Фонда не соответствуют закону и иным нормативным правовым актам, а также нарушает права и законные интересы заявителя как плательщика страховых взносов. Незаконность и необоснованность оспариваемых решений, по мнению ФГКУ «422 ВГ» Минобороны России, выражается в том, что Фондом не рассмотрены и не приняты во внимание следующие обстоятельства:

Согласно Приказу министра обороны РФ от 06.03.2010 г. № 205 «О порядке оказания единовременной денежной помощи в Вооруженных Силах Российской Федерации» единовременная помощь оказывается военнослужащим и гражданскому персоналу Вооруженных Сил Российской Федерации за счёт и в пределах бюджетных средств, выделенных установленном порядке на выплату единовременных денежных пособий.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ установлено, что страховые взносы начисляются на суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов. Но в Приказе МО РФ от 06.03.2010 г. №205 речь идёт не о материальной помощи, а о денежной помощи.

В Федеральном законе от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ речь идёт о материальной помощи без представления документов о произведённых расходах, а в Приказе МО РФ от 06.03.2010 г. №205 сказано, что «решение об оказании единовременной денежной помощи принимается руководителем, на основании представленного в течение года со дня наступления случая заявления лица гражданского персонала Вооруженных Сил, в котором в обязательном порядке, помимо случая оказания единовременной денежной помощи, указываются основания для оказания единовременной денежной помощи: целевое назначение (на возмещение каких либо расходов будет оказываться единовременная денежная помощь), документ, подтверждающий произведенные расходы, и сумма (размер) единовременной денежной помощи».

В акте выездной проверки указано, что расходы на оказание единовременной денежной помощи по Приказу МО РФ от 06.03.2010 г. №205 отражаются по подстатье 211 «Заработная плата». Однако, это неверно, поскольку финансирование для выплаты единовременной денежной помощи осуществляется по подстатье 212 «Прочие выплаты». Для доказательства данного факта ФГКУ «422 ВГ» Минобороны России прилагает копию Уведомления №187/00576 от 10 ноября 2015 г. об изменении показателей бюджетной сметы ФГКУ «422 ВГ» Минобороны России на 2015 год, а также расшифровку, какие расходы относятся к подстатье 212 «Прочие выплаты», согласно Приказа М1нфина России от 01.07.2013 г. № 65-н (в ред. от 28.02.2018 г.) «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» и согласно разъяснениям Министерства финансов Российской Федерации (письмо Минфина России от 10.05.2018 г. № 03-04-09/31253).

Таким образом, по мнению заявителя, выплата единовременной денежной помощи гражданскому персоналу Вооруженных Сил Российской Федерации по Приказу МО РФ от 06.03.2010 г. №205 явно носит компенсационный характер и согласно классификации расходов по сводной бюджетной смете Министерства обороны Российской Федерации относится не к оплате труда гражданского персонала Вооруженных Сил Российской Федерации, а к единовременным пособиям военнослужащим и гражданскому персоналу Вооруженных Сил Российской Федерации и по сводной смете Минобороны России не предусмотрено делать на суммы пособий начисления взносов во Внебюджетные фонды.

Кроме этого, согласно п.2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами: «все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья».

Если работник находился на лечении и приложил к своему заявлению подтверждение денежных расходов, то это и есть компенсация его расходов на повреждение его здоровья.

По дополнительному тарифу работники организации ФИО7 и ФИО13 приняты на должность санитаров патологоанатомического отделения, рабочие места которых на территории ФГКУ «422 ВГ» Минобороны России не имеются, поскольку госпиталь помещений патологоанатомического отделения (морга) не имеет. В филиале №1 ФГКУ «422 ВГ» Минобороны России такое же положение. Приказом начальника филиала №1 ФГКУ «422 ВГ» Минобороны России №1 санитарка патологоанатомического отделения ФИО9 принята на работу и работает в хирургическом отделении госпиталя. Также утверждены должностные инструкции санитарки хирургического отделения (с операционным блоком гнойной хирургии и стерилизационной), в которых не прописаны служебные обязанности с показателями вредных и тяжёлых условий труда для Списка №2.

Помимо этого Фонд проводил проверку войсковой части 41568 (военный госпиталь) по адресу 

<

...> – нынешний ФГКУ «422 ВГ» Минобороны России – с составлением акта по результатам документальной проверки «Перечня рабочих мест, профессий и должностей, дающих право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости в соответствии со ст. 2'',28 Федерального закона от 17.12.2001 №173-Ф3. представленных страхователями в Пенсионный фонд Российской Федерации» от 13.11.2003 г. № 106. За этот период с 2003 года изменилось наименование организации, но в составе госпиталя помещения патологоанатомического отделения также не имеется. В этом акте отражено, что подлежит исключению из «Перечня 14 рабочих мест, в том числе и патологоанатомического отделения «из-за отсутствия работы на целые ставки, отсутствие подтверждающих документов по вскрытию трупов (работа выполняется сотрудниками Нижегородской областной клинической больницы им. Н.А. Семашко по совместительству)». 

ФГКУ «422 ВГ» Минобороны России обращает внимание суда, что с 2003 года до настоящего времени ничего не изменилось. Работа такого рода, если имеется, то выполняется работниками Нижегородской областной клинической больницы им. Н.А.Семашко, которые приняты на работу по совместительству. В 2015-2016 годах при сдаче отчётности - расчёта по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ и на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (РСВ-1) и индивидуальных сведений использовалась программа, разработанная ПФ РФ - программа сверки перечня льготных профессий и индивидуальных сведений. Соответственно, если из перечня льготных профессий было исключено патологоанатомическое отделение, то и в индивидуальных сведениях у работников патологоанатомического отделения должны были отсутствовать дополнительные тарифы.

Учитывая изложенное, ФГКУ «422 ВГ» Минобороны России полагает, что работники ФИО7, ФИО13, ФИО9 не работают во вредных и тяжелых условиях труда и их заработная плата не может облагаться дополнительными тарифами.

Порядок уплаты взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний устанавливается Федеральными законами "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" и ФЗ " Об основах обязательного социального страхования" N 165-ФЗ от 16.07.1999 г., а также порядок исчисления и уплаты (перечисления) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, который регулируется Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования". Согласно ст. 26.27 Федерального закона от 24.07.1998 г. № 128-ФЗ и ст. 45 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ существует срок давности привлечения к ответственности за совершение правонарушения, в связи с чем лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после дня окончания периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до дня вынесения решения о привлечении к ответственности истекло три года (срок давности).

Кроме прочего, ФГКУ «422 ВГ» Минобороны России обращает внимание суда, что оба случая выплаты единовременной помощи относятся, согласно таблиц, указанных в акте, к апрелю 2015 года, из чего заявитель делает вывод о том, что на момент вынесения решения истекло три года, а также на момент принятия оспариваемого решения Федеральный закон от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ утратил силу.

Суд, оценив в совокупности представленные письменные доказательства, заслушав доводы сторон, руководствуясь нормами статей 65, 70, 71 АПК РФ, рассмотрел заявленные требования и счел заявление не подлежащим удовлетворению в силу следующего.

Как указано ранее, проверяемый период составил с 01.01.2015 по 31.12.2016, таким образом, правонарушение, выявленное фондом, в пределах проверяемого периода, на момент принятия решения срок привлечения к ответственности не истек.

Доводы ФГКУ «422 ВГ» Минобороны России об утрате силы Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ также не приняты судом, поскольку положения названного закона применены к проверяемому периоду, закон утратил силу с 01.01.2017.

По существу спора суд считает необходимым отметить, что по эпизоду доначисления страховых взносов по дополнительным тарифам ФГКУ «422 ВГ» Минобороны России применению подлежат нормы Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ статьи 58.3.

Статья 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ устанавливает дополнительные тарифы страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пункте 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ (с 01.01.2015 – в части 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ).

При этом согласно положениям статьи 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ  условием, при котором страховые взносы следует уплачивать по дополнительным тарифам, является занятость работников на соответствующих видах работ с особыми условиями труда, независимо от режима этой занятости (полной или частичной).

Положения Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не содержат каких-либо исключений относительно начисления страховых взносов по дополнительному тарифу в отношении выплат работникам, занятым на видах работ, указанных в пункте 1 статьи 27 Закона N 173-ФЗ (с 01.01.2015 – в части 1 статьи 30 Закона N 400-ФЗ), менее 80% рабочего времени.

Данное толкование указанной нормы права (статьи 58.3. Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ) соответствует правовым позициям Верховного суда Российской Федерации, неоднократно изложенным в определениях Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 11.10.2016 № 310-КГ16-11033 по делу № А62-5913/2015, от 01.11.2018 № 310-КГ18-10562 по делу № А64-3850/2017, от 19.12.2018 № 310-КГ18-13800 по делу № А48-5108/2017.

По эпизоду начисления заявителю страховых взносов с сумм единовременных выплат суд отмечает, что в соответствии с подпунктом «а» части 1 статьи 9 Федерального закона №212-ФЗ, не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационные выплаты. К компенсационным выплатам относятся, в частности, компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Материальная ответственность работодателя перед работником регулируется главой 38 ТК РФ. Материальная ответственность работодателя наступает, в частности, при причинении работнику вреда увечьем, профессиональным заболеванием или и иным повреждением здоровья, связанным с исполнением трудовых обязанностей.

Вред, причиненный увечьем, профессиональным заболеванием или и иным повреждением здоровья, при исполнении им трудовых обязанностей регулируется Федеральным законом от 24 июля 1998 г. «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве предусматривает возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору путем предоставления застрахованному в полном объеме всех необходимых видов обеспечения по страхованию, в том числе оплату расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию.

Частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов — признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

Согласно части 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст.7 Федерального закона № 212-ФЗ, начисленных организациями за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст.9 Федерального закона № 212-ФЗ.

Статьей 9 Федерального закона № 212-ФЗ предусмотрен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, к которому выплаты, производимые ФГКУ «422 ВГ» Минобороны России, поименованные в оспариваемом решении, не отнесены.

Выплата единовременной денежной помощи в связи с возмещением расходов на ритуальные принадлежности в связи со смертью родственника (сестры, брата) и нуждаемость в специальном лечении и восстановлении здоровья в связи с болезнью, полученной при выполнении служебных обязанностей не отнесена пунктом 3 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ к суммам выплат, не подлежащим обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты физическим лицам, поскольку в силу положений статьи 2 СК РФ под членами семьи следует понимать супруга, родителей и детей (усыновителей и усыновленных).

Таким образом, указанные выплаты единовременной денежной помощи согласно пункта 11 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ подлежат обложению страховыми взносами в Пенсионный Фонд РФ и Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования в размере превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период.

На основании изложенного в удовлетворении требований о признании недействительным решения фонда от 21.06.2018 № 062 056 18 РВ 022 заявителю отказано.

Расходы по уплате государственной пошлины в порядке статьи 110 АПК РФ относятся на заявителя и возмещению не подлежат.

Исследовав исковое заявление и материалы дела, заслушав пояснения сторон и руководствуясь статьями 110, 167-171, 176, 180, 181 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации, суд 

РЕШИЛ:

в удовлетворении требований заявителю отказать.

Решение  вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный  суд в                  г. Владимир, через Арбитражный суд Нижегородской области.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного  суда  или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья                                           Е.В.Верховодов