АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ХАКАСИЯ

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А74-1473/2023

11 июля 2023 года

г. Абакан

 

Резолютивная часть решения объявлена 4 июля 2023 года.

Решение в полном объеме изготовлено 11 июля 2023 года. 

 

Арбитражный суд Республики Хакасия в составе судьи Л.В. Дьяковой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению 

индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН 

<

***>, ОГРНИП 304190122400256) 

к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Республике Хакасия (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)

о взыскании 150 721 руб. 85 коп. переплаты по страховым взносам, 

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>).

В порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) в судебном заседании 27.06.2023 объявлялся перерыв до 04.07.2023. Информация о времени и месте заседания суда, о перерыве в судебном заседании в соответствии с требованием части 1 статьи 121 АПК РФ размещалась на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет». 

В судебном заседании принимали участие представители:

истца (до и после перерыва) – ФИО3, действующая на основании доверенности от 07.11.2018, диплома;

ответчика (после перерыва) – ФИО4 на основании доверенности от 09.01.2023 №8, диплома;

третьего лица (до и после перерыва) – ФИО5, действующая на основании доверенности от 09.01.2023 №05-21, диплома;

 

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – предприниматель) обратился в арбитражный суд с исковым заявлением к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Республике Хакасия (далее – фонд) о взыскании 150 721 руб. 85 коп. переплаты по страховым взносам. 

Протокольным определением арбитражного суда 06.04.2023 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия (далее – налоговый орган). 

В судебном заседании представитель истца поддержал исковые требования.

Представители ответчика и третьего лица в удовлетворении иска просили отказать, ссылаясь на доводы, изложенные в отзывах.

 

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее. 

ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 19.05.2003, о чем Межрайонной инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам №1 по Республике Хакасия 11.08.2004 внесена соответствующая запись в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей.

14.12.2022 предприниматель обратился в налоговый орган с заявлениями о возврате суммы излишне уплаченного налога: №5 на сумму 145 153 руб. 12 коп.; №6 на сумму 5568 руб. 73 коп.

Сообщениями от 16.12.2022 №58584, №58585 налоговый орган сообщил предпринимателю о том, что указанные заявления оставлены без исполнения, поскольку по платежам, которые оплачены до 01.01.2017, решение о возврате принимают фонды, в этой связи заявления предпринимателя на возврат переданы на исполнение в пенсионный фонд.

Пенсионный фонд по результатам рассмотрения заявлений предпринимателя 28.12.2022 вынес решение №014F07220000691 об отказе в проведении возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов на сумму 145 153 руб. и на сумму 5568 руб. 73 коп. 

Уведомлением от 28.12.2022 №269 пенсионный фонд сообщил истцу о том, что им принято решение об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в связи с истечением срока обращения с заявлением на возврат средств. 

 

По результатам рассмотрения иска по общим правилам искового производства, оценив в совокупности по правилам статьи 71 АПК РФ все имеющиеся в материалах дела доказательства, пояснения представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 8, 9 АПК РФ, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. 

На основании статей 65 и 66 АПК РФ, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений, и представить доказательства в подтверждение своих доводов. 

В отзывах ответчик и третье лицо сослались на пропуск срока обращения истца с настоящим исковым заявлением ввиду истечения трех лет со дня уплаты спорных страховых взносов.

В соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 №243-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон №243-ФЗ) с 01.01.2017 администрирование страховых взносов возложено на налоговые органы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 19 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон №250-ФЗ) органы Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации передают налоговым органам сведения о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 01.01.2017.

Вместе с тем согласно статье 20 Закона №250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Закона №250-ФЗ. 

Таким образом, в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, с 01.01.2017 между налоговыми органами и органами государственных внебюджетных фондов Российской Федерации разграничены полномочия администраторов доходов бюджета в части контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) этих страховых взносов, проверки расчетов (уточненных расчетов), представленных за истекшие до 01.01.2017 отчетные (расчетные) периоды по страховым взносам, взыскания недоимки по указанным страховым взносам, задолженности по соответствующим пеням и штрафам, а также принятия решений о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017.

По правилам статьи 21 Закона №250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

В соответствии с частью 3 статьи 21 Закона №250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается при отсутствии у плательщика задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017.

Согласно части 4 статьи 21 Закона №250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Таким образом, из приведенных положений Закона №250-ФЗ следует, что разграничение полномочий по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов между органами фондов и налоговыми органами произведено по дате – 01.01.2017, причем в Законе не заложена возможность споров между фондами и налоговыми органами, то есть налоговые органы принимают и используют ту информацию, которую им передает соответствующий фонд за подконтрольные ему периоды.

Какими доказательствами должен быть обоснован факт излишней уплаты (взыскания) налогов (страховых взносов), следует из постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2006 №11074/05: право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога. Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

Как следует из представленных в материалы дела документов, у истца возникла переплата по страховым взносам за отчетный период, истекший до 01.01.2017 (за 2015 – 2016 годы), на обязательное пенсионное страхование в сумме 145 153 руб., на обязательное медицинское страхование в сумме 5568 руб. 73 коп. В возврате суммы переплаты во внесудебном порядке фондом отказано.

Данные обстоятельства лицами, участвующими в деле, в ходе судебного разбирательства не оспорены.

Таким образом, у истца возникло право обратиться в арбитражный суд с исковым заявлением о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов.

Исходя из предмета спора, доводов и пояснений лиц, участвующих в деле, спорным вопросом по настоящему делу является соблюдение истцом срока исковой давности для возврата сумм страховых взносов в судебном порядке.

До 01.01.2017 отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон №212-ФЗ).

Согласно части 13 статьи 26 Закона №212-ФЗ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Применительно к части 6 статьи 27 Закона №212-ФЗ, исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов.

Аналогичные положения содержатся в статьях 78, 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Пунктами 2, 6 статьи 78 НК РФ установлено, что зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено указанной статьей, по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Согласно пункту 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

Вместе с тем, как указано в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 №173-О, данная норма Кодекса направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности – со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (часть 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» также указано, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что в пункте 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет, считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм (пункт 79 названного Постановления).

Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты (взыскания) налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным. 

Таким образом, в предмет исследования по данной категории споров входят обстоятельства уплаты налога в большем, чем следует объеме, а также соблюдение заявителем срока для обращения в суд с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм. При этом в силу статьи 65 АПК РФ бремя доказывания указанных обстоятельств возлагается на заявителя. В свою очередь, налоговый орган должен доказать обстоятельства, послужившие основанием для отказа в возврате спорной переплаты. 

Исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 №17750/10, определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 №306-КГ15-6527, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган. 

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 11.10.2017 №305-КГ17-6968, данный правовой подход применим и к взносам на обязательное пенсионное страхование.

Из материалов дела и пояснений сторон следует, что предприниматель уплачивал страховые взносы за 2015 год и 2016 год в порядке статьи 14 Закона №212-ФЗ в фиксированном размере, при этом итоговый размер страхового взноса на обязательное пенсионное страхование определялся с учетом размера доходов плательщика страховых взносов.

Согласно части 1.1 статьи 14 Закона №212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 указанного Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

В соответствии с частью 1.2 статьи 14 Закона №212-ФЗ фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, установленного пунктом 3 части 2 статьи 12 указанного Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Как следует из пояснений и расчетов, представленных фондом, размер подлежащих уплате страховых взносов в 2015 и 2016 годах произведен на основании данных о сумме дохода за соответствующий год, предоставленных налоговым органом, с применением установленного минимального размера оплаты труда и соответствующего коэффициента установленного законом. Соответствующий доход продекларирован предпринимателем в установленном законом порядке.

Истцом произведена уплата страховых взносов за 2015 год и 2016 год в большем размере, в результате чего образовалась переплата: 

- на обязательное пенсионное страхование за 2015 год – 10 639 руб. 75 коп.; за 2016 год – 134 513 руб. 37 коп.

- на обязательное медицинское страхование за 2015 год – 5568 руб. 73 коп. 

Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по письменному заявлению плательщика страховых взносов в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления. Форма заявления плательщика страховых взносов утверждается федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования (часть 11 статьи 26 Закона №212-ФЗ).

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных указанным Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности (часть 12 статьи 26 Закона №212-ФЗ).

Как указывалось ранее, в части 13 статьи 26 Закона №212-ФЗ установлено, что заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Верховный Суд Российской Федерации в пункте 40 Обзора судебной практики №3 (2021) (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 10.11.2021) указал, что трехлетний срок исковой давности для обращения в суд с иском о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исчисляется с даты представления расчета по страховым взносам за соответствующий расчетный период, но не позднее срока, установленного для уплаты страховых взносов.

Материалами дела подтверждается, что переплата по страховым взносам за 2015 год, 2016 год возникла у предпринимателя в момент ее перечисления в бюджет (платежные поручения от 07.04.2015, от 27.07.2015, от 29.03.2017), следовательно, с учетом факта самостоятельного расчета и уплаты страховых взносов, приведенных выше правовых позиций, предприниматель о наличии переплаты страховых взносов должен был узнать не позднее 29.03.2017.

Налоговые декларации по итогам налоговых периодов 2015 и 2016 годов (по УСН и по ЕНВД), в которых предприниматель самостоятельно отразил размер своего дохода за указанные периоды, представлены им в налоговый орган 11.01.2016, 22.03.2016, 24.04.2017 и 03.05.2017. 

Поскольку с заявлением о возврате спорных излишне уплаченных сумм страховых взносов предприниматель первоначально обратился в налоговый орган 14.12.2022, а в суд с настоящим заявлением 07.03.2023, то, соответственно, предпринимателем пропущен как трехлетний срок для обращения в административный орган с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов, так и трехлетний срок исковой давности для обращения в суд с настоящим заявлением.

При этом доказательств, свидетельствующих о наличии объективных причин, препятствовавших своевременному обращению с заявлением о зачете (возврате) излишне взысканных страховых взносов, равно как и доказательств того, что переплата образовалась за иной период, истцом представлено не было. Об объективных причинах излишней уплаты суммы страховых взносов разумные пояснения заявителем не даны.

Учитывая вышеизложенные разъяснения и установленные по делу обстоятельства, подлежат отклонению доводы истца о том, что срок исковой давности надлежит исчислять с момента составления налоговым органом актов сверок (14.11.2022). 

Каких-либо доказательств в подтверждение правомерности указанного довода истцом не представлено, из материалов дела не следует. Обращение предпринимателя в налоговый орган для сверки состояния расчетов с бюджетом не является основанием для изменения начала течения сроков исковой давности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено Кодексом.

Обязанность по самостоятельному исчислению и уплате страховых взносов их плательщиками в спорный период закреплена и частью 1 статьи 15 Закона №212-ФЗ.

Принцип самостоятельности исчисления налога основан на предусмотренной подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ, пунктами 2 и 3 статьи 28 Закона №212-ФЗ обязанности налогоплательщика (плательщика страховых взносов) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения (если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах), объектов обложения страховыми взносами, начислений страховых взносов, а также представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты) (если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах), представлять в установленном порядке в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам.

Следовательно, несообщение налоговым органом либо фондом заявителю о факте переплаты не влияет на течение срока исковой давности, поскольку обязанность налогового органа, фонда по возврату сумм излишне уплаченного налога, страховых взносов возникает в случае подачи него плательщиком соответствующего заявления в пределах трехлетнего срока с момента уплаты. При этом подача заявления за пределами указанного срока является самостоятельным основанием для отказа в возврате излишне уплаченных сумм.

Так как истечение срока исковой давности является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении исковых требований (пункт 15 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.09.2015 №43 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности»), а материалы дела свидетельствуют о пропуске предпринимателем срока для обращения в арбитражный суд с иском об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы, в удовлетворении требований истца следует отказать.

Государственная пошлина по делу составляет 5522 руб., уплачена истцом при обращении в арбитражный суд по чеку ордеру от 06.03.2023 №4975.

В соответствии с положениями статьи 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины относится на истца. 

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Отказать индивидуальному предпринимателю ФИО2 в удовлетворении исковых требований.

 

Настоящее решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия путем подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд. 

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Республики Хакасия.

 

Судья                                                                                                                                Л.В. Дьякова