АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru   e-mail: info@faspo.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-24799/2022

Дело № А06-12163/2021

г. Казань

16 ноября 2022 года

Резолютивная часть постановления объявлена 10 ноября 2022 года.

Полный текст постановления изготовлен 16 ноября 2022 года. 

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Закировой И.Ш.,

судей Мосунова С.В., Хлебникова А.Д., 

в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области

на постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.07.2022

по делу № А06-12163/2021

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Компания «Лери» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Астраханской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, дата прекращения деятельности 28.03.2022), заинтересованное лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Астраханской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), об оспаривании постановлений,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Национальная продовольственная группа ««Компания «Лери» (далее – ООО ««Компания «Лери», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Астраханской области с заявлением о признании незаконными постановлений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Астраханской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 5 по Астраханской области, Инспекция, налоговый орган, административный орган) области от 29.10.2021 № 30232107328350004, № 3023321073283600004, № 302321073283800004, № 302321073284200004, № 302321073284600004, № 30231073282900004 о привлечении ООО «Компания «Лери» к административной ответственности по части 1 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ).

Решением Арбитражного суда Астраханской области от 30.03.2022 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.07.2022 в порядке процессуального правопреемства произведена замена заинтересованного лица по делу - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Астраханской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) на её правопреемника - Управление Федеральной налоговой службы по Астраханской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), решение Арбитражного суда Астраханской области оставлено без изменения. Признаны не подлежащими исполнению постановления Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Астраханской области от 29.10.2021 № 30232107328350004, № 3023321073283600004, № 302321073283800004, № 302321073284200004, № 302321073284600004, № 30231073282900004 о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Компания «Лери» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) к административной ответственности по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ. 

Не согласившись с постановлением суда апелляционной инстанции, Управление Федеральной налоговой службы по Астраханской области (далее – Управление), обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит его отменить в части признания не подлежащими исполнению постановления № 30232107328350004, № 3023321073283600004, № 302321073283800004, № 302321073284200004, № 302321073284600004, № 30231073282900004 и принять новый судебный акт. 

По мнению заявителя жалобы, основания для применения положений части 4 статьи 2.1 КоАП РФ (в редакции, введенной в действие Федеральным законом от 26.03.2022 № 70-ФЗ) отсутствуют. 

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание своих представителей не направили, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом.

Принимая во внимание наличие надлежащего уведомления лиц, участвующих в деле, основываясь на положениях части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), суд счел возможным рассмотреть кассационную жалобу в отсутствие не явившихся сторон.

Законность обжалуемого судебного акта проверена Арбитражным судом Поволжского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 АПК РФ.

В целях осуществления своих полномочий по контролю за осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями и некредитными финансовыми организациями, в соответствии с частью 1 статьи 23 Федерального закона от 10.12.2003 № 173 «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон о валютном регулировании) и постановлением Правительства Российской Федерации от 17.02.2007 № 98 «Об утверждении правил предоставления резидентами и нерезидентами подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций уполномоченными Правительством Российской Федерации органам валютного контроля» Межрайонной ИФНС России № 5 по Астраханской области в адрес ООО «Компания «Лери» проведена документарная проверка соблюдения обществом положений указанного Закона при осуществлении выплат работникам (нерезидентам) заработной платы в валюте Российской Федерации за период с 01.10.2019 по 31.12.2020.

При анализе предоставленных обществом документов налоговым органом установлено, что ООО «Компания «Лери» в 2019-2020 годах осуществлялась выплата заработной платы гражданам-нерезидентам, минуя банковские счета в уполномоченных банках (наличными денежными средствами). 

Обществом произведены расчёты по заработной плате с ФИО1 в форме выплаты наличных денежных средств 05.11.2019 в общей сумме 9 420 рублей, 18.11.2019 – в сумме 4 500 рублей, 05.12.2019– в общей сумме 9 420 рублей, 18.12.2019 – в сумме 4 000 рублей, 27.12.2019– в общей сумме 14 999 рублей, что подтверждено выпиской из платёжных ведомостей от 30.09.2019 б/н. 

Также 31.10.2019 обществом произведены расчёты по заработной плате с ФИО2, ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6 в общей сумме 301 020 руб., что подтверждено платёжной ведомостью от 31.10.2019 б/н.

Результаты проверки отражены в акте от 18.10.2021. Административным органом 18.10.2021 по факту выявленных нарушений в отношении ООО «Компания «Лери» составлены протоколы № 302321073283500002, № 302321073284600002, № 302321073283800002, № 302321073284200002, № 302321073282900002, № 302321073283600002 об административном правонарушении.

По результатам рассмотрения материалов проверки и протоколов об административном правонарушении 29.10.2021 Межрайонной ИФНС России № 5 по Астраханской области вынесены постановления № 30231073282900004, № 3023321073283600004, № 302321073283800004, № 302321073284200004, № 302321073284600004 о привлечении ООО «Компания «Лери» к административной ответственности по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Общество, не согласившись с указанными постановлениями, обратилось в суд с настоящим заявлением.

Частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ установлена ответственность за осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации или осуществленных с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, включая куплю-продажу иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены за счет средств, зачисленных на счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, в виде административного штрафа на граждан, лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и юридических лиц в размере от 75 до 100 процентов суммы незаконной валютной операции либо суммы денежных средств.

В соответствии с подпунктом "б" пункта 9 части 1 статьи 1 Закона о валютном регулировании отчуждение резидентом в пользу нерезидента валюты Российской Федерации на законных основаниях, а также использование валюты Российской Федерации в качестве средства платежа относятся к валютным операциям.

На основании абзаца 2 пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" под иностранным гражданином понимается физическое лицо, не являющееся гражданином Российской Федерации и имеющее доказательства наличия гражданства (подданства) иностранного государства.

Как следует из содержания подпунктов "а", "в" пункта 6, пункта 7 части 1 статьи 1 Закона о валютном регулировании, иностранные граждане, которых нельзя отнести к лицам, постоянно проживающим в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, являются нерезидентами, а физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, и юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, - резидентами.

Права и обязанности резидентов при осуществлении валютных операций установлены статьей 14 Закона о валютном регулировании, согласно которой, если иное не предусмотрено настоящим Законом, расчеты при осуществлении валютных операций производятся резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным Банком Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, в нарушение требований части 2 статьи 14 Закона о валютном регулировании общество выплатило иностранным гражданам - работникам наличными денежными средствами заработную плату, что подтверждается выпиской из платёжных ведомостей от 30.09.2019 б/н, платёжной ведомостью от 31.10.2019 б/н. 

Административным органом установлено, что иностранным работникам ООО «Компания «Лери» разрешение на постоянное проживание не выдавалось, вид на жительство не предоставлялся. 

Поскольку в случае выплаты работодателем - резидентом физическому лицу - нерезиденту заработной платы работник является гражданином иностранного государства, реализация норм трудового законодательства должна осуществляться с соблюдением императивных требований Закона о валютном регулировании.

Статья 14 Закона о валютном регулировании не допускает возможности осуществления расчетов с физическими лицами - нерезидентами по выплате заработной платы наличными денежными средствами (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 20.07.2021 № 1664-О).

В силу статьи 25 Закона о валютном регулировании резиденты и нерезиденты, нарушившие положения актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи в порядке статьи 71 АПК РФ, руководствуясь положениями КоАП РФ, Закона о валютном регулировании, суды первой и апелляционной инстанций отметили, что выдача резидентом работнику - иностранному гражданину (нерезиденту) заработной платы является валютной операцией, и ее осуществление, минуя счет в уполномоченном банке, образует состав административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

При рассмотрении настоящего спора суды не установили объективных препятствий для соблюдения обществом запретов и ограничений, предусмотренных нормами валютного законодательства, а равно принятие им исчерпывающих мер для соблюдения требований законодательства, что свидетельствует о наличии вины в совершении правонарушения применительно к части 2 статьи 2.1 КоАП РФ.

Суды признали, что срок давности привлечения к ответственности административным органом соблюден, оснований для признания вменённых правонарушений малозначительными и применения статьи 2.9 КоАП РФ не имеется.

Нарушений порядка привлечения предпринимателя к административной ответственности суды не установили.

С учетом изложенного суды пришли к правильному выводу о наличии в действиях общества состава административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена в части 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Вместе с тем, суд апелляционной инстанции, принимая во внимание изменения, внесенные в КоАП РФ Федеральным законом от 26.03.2022 № 70-ФЗ, установив то, что постановлением налогового органа от 03.03.2022 № 30232213350011900004 директор ООО «Компания «Лери» ФИО7 привлечён к административной ответственности по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ в виде административного штрафа в размере 20 000 рублей, признал оспариваемые постановления не подлежащими исполнению. 

Выводы суда апелляционной инстанции основаны на обстоятельствах, установленных в результате оценки имеющихся в материалах дела доказательств, доводов лиц, участвующих в деле, с соблюдением процессуальных требований, и на применении норм материального права с учетом таких обстоятельств.

Постановление апелляционного суда соответствует нормам материального и процессуального права, а содержащиеся в нем выводы - установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, поэтому отмене не подлежит.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.07.2022 по делу № А06-12163/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

 

Председательствующий судья                                                        И.Ш. Закирова

 

Судьи                                                                                                   С.В. Мосунов 

 

А.Д. Хлебников