АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТОМСКОЙ ОБЛАСТИ  634050, пр. Кирова д. 10, г. Томск, тел. (3822)284083, факс (3822)284077, http://tomsk.arbitr.ru, e-mail: tomsk.info@arbitr.ru  

Именем Российской Федерации 

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А67- 3743/2018

г. Томск

13 июня 2018 г.

Резолютивная часть решения объявлена 09.06.2018 г. 

Арбитражный суд Томской области в составе судьи Сенниковой И. Н.,  

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению 

общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Западно-Сибирская компания»  (634061, 

<

...>; ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)  к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (634061, 

<

...>; ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)  

о признании незаконными действий по непринятию налоговой декларации  

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,  с использованием аудиозаписи  

при участии в заседании: 

от заявителя: ФИО2 (паспорт, доверенность от 17.07.2017, выдана сроком на 3 года);  от ответчика: ФИО3 (служебное удостоверение, доверенность от 09.01.2018, выдана  сроком до 31.12.2018);  

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Западно-Сибирская компания» (далее – ООО «ТД «ЗСК», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Томской области к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (далее – Инспекция, ответ- чик) с заявлением о признании незаконными действий 07.11.2017 г. по непринятию декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 г.  

В судебном заседании, назначенном на 05.06.2018, на основании статьи 163 АПК РФ  объявлялся перерыв до 09.06.2018.  

Представитель ООО «ТД «ЗСК» в судебном заседании поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении, дополнительных письменных пояснениях, в  частности, указал, что предусмотренных действующим законодательством оснований для  отказа в принятии налоговой декларации по НДС у налогового органа не имелось; проверка  достоверности сведений в декларации не может проводиться на стадии принятия декларации, для этого предназначена камеральная налоговая проверка; неправомерный отказ в принятии налоговой декларации нарушает право заявителя на получение государственной услуги своевременно и в соответствии с установленным порядком, создает негативные послед- ствия для заявителя в предпринимательской деятельности; основания для прекращения производства по делу отсутствуют, т.к. спор, рассмотренный ранее по делу № А67-8026/2017, не  является тождественным.  

Представитель Инспекции заявленные требования не признал по основаниям, изложен- ным в отзыве, дополнении к отзыву, в частности, указал, что в принятии налоговой декларации было отказано правомерно, т.к. у налогового органа имелись сведения, что ООО «ТД  «ЗСК» обладает признаками «транзитной» организации, не имеющей цели осуществления  предпринимательской деятельности, участвующей в цепочке схемных операций с целью получения необоснованной налоговой выгоды бенефициаром. Кроме того, полагает, что име- ются основания для прекращения производства по делу на основании пункта 2 части 1 статьи  150 АПК РФ, т.к. решением Арбитражного суда Томской области от 30.01.2018 по делу  

 № А67-8026/2017 уже признаны незаконными действия Инспекции, выразившиеся в отказе в  принятии налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 г., 13.04.2018 налоговая декларация за 2 квартал 2017 г. принята налоговым органом.  

Более подробно доводы участвующих в деле лиц изложены письменно. 

Рассмотрев доводы представителя Инспекции о прекращении производства по делу на  основании пункта 2 части 1 статьи 150 АПК РФ, арбитражный суд счел их необоснованными  в связи со следующим.  

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 150 АПК РФ арбитражный суд прекращает  производство по делу, если установит, что имеется вступивший в законную силу принятый  по спору между теми же лицами, о том же предмете и по тем же основаниям судебный акт  арбитражного суда, суда общей юрисдикции или компетентного суда иностранного государ- ства, за исключением случаев, если арбитражный суд отказал в признании и приведении в  исполнение решения иностранного суда.  

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 22.12.2015 № 2980- О указано, что пункт 2 части 1 статьи 150 АПК РФ, предусматривая возможность прекращения производства по делу только в случаях, когда право на судебную защиту (право на су- 

дебное рассмотрение спора) было реализовано в состоявшемся ранее судебном процессе на  основе принципов равноправия и состязательности сторон, направлен на пресечение рас- смотрения судами тождественных споров (между теми же сторонами, о том же предмете и  по тем же основаниям). Установление же в каждом конкретном случае того, имеются ли основания для прекращения производства по делу, в том числе наличия (отсутствия) вступив- шего в законную силу и принятого по спору между теми же сторонами, о том же предмете и  по тем же основаниям решения суда, - исключительная прерогатива арбитражного суда,  принимающего решение, которая вытекает из принципа самостоятельности судебной власти  и является проявлением его дискреционных полномочий.  

Под основанием иска понимаются фактические обстоятельства, на которых истец осно- вывает свои требования к ответчику, под предметом иска - избранный истцом способ защиты  права, материально-правовое требование истца к ответчику (пункты 4 и 5 части 2 статьи 125  АПК РФ, пункт 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 31.10.1996 № 13 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в суде первой инстанции»).  

Тождественность иска устанавливается при одновременном совпадении и элементов  иска (предмета и основания), и сторон спора. Изменение одного из элементов иска (предмета  либо основания) нарушает тождество исков и свидетельствует о невозможности применения  пункта 2 части 1 статьи 150 АПК РФ.  

Предметом оспаривания по настоящему делу являются действия Инспекции, совершенные 07.11.2017 по непринятию налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 г., поданной  ООО «ТД «ЗСК» 03.11.2017 г., тогда как в деле № А67-8026/2017 оспаривались иные действия Инспекции по непринятию налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 г., а именно – совершенные 25.07.2017 г. и в отношении налоговой декларации, поданной ООО «ТД  «ЗСК» 24.07.2017 г.  

Таким образом, предметом спора в настоящем деле и в деле № А67-8026/2017 являются  действия Инспекции, совершенные в разное время и по разным обращениям ООО «ТД  «ЗСК», при этом в рамках дела № А67-8026/2017 право заявителя на оценку действий Инспекции, совершенных 07.11.2017, реализовано не было. Изложенные обстоятельства, по  мнению суда, свидетельствуют об отсутствии тождественности предмета заявленных требо- ваний, и, следовательно, об отсутствии оснований для прекращения производства по делу на  основании пункта 2 части 1 статьи 150 АПК РФ.  

В соответствии с пунктом 18 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 № 99 «Об отдельных вопросах практики  применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» отмена оспа- 

риваемого ненормативного правового акта или истечение срока его действия не препятствует  рассмотрению по существу заявления о признании акта недействительным, если им были  нарушены законные права и интересы заявителя. Аналогичный подход применим и при  оспаривании действий (бездействия). Таким образом, факт принятия Инспекцией 13.04.2018  налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2017 г. не может быть препятствием для рас- смотрения судом спора по существу. Законность оспариваемых действий по непринятию  налоговой декларации проверяется судом на момент их совершения независимо от дальней- ших действий налогового органа.  

Заслушав представителей участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, арбитражный суд считает установленными следующие обстоятельства.  

ООО «ТД «ЗСК» зарегистрировано в качестве юридического лица ИФНС по г. Томску  10.10.2014 (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>).  

03.11.2017 ООО «ТД «ЗСК» в адрес Инспекции посредством ТКС была направлена  налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2017 г., подписанная усиленной квалифицированной электронной подписью единоличного исполнительного органа заявителя – директора  ФИО4  

07.11.2017 Инспекцией вынесено уведомление об отказе в приеме налоговой декларации (расчета) и (или) о том, что расчет считается непредставленным, в котором со ссылкой  на пункт 28 Административного регламента ФНС России, утвержденного приказом Минфи- на России от 02.07.2012 № 99н, указано на не принятие декларации по основанию: «декларация содержит ошибки и не принята к обработке».  

Считая, что действия Инспекции по непринятию декларации по НДС за 2 квартал 2017  г., совершенные 07.11.2017, не соответствует законодательству и нарушают его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, ООО «ТД «ЗСК» обратилось  в арбитражный суд с настоящим заявлением, которое подлежит удовлетворению по следую- щим основаниям.  

Из положений статей 198, 199 АПК РФ, статьи 13 ГК РФ следует, что для признания  судом ненормативного правового акта, недействительным, действия (бездействия) незаконным, необходимо наличие двух обязательных условий: несоответствие его закону или иному  правовому акту, и нарушение указанным актом, действием (бездействием) прав и охраняе- мых законом интересов индивидуального предпринимателя или юридического лица в сфере  предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконное возложение на них  каких-либо обязанностей, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.  

Данный вывод суда соответствует правовой позиции, сформулированной в пункте 6 по- становления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 6/8 от 01.07.1996 «О некоторых вопросах, связан- ных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», согласно  которой основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта являются  одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение  указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующим требованием.  

Таким образом, оспариваемое действие Инспекции может быть признано незаконным в  случае, если материалами дела с бесспорностью подтверждается, что Инспекция незаконно  не приняла к рассмотрению декларацию по НДС, не выполнила своих обязанностей, и тем  самым ущемила права налогоплательщика.  

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд считает, что наличие вышеуказанных  условий, при которых оспариваемые действия подлежат признанию незаконными, доказано,  при этом исходит из следующего.  

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны  представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.  

Пунктом 5 статьи 174 НК РФ (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период)  установлено, что налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а  также лица, указанные в пункте 5 статьи 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые орга- ны по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному  формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора  электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за ис- текшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.  

Согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой пись- менное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и  переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объек- тах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках до- ходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других  данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.  

В силу пункта 3 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых  

взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с НК  РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики, плательщи- ки страховых взносов вправе представить документы, которые в соответствии с НК РФ  должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме.  

Из положений пункта 4 статьи 80 НК РФ следует, что налоговый орган не вправе отка- зать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) по установленной  форме (установленному формату), если иное не предусмотрено НК РФ, и обязан проставить  по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее  получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо пере- дать налогоплательщику (плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому  агенту) квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации  (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.  

Пунктом 7 статьи 80 НК РФ установлено, что формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к ним документов в соответствии с НК РФ в электронной  форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по  контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финан- сов Российской Федерации.  

Приказом МНС РФ от 02.04.2002 № БГ-3-32/169 «Об утверждении порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи»  установлено, что представление налоговой декларации в электронном виде осуществляется  по инициативе налогоплательщика и при наличии у него и налогового органа совместимых  технических средств и возможностей для ее приема и обработки в соответствии со стандар- тами, форматами и процедурами, утвержденными Министерством Российской Федерации по  налогам и сборам.  

Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, а также формат  представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной  форме утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ «Об утвержде- нии формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме» (зарегистрировано в Минюсте России 15.12.2014 № 35171).  

Последовательность административных процедур (действий), осуществляемых Федеральной налоговой службой, территориальными налоговыми органами и их должностными  лицами, а также порядок взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками при  предоставлении государственной услуги по приему налоговых деклараций (расчетов) уста- новлены Административным регламентом Федеральной налоговой службы по предоставле- нию государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной  форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих  налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним  нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обя- занностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях  налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2012  

 № 99н (далее – Административный регламент). 

Пунктом 213 Административного регламента установлено, что при получении налоговой декларации (расчета) в электронной форме по ТКС не позднее четырех часов с момента  ее получения должностное лицо, ответственное за прием налоговых деклараций (расчетов) в  электронной форме по ТКС, выполняет с использованием программного обеспечения налоговых органов следующие действия:  

1) проверяет в налоговой декларации (расчете) подлинность усиленной квалифицированной электронной подписи заявителя;  

2) формирует извещение о получении налоговой декларации (расчета) с усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий  налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата), и отправляет его заявителю;  

3) проверяет наличие оснований, указанных в пунктах 28 и 194 Административного регламента.  

В соответствии с пунктом 214 Административного регламента при наличии хотя бы одного из оснований, указанных в пунктах 28 и 194 Административного регламента, должностное лицо, ответственное за прием налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по ТКС, в течение одного рабочего дня с момента получения налоговой декларации (расчета) выполняет с использованием программного обеспечения налоговых органов следующие действия:  

1) формирует уведомление об отказе в приеме с усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган  (владельца квалифицированного сертификата), и указанием причин отказа или сообщение об  ошибке (в случае невозможности расшифровать налоговую декларацию, расчет);  

2) отправляет уведомление об отказе в приеме (сообщение об ошибке) заявителю. 

При отсутствии оснований, указанных в пунктах 28 и 194 Административного регламента, должностное лицо, ответственное за прием налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по ТКС, в течение одного рабочего дня с момента получения налоговой декларации (расчета) выполняет с использованием программного обеспечения налоговых органов следующие действия:  

1) регистрирует налоговую декларацию (расчет), формирует квитанцию о приеме с усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата);  

2) отправляет квитанцию о приеме заявителю (пункт 215 Административного регламента).  

В пункте 28 Административного регламента установлен исчерпывающий перечень оснований для отказа в приеме налоговой декларации (расчета):  

1) отсутствие документов, удостоверяющих личность физического лица, или отказ физического лица предъявить должностному лицу, предоставляющему государственную услугу, такие документы в случае представления налоговой декларации (расчета) непосредствен- но этим лицом;  

2) отсутствие документов, подтверждающих в установленном порядке полномочия физического лица - уполномоченного представителя заявителя на представление налоговой декларации (расчета) или подтверждение достоверности и полноты сведений, указанных в  налоговой декларации (расчете), либо отказ указанного лица предъявить должностному ли- цу, предоставляющему государственную услугу, такие документы;  

3) представление налоговой декларации (расчета) не по установленной форме (установленному формату);  

4) отсутствие в налоговой декларации (расчете), представленной на бумажном носителе, подписи руководителя (иного представителя - физического лица) организации - заявителя  (физического лица - заявителя или его представителя), уполномоченного подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), печати организации;  

5) отсутствие усиленной квалифицированной электронной подписи руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя  или его представителя) или несоответствие данных владельца квалифицированного сертификата данным руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя  (физического лица - заявителя или его представителя) в налоговой декларации (расчете) в  случае ее представления в электронной форме по ТКС;  

6) представление налоговой декларации (расчета) в налоговый орган, в компетенцию  которого не входит прием этой налоговой декларации (расчета).  

Кроме того, в силу пункта 194 Административного регламента должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, при приеме налоговой декларации  (расчета) проверяет правильность заполнения налоговой декларации (расчета) в соответствии с установленным порядком. В частности, проверяется наличие в налоговой декларации  (расчете) следующих реквизитов:  

1) для физического лица: фамилии, имени, отчества (при наличии); 2) для организации: 

а) полного наименования организации (ее обособленного подразделения, при наличии  его наименования);  

б) ИНН, если иное не предусмотрено НК РФ; в) вида документа: первичный (корректирующий); г) наименования налогового органа; 

д) подписей лиц, уполномоченных подтверждать достоверность и полноту сведений,  указанных в налоговой декларации (расчете).  

При наличии хотя бы одного из оснований, указанных в пункте 28 Административного  регламента, и отсутствии в налоговой декларации (расчете) реквизитов, указанных в настоя- щем пункте, должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги,  информирует заявителя о том, что налоговая декларация (расчет) не принята, с указанием  причины.  

Таким образом, перечень оснований для отказа в приеме налоговых деклараций, исходя  из положений Административного регламента, является закрытым и не подлежит расшири- тельному толкованию.  

Согласно пункту 2.5 Методических рекомендаций по организации электронного документооборота при представлении налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по  телекоммуникационным каналам связи, утвержденных приказом ФНС России от 31.07.2014   № ММВ-7-6/398@, налоговым органом не позднее четырех часов с момента получения электронного документа (документов) налогоплательщика (представителя), осуществляет контроль на его соответствие положениям пунктов 1, 2 раздела I приложения № 1 к Методическим рекомендациям.  

Для электронного документа (документов), не соответствующего положениям пунктов  1, 2 раздела I приложения № 1 к Методическим рекомендациям, с помощью приемного ком- плекса формируется сообщение об ошибке, которое направляется зарегистрированному в  

Системе отправителю в открытом (не зашифрованном) виде. Процедура документооборота  на этом прекращается.  

В силу пунктов 1, 2 раздела I приложения № 1 к Методическим рекомендациям прием- ным комплексом налогового органа осуществляется проверка абонента-отправителя и типа  вложения, проверка транспортного контейнера.  

При этом, исходя из положений пункта 2.5 Методических рекомендаций при несоответ- ствии электронного документа положениям пунктов 1, 2 раздела I приложения № 1 к Методическим рекомендациям, формируется сообщение об ошибке.  

Вместе с тем, сообщения об ошибке налоговым органом сформировано не было, что  свидетельствует о том, что нарушений при проверке абонента-отправителя и типа вложения,  проверке транспортного контейнера установлено не было.  

Согласно пункту 2.8 Методических рекомендаций налоговый орган в течение четырех  часов с момента поступления электронного документа (документов) налогоплательщика  (представителя) с помощью приемного комплекса осуществляет первичный контроль в соответствии с пунктами 3 – 5 раздела I приложения № 1 к Методическим рекомендациям и, в  случае выявления нарушений, формирует уведомление об отказе с указанием причин отказа,  подписывает своей ЭП и сохраняет в хранилище электронных документов.  

В силу пунктов 3 – 5 раздела I приложения № 1 к Методическим рекомендациям при- емным комплексом налогового органа осуществляется проверка электронной подписи абонента-отправителя, проверка идентификации файла, проверка полномочий отправителя.  

Пункт 2.8 Методических рекомендаций, так же как и Административный регламент,  предусматривает, что сформированное уведомление об отказе в принятии декларации долж- но содержать указание причин отказа в принятии декларации.  

Содержащиеся в Административном регламенте, Методических рекомендациях требования об указании причины отказа в принятии декларации являются обязательными и  направлены на исключение неправомерного, необоснованного отказа налоговым органом в  принятии деклараций. Отсутствие указания на соответствующую причину отказа затрудняет  налогоплательщику возможность исправить допущенное нарушение, а также затрудняет  оценку законности действий налогового органа.  

Как следует из уведомления об отказе в приеме налоговой декларации (расчета),  направленного в адрес ООО «ТД «ЗСК» 07.11.2017, Инспекция со ссылкой на пункт 28 Административного регламента отказала в приеме декларации по НДС за 2 квартал 2017 г., ука- зав, что декларация содержит ошибки и не принята к обработке. При этом конкретных пунктов раздела I приложения № 1 к Методическим рекомендациям, на соответствие которым  проводилась проверка соответствующим программным обеспечением, а также конкретных  

оснований, указанных в пунктах 28, 194 Административного регламента, Инспекцией в уве- домлении не приведено.  

Доказательств несоответствия представленной декларации установленной форме (установленному формату), либо отсутствие усиленной квалифицированной электронной подписи  руководителя организации-заявителя или несоответствие данных владельца квалифицированного сертификата данным руководителя организации-заявителя в налоговой декларации  Инспекцией не представлено, а также не подтверждено, что в представленной декларации  отсутствовали соответствующие реквизиты, указанные в пункте 194 Административного регламента.  

Доказательств подписания налоговой декларации неуполномоченным лицом в материа- лах дела не имеется.  

В силу пункта 5 статьи 80 НК РФ налогоплательщик или его представитель подписыва- ет налоговую декларацию, подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в  налоговой декларации. Согласно пункту 1 статьи 27 НК РФ законными представителями  налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указан- ную организацию на основании закона или её учредительных документов.  

Таким образом, налоговая декларация должна быть подписана либо лицом, исполняю- щим функции единоличного исполнительного органа (руководитель, генеральный директор),  действующим на основании учредительных документов, либо иным уполномоченным лицом. Именно подпись этих лиц может гарантировать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), и, как следствие, придает данному документу ста- тус налоговой декларации.  

Как следует из материалов дела, представленная 03.11.2017 налоговая декларация по  НДС подписана руководителем ООО «ТД «ЗСК» ФИО4, статус которого в качестве директора ООО «ТД «ЗСК» подтверждается сведениями из ЕГРЮЛ и по существу налоговым органом не опровергнут, доказательств подписания налоговой декларации иным, не- уполномоченным лицом не представлено.  

Следовательно, налоговым органом не доказано наличие предусмотренного подпунктом 2 пункта 28 Административного регламента основания для отказа в принятии декларации - отсутствие документов, подтверждающих в установленном порядке полномочия физического лица - уполномоченного представителя заявителя на представление налоговой декларации (расчета) или подтверждение достоверности и полноты сведений, указанных в  налоговой декларации (расчете), либо отказ указанного лица предъявить должностному ли- цу, предоставляющему государственную услугу, такие документы.  

Фактически, как следует из отзыва и пояснений представителя Инспекции, в принятии  налоговой декларации было отказано в связи с мнением налогового органа о наличии у ООО  «ТД «ЗСК» признаков «транзитной» организации, созданной для формирования формально- го документооборота, участвующей в цепочке схемных операций в целях предъявления НДС  к вычету: отсутствие материально-технической базы (имущество, земля, транспортные сред- ства), необходимой для ведения финансово-хозяйственной деятельности, численности ра- ботников; отсутствие по юридическому адресу; отражение в налоговой отчетности много- миллионных оборотов с минимальными суммами к уплате; несопоставимые приходно- расходные операции по счету с оборотами, заявленными в налоговой отчетности.  

Аналогичные доводы, характеризующие деятельность ООО «ТД «ЗСК», изложены в  решении УФНС по Томской области от 16.01.2018 № 096 об оставлении без удовлетворения  жалобы заявителя.  

Вместе с тем, указываемые Инспекцией обстоятельства не свидетельствуют об отсутствии документов, подтверждающих в установленном порядке полномочия физического ли- ца - уполномоченного представителя заявителя на представление налоговой декларации  (расчета) или подтверждение достоверности и полноты сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), что предусмотрено подпунктом 2 пункта 28 Административного регламента. Установление вышеуказанных обстоятельств на стадии принятия налоговой декларации осуществляется налоговым органом вне какой-либо регламентированной процедуры,  при отсутствии упоминания об этом в Методических рекомендациях и Административном  регламенте.  

По убеждению суда, обстоятельства, негативно, с точки зрения налогового органа, ха- рактеризующие налогоплательщика, не имеют правового значения на стадии представления  налоговой декларации и не могут служить основанием для отказа в ее принятии, поскольку  не указаны в качестве таковых ни в статье 80 НК РФ, ни в нормах Административного регламента, который содержит исчерпывающий перечень оснований для отказа в принятии деклараций.  

Мнение налогового органа о том, что, исходя из положений статьи 80 НК РФ, достоверность сведений, отраженных в декларации, должна быть проверена на этапе приема налоговой декларации, а выводы налогового органа о недостоверности сведений могут служить  основанием для отказа в приеме налоговой декларации, признается судом ошибочным, про- тиворечащим пункту 4 статьи 80 НК РФ, основанным на расширительном толковании норм  НК РФ, что не допустимо в сфере публичных правоотношений.  

Как указано в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от  14.07.2017 № 1440-О, контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов,  

включающий мероприятия по пресечению злоупотреблений налогоплательщиков, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, осуществляется налоговыми орга- нами в рамках полномочий, предоставленных им федеральным законодателем. В первую  очередь, применительно к отношениям по уплате налогов и сборов соответствующие полномочия предусмотрены положениями статьи 40 «Принципы определения цены товаров, работ  или услуг для целей налогообложения», главы 14 «Налоговый контроль», раздела V.1 «Вза- имозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в  связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразова- нии», раздела V.2 «Налоговый контроль в форме налогового мониторинга», развивающими и  уточняющими полномочия налоговых органов, закрепленные статьей 7 Закона Российской  Федерации от 21 марта 1991 года № 943-I «О налоговых органах Российской Федерации».  

 Таким образом, налоговый контроль, включающий мероприятия по пресечению зло- употреблений налогоплательщиков, направленных на получение необоснованной налоговой  выгоды, должен проводиться должностными лицами налоговых органов посредством налоговых проверок, получения объяснений, проверки данных учета и отчетности, осмотра по- мещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других  формах, предусмотренных НК РФ. При этом такой контроль не должен приводить к наруше- нию прав и законных интересов налогоплательщиков.  

Проверка полноты и достоверности сведений, указанных в налоговой декларации, стро- го регламентирована нормами НК РФ (статьи 88, 89, 101 НК РФ) и может проводиться только после принятия соответствующей декларации, которая в силу статьи 80 НК РФ является  заявлением налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и про- изведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об ис- численной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и  уплаты налога. До принятия налоговой декларации фактически отсутствует само заявление  налогоплательщика, содержащее сведения, подлежащие проверке налоговым органом.  

Проведение мероприятий налогового контроля по проверке достоверности сведений,  содержащихся в не принятой налоговой декларации, в том числе в целях пресечения злоупо- треблений налогоплательщиков, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды (на что указывает налоговый орган в обоснование своих действий), не может быть при- знано обоснованным, поскольку налоговому органу не предоставлено полномочий по проверке достоверности сведений в декларациях до момента их фактического принятия. Именно  прием декларации становится отправной точкой для проведения соответствующих кон- трольных мероприятий.  

Направленность действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой  выгоды, установленная налоговым органом, должна быть отражена в акте проверки, на основании которого принимается соответствующее решение, а налогоплательщик должен иметь  возможность реализовать предоставленные ему НК РФ возможности для представления воз- ражений, участия в рассмотрении материалов проверки, обжалования решения налогового  органа, чего он фактически лишается в случае отказа в принятии налоговой декларации по  обстоятельствам, характеризующим его как «транзитную» организацию, не осуществляю- щую реальную хозяйственную деятельность.  

Также арбитражный суд отмечает, что налоговый орган выборочно подходит к приему  деклараций ООО «ТД «ЗСК», т.к. отказано в принятии декларации только по НДС, иная  налоговая отчетность принимается налоговым органом.  

При указанных обстоятельствах арбитражный суд считает, что налоговым органом в  нарушение положений статей 65, 200 АПК РФ, не доказано наличие правовых оснований для  отказа 07.11.2017 г. в принятии налоговой декларации ООО «ТД «ЗСК» по НДС за 2 квартал  2017 г.  

Доводы Инспекции об отсутствии доказательств реального нарушения прав и законных  интересов заявителя, создания ему каких-либо препятствий в предпринимательской деятельности, арбитражный суд считает необоснованными.  

Исходя из положений статьи 23 НК РФ, налогоплательщик обязан представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если  такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. В силу норм статьи  80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета),  представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых  взносов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату).  

Соответственно, необоснованный отказ в принятии налоговой декларации препятствует  реализации налогоплательщиком возложенной на него обязанности по представлению декларации. Кроме того, налогоплательщик, представивший декларацию по НДС в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) в установленный срок и получив- ший отказ в приеме такой декларации, в случае повторного представления этой декларации  позже срока, установленного для ее представления, может быть привлечен к ответственности  по статье 119 НК РФ, а также ему могут быть приостановлены операции по счетам.  

Арбитражным судом также учитывается, что деятельность налогового органа по реали- зации функции по принятию налоговой декларации, осуществляемая в рамках полномочий  налогового органа, в силу положений статьи 2 Федерального закона от 27.07.2010 № 210-ФЗ  «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг» является госу- 

дарственной услугой. То, что функции по приему налоговой декларации являются государственной услугой, свидетельствует также из Административного регламента, утвержденного  приказом Минфина России от 02.07.2012 № 99н.  

Соответственно, в силу пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 27.07.2010 № 210-ФЗ  «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг» при получении  государственных и муниципальных услуг заявители имеют право на получение государственной или муниципальной услуги своевременно и в соответствии со стандартом предоставления государственной или муниципальной услуги.  

Неправомерный отказ в принятии декларации нарушает указанное право заявителя, ко- торый был лишен возможности своевременно получить квитанцию о приеме налоговой декларации за 2 квартал 2017 г., иметь юридические значимые в сфере налогообложения документы в своем распоряжении и использовать их при осуществлении предпринимательской  деятельности, а также вынужден был предпринимать дополнительные меры по устранению  допущенного нарушения путем обращения в вышестоящий налоговый орган и в суд.  

То обстоятельство, что Инспекцией в апреле 2018 г. была принята налоговая декларация ООО «ТД «ЗСК» по НДС за 2 квартал 2017, не свидетельствует об устранении предмета  спора, как указывает ответчик, поскольку оспариваемые действия фактически были совер- шены 07.11.2017 г. и ими были нарушены права заявителя на получение соответствующей  государственной услуги, созданы необоснованные препятствия для осуществления его обя- занности по представлению налоговой декларации.  

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспа- риваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осу- ществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере  предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании  ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.  

Арбитражный суд находит подлежащими признанию незаконными действия Инспекции, выразившиеся в непринятии 07.11.2017 г. декларации ООО «ТД «ЗСК» по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 г.  

В соответствии с частью 4 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу  об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих пуб- личные полномочия, должностных лиц должны содержаться: указание на признание оспари- ваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.  

Поскольку из материалов дела следует, что действия по принятию налоговой декларации уже совершены Инспекцией до момента вынесения решения суда, то отсутствует необ- ходимость указывать в резолютивной части решения на обязанность налогового органа  устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «ТД «ЗСК» путем принятия налоговой декларации. Сам факт признания в судебном порядке действий Инспекции,  выразившихся в непринятии 07.11.2017 г. налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 г.  незаконными, в данном случае является достаточным для устранения допущенных нарушений прав и законных интересов заявителя.  

Понесенные заявителем расходы на уплату государственной пошлины за подачу заяв- ления в размере 3 000 руб. на основании статьи 110 АПК РФ, взыскиваются с Инспекции как  со стороны по делу.  

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 198-201 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд  

РЕШИЛ:

Действия Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску, выразившиеся в  непринятии 07.11.2017 декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017  года общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Западно-Сибирская компания» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>), проверенные на соответствие положениям  Налогового кодекса Российской Федерации, признать незаконными.  

 Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску в пользу общества  с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Западно-Сибирская компания» (ИНН  

<

***>, ОГРН 

<

***>) в возмещение расходов по уплате государственной по- шлины 3 000 (три тысячи) руб.  

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в Седьмой арбитражный  апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.  

Судья Сенникова И. Н.