ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410002, г. Саратов, ул. Лермонтова д. 30 корп. 2 тел: (8452) 74-90-90, 8-800-200-12-77; факс: (8452) 74-90-91,

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: info@12aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 

арбитражного суда апелляционной инстанции

Дело №А57-26467/2022

г. Саратов

23 октября 2024 года

Резолютивная часть постановления объявлена 09 октября 2024 года

Полный текст постановления изготовлен 23 октября 2024 года

 

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Измайловой А.Э.,

судей Батыршиной Г.М., Колесовой Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании в режиме веб-конференции апелляционную жалобу Федеральной налоговой службы в лице Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области на определение Арбитражного суда Саратовской области от 31 мая 2024 года по делу № А57-26467/2022

по заявлению Федеральной налоговой службы в лице Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области о включении в реестр требований кредиторов должника требований в размере 2 392 107 руб. 55 коп.

в рамках дела № А57-26467/2022 о признании несостоятельным (банкротом) общества с ограниченной ответственностью «Завод автономных источников тока» (410012, 

<

...>; ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) 

 

при участии до перерыва:

от Федеральной налоговой службы в лице Управления Федеральной налоговой по Саратовской области: ФИО2, представитель по доверенности от 31.01.2024, №17, паспорт;

от конкурсного управляющего общества с ограниченной ответственностью «Завод автономных источников тока» ФИО3: ФИО4, представитель по доверенности от 27.03.2024, паспорт; ФИО5, представитель по доверенности от 27.03.2024, паспорт;

при участии после перерыва:

от Федеральной налоговой службы в лице Управления Федеральной налоговой по Саратовской области: ФИО2, представитель по доверенности от 31.01.2024, №17, паспорт;

от конкурсного управляющего общества с ограниченной ответственностью «Завод автономных источников тока» ФИО3: ФИО4, представитель по доверенности от 27.03.2024, паспорт;  

 

У С Т А Н О В И Л :

06 октября 2022 года в Арбитражный суд Саратовской области обратилось общества с ограниченной ответственностью «Завод автономных источников тока» (далее – ООО «Завод АИТ», должник) с заявлением о признании себя несостоятельной (банкротом), введении в отношении него процедуры наблюдения, утверждении временного управляющего из Ассоциации ВУ «Достояние».

Определением Арбитражного суда Саратовской области от 11.11.2022 по делу № А57-26467/2022 заявление ООО «Завод АИТ» о признании его несостоятельной (банкротом) принято к производству суда. 

Определением Арбитражного суда Саратовской области от 12.12.2022 по делу № А57-26467/2022 в отношении ООО «Завод АИТ» введена процедура наблюдения, временным управляющим утверждён ФИО3.

Сообщение о введении процедуры наблюдения размещено в Едином федеральном реестре сведений о банкротстве 07.12.2022, а также в газете «Коммерсантъ» от 17.12.2022 №235.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 02.10.2023. (резолютивная часть) по делу А57-26467/2022 ООО «Завод АИТ» признан несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство.

Определением Арбитражного суда Саратовской области от02.10.2023 по делу №А57-26467/2022 конкурсным управляющим утверждён ФИО3 (далее – конкурсный управляющий ФИО3).

Сообщение об открытии конкурсного производства в отношении ООО «Завод АИТ» размещено в Едином федеральном реестре сведений о банкротстве 06.10.2023, а также в газете «Коммерсантъ» от 14.10.2023.

12 октября 2023 года в Арбитражный суд Саратовской области поступило заявление Федеральной налоговой службы в лице Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее – ФНС России, кредитор), впоследствии уточнённое в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), в котором просит признать требования ФНС России в размере 2 392 107 руб. 55 коп., в том числе 2 239 414 руб. – основной долог, 152 693 руб. 55 коп. – пени, обоснованными и подлежащими включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника.

Определением Арбитражного суда Саратовской области 31.05.2023 по делу №А57-26467/2022 в удовлетворении заявленных требований отказано.

ФНС России, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит определение суда первой инстанции отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, явку представителей не обеспечили, надлежащим образом извещены о месте и времени судебного разбирательства путем направления определения, выполненного в форме электронного документа, в соответствии со статьей 186 АПК РФ посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет». 

Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (kad.arbitr.ru) 29.08.2024.

В соответствии с частью 3 статьи 156 АПК РФ суд рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие неявившихся лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания. 

Определением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 24 сентября 2024 года произведена замена судьи Судаковой Н.В. на судью Батыршину Г.М. и сформирован судебный состав: председательствующий судья Измайлова А.Э., судьи Батыршина Г.М., Колесова Н.А.

18 сентября 2024 года в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд от конкурсного управляющего ФИО3 поступили ходатайства о приобщении копии платежных поручений от 28.06.2022 № 963432, от 13.02.2023 № 607, от 27.05.2022 № 656623, от 28.06.2022 № 963433, от 03.10.2022 № 6522, от 03.10.2022 № 65721  с приложением копии доверенности.

Судом апелляционной инстанции приобщены к материалам дела копии платежных поручений от 28.06.2022 № 963432, от 03.10.2022 № 6522, от 03.10.2022 № 65721,  в приобщении остальных документов отказано ввиду их наличия в материалах дела.

В судебном заседании, открытом 25.09.2024 в 14 час. 20 мин., в порядке статье 163 АПК РФ судом объявлен перерыв до 09.10.2024 до 15 час. 40 мин. 

Информация о перерыве в судебном заседании размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (kad.arbitr.ru) 26.09.2024.

После перерыва судебное заседание продолжено в том же составе суда, при ведении протокола судебного заседания тем же секретарем судебного заседания, при участии того же представителя ФНС России, представителя конкурсного управляющего ФИО3 ФИО4, в отсутствие иных лиц, лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

08 октября 2024 года в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд от конкурсного управляющего ФИО3 поступили письменные пояснения  с приложением доказательств направления письменных пояснений, копии платежного поручения от 13.02.2023, уточненной декларации на имущество организаций за 2021 год, декларации по налогу на имущество от 25.03.2022.

Судом апелляционной инстанции в приобщении указанных документов отказано ввиду их наличия в материалах дела.

09 октября 2024 года в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд от ФНС России поступили дополнительные письменные пояснения.

Судом апелляционной инстанции приобщен к материалам дела указанный документ.

В судебном заседании представитель ФНС России поддержал правовую позицию, изложенную в апелляционной жалобе и письменных пояснениях, просил отменить определение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования.

Представители конкурсного управляющего ФИО3 просили обжалуемое определение суда первой инстанции ставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу и письменных пояснениях.

Законность и обоснованность принятого определения проверяются арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке и по основаниям, установленным статьями  266 - 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Выслушав представителей ФНС России, конкурсного управляющего ФИО3, изучив и исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что определение суда первой инстанции не подлежит отмене по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 142 Федерального закона от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Федеральный закон № 127-ФЗ) установление размера требований кредиторов осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Федерального закона. 

Статья 100 Федерального закона № 127-ФЗ предусматривает право кредиторов предъявить свои требования к должнику в любой момент в ходе внешнего управления. Указанные требования направляются в арбитражный суд и внешнему управляющему с приложением судебного акта или иных подтверждающих обоснованность указанных требований документов. 

Согласно пункту 1 статьи 142 Федерального закона № 127- ФЗ «реестр требований кредиторов подлежит закрытию по истечении двух месяцев с даты опубликования сведений о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства. 

Пунктом 3 статьи 100 Федерального закона № 127-ФЗ установлено, что возражения относительно требований кредиторов могут быть предъявлены в арбитражный суд конкурсным управляющим, представителем учредителей (участников) должника или представителем собственника имущества должника – унитарного предприятия, а также кредиторами, требования которых включены в реестр требований кредиторов. Такие возражения предъявляются в течение тридцати дней с даты включения в Единый федеральный реестр сведений о банкротстве сведений о получении требований соответствующего кредитора. 

В соответствии с разъяснениями, изложенными в пункте 26 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2012 № 35 «О некоторых процессуальных вопросах, связанных с рассмотрением дел о банкротстве», в силу пунктов 3 - 5 статьи 71 и пунктов 3 - 5 статьи 100 Закона о банкротстве проверка обоснованности и размера требований кредиторов осуществляется судом независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором - с другой стороны. При установлении требований кредиторов в деле о банкротстве судам следует исходить из того, что установленными могут быть признаны только требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности. 

По смыслу перечисленных норм права, регулирующих порядок установления размера требований кредиторов в делах о банкротстве, не подтвержденные судебным решением требования кредитора могут быть установлены лишь при условии, если представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности. 

Цель проверки судом требований кредиторов состоит, прежде всего, в недопущении включения в реестр требований кредиторов необоснованных требований, поскольку такое включение приводит к нарушению прав и законных интересов кредиторов, имеющих обоснованные требования, а также должника и его учредителей (участников). 

Проверка обоснованности требования кредитора состоит в оценке доказательств, представленных в подтверждение наличия перед ним денежного обязательства.

Как следует из материалов дела, основанием для обращения ФНС России с заявлением о включении в реестр требований кредиторов требований в размере 2 392 107 руб. 55 коп. послужило наличие у ООО «Завод АИТ» по состоянию на 25.03.2024 задолженности по налогу на имущество организации по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения, за 1 квартал 2022 года в размере 1 149 515 руб. (основной долг), транспортному налогу за 1 квартал 2022 в размере 5 369 руб. (основной долг), земельному налогу за период 1 квартал 2022 года в размере 853 085 руб., на сумму указанной задолженности начислены пени по состоянию на 05.12.2022.

Также ввиду представленной 14.02.2023 должником уточненной налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 4 квартал 2021 года уполномоченным органом доначислен налог в размере 231 445 руб., в связи с неуплатой налога за период с 02.03.2022 по 04.12.2023 начислены пени в размере 24 116 руб. 59 коп.

Оказывая ФНС России во включении в реестр требований кредиторов должника требований в общем размере 2 392 107 руб. 55 коп., суд первой инстанции исходил из того, что на момент проверки обоснованности требования заявителя задолженность отсутствует.

Суд апелляционной инстанции считает, что вывод суда первой инстанции соответствует установленным обстоятельствам и действующему законодательству.

Согласно части 1 статьи 32 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве) и части 1 статьи 223 АПК РФ дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным АПК РФ, с особенностями, установленными федеральными законами, регулирующими вопросы несостоятельности (банкротства).

В соответствии с пунктом 1 статьи 100 Закона о банкротстве кредиторы вправе предъявить свои требования к должнику в любой момент в ходе процедуры реализации имущества гражданина. Указанные требования направляются в арбитражный суд и финансовому управляющему с приложением судебного акта или иных подтверждающих обоснованность указанных требований документов. Указанные требования включаются финансовым управляющим или реестродержателем в реестр требований кредиторов на основании определения арбитражного суда о включении указанных требований в реестр требований кредиторов.

Исходя из пунктов 1, 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации, (далее – НК РФ) обязанность налогоплательщика по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии установленных названным Кодексом оснований и возлагается на него с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации (пункты 1, 6 статьи 45 НК РФ).

Как следует из материалов дела, налогоплательщиком ООО «Завод АИТ» сданы налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 4 квартал 2021 года, уточненная декларация по налогу на имущество за 4 квартал 2021 года, а также налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2022 года.

Указанные документы послужили основанием для доначисления ООО «Завод АИТ»:

налога на имущество организаций за 4 квартал 2021 года в размере 231 445 руб., пени в размере 24 116 руб. 59 коп., 

налога на имущество организаций за 1 квартал 2022 года в размере 1 149 515 руб., пени в размере 73 607 руб. 28 коп.

Кроме того, на основании сообщений об исчисленных налоговым органом  суммах транспортного налога земельного налога от 26.04.2023 №3672962 должнику доначислены:

транспортный налог за 1 квартал 2022 года в размере 5369 руб., пени в размере 343 руб. 80 коп.;

 земельный налог за 1 квартал 2022 года в размере 853 085 руб., пени в размере             54 625 руб. 88 коп.

Вместе с тем конкурсным управляющим ФИО3 в подтверждение своевременной оплаты должником указанных налогов в полном объеме в материалы дела представлены копии следующих платёжных поручений:

от 28.06.2022 №963432 на сумму 1 149 515 руб., с назначение платежа «Налог на имущество организаций по имуществу, не вход. в Единую систему газоснабжения за 1 кв. 2022»;

от 13.02.2022 № 607 на сумму 231 445 руб. с назначением платежа «Единый налоговый платёж за 2022 г. (по годовой декларации) Без налога (НДС)»;

от 27.05.2022 № 656623 на сумму 5 368 руб. с назначением платежа «Транспортный налог за 1 квартал 2022 г.»;

28.06.2022 № 963433 на сумму 853 084 руб., с назначением платежа «Земельный налог с организаций, облад. зем. участком, распол. в границах гор. округов за 1 кв. 2022 год».

Суд апелляционной инстанции считает, что в данном случае представленные платежные поручения свидетельствуют об отсутствии задолженности по налогу на имущество организаций за 4 квартал 2021 года, по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2022 года, по транспортному налогу за 1 квартал 2022 года, по земельному налогу за 1 квартал 2022 года.

В апелляционной жалобе ФНС России указывает, что вышеизложенные платежи распределены уполномоченным органом в соответствии с положениями статьи 46 НК РФ на погашение текущих платежей, поскольку на момент распределения спорных авансовых платежей  в отношении ООО «Завод АИТ» 11.11.2022 возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве), взыскание налоговых обязательств, возникших до указанной даты приостановлено.

Так, оплата налога на имущество организаций за 1 квартал 2022 года в сумме            1 149 515 руб. платежным поручением от 28.06.2022 вошла в переплату по данному налогу на 01.01.2023 в общую сумму 2 496 418,93 руб., которая сложилась из следующих платежей: 1 149 515 руб. (28.06.2022), 1 144 083 руб. (29.07.2022), 202 820,93 руб. (03.10.2022). Данная сумма переплаты по налогу на имущество организаций зачтена в счет уплаты по текущим обязательствам по сроку 01.08.2022 в сумме 1 144 083 руб., 31.10.2022 в сумме 1 138 652 руб., по сроку 01.03.2023 в сумме 146 781 руб.

Оплата транспортного налога за 1 квартал 2022 в размере 5 368 руб. распределена 10.07.2023 на погашение задолженности по НДФЛ по сроку уплаты 28.06.2023.

Оплата земельного налога за 1 квартал 2022 в размере 853 084 руб. распределена 10.07.2023 на погашение задолженности по НДФЛ по сроку уплаты 28.06.2023.

Оплата налога на имущество организаций за 4 квартал 2021 года по уточненной декларации от 14.02.2023 в размере 231 445 руб. зачтена 16.03.2023 в счет уплаты задолженности по налогу на доходы физических лиц по сроку уплаты 12.10.2022.

Однако судебная коллегия считает, что при распределении вышеуказанных платежей в счет уплаты иных налогов (в том числе текущих, со сроком уплаты июнь 2023 года) уполномоченным органом не учтено следующее.

Согласно пункту 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Данная обязанность в силу пункта 1 статьи 45 НК РФ должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно. 

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. 

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов. Налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 32 НК РФ. 

Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", внесены изменения в положения Налогового кодекса Российской Федерации, которые вводят институт Единого налогового счета (далее - ЕНС) с 01.01.2023. 

В соответствии с п. 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 

1) денежного выражения совокупной обязанности; 

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. 

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами. 

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. 

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента. 

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности. 

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности. 

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 

1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 

2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 

3)пени; 

4)проценты; 

5) штрафы (п.8 ст. 45 НК РФ). 

Определение принадлежности ЕНП осуществляется автоматически, в соответствии с правилами, установленными НК РФ. 

Соответственно, при наличии переплаты денежных средств, признанных в качестве ЕНП, данные денежные средства в первоочередном порядке подлежат распределению в счет недоимки по налогам, а уже затем после погашения недоимки по налогам - в счет налогов, исчисляемых за текущие налоговые периоды. 

Признание единым налоговым платежом сумм денежных средств, ранее зачтенных в счет исполнения предстоящей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента по уплате конкретного налога, осуществляется последовательно начиная с наиболее ранних сроков уплаты, указанных в заявлении, представленном в соответствии с абзацем вторым пункта 4 статьи 78 НК РФ. 

Таким образом, денежные средства налогоплательщика, зачтенные в счет иного налога (сбора, взноса), срок уплаты которого еще не наступил, могут быть использованы для погашения налоговой задолженности с более ранним сроком уплаты.

Согласно разъяснениям ФНС России, размещенным на официальном сайте ФНС России в сети Интернет, с 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ внесены изменения в порядок уплаты налогов с учётом введения единого налогового счета (ЕНС). Действие данного Закона также распространяется на налогоплательщиков, в отношении которых действуют процедуры банкротства.

Федеральным законом от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (Закон о банкротстве) предусмотрено разделение задолженности на реестровую и текущую:

задолженность, возникшая до возбуждения дела о банкротстве (подлежащая включению в реестр требований кредиторов или реестровая задолженность), подлежит приостановлению налоговым органом с даты введения первой процедуры банкротства;

остальная задолженность, возникшая после возбуждения дела о банкротстве (текущая), не подлежит приостановлению, а образует у должника отрицательное сальдо ЕНС.

Таким образом, если платеж перечислен с расчетного счета банкрота в первоочередном порядке, то он будет распределен в отрицательное сальдо ЕНС (текущие платежи) согласно установленной очередности и календарного образования задолженности.

При отсутствии отрицательного сальдо ЕНС и уведомления налогоплательщика об исчисленных суммах авансовых платежей, представленного в налоговый орган, платеж будет зачтен в приостановленную задолженность, то есть реестровую.

Для соблюдения установленной статьей 134 Закона о банкротстве очередности при оплате должником, находящимся в процедуре банкротства,  текущих налогов, по которым исчисляются авансовые платежи (с целью резервирования денежных средств), в налоговый орган необходимо своевременно представить  уведомление об исчисленных суммах налогов. В случае непредставления уведомления денежные средства, подлежащие уплате текущих обязательств, будут зачтены в оплату реестровой задолженности.

Из вышеизложенного следует, что в случае отсутствия уведомления налогоплательщика об исчисленных суммах авансовых платежей и  наличия у должника положительного сальдо поступившие от должника платежи засчитываются в приостановленную задолженность, то есть реестровую.

Судом апелляционной инстанции установлено и налоговым органом не оспаривается, что у ООО «Завод АИТ» по состоянию на 01.01.2023 имелась переплата:

по налогу на имущество на общую сумму 2 496 418,93 руб., которая сложилась из следующих платежей: 1 149 515,00 руб. (28.06.2022), 1 144 083,00 руб. (29.07.2022), 202 820,93 руб. (03.10.2022);

по транспортному налогу на общую сумму 13 464 руб., которая состоит из платежей 2022 года на сумму 5 368 руб. (27.05.2022), 5 369 руб. (29.07.2022), 1 512 руб. (03.10.2022), 1 512 руб. (03.10.2022);

по   земельному   налогу   на   общую   сумму 853 687,00 руб., которая состоит из платежных поручений на суммы 853 084,00 руб. (28.06.2022), 853 084,00 руб. (29.07.2022), 573 760,00 руб. (03.10.2022), 873 759,00 руб. (03.10.2022).

Таким образом, по состоянию на 01.01.2023 у должника на ЕНС имелось положительное сальдо.

Суд апелляционной инстанции неоднократно предлагал уполномоченному органу представить доказательства того, что у должника по состоянию на 01.01.2023, по состоянию на 28.02.2023 ( наступление срока уплаты налога)  имелось отрицательное сальдо.

Однако ФНС РФ такие доказательства в материалы дела не представила.

При этом представители конкурсного управляющего в судебном заседании утверждали, что у  должника имелось положительное сальдо, в подтверждение чего представили справку №2023-24524 (т.1, л.д. 140).

Согласно статьям 360, 379, 393, НК РФ налоговым периодом по транспортному, земельному налогу и налогу на имущество организаций признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал календарного года.

В соответствии с положениями статей 362, 382, 396 НК РФ сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода.

Статьями 363, 383, 397 НК РФ предусмотрено, что транспортный налог, земельный налог и налог на имущество подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (статья 383 НК РФ).

Представитель ФНС России в судебном заседании пояснил, что поступившие платежи по налогу на имущество за 1 квартал 2022 года, по земельному налогу за 1 квартал 2022 года, транспортному налогу за 1 квартал 2022 года подлежали распределению не ранее 28.02.2023.

Однако доказательств того, что у должника по состоянию на 28.02.2023                          ( наступление срока уплаты налога)  имелось отрицательное сальдо не представлено.

Вместе из материалов дела усматривается, что платежи по указанным налогам осуществлены должником до даты возбуждения дела о банкротстве (27.05.2022 и 28.06.2022) и  после окончания отчетного периода (1 квартал 2022 года).

Поступившие 27.05.2022 и 28.06.2022 платежи распределены уполномоченным органом только в июле 2023 года в счет  задолженности по НДФЛ по сроку уплаты 28.06.2023.

Доказательств того, что у должника имелись иные неисполненные обязательства по налогам по состоянию на 01.03.2023, уполномоченным органом не представлено.

При таких обстоятельствах, принимая во внимание характер авансовых платежей, период их осуществления (до введения ЕНС), наличие в платежных поручениях конкретного назначения платежа,  суд апелляционной инстанции считает, что в данном случае у уполномоченного органа отсутствовали основания для перераспределения поступивших авансовых платежей в счет уплаты иных налогов.

Также судебной коллегией установлено, что 25.03.2022 ООО «Завод АИТ»  сдало в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на имущество за 2021 год, впоследствии, 14.02.2023 должник подал уточненную декларацию по налогу на имущество за 2021 год, на основании которой необходимо доплатить налог на имущество за 2021 год в размере 231 445 руб.

В связи с чем платежным поручением от 3.02.2023 №607 должник перечислил на ЕНС 231 4465 руб. в счет уплаты налога по годовой декларации за 2021 года, со сроком  уплаты до 28.02.2022.

Однако из материалов дела следует, что данный платеж был распределен уполномоченным органом  только 01.03.2023 в счет иного налога.

Доказательств того, что у должника на момент поступления данной суммы (14.02.2023) имелись неисполненные обязательства по иным налогам, сборам, ФНС России не представлено.

С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что задолженность в заявленном налоговым органом размере у должника отсутствует, в связи с чем правомерно отказал во включении требований ФНС России в реестр  требований кредиторов должника.

В силу положений статьи 270 АПК РФ оснований для отмены либо изменения обжалуемого судебного акта не имеется.

Суд апелляционной инстанции считает, что, разрешая спор, суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал представленные доказательства, установил все имеющие значение для дела обстоятельства, сделал правильные выводы по существу требований заявителя, а также не допустил неправильного применения норм материального права и процессуального права. 

Доводы апелляционной жалобы были предметом рассмотрения в суде первой инстанции и не опровергают правильности выводов суда первой инстанции, направлены исключительно на переоценку установленных по делу обстоятельств и не могут являться основанием для отмены обжалуемого судебного акта. Апелляционную жалобу ФНС России следует оставить без удовлетворения. 

В соответствии с частью 1 статьи 177 АПК РФ постановление, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Руководствуясь статьями 150, 268-272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции 

 

П О С Т А Н О В И Л :

определение Арбитражного суда Саратовской области от 31 мая 2024 года по делу № А57-26467/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение одного месяца со дня изготовления постановления в полном объёме через арбитражный суд первой инстанции.

 

Председательствующий                                                                            А.Э. Измайлова

 

 

Судьи                                                                                                           Г.М. Батыршина

 

 

Н.А. Колесова