ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672007, Чита, ул. Ленина, 145

http://4aas.arbitr.ru

 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

 

г. Чита                                                                                                        Дело № А10-1321/2024

 

Резолютивная часть постановления объявлена 24 сентября 2024 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 04 октября 2024 года.

 

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Басаева Д.В.,

судей: Будаевой Е.А., Каминского В.Л.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Литвинцевой Е.Ю.,

при участии в судебном заседании представителей Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Бурятия ФИО1 (доверенность от 25.10.2023), общества с ограниченной ответственностью «Горная компания» ФИО2 (доверенность от 10.06.2024), ФИО3 (доверенность от 09.07.2024),

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием систем веб-конференции апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Горная компания» на решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 03 июля 2024 года по делу № А10-1321/2024,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Горная компания» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, 671312, Республика Бурятия, р-н Заиграевский, п Татарский ключ, ул. Гагарина, зд. 1А, далее по тексту – заявитель, налогоплательщик, общество, ООО «Горная компания») обратилось в Арбитражный суд Республики Бурятия с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее-АПК РФ), к Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Бурятия (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, 670034, 

<

...>, далее по тексту – налоговый орган, УФНС по РБ) о признании незаконным решения от 31.07.2023 №2664.

Решением Арбитражного суда Республики Бурятия от 03 июля 2024 года по делу №А10-1321/2024 в удовлетворении заявленных требований отказано.

ООО «Горная компания» обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить обжалуемый судебный акт по мотивам, изложенным в жалобе.

Общество считает решение суда незаконным, необоснованным и подлежащим отмене в связи с неполным выяснением обстоятельств, имеющих значение для дела; несоответствием выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела; неправильным применением норм материального права, поскольку судом при определении вида добываемого обществом полезного ископаемого не была дана оценка относительно условий лицензии, технических условий и сертификатов соответствия на готовую продукцию ООО «Горная компания». Взимание налога без учета фактического использования добытого полезного ископаемого не оправданно в конституционно-правовом смысле, поскольку допускает возложение повышенной налоговой нагрузки на налогоплательщика без экономических на то оснований и не позволяет вопреки принципам равенства и справедливости налогообложения, установленным ст.ст. 19, 57 Конституции Российской Федерации, применить для расчета налоговой базы тот коэффициент Крента, который соответствует фактическому использованию известняка.

УФНС России по РБ в отзыве с доводами апелляционной жалобы не согласилось.

Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционной жалобе размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети «Интернет» 23.08.2024. Таким образом, о месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 АПК РФ.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, отзыва на жалобу, заслушав пояснения представителей, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, УФНС России по Республике Бурятия проведена камеральная налоговая проверка в отношении ООО «Горная компания» на основании поданной налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых за сентябрь 2022 года.

По результатам проверки составлен акт камеральной налоговой проверки от 13.02.2023 №964, вынесено решение от 31.07.2023 № 2664 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщику предложено уплатить недоимку по НДПИ за сентябрь 2022 в размере 1 140 858 рублей.

Решением Межрегиональной инспекции ФНС по Дальневосточному округу от 13.11.2023 №07-10/4001® решение Управления ФНС по Республике Бурятия оставлено без изменения.

Не согласившись с указанным решением в части доначисления НДПИ в размере 778 851 рублей по месторождению Татарский ключ, заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением об оспаривании решения налогового органа в части.

Суд первой инстанции, оценив доводы и возражения сторон, а также доказательства, представленные сторонами в обоснование своих требований и возражений, в соответствии со статьёй 71 АПК РФ на предмет их относимости, допустимости, достоверности в отдельности, а также достаточности и взаимной связи в их совокупности, на основе правильного установления фактических обстоятельств по делу, верного применения норм материального и процессуального права сделал обоснованный вывод об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие оспариваемых ненормативного правового акта, решений и действий (бездействий) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействий), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействий), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействий), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействия).

Как следует из материалов дела, общество осуществляет деятельность по добыче известняка на основании лицензий от 03.02.2017 серии УДЭ 01156 ТЭ (Месторождение «Билютинский»), от 03.02.2017 УДЭ 01157 ТЭ (Месторождение «Татарский ключ») и в соответствии со статьёй 334 Налогового кодекса Российской Федерации, является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых.

Обществом представлена декларации по НДПИ за сентябрь 2022 (per. № 1590399084) с отражением добытого полезного ископаемого «Щебень» код ДПИ - 10017, облагаемого по ставке 5,5%, Крента 1, применена величина Нбк, сумма исчисленного налога составила 119 131 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки указанной декларации Управлением установлено, что обществом допущена неуплата по НДПИ за сентябрь 2022 в сумме 778 851 руб., так как налогоплательщик неправильно определял налоговую базу, исходя из количества добытого полезного ископаемого (далее - ПИ), отнесенного к п.п.10 п.2 ст. 337 НК РФ - неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии и стоимости его реализации.

При этом согласно лицензиям, технической документации, протоколам по утверждению запасов полезных ископаемых и пр. полезным ископаемым на месторождении «Татарский ключ» добываемым обществом полезным ископаемым являются карбонатные породы (код ДПИ 06116) и другие виды неметаллических полезных ископаемых для химической промышленности и производства минеральных удобрений в соответствии с п.п.6 пункта 2 указанной статьи Кодекса. В результате обществом неправомерно не применен рентный коэффициент равный 3,5.

В соответствии с положениями статьи 336 НК РФ объектом налогообложения НДПИ являются полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ (п.п.1 п.1 ст.336 Кодекса) и числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых (п.п.1 п.2 ст.336 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 337 Кодекса полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации (предприятия).

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

Объект налогообложения НДПИ с разделением его на виды добытых полезных ископаемых, предусматривает, что основной перечень общераспространенных полезных ископаемых для целей налогообложения включен в подпункт 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ. Например, виды полезных ископаемых, которые включены в пп.6 и пп.7 п.2 ст.337 НК РФ, сгруппированы по своим химическим свойствам и отнесены к горно-химическому неметаллическому сырью и горнорудному неметаллическому сырью. К данным видам полезных ископаемых применяются согласно ст.342 НК РФ разные налоговые ставки:

- 5.5% в отношении сырья, отнесенного к пп.6 п.2 и пп. 10. п.2 ст.337 Кодекса;

- 6% отношении сырья, отнесенного к пп.7 п.2 ст.337 Кодекса.

С 01.01.2021 налогообложение добытых полезных ископаемых производится с применением рентного коэффициента Крента (статья 342.8 НК РФ). В отношении горно-химического неметаллического сырья и горнорудного неметаллического сырья (пп.6, 7 п.2 ст.337 НК РФ) коэффициент Крента равен 3,5; для неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии (пп. 10 п.2 ст. 337 НК РФ) коэффициент Крента равен 1.

Регулирование отношений в части общераспространенных полезных ископаемых (ст. 4 Закона РФ от 21.02.1992 № 2395-1 "О недрах") относится к полномочиям Министерства природных ресурсов РФ (МПР России), по остальным видам - полномочия Роснедра России (ст. 3 Закона "О недрах"). Соответственно и лицензии в зависимости от вида ДПИ выдаются либо МПР России, либо Роснедра.

Распределение осуществляется на основе классификатора запасов недр твердых полезных ископаемых. Распоряжением МПР России от 05.06.2007 N 37-р «Об утверждении Методических рекомендаций по применению Классификации запасов месторождений и прогнозных ресурсов твердых полезных ископаемых» установлены определенные критерии (далее - Рекомендации).

В основу группирования горно-химического и горнорудного неметаллического сырья поставлены их химические характеристики, исходя из того, как определяется их использование в химической, стекольной, металлургической, цементной промышленности.

Соответственно, в основе лицензии, выданной недропользователю на добычу, и условий технического проекта на разработку месторождения заложено их основное использование и отнесение к тому или иному виду добытого полезного ископаемого, предусмотренного в пункте 2 статьи 337 НК РФ. Такой подход к классификации запасов недр на уровне лицензирующих органов, разграничение их полномочий в сфере лицензирования добычи полностью соотносится с теми видами добытых полезных ископаемых, которые перечислены в пункте 2 статьи 337 НК РФ.

При этом приведенными нормами НК РФ не предусмотрено, что в целях налогообложения и применения соответствующих налоговых ставок по НДПИ должно определяться фактическое использование добытого полезного ископаемого в той или иной отрасли.

Аналогичной позиции придерживается и Минфин России в письме от 24.12.2020 №03-06- 06-01/114076.

В связи с чем судебная коллегия признает необоснованным довод заявителя о том, что фактическое использование ДПИ имеет определяющее значение при налогообложения НДПИ.

Основным видом деятельности ООО «Горная компания» является добыча и первичная обработка известняка и гипсового камня (код ОКВЭД 08.11).

Добыча на спорном месторождении «Татарский ключ» осуществляется на основании лицензии УДЭ 01157 ТЭ, основной (преобладающий) вид полезных ископаемых, содержащийся в пределах предоставленного участка недр: известняк мраморизованный код 1412116.

В приложении № 6 к лицензии УДЭ 01157ТЭ (изменения от 03.02.2017), указаны требования содержания полезных и лимитирующих компонентов к лакокрасочным известнякам, соответствующих ТУ 6-01-1108-77.

Запасы по данному месторождению утверждены протоколом территориальной комиссии по запасам полезных ископаемых при Бурятгеолкоме (БурТКЗ) № 3 8 от 27.12.1994 (далее - Протокол БурТКЗ № 38) как известняки в качестве сырья для лакокрасочной промышленности.

Из отчетов по результатам подсчета запасов к Протоколу № 38 (Отчет ФИО4 инв.№7877) следует, что известняки пригодны для производства наполнителей в лаки и краски. Карбонатные наполнители месторождения используются в производстве красок, готовых к применению по ГОСТ 10503-71 в качестве наполнителя до 20 % от смеси всех наполнителей (согласно ТУ 301-10-025-90). Краски масляные, производимые с карбонатным наполнителем из Известняков месторождения отвечают требованиям ГОСТ 10503-71 по всем показателям. Химический состав известняков должен отвечать следующим требованиям: СаО не менее 52%; MgO не более 0,6%; веществ, нерастворимых в соляной кислоте не более 4,5%; и др. Белизна (коэффициент отражения) известняков должен быть не менее 72%, т.е. соответствовать требованиям ТУ 6-01-1108-77.

В ходе проверки установлено, что ГОСТ 10503-71 «Краски масляные, готовые к применению» был разработан Министерством химической промышленности в 1972 году, распространяется на готовые к применению масляные краски, представляющие собой суспензию пигментов (или пигментов и наполнителей) в различных олифах с введением сиккатива, а также добавок, препятствующих образованию плотного осадка, или без них.

В действующем техническом проекте «Техническое перевооружение карьера на базе месторождения известняков «Татарский ключ» (разработанном в 2013 году, утв. Протоколом ТКР по Республике Бурятия «Бурятнедра» от 24.01.2014 №105) (далее - Техпроект) в качестве полезного ископаемого указаны два типа известняков: белые и светло-серые чистые известняки, пригодные для производства наполнителей в лаки и краски, а также серые известняки, пригодные для производства цемента (раздел 2.5.1).

В пункте 2.5.2 «Сырье для лакокрасочной промышленности» указанного Техпроекта отражено: белые чистые известняки используются в качестве наполнителей, предназначенных для производства алкидных эмалей, грунтовок, масляных, фасадных и вододисперсных красок, линолеумов, мастик клеящих, шпатлевок и замазок.

В пункте 2.2 Техпроекта Татарский ключ «Геологическая изученность карьерного поля» указано, что запасы в 1990-1993 годах доразведаны и произведена переоценка качества их как сырья для лакокрасочной промышленности. Результаты доразведки утверждены ТКЗ по запасам при Бурятгеолкоме (Бур ТКЗ) протоколом от 27.12.1994 №38.

Согласно раздела 4 «Качество полезного ископаемого» основное полезное ископаемое месторождения - химически чистый белый известняк, являющийся сырьем для производства карбонатных наполнителей лакокрасочной промышленности (микрокальцита, микродоломита).

В п. 4.2 «Требование потребителей к качеству товарной продукции» указан ТУ 301- 10-025-90 «Карбонатные наполнители месторождения Татарский ключ» и отражено: Белые чистые известняки могут использоваться в качестве карбонатных наполнителей, предназначенных для производства алкидных эмалей, грунтовок, масляных, фасадных и вододисперсных красок, линолеумов, мастик клеящих, шпатлевок и замазок.

Карбонатный наполнитель (микрокальцит и микродоломит), приготовленный из известняков месторождения на УДиО согласно ТУ-301-10-025-90, используется в производстве линопласта, замазки синтетической универсальной, шпатлевки «Цемаликс», мастики «Эласт», поливинилхлоридного линолиума.

Краски масляные, производимые с карбонатным наполнителем из известняков месторождения Татарский ключ, отвечают требованиям ГОСТ 10503-71 по всем показателям.

Возможность использования известняков месторождения Татарский ключ в качестве карбонатных наполнителей в лаки и краски подтверждена технологическими испытаниями и практикой использования их на предприятиях — потребителях микрокальцита в течение 1990-1994 гг.

В п.4.3 Техпроекта «Татарский ключ» «Ожидаемое качество товарной продукции» отражено, что исходный известняк фр. 0-500 мм после дробления до фр. 0-40 мм на дробильно-сортировочной установке «Татарская» (далее - ДСУ) передается для переработки на УДиО с целью получения карбонатных наполнителей лакокрасочной промышленности (микрокальцита, микродоломита) в виде минерального порошка. Полученная товарная продукция соответствует ТУ-301-10-025-90.

Таким образом, налоговым органом правомерно установлено, что основной продукцией разработки месторождения Татарский ключ в соответствии с техническим проектом и протоколом ТКЗ №38 является карбонатный наполнитель - химически чистый известняк (микрокальцит), соответствующий ТУ 301-10-025-90.

Согласно данного Техпроекта, перечня основных стандартов и технических условий на карбонатное сырье, утвержденного распоряжением Минприроды России от 05.06.2007 N 37-р «Об утверждении Методических рекомендаций по применению Классификации запасов месторождений и прогнозных ресурсов твердых полезных ископаемых», следует, что ООО «Горная компания» на добываемый на месторождении «Татарский ключ» известняк разработаны и утверждены следующие технические условия (ТУ) и стандарты предприятия (СТП):

 

Наименование ТУ и СТП

 

Месторождение

«Татарский ключ»

1

ТУ 6-01-1108-77

Известняк месторождения "Татарский ключ" для производства природных карбонатных наполнителей - кальцита»

2

ТУ 301-10-025-90

«Карбонатные наполнители месторождения Татарский ключ»

3

ТУ 6-10-100-233-86

«Карбонатные наполнители в лаки и краски на базе месторождения Татарский ключ»

4

СТП-6-01-23-30-88

для лакокрасочной промышленности

5

СТП-6-01-23-33-88

для цементной промышленности

6

ОСТ 14 64-80

флюсового сырья

7

ОСТ 21-27-76

«Породы карбонатные для производства строительной извести».

Актуальность Протокола по запасам № 38 от 27.12.1994 подтверждена письмом Красноярского филиала ФБУ «ГКЗ» (г. Красноярск) № 11-12/1/14657@ от 21.04.2023 (вх. №039999 от 11.05.2023), где по месторождению Татарский ключ сообщено: «...известняки месторождения «Татарский ключ» пригодны в качестве карбонатного сырья для производства наполнителя в лаки и краски, а также цемента. Лакокрасочные и цементные известняки выделены статистически с учетом содержания полезных и лимитирующих компонентов, а также белизны (коэффициента отражения). Запасы утверждены протоколом Бур. ТКЗ № 38 от 27.12.1994 г. только по известнякам пригодным для производства наполнителей в лаки и краски, которые учитываются государственным балансом полезных ископаемых. Запасы известняков для производства цемента (строительные) на государственный баланс не ставились и государственным балансом не учитываются».

В этой связи судебная коллегия отдельно отмечает, что заявленный обществом объект НДПИ не отвечает требованиям п.п.1 п.2 ст.336 Кодекса, поскольку не числится на государственном балансе запасов полезных ископаемых. Доказательств обратного материалы дела не содержат.

Налогоплательщик не учитывает, что последующая реализация добытого полезного ископаемого не для сферы лакокрасочной промышленности не изменяет первоначально оцененных химических свойств добываемого обществом полезного ископаемого, для целей налогообложения НДПИ и в отсутствие оцененных запасов по этим свойствам известняк недопустимо относить к видам, перечисленным в подпункте 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ.

Также в материалах проверки имеются:

- письмо Бурятского филиала ФБУ «ТФГИ по Сибирскому федеральному округу (Федеральное агентство по недропользованию)» от 26.11.2020 № 1329, согласно которого известняки по месторождению Татарский ключ разрабатываются для производства наполнителей в лаки и краски, карбонатные наполнители используются в производстве красок (ГОСТ 10503-71), в соответствии с ТУ 301-10-025-90.

- информация и документы по месторождениям Татарский ключ и Билютинское от Бурятского филиала ФБУ «ТФГИ по ДФО» от 27.04.2023 № 457 в ответ на требование налогового органа № 3384 от 20.04.2023 в порядке ст. 93.1 НК РФ и пояснение по месторождению Татарский ключ о том, что все запасы полезных ископаемых учитываются в отдельных выпусках и известняк месторождения Татарский ключ, учитывается в выпуске «Минеральные краски».

- письмо Министерства промышленности, торговли и инвестиций Республики Бурятия (Минпромторг РБ) от 15.05.2023 по запросу налогового органа о том, что «...в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС РЕД.2), разработанный Минэкономразвития России и утвержденный приказом Росстандарта от 31.01.2014 №14-ст, производство лаков и красок отнесено к:

- подклассу 20.3 «Производство красок, лаков и аналогичных материалов для нанесения покрытий, полиграфических красок и мастик»

- классу 20 «Производство химических веществ и химических продуктов»;

- разделу С «Обрабатывающие производства».

Согласно Стратегии развития химического и нефтехимического комплекса на период до 2030 года, утвержденной приказами Минпромторга России и Минэнерго России от 8 апреля 2014 г. № 651/172, химическая промышленность включает производство основных химических веществ (минеральных удобрений, кальцинированной соды, каустической соды, прочих химических веществ), лакокрасочных материалов, химических волокон и нитей, изделий из пластмасс, прочих химических веществ, включая спегрсимию, а также шин и резинотехнических изделий.

- письмо ФБУ «Государственный региональный центр стандартизации, метрологии и испытаний в Республике Бурятия» от 03.05.2023 № 8/12-820 на требование № 3817 от 26.04.2023 по ст. 93.1 НК РФ о том, что от «ООО Горная компания» информация об отмене или изменении ТУ в ФБУ «Бурятский ЦСМ» не направлялась.

Исходя из анализа полученных в ходе проверки сведений, с учётом имеющихся в налоговом органе технологической документации разработки месторождений, технических условий и стандарта предприятия следует вывод, что информация о не актуальности ТУ, отраженных в Техпроекте, отсутствует и не противоречит требованиям технических условий и стандарта, разработанных позднее (ТУ 5743-001-77096306-2012, СТП-ГК01-2008 «Карбонатное сырье-известняк»).

В ходе проведения проверки проведен анализ и соотнесение вида добытого ПИ по месторождению «Татарский ключ» с классификацией запасов месторождений в перечне основных стандартов и технических условий на карбонатное сырье, поименованных в Приложении 19 Методических рекомендаций МПР России от 05.06.2007 № 37-р, где известняки месторождения «Татарский ключ» указаны в группах:

Группа

Билютинское месторождение:

Месторождение Татарский ключ

Химическая промышленность

ТУ 6-01-878-80 «Известняк Билютинского месторождения для производства карбида кальция»

ТУ 6-01-1108-77 «Известняк месторождения Татарский ключ" для производства природных карбонатных наполнителей - кальцита».

Промышленность строительных материалов

ТУ 6-01-894-74 «Известняк Билютинского месторождения (для производства цемента).

 

Целлюлозно-бумажная промышленность

ТУ 6-01-982-75 «Химически чистый известняк Билютинского месторождения фракции 15-30 мм (для отбеливания целлюлозы)

 

Таким образом, по месторождению «Татарский ключ» по результатам проведенной камеральной проверки налоговым органом правомерно установлено, что известняк-карбонатные породы обществом неправомерно отнесен к видам полезного ископаемого, используемого в строительной индустрии в соответствии с пп.10 п.2 ст.337 НК РФ, ввиду отнесения утвержденных балансовых запасов известняка на данном месторождении в качестве сырья для лакокрасочной промышленности к видам добытого полезного ископаемого - карбонатные породы для химической промышленности в соответствии с пп.6 п. 2 ст. 337 НК РФ.

Налогоплательщик по месторождению «Татарский ключ» должен отражать количество ДПИ по коду вида добытого полезного ископаемого 06116 Карбонатные породы и другие виды неметаллических полезных ископаемых для химической промышленности и производства минеральных удобрений (пп. 6 п.2 ст.337 НК РФ) и соответственно в силу положений ст. 342.8 НК РФ в отношении добытого ПИ применять рентный коэффициент Крента в размере 3,5.

На основании изложенного доводы налогоплательщика о неправомерном доначислении по итогам камеральной проверки НДПИ на основании иного кода добытого полезного ископаемого с применением коэффициента ренты, отличного от отраженного им в налоговой декларации, подлежат отклонению в связи с их несоответствием требованиям действующего налогового законодательства.

Судебная коллегия отклоняет как неправомерный довод общества о том, что в рамках ранее проведенных в отношении него налоговых проверок не устанавливалось наличие у общества полезных ископаемых с кодом 06116 «Карбонатные породы» горно-химическое неметаллическое сырьё в соответствии с пп.6 п.2 ст.337 НК РФ, а был определен один вид полезного ископаемого с кодом 10006 «Известняк, используемый в строительной индустрии», что также подтверждается вступившими в законную силу судебными актами по делу № А10-3724/2022.

Налогоплательщик не учитывает, что в ранее проведенных камеральных налоговых проверках налоговым органом не исследован вопрос на предмет правомерности применения налогоплательщиком Крента, тем самым при подаче жалоб, как в вышестоящий налоговый орган, так и в суд отсутствовал такой предмет спора.

Учитывая, что налоговым органом проведена проверка за иной налоговый период, установление такого обстоятельства, как неверное определение налогоплательщиком Крента, является правомерным.

Кроме того, в рамках дела № А10-3724/2022 предметом спора явилось несогласие общества с доначислением НДПИ по причине неверного определения цены реализации ДПИ. В рамках судебного разбирательства не рассматривались вопросы установления конкретного кода добытого полезного ископаемого, исходя непосредственно из его оценочных характеристик и химических свойств. Судом оценивалась правомерность доначисления НДПИ на основании вывода о необходимости определения налоговой базы по НДПИ исходя из сложившихся за соответствующий налоговый период цен реализации дробленого известняка в соответствии с пп. 2 п.1 ст.340 НК РФ, который налоговый орган признал полезным ископаемым, в то время как налогоплательщик определял налоговую базу на основании пп.3 п.1 ст. 340 НК РФ, исходя из расчётной стоимости первично добытого известняка.

Таким образом, приведенные в апелляционной жалобе доводы, свидетельствуют не о нарушении судом первой инстанции норм материального и процессуального права, а о несогласии заявителя жалобы с установленными по делу фактическими обстоятельствами и оценкой судом доказательств, а также неправильным толкованием приведенных норм материального права.

При таких установленных обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены, но правильных выводов суда первой инстанции не опровергают и не могут быть учтены как не влияющие на законность принятого по делу судебного акта.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены обжалуемого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» по адресу www.kad.arbitr.ru.

По ходатайству указанных лиц копии постановления на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, 

 

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 03 июля 2024 года по делу №А10-1321/2024 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через арбитражный суд первой инстанции в срок, не превышающий двух месяцев с даты принятия.

 

Председательствующий                                                                            Д.В. Басаев

 

Судьи                                                                                                           Е.А. Будаева

 

В.Л. Каминский