АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru   e-mail: info@faspo.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-2828/2023

Дело № А65-24644/2022

г. Казань

09 июня 2023 года

Резолютивная часть постановления объявлена 8 июня 2023 года

Полный текст постановления изготовлен 9 июня 2023 года

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хлебникова А.Д.,

судей Мосунова С.В., Ольховикова А.Н.,

при ведении протокола помощника судьи Захаровой А.Р.,

при ведении аудиозаписи (материальный носитель приобщается к материалам дела)

при участии представителей:

ООО "СпецМонтажИзоляция" – ФИО1, доверенность №03/23 от 03.04.2023г.,

МИФНС №14 по РТ – ФИО2, доверенность №14 от 12.01.2023г., ФИО3, доверенность №2.3-13/03185 от 07.02.2023г.,

УФНС ПО РТ - ФИО2, доверенность №2.1-41/083 от 14.04.2023г.,

в отсутствие:

ФИО4, ФИО99, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационные жалобы  общества с ограниченной ответственностью "СпецМонтажИзоляция",  ФИО4, ФИО99 на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 16 ноября 2022 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22 февраля 2023 года

 по делу № А65-24644/2022 

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "СпецМонтажИзоляция" (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), г. Казань, к Межрайонной ИФНС России № 14 по Республике Татарстан (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), г. Казань, о признании незаконным решения, третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора: - УФНС России по Республике Татарстан (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), г. Казань,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "СпецМонтажИзоляция" (далее - заявитель, налогоплательщик, общество), обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 14 по Республике Татарстан (далее - налоговый орган, Инспекция) о признании незаконным и подлежащим отмене решения от 29.03.2022 № 2.16-08/2р "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 09.11.2022 по делу № А65-24644/2022 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.02.2023 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением суда первой инстанции  и  постановлением суда апелляционной инстанции, ООО "СпецМонтажИзоляция" обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов об отсутствии реальности сделок с заявленными контрагентами фактическим обстоятельствам и имеющимся в материалах дела доказательствам, просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты и дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Республики Татарстан. 

Также с кассационными жалобами на принятые по делу судебные акты в порядке статьи 42 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в суд округа обратились бывшие руководители Общества ФИО4 и ФИО99.

По мнению названных лиц, решение и постановление судов первой и апелляционной инстанций по данному делу затрагивают их права и законные интересы, так как в рамках дела №А65-35660/2022 о банкротстве ООО «СпецМонтажИзоляция» по заявлению налогового органа возможно рассмотрение вопроса о привлечении бывших руководителей Общества к субсидиарной ответственности.

В судебном заседании суда кассационной инстанции представитель Общества поддержал кассационную жалобу.

Представители Межрайонной ИФНС России № 14 по Республике Татарстан и УФНС России по Республике Татарстан возражают против удовлетворения кассационной жалобы, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными.

Иные лица, участвующие в деле, извещенные надлежащим образом о дате, времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на сайте Арбитражного суда Поволжского округа в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", явку своих представителей в суд округа не обеспечили, что в соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения кассационной жалобы в их отсутствие.

Судебное заседание по рассмотрению жалобы откладывалось (определение от 18.05.2023).

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы ООО "СпецМонтажИзоляция", проверив в порядке статей 274, 285, 286, 287 АПК РФ правильность применения судами норм материального и процессуального права при принятии обжалуемых судебных актов, а также соответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, исходя из доводов заявителя кассационной жалобы, суд округа приходит к следующему. 

Как следует из материалов дела и установлено судами первой и апелляционной инстанций, налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка ООО "СпецМонтажИзоляция"  по всем налогам и сборам за период с 01.01.2016 по 31.12.2018, а также по страховым взносам за период с 01.01.2017 по 31.12.2018.

По результатам рассмотрения материалов проверки, налоговым органом было вынесено решение от 29.03.2022 № 2.16-08/2р о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого Общество, с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ, в виде взыскания штрафных санкций в размере 3 364 659 руб., кроме того налогоплательщику доначислены НДС и налог на прибыль организаций в общей сумме 81 135 720 руб. 00 коп., а также пени в связи с несвоевременной уплатой налогов в размере 38 009 710 руб. 03 коп.

Не согласившись с названным решением Инспекции, Общество обратилось в УФНС России по Республике Татарстан с апелляционной жалобой.

Решением УФНС России по Республике Татарстан от 14.06.2022 № 2.7-18/019142@ апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество оспорило его в судебном порядке.

Основанием для доначисления оспариваемых сумм НДС  и налога на прибыль (НДС в сумме 38 432 710 руб., налог на прибыль организаций - 42 703 010 руб., а всего 81 135 720 руб.), послужил вывод Инспекции о занижении Обществом налоговой базы и подлежащих уплате в бюджет налогов  в результате завышения расходов и включения в налоговые вычеты НДС по хозяйственным операциям с контрагентами: ООО «Энергостройсталь», ИНН 

<

***>, ООО «Волга-Строй», ИНН 

<

***>, ООО «Абэль», ИНН 

<

***>, ООО «Вирион», ИНН 

<

***>,  ООО «Энергострой+», ИНН 

<

***>, ООО «Волгапромэксперт», ИНН 

<

***>, ООО «Стройсервис», ИНН 

<

***>, ООО «Ремстройсервис», ИНН 

<

***>, ООО «СМП «Панорама», ИНН 

<

***>, ООО «БигСтрой», ИНН 

<

***>, ООО «Брендмастер», ИНН 

<

***>, ООО «Строительный комбинат», ИНН 

<

***>, ООО «Ювеста», ИНН 

<

***>.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, арбитражные суды первой  и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 169, 171, 172, 247, 252 НК РФ, статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ), с учетом разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление № 53), во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами, пришли к выводу о том, что представленные на проверку документы содержат недостоверные сведения и не подтверждают наличие реальных хозяйственных операций между заявителем и спорными контрагентами.

Суд кассационной инстанции, поддерживая вывод судов двух инстанций, исходит  из норм материального права, указанных в судебных актах, и обстоятельств дела.

Положения статей 169, 171, 172 НК РФ, статьи 9 Закона № 402-ФЗ в их взаимосвязи указывают на то, что основанием для вычета по НДС является совокупность наступивших обстоятельств: приобретение налогоплательщиком товара (работ, услуг) для использования в облагаемых операциях, отражение их в документах учета  у налогоплательщика-покупателя и наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 1 Постановления № 53, представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах   в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками (пункт 3 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О).

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ при исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты  (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога  в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ одним из условий получения налоговой выгоды является исполнение обязательства по соответствующей сделке надлежащим субъектом - лицом, заключившим договор с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена (возложена) в силу договора или закона.

Таким образом, для применения вычетов по НДС и отнесения соответствующих затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы содержали достоверную информацию об участниках и условиях хозяйственных операций.

Само по себе представление налогоплательщиком в налоговый орган надлежащим образом оформленных документов в целях получения налоговой выгоды не является основанием для ее получения, если налоговым органом будут установлены обстоятельства и представлена совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальных хозяйственных операций.

Как установлено Инспекцией, в проверяемый налоговый период Общество осуществляло вид деятельности: Производство прочих отделочных и завершающих работ (код ОКВЭД 43.39).

Единоличным исполнительным органом - генеральными директорами ООО «СпецМонтажИзоляция» были, соответственно: ФИО4, ИНН 

<

***>, с 28.01.2015 по 19.11.2017 и с 15.10.2019 по 19.01.2020, ФИО99, ИНН 

<

***>, с 20.11.2017 по 14.10.2019 и с 20.01.2020 по 20.01.2021, ФИО5, ИНН 

<

***>, с 21.01.2021.

В проверяемый налоговый период основными заказчиками Общества являлись  АО «ТАИФ-НК», ИНН 

<

***> и ПАО «Нижнекамскнефтехим», ИНН 

<

***>, а основными контрагентами Общества - поставщиками и подрядчиками  являлись, соответственно: ООО «ГК «Альпина», ООО «Камская металлобаза», ООО «Стройкомплект-НК», АО «Металлокомплект-М» и ООО «ТК «Теплоснаб».

В соответствии со штатным расписанием ООО «СпецМонтажИзоляция» за 2016 год было предусмотрено 100 штатных единиц, среди которых имелись главный инженер, мастера, производители работ, изолировщики на термоизоляции. 

В соответствии со штатным расписанием на 2017 год было предусмотрено более 150 штатных единиц, в том числе главный инженер, мастера, производители работ, изолировщики на термоизоляции.

В проверяемый налоговый период у ООО «СпецМонтажИзоляция» имелось Свидетельство о допуске к выполнению работ от 26.08.2015 № ППСО-Ч01-2015-16-0832, выданное СРО Ассоциация «ППСО».

Документы с 11 проблемными контрагентами были оформлены на выполнение работ, а с 2 контрагентами (ООО «Строительный комбинат», ООО «Ювеста») на поставку товара (материала).

Результаты выполненных строительных работ были оформлены Обществом с контрагентами: ООО «Энергостройсталь», ООО «Волга-Строй», ООО «Абэль», ООО «Вирион», ООО «Энергострой+», ООО «Волгапромэксперт», ООО «Стройсервис», ООО «Ремстройсервис», ООО «СМП «Панорама», ООО «БигСтрой», ООО «Брендмастер».

Из материалов по делу следует, что взаимоотношения с проблемными контрагентами были оформлены Обществом на выполнение строительных работ на объектах:

Объект

Заказчик

Договор с заказчиком

Субподрядчик

Сумма, рублей

Период выполнения работ

Модернизация производства альфа-олефинов мощностью 37500 тн/год

ПАО «НКНХ»

№4600026776

ООО «Брендмастер»

14 800 387

март 2016 года

Комплекс глубокой переработки тяжелых остатков

ОАО «ТАИФ-НК»

№058-1221/16 от 26.04.2016

ООО «Энергостройсталь»

53 118 063

октябрь-декабрь 2016 года

ООО «Энергострой+»

3 505 793

ноябрь 2016 года

ООО «Вирион»

9 483 114

август 2016 года

ООО «Абэль»

6 125 942

май 2016 года

ООО «Волга-Строй»

15 890 823

ноябрь-декабрь 2016 года

ООО «Волгапромэксперт»

2 905 550

июль 2017 года, ноябрь 2017 года

Итого по объекту

91 029 285

 

Завод Бензинов ОАО «ТАИФ-НК»

ОАО «ТАИФ-НК»

№026-1265/17 от 14.06.2017

ООО «Волгапромэксперт»

3 048 895

ноябрь 2017 года

«Техническое переворужение производстав изопрена завода ИМ.Установка ИФ-6, ИФ-7, ИФ-8, ИФ-9»

ПАО «НКНХ»

№4600036138 от 01.05.2018

ООО «Биг-Строй»

24 239 656

июль-сентябрь 2018 года

ООО «Стройсервис»

13 625 127

октябрь-декабрь 2018 года

ООО «Ремстройсервис»

17 701 777

октябрь-декабрь 2018 года

ООО «СМП «Панорама»

22 053 529

октябрь-декабрь 2018 года

Итого по объекту

77 620 089

 

«Ремонт теплоизоляциии на наружной установке ИФ-16, цех 1805»; «Ремонт теплоизоляции линии трубопроводов отделение ИФ – 8,9 цех 1808»; «Ремонт теплоизоляции на МЦК цех 1812»; «Ремонт изоляции отделение БК-3 цех 1813»

ПАО «НКНХ»

№4600035103 от 01.04.2018

ООО «БигСтрой»

1 842 031

август 2018 года

«Ремонт теплоизоляции на МЦК цех 1812»

ПАО «НКНХ»

№46000335700 от 18.05.2018

ООО «БигСтрой»

1 000 012

май 2018 года

«Ремонт теплоизоляции аппаратов и трубопроводов тит.51/2, 51/3, 51/5,59 цех 6706 завода ОиГ; Ремонт фильтров и трубопроводов цех 6707 завода ОиГ; Монтаж изоляции трубопроводов и аппаратов цех 6710 завода ОиГ; Ремонт изоляции трубопроводов цех 6715 завода ОиГ; Ремонт изоляции трубопроводов, аппаратов и арматур, цех 6711 завода ОиГ»

ПАО «НКНХ»

№4600038552  от 25.09.2018

ООО «СМП «Панорама

69 010

декабрь 2018 года

«Ремонт изоляции аппаратов и трубопроводов, цех 6709 завода ОиГ»; «Демонтаж, монтаж изоляции трубопроводов и аппаратов цех 6710 завода ОиГ»

ПАО «НКНХ»

№4600038554 от 25.09.2018

ООО «СМП «Панорама»

1 722 850

Декабрь 2018 года

«Завод ИМ Производство изобутилена мощностью 180 тыс. тонн в год»

ПАО «НКНХ» (подрядчик ООО «ТМК»

№4600033047 от 13.10.2017

ООО «Биг Строй»

2 511 314

март 2018 года

ООО «Волгапромэксперт»

3 157 896

февраль 2018 года

Итого по объекту

5 669 210

 

«Завод Этилена тепловая изоляция печей Е-ВА-116, Е-ВА-117

ПАО «НКНХ» (подрядчик ОАО «НСУ «Термостепс»)

№1/08-2018 от 01.07.2018

ООО «БигСтрой»

3 244 490

июль 2018 года

«Ремонт тепловой изоляции оборудования и трубопроводов производств Завод Бензинов ОАО «ТАИФ-НК»

ОАО «ТАИФ-НК»

№017-0790/18  от 21.06.2018

ООО «Стройсервис»

615 575

Октябрь, ноябрь 2018 года

ООО «Ремстройсервис»

1 736 870

Октябрь, ноябрь 2018 года

ООО «СМП «Панорама»

919 941

Октябрь, ноябрь 2018 года

Итого по объекту 3 272 387

 

«Организация производства катализатора КДИ-М мощностью 3000т/год» Завод Олигомеров и гликолей ПАО «НКНХ»

ПАО «НКНХ»

№4600039642 от 01.10.2018

ООО «Стройсервис»

545 374

ноябрь, декабрь 2018 года

«Техническое перевооружение реакторного блока II стадии гидрирования Н-DC-201, строительство блока экстракции С6-С8 (неароматики) и выделения бензола

ПАО «НКНХ»

№4600039345 от 01.10.2018г.

ООО «Стройсервис»

7 088 202

декабрь 2018 года

ООО «Ремстройсервис»

4 206 125

декабрь 2018 года

ООО «СМП «Панорама»

1 060 664

ноябрь, декабрь 2018 года

Итого по объекту

12 354 992

 

«Теплоизоляция оборудования и трубопроводов на ГЗНУ – 367»

ЗАО «Охтин-Ойл»

№9-СМИ от 01.11.2018

ООО «Стройсервис»

1 578 873

декабрь 2018 года

«Комплекс нефтеперерабатывающих и нефтехимических заводов 

<

...>»

ПАО «Татнефть» имени В.Д,Шашина (подрядчик ООО «Ноел»

№288/СП-2017 от 25.09.2017

ООО «Стройсервис»

156 993

декабрь 2018 года

«Теплоизоляция оборудования и трубопроводов ТНС – Развитие ДНС – 215 Калиновка»

ООО «ТНС – Развитие»

№7-СМИ/18 от 17.09.2018

ООО «Ремстройсервис»

645 777

октябрь 2018 года

«Теплоизоляция трубопроводов на ДНС-215 Калиновка»

ООО «ТНС – Развитие»

№10-СМИ/18 от 17.11.2018

ООО «Ремстройсервис»

185 941

Ноябрь 2018 года

«Расширение ассортимента оксиэтилированных продуктов метиловых эфиров полиэтиленгликолей (МПЭГ, ТПЭГ))»

ПАО «НКНХ»

№4600039962 от 24.11.2018

ООО «Ремстройсервис»

3 888 128

декабрь 2018 года

«Теплоизоляция оборудования и трубопроводов на МБСНУ ООО «Регион-сириус»

ООО «Регион-сириус»

№8-СМИ/18 от 01.10.2018

ООО «Ремстройсервис»

517 034

Октябрь 2018 года

20 объектов

 

 

226 363 719

 

В результате изучения налоговым органом представленных Обществом первичных документов, оформленных по взаимоотношениям с проблемными контрагентами, с учетом полученных в ходе выездной налоговой проверки результатов мероприятий налогового контроля, налоговым органом была установлена следующая совокупность обстоятельств, подтверждающих отсутствие реальных взаимоотношений проверяемого налогоплательщика с его проблемными контрагентами.

Объекты ОАО «ТАИФ-НК».

Согласно первичным документам Общества по взаимоотношениям с проблемными контрагентами, представленным в ходе выездной налоговой проверки, на 3 объектах ОАО «ТАИФ-НК» («Комплекс глубокой переработки тяжелых остатков», «Завод Бензинов ОАО «ТАИФ-НК», «Ремонт тепловой изоляции оборудования и трубопроводов производств Завод Бензинов ОАО «ТАИФ-НК») по 9 проблемным контрагентам Обществом были заявлены на общую сумму 97 350 565 руб. 00 коп.:

Субподрядчик

Объект

Сумма, рублей

Период выполнения работ

ООО «Абэль»

Комплекс глубокой переработки тяжелых остатков

6 125 942

май 2016 года

ООО «Вирион»

Комплекс глубокой переработки тяжелых остатков

9 483 114

август 2016 года

ООО «Волга-Строй»

Комплекс глубокой переработки тяжелых остатков

15 890 823

ноябрь-декабрь 2016 года

ООО «Энергострой+»

Комплекс глубокой переработки тяжелых остатков

3 505 793

ноябрь 2016 года

ООО «Энергостройсталь»

Комплекс глубокой переработки тяжелых остатков

53 118 063

октябрь-декабрь 2016 года

ООО «Волгапромэксперт»

Комплекс глубокой переработки тяжелых остатков

2 905 550

июль 2017 года, ноябрь 2017 года

ООО «Волгапромэксперт»

Завод Бензинов ОАО «ТАИФ-НК»

3 048 895

ноябрь 2017 года

ООО «Ремстройсервис»

«Ремонт тепловой изоляции оборудования и трубопроводов производств Завод Бензинов ОАО «ТАИФ-НК»

1 736 870

Октябрь, ноябрь 2018 года

ООО «СМП «Панорама»

«Ремонт тепловой изоляции оборудования и трубопроводов производств Завод Бензинов ОАО «ТАИФ-НК»

919 941

октябрь, ноябрь 2018 года

ООО «Стройсервис»

«Ремонт тепловой изоляции оборудования и трубопроводов производств Завод Бензинов ОАО «ТАИФ-НК»

615 575

Октябрь, ноябрь 2018 года

ИТОГО: 97 350 565

 

 

В 2016 году работы выполнены в период: май, август, октябрь-декабрь 2016 года.

В 2017 году - июль, ноябрь. В 2018 году - октябрь, ноябрь.

ООО «СпецМонтажИзоляция» в ходе выездной налоговой проверки были представлены Приказы о назначении ответственных лиц на вышеуказанных объектах, соответственно: 

- от 16.07.2016 № 25-16ОТ «О назначении ответственных лиц» на объекте ОАО «ТАИФ-НК» "Комплекс глубокой переработки тяжелых остатков", согласно которому ответственным лицом за выполнение теплоизоляционных работ, уполномоченным представителем лица, осуществляющим строительство по вопросам строительного контроля, ответственным лицом за правильное и качественное выполнение работ был назначен руководитель работ мастер СМР - ФИО6;

- от 27.06.2018-№ 183-18ОТ «О назначении ответственных лиц» на объекте ОАО «ТАИФ-НК», согласно которому ответственным лицом за выполнение теплоизоляционных работ, уполномоченным представителем лица, осуществляющим строительство, был назначен мастер СМР - ФИО7

Согласно представленному АО «ТАИФ-НК» Общему журналу работ по форме КС-6 по строительству «Комплекса глубокой переработки тяжелых остатков» заказчиком работ выступало ОАО «ТАИФ-НК», уполномоченным представителем заказчика по вопросам контроля являлся ФИО8 (инженер по надзору за строительством I категории).

В Общем журнале работ лицом, осуществляющим строительство, являлось ООО «СпецМонтажИзоляция», уполномоченными представителями лица, осуществляющего строительство, по вопросам строительного контроля являлись ФИО9 (производитель работ), ФИО10 (инженер ПТО), ФИО11 (прораб), ФИО12 (мастер).

По результатам изучения и анализа представленной заказчиком - АО «ТАИФ-НК» исполнительно-технической документации налоговым органом было установлено, что исполнительная документация подписана со стороны ООО «СпецМонтажИзоляция» - ФИО11 (мастер СМР), со стороны заказчика - ОАО «ТАИФ-НК» - ФИО13 (инженер по надзору за строительством).

АО «ТАИФ-НК» в ответ на Требование налогового органа от 17.01.2020 № 2.8.527 (от 27.01.2020 исх. № 955/03) сообщило, что все работы ООО «СпецМонтажИзоляция» проводило только своими силами без привлечения субподрядных организаций, работы выполнялись оборудованием и материалами ООО «СпецМонтажИзоляция».

Ответственные за выполнением договоров со стороны АО «ТАИФ-НК» являлись ФИО8 и ФИО14.

В ходе налоговой проверки налоговым органом в порядке, предусмотренном НК РФ были проведены допросы ФИО9 (Протокол допроса от 06.08.2020 № 363), ФИО11 (Протокол допроса от 18.08.2020 № 102), ФИО14 (Протокол допроса от 06.08.2020 б/н). при этом остальные лица  (ФИО6, ФИО10, ФИО7, ФИО13, ФИО8) по вызову на допрос в налоговый орган не явились и о наличии у них уважительных причин невозможности явиться на допрос налоговому органу не сообщили.

ФИО9, производитель работ (Протокол допроса от 06.08.2020 № 363) показал, что «в 2016-2018 годах работал в ООО «СпецМонтажИзоляция» в должности производителя работ. В должностные обязанности входило организация теплоизоляционных работ. Курировал работы на объекте: «Межцеховые коммуникации», «Установка производства серы», «Товарно-сырьевой парк углеводородов ТСП-006», строящегося Комплекса глубокой переработки тяжелых остатков. Работал на указанном объекте производителем работ. Выполнял тепловую изоляцию трубопроводов и аппаратов, в частности изоляцию трубопроводов матами, установку металлических опорных колец, изоляцию трубопроводов цилиндрами из минеральной ваты, покрытие поверхности изоляции трубопроводов сталью оцинкованной, изоляцию трубопроводов фольгой алюминиевой, изоляцию трубопроводов холстами стекловолокнистыми, покрытие поверхности изоляции трубопроводов пленками ПВХ, изоляцию поверхностей матами, покрытие изоляции плоских поверхностей листовым металлом, покрытие поверхности изоляции трубопроводов фольгой алюминиевой. Теплоизоляционные работы выполнялись на оборудовании ООО «СпецМонтажИзоляция». На объекте привлекалась строительная техника ООО «СпецМонтажИзоляция»: АГП-22, АГП-28, Камаз, Газель. На транспортных средствах (спецтехнике) выполнялись теплоизоляционные работы. До строительного объекта добирался общественным транспортом. Сколько человек или бригад работало на объекте свидетель не смог ответить. Для работ на объекте выдавалась спецодежда с логотипом организации ООО «СпецМонтажИзоляция». Кем еще выполнялись работы на объекте свидетель не знает. Сотрудников в спецодежде с логотипом организации ООО «Энергостройсталь» на объекте не было.

ФИО11, заместитель директора по производству (Протокол допроса от 18.08.2020 № 102) показал, что «в 2016-2018 годах работал в ООО «СпецМонтажИзоляция» в должности заместителя директора по производству. В должностные обязанности входило организация строительно-монтажных работ на стройплощадке. Курировал работы на объекте: «Межцеховые коммуникации», «Установка производства серы», «Товарно-сырьевой парк углеводородов ТСП-006», строящегося Комплекса глубокой переработки тяжелых остатков. Работал на указанном объекте зам.директором по производству. На объекте выполнял монтаж тепловой изоляции технологических трубопроводов и оборудования. Выполнял изоляцию трубопроводов матами, установку металлических опорных колец, изоляцию трубопроводов цилиндрами из минеральной ваты, покрытие поверхности изоляции трубопроводов сталью оцинкованной, изоляцию трубопроводов фольгой алюминиевой, изоляцию трубопроводов холстами стекловолокнистыми, покрытие поверхности изоляции трубопроводов пленками ПВХ, изоляцию поверхностей матами, покрытие изоляции плоских поверхностей листовым металлом, покрытие поверхности изоляции трубопроводов фольгой алюминиевой. Сотрудники ООО «СпецМонтажИзоляция» на данном объекте выполняли работы по монтажу тепловой изоляции, ФИО сотрудников не помнит. На указанном объекте привлекалась спецтехника: АГП, на которой выполнялся монтаж тепловой изоляции. На объект поставлялись материалы со стороны ООО «СпецМонтажИзоляция» (маты теплоизоляционные, фольга, кольца разгружающие, сталь оцинкованная). До строительного объекта добирался на машине. Сколько человек и бригад работало свидетель не помнит. В строительную бригаду входило до 6 человек. Члены бригады на указанном объекте выполняли монтаж тепловой изоляции. Были ли сотрудников в спецодежде с логотипом организации ООО «Энергостройсталь» свидетель не знает. Находился в подчинении директора».

Таким образом, при проведении налоговым органом допроса свидетелей, работники ООО «СпецМонтажИзоляция» - ФИО9 и ФИО11, являющиеся ответственными лицами по указанному выше объекту, не подтвердили участие в работе контрагента ООО «Энергостройсталь».

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом также был проведен допрос ответственного лица со стороны Заказчика - АО «ТАИФ-НК» - ФИО14 (Протокол допроса от 06.08.2020 б/н) который показал, что работает в АО «ТАИФ-НК» с июня 2015 года в должности ведущего инженера. Курировал работы на объекте: «Межцеховые коммуникации», «Установка производства серы», «Товарно-сырьевой парк углеводородов ТСП-006», строящегося Комплекса глубокой переработки тяжелых остатков. ООО «СпецМонтажИзоляция» выполняло работы на этих объектах. Сотрудниками выполнявших работы от имени ООО «СпецМонтажИзоляция» являлись - ФИО9 (зам.ген.директора), ФИО5 (бригадир), ФИО15 (гл.инженер). Субподрядная организация ООО «Энергостройсталь» ему не знакома, с руководителем ООО «Энергостройсталь» не знаком, с сотрудниками субподрядной организации ООО «Энергостройсталь» свидетель также не знаком. Все акты КС-2 оформлялись через ООО «СпецМонтажИзоляция». При выполнении работ требовались шуруповерты, гаечные ключи, ножницы по металлу, установка лесов. Для выполнения работ на объекте требовалась спецтехника: бортовые машины (для завоза материалов и лесов), АГП (автогрузоподъемник). Работы выполнялись на оборудовании ООО «СпецМонтажИзоляция». Для выполнения работ использовались материалы и строительная техника ООО «СпецМонтажИзоляция». Работы со стороны ООО «СпецМонтажИзоляция» сдавались инженерно-техническими работниками.

Таким образом, при проведении налоговым органом допроса свидетеля, представитель заказчика - АО «ТАИФ-НК» - ФИО14 показал, что работы выполнены силами ООО «СпецМонтажИзоляция», а сам данный свидетель контактировал только с работниками ООО «СпецМонтажИзоляция». 

В результате анализа сведений о пропуске на объекты, представленные ОАО «ТАИФ-НК», налоговым органом было установлено, что в периоды взаимоотношений с проблемными контрагентами допуски на объект были оформлены на физических лиц-работников ООО «СпецМонтажИзоляция», а также иных лиц, не являющихся работниками ООО «СпецМонтажИзоляция»:

год

месяц

По пропускам на объект (не являются работниками ООО «СМИ»

По пропускам на работников ООО «СМИ»

Количество работников по письмам проблемных контрагентов (представлены налогоплательщиком с возражениями на акт налоговой проверки)

Наименование проблемного контрагента

2016

Май

115

29

6

ООО «Абэль»

2016

август

139

33

8

ООО «Вирион»

2016

октябрь

151

34

27

ООО «Энергостройсталь»

ООО «Вирион»

ООО «Волга-Строй»

2016

ноябрь

154

34

25

ООО «Энергостройсталь»

ООО «Энергострой+»

ООО «Волга-Строй»

2016

декабрь

154

34

19

ООО «Энергостройсталь»

ООО «Волга-Строй»

2017

июль

23

7

0

 

2017

ноябрь

54

10

8

ООО «Волгапромэксперт»

2018

октябрь

24

5

10

ООО «СМП «Панорама»

2018

ноябрь

24

5

10

ООО «СМП «Панорама»

Согласно Письмам проблемных контрагентов, представленных Обществом с возражениями на Акт выездной налоговой проверки в подтверждение реальности взаимоотношений (представлено 8 контрагентами, при этом отсутствует Письмо по ООО «Стройсервис», Письмо ООО «Стройсервис» (прежнее наименование - ООО «Ремстройсервис») представлено только по объектам ПАО «НКНХ»), для выполнения работ на объекты были направлены 57 человек.

Налоговым органом установлена недостоверность информации, указанной в Письмах проблемных контрагентов.

Так, всего по Письмам контрагентов представлены сведения на 57 человек, из них:

-пропуска на объекты оформлены до  взаимоотношений  с контрагентами  на 31 человек (54,4 % от общего количества направленных 57 человек);

-пропуска на объекты оформлены позже, чем были взаимоотношения с контрагентом - 1 человек (1,8 %);

-не было на объектах в период взаимоотношений - 23 человека (40,4 %);

-отсутствуют пропуска - 2 человека (3,5 %):

 

Период оформления пропуска (по письму контрагента)

Количество человек

Пропуск на объекты оформлен до взаимоотношений с контрагентом

Пропуск на объекты оформлен позже, чем были взаимоотношения с контрагентом

Не было на объектах в период взаимоотношений

Отсутствуют пропуска

примечание

ООО «Энергостройсталь»

05.09.2019-31.12.2016

11

11

 

 

ООО «Энергострой+»

01.11.2016-31.12.2016

6

6

 

 

ООО «Вирион»

01.11.2017-31.12.2017

8

 

8

 

Физические лица были на объекте в 2016 году

ООО «Волга-Строй»

05.09.2016-31.10.2016

8

8

 

 

ООО «Абэль»

01.05.2016-31.05.2016

6

6

 

 

ООО «Волгапромэксперт»

01.11.2017-31.12.2017

8

 

8

 

ООО «СПМ «Панорама»

01.01.2018-31.12.2018

10

 

1

7

2

7 физических лиц были на объекте в 2016 году

Итого

 

57

31

1

23

2

 

 

100

54,4

1,8

40,4

3,5

 

Из материалов по настоящему делу следует, что относительно ООО «Энергостройсталь» (Договор субподряда от 05.09.2016 № 10/СП) (13-1) - по Письму содержится информация о необходимости оформления пропуска на 11 человек за период с 05.09.2016 по 31.12.2016, тогда как фактически все физические лица уже находились на объекте более 5 месяцев, из них 10 физических лиц с 21.03.2016 на период по 31.12.2016 (ФИО16, ФИО17, ФИО18, ФИО19, ФИО20, ФИО21, ФИО22, ФИО23, ФИО24, ФИО25) и одно лицо - с 05.05.2016 на период по 31.12.2016 (ФИО26).

Из материалов по настоящему делу следует, что относительно ООО «Энергострой+» (Договор субподряда от 01.11.2016 № 12/СП) - по Письму было включено 6 человек на период 01.11.2016 по 31.12.2016, тогда как фактически все физические лица находились на объекте более 6 месяцев, из них 5 человек - с 21.04.2016 на период по 31.12.2016 (ФИО27, ФИО28, ФИО29, ФИО30, ФИО31) и одно лицо - с 26.04.2016 на период по 31.12.2016 (ФИО32).

Из материалов по настоящему делу следует, что относительно ООО «Вирион» (Договор субподряда от 26.07.2016 № 9/СП) - по Письму было включено 8 человек на период с 01.11.2017 по 31.12.2017.

Между тем, фактически ни одно указанное в Письме лицо в 2017 году на объект не проходило. Все лица были на объекте в 2016 году (по 31.12.2016 включительно): ФИО33 с 19.04.2016, ФИО34 с 05.04.2016, ФИО35 с 19.04.2016, ФИО36 с 19.04.2016, ФИО37 с 05.04.2016, ФИО38 с 19.04.2016, ФИО39 с 12.05.2016, ФИО40 с 11.04.2016.

Из материалов по настоящему делу следует, что относительно ООО «Волга-Строй» (договор отсутствует) - по Письму было включено 8 человек на период 05.09.2016 по 31.10.2016, тогда как фактически все физические лица находились на объекте более 5 месяцев (пропуска были оформлены по 31.12.2016): ФИО41 - с 23.03.2016, ФИО42 с 09.03.2016, ФИО43 с 19.02.2016, ФИО44 с 28.03.2016, ФИО45 с 23.03.2016, ФИО46 с 25.02.2016, ФИО47 с 23.03.2016, ФИО48 с 22.03.2016.

Материалами по данному делу подтверждается, что 3 физических лица также привлекались к выполнению работ и в последующих периодах: ФИО42 с 24.01.2017 по 30.06.2017, ФИО46 с 24.01.2017 по 30.06.2017, ФИО48 с 25.01.2017 по 30.06.2017, с 25.06.2018 по 19.09.2018, что подтверждает устойчивость связей с ООО «СпецМонтажИзоляция».

Относительно ООО «Абэль» (Договор субподряда от 01.05.2016 № 8/СП) (14-60) - по Письму было включено 6 человек на период - 01.05.2016 по 31.05.2016, тогда как фактически все физические лица находились на объекте от 1 до 3 месяцев (пропуска оформлены по 31.12.2016): ФИО49 с 21.03.2016, ФИО50 с 21.03.2016, ФИО51 с 01.04.2016, ФИО52 с 19.02.2016, ФИО53 02.03.2016, ФИО54 с 25.03.2016.

При этом 3 физических лица также выполняли работы и в 2017 году (устойчивость связей): ФИО50 (с 03.11.2017 по 31.12.2017), ФИО51 (с 24.01.2017 по 30.06.2017), ФИО53 (с 25.01.2017 по 30.06.2017).

Относительно ООО «Волгапромэксперт» (Договоры субподряда от 01.07.2017 № 4-СМИ, от 01.11.2017 № 9-СМИ) по Письму включено 8 человек на период - с 01.11.2017 по 31.12.2017.

Между тем, фактически ни одно указанное в Письме лицо в 2017 году на объект не проходило. Все лица были на объекте в 2016 году (по 31.12.2016 включительно): ФИО55 с 06.04.2016, ФИО56 с 06.04.2016, ФИО57 с 27.04.2016, ФИО58 с 26.04.2016, ФИО59 с 19.04.2016, ФИО60 с 19.04.2016, ФИО61 с 19.04.2016, ФИО62 с 19.04.2016.

Относительно ООО «СМП «Панорама» (Договор субподряда от 01.10.2018 № 3-Т) - по Письму было включено 10 человек на период - с 01.01.2018 по 31.12.2018.

Между тем, фактически в 2018 году из списка физических лиц проходил на объект только 1 человек, однако значительно позднее (через 9 месяцев после 01.01.2018): ФИО63 с 24.10.2018 по 31.12.2018. На 2 человека пропуска не оформлялись (ФИО64, ФИО65).

Остальные 7 человек были на объекте только в 2016 году (пропуска были оформлены по 31.12.2016): ФИО66 с 10.08.2016, ФИО67 с 31.05.2016, ФИО68 29.04.2016, ФИО69 с 05.08.2016, ФИО70 с 05.08.2016, ФИО71 с 24.08.2016, ФИО72 с 13.04.2016:

ФИО

№, дата поручения

Налоговый орган

Результат

Сведения о доходах (2-НДФЛ)

ФИО66

3447 от 25.06.2021

МИФНС №11 по РТ

На допрос не явился

ООО трест «Татспецнефтехимремстрой»

ФИО67

3442 от25.06.2021

МИФНС №11 по РТ

На допрос не явился

ООО «Нижнекамский завод грузовых шин»

ФИО68

3449 от 25.06.2021

МИФНС №11 по РТ

На допрос не явился

ООО «Техно-Колор»

ФИО69

3444 от 25.06.2021

МИФНС №11 по РТ

На допрос не явился

ООО трест «Татспецнефтехимремстрой»

ФИО70

3445 от 25.06.2021

МИФНС №11 по РТ

На допрос не явился

ООО трест «Татспецнефтехимремстрой»

ФИО71

3443 от 25.06.2021

МИФНС №3 по РТ

На допрос не явился

ООО «Техно-Колор»

ФИО72

3448 от 25.06.2021

МИФНС №11 по РТ

На допрос не явился

ООО «Строй Сити Ритейл»

 

Указанные несоответствия, по мнению налогового органа, подтверждают недостоверность представленных заявителем Писем проблемных контрагентов о физических лицах.

При этом Обществом не были представлены письма иных контрагентов, на основании которых физическим лицам оформлялись пропуска для прохождения на объект.

Длительность и системность нахождения физических лиц на объекте (физические лица находились на объекте в течение 2016-2018 годах), подтверждает устойчивость с ними связи ООО «СпецМонтажИзоляция» вне взаимоотношений с проблемными контрагентами.

Налогоплательщик, с учетом организованного допуска на объект физических лиц, не являющихся работниками ООО «СпецМонтажИзоляция», в проверяемый налоговый период располагал ресурсами, достаточными для выполнения работ. 

Судом первой инстанции было установлено, что на объекте АО «ТАИФ-НК» с привлечением проблемных контрагентов было оформлено выполнение строительных работ только по отдельным месяцам:

-в 2016 году - май, август, октябрь-декабрь;

-в 2017 году - июль, ноябрь;

-в 2018 году - октябрь, ноябрь.

В результате изучения данных пропускной системы АО «ТАИФ-НК» и налоговым органом, было установлено, что наряду с работниками ООО «СпецМонтажИзоляция», для прохождения на объект были оформлены пропуска на физических лиц, которые в проверяемый налоговый период не являлись работниками ООО «СпецМонтажИзоляция» и количество таких лиц  значительно превышает количество физических лиц, включенных в списки проблемных контрагентов, соответственно: май 2016 года - 115 человек (по Письмам проблемных контрагентов - 6 человек), август 2016 года - 139 человек (по Письмам проблемных контрагентов - 8), октябрь 2016 года - 151 человек (по Письмам проблемных контрагентов - 27), ноябрь 2016года - 154 человека (по Письмам проблемных контрагентов - 25), декабрь 2016 года - 154 человека (по Письмам проблемных контрагентов - 19), июль 2017 года - 23 человека (по Письмам проблемных контрагентов - не было), ноябрь 2017 года - 54 человека (по Письмам проблемных контрагентов - 8), за октябрь 2018 года и ноябрь 2018 года - 24 человека (по Письмам проблемных контрагентов - 10 человек).

Соответственно, в проверяемый налоговый период на объекте находились физические лица, которые не являлись работниками ООО «СпецМонтажИзоляция». При этом Обществом не раскрыты основания для нахождения физических лиц на объекте.

Инспекцией в ходе проверки установлено, что по Журналам пропуска на объект указано 42 работника ООО «СпецМонтажИзоляция», из которых  налоговым органом было допрошено 17 человек, из них: 4 работника аппарата управления (ФИО9, зам.ген.директора (Протокол от 06.08.2020 № 363), ФИО11, зам.директора (Протокол от 18.08.2020 № 102), ФИО73 (рук.охраны труда Протокол допроса от 06.08.2020№ 325), 1 электрогазосварщик (ФИО74, Протокол от 11.08.2020 № 359) и 13 изолировщиков: ФИО75 (Протокол от 05.08.2020 № 319), ФИО76 (Протокол от 28.09.2020 № 319), ФИО77 (Протокол от 06.08.2020 № 323), ФИО78 (Протокол от 06.08.2020 № 326), ФИО79 (Протокол от 06.08.2020 № 327), ФИО88 ФИО80 (Протокол от 30.12.2020 № 33), ФИО81 (Протокол от 28.09.2020 № 483), ФИО82 (Протокол от 28.09.2020 № 485), ФИО83 (Протокол от 25.09.2020 № 532), ФИО84 (Протокол от 25.09.2020 № 534), ФИО85 (Протокол от 28.09.2020 № 547), ФИО86 (Протокол от 28.09.2020 № 549), ФИО87 (Протокол от 05.10.2020 № 616).

Остальные вызванные налоговым органом физические лица на допрос в налоговый орган не явились.

Так, ФИО9, зам.ген.директора (Протокол от 06.08.2020 № 363) при его допросе налоговым органом в качестве свидетеля показал, что работал производителем работ и курировал работы на объекте: «Межцеховые коммуникации», «Установка производства серы», «Товарно-сырьевой парк углеводородов ТСП-006», строящегося Комплекса глубокой переработки тяжелых остатков. Работы выполнялись на оборудовании и с привлечением спецтехники ООО «СпецМонтажИзоляция». Вместе с тем, не смог ответить, сколько было бригад на объекте и кем еще выполнялись работы, что с учетом должностных обязанностей (курирование работ) указывает о сокрытии реальных обстоятельств выполнения работ.

ФИО11, зам.директора по производству (Протокол от 18.08.2020 № 102) при его допросе налоговым органом в качестве свидетеля показал, что в должности заместителя директора по производству курировал работы на объекте: «Межцеховые коммуникации», «Установка производства серы», «Товарно-сырьевой парк углеводородов ТСП-006», строящегося Комплекса глубокой переработки тяжелых остатков. Сотрудники ООО «СпецМонтажИзоляция» на данном объекте выполняли работы по монтажу тепловой изоляции, ФИО сотрудников не помнит. Сколько человек и бригад работало, не помнит, в строительную бригаду входило до 6 человек. С учетом должностных обязанностей (курирование работ) факт не предоставления показаний о количестве сотрудников на объекте и их принадлежность к иным субподрядчикам (ООО «Энергостройсталь»), указывает о сокрытии реальных обстоятельств выполнения работ.

ФИО73, руководитель службы охраны труда (Протокол допроса от 06.08.2020 № 325) при его допросе налоговым органом в качестве свидетеля показал, что осуществлял контроль за состоянием охраны труда на объектах производства работ в целом по обществу и на объекте «Межцеховые коммуникации», «Установка производства серы», «Товарно-сырьевой парк углеводородов ТСП-006», строящегося Комплекса глубокой переработки тяжелых остатков. Работы на объекте выполнялись сотрудниками ООО «СпецМонтажИзоляция».

Кроме того, в ходе проведенного налоговым органом допроса работники рабочих специальностей (изолировщики и электрогазосварщик) подтвердили выполнение работ на объекте: ФИО74, электрогазосварщик (Протокол от 11.08.2020 № 359), ФИО75, изолировщик (Протокол от 05.08.2020 № 319), ФИО76, изолировщик (Протокол от 28.09.2020 № 319), ФИО77, изолировщик (Протокол от 06.08.2020 № 323), ФИО78, изолировщик (Протокол от 06.08.2020 № 326), ФИО79, изолировщик (Протокол от 06.08.2020 № 327), ФИО88, изолировщик (Протокол  от 30.12.2020 № 33), ФИО81, изолировщик (Протокол от 28.09.2020 № 483), ФИО82, изолировщик (Протокол от 28.09.2020 № 485), ФИО83, изолировщик (Протокол от 25.09.2020 № 532), ФИО84, изолировщик (Протокол от 25.09.2020 № 534), ФИО85, изолировщик (Протокол от 28.09.2020 № 547), ФИО86, изолировщик (Протокол от 28.09.2020№ 549), ФИО87, изолировщик (Протокол от 05.10.2020 № 616).

В соответствии с указанными Протоколами допросов работники ООО «СпецМонтажИзоляция» подтвердили выполнение работ по тепловой изоляции (изоляцию трубопроводов матами, установку металлических опорных колец, изоляцию трубопроводов цилиндрами из минеральной ваты, покрытие поверхности изоляции трубопроводов сталью оцинкованной, изоляцию трубопроводов фольгой алюминиевой, изоляцию трубопроводов холстами стекловолокнистыми, покрытие поверхности изоляции трубопроводов пленками ПВХ, изоляцию поверхностей матами, покрытие изоляции плоских поверхностей листовым металлом, покрытие поверхности изоляции трубопроводов фольгой алюминиевой), заявленных Обществом в Актах о приемке выполненных работ от имени субподрядных организаций, но только собственными силами.

По Журналам пропуска на объект указано 173 человека, на которых были оформлены пропуска, но они не являются работниками ООО «СпецМонтажИзоляция, из них налоговым органом было допрошено 14 человек: ФИО48 (Протокол от 14.01.2021 № 19), ФИО89 (Протокол от 02.10.2020 № 606), ФИО90 (Протокол от 27.01.2021 № 64), ФИО46 (Протокол  от 02.10.2020 № 609), ФИО37 (Протокол от 02.10.2020 № 604), ФИО91 (Протокол от 27.01.2021 № 68), ФИО39 (Протокол от 27.01.2021 № 89), ФИО40 (Протокол от 05.10.2020 № 614), ФИО92 (Протокол от 05.08.2020 № 322), ФИО93 (Протокол от 27.01.2021 № 66), ФИО94 (Протокол от 28.01.2021 № 77), ФИО95 (Протокол от 05.10.2020 № 613), ФИО96 (Протокол от 27.01.2021 № 67), ФИО97 (Протокол от 13.01.2021 № 9).

Остальные физические лица по вызову налогового органа на допрос в налоговый орган не явились.

По результатам допросов физических лиц, на которых были оформлены пропуска на территорию заказчика, но которые не являются работниками ООО «СпецМонтажИзоляция», налоговым органом, было установлено, что они выполняли работы под непосредственным руководством работников ООО «СпецМонтажИзоляция». 

При этом 7 из допрошенных физических лиц подтвердили непосредственную подчиненность работникам ООО «СпецМонтажИзоляция», указав их фамилии (ФИО92 - находилась в подчинении ФИО7, ФИО37 - в подчинении ФИО15, ФИО9, ФИО89 - в подчинении ФИО11, ФИО94 - в подчинении ФИО7, ФИО39 - в подчинении директора ФИО4, ФИО98- ФИО99, ФИО94 - в подчинении ФИО7), соответственно:

1) ФИО92 (Протокол допроса от 05.08.2020 № 322) показала, что работала изолировщиком, в должностные обязанности входило изоляция трубопровода. Работала на объекте «Межцеховые коммуникации», «Установка производства серы», «Товарно-сырьевой парк углеводородов ТСП-006», строящегося Комплекса глубокой переработки тяжелых остатков изолировщиком. Выполняла работы от имени субподрядной организации ООО «СпецМонтажИзоляция». Находилась в подчинении ФИО7.

2) ФИО37 (Протокол допроса от 02.10.2020 № 604) показал, что работал изолировщиком на термоизоляции. В должностные обязанности входило строительство лесов, изоляция. Работал на объекте «Межцеховые коммуникации», «Установка производства серы», «Товарно-сырьевой парк углеводородов ТСП-006», строящегося Комплекса глубокой переработки тяжелых остатков. Выполнял работы от имени субподрядной организации ООО «СпецМонтажИзоляция». Находился в подчинении ФИО15, ФИО9

3) ФИО89 (Протокол допроса от 02.10.2020 № 606) показал, что работал изолировщиком. Работал на объекте «Межцеховые коммуникации», «Установка производства серы», «Товарно-сырьевой парк углеводородов ТСП-006», строящегося Комплекса глубокой переработки тяжелых остатков. Для работ выдавалась спецодежда с логотипом ООО «СпецМонтажИзоляция». Находился в подчинении ФИО11

4) ФИО94 (Протокол допроса от 28.01.2021 № 77) показал, что работал в ООО «СпецМонтажИзоляция» в должности изолировщика. В должностные обязанности входило демонтаж и монтаж изоляции. Работал на объекте «Межцеховые коммуникации», «Установка производства серы», «Товарно-сырьевой парк углеводородов ТСП-006», «Резервный паропровод 14ата от НПЗ ОАО «ТАИФ-НК»  до ЦТП КГПТО  ОАО  «ТАИФ-НК»  строящегося Комплекса глубокой переработки тяжелых остатков изолировщиком. Работы выполнял от имени субподрядной организации ООО «СпецМонтажИзоляция». Для работы выдавалась спецодежда с логотипом организации ООО «СпецМонтажИзоляция». Были ли сотрудники в спецодежде с логотипом организации ООО «Энергостройсталь», ООО «Волга-Строй», ООО «Абэль», ООО «Вирион» не помнит. Находился в подчинении ФИО7

5) ФИО39 (Протокол допроса от 27.01.2021 № 89) показала, что работала в ООО «СпецМонтажИзоляция» в должности изолировщика. Работала на объекте «Межцеховые коммуникации», «Установка производства серы», «Товарно-сырьевой парк углеводородов ТСП-006», «Резервный паропровод 14ата от НПЗ ОАО «ТАИФ-НК» до ЦТП КГПТО ОАО «ТАИФ-НК» строящегося Комплекса глубокой переработки тяжелых остатков изолировщиком. Для работы выдавалась спецодежда с логотипом организации ООО «СпецМонтажИзоляция». Были ли сотрудники в спецодежде с логотипом организации ООО «Энергостройсталь», ООО «Волга-Строй», ООО «Абэль», ООО «Вирион» не знает. Находилась в подчинении директора ФИО4.

6) ФИО98 (Протокол допроса от 07.10.2020 № 618) показал, что работал трактористом в ООО «СпецМонтажИзоляция». В должностные обязанности входило перевозка материала для изоляции и вывоз мусора. Работал на объекте: «Межцеховые коммуникации», «Установка производства серы», «Товарно-сырьевой парк углеводородов ТСП-006», строящегося Комплекса глубокой переработки тяжелых остатков трактористом. На данном объекте выполнял доставку материалов и вывоз мусора. На объекте выполнял работы от имени субподрядной организации ООО «СпецМонтажИзоляция». Для работ выдавалась спецодежда с логотипом ООО «СпецМонтажИзоляция». Были ли на объекте сотрудники с логотипом ООО «Энергостройсталь» не знает. Находился в подчинении ФИО99.

7) ФИО94 (Протокол допроса от 14.01.2021 № 18) показал, что работал в ООО «СпецМонтажИзоляция» в должности изолировщика на термоизоляции. В должностные обязанности входило демонтаж и монтаж изоляции. Работал на объекте «Ремонт тепловой изоляции оборудования и трубопроводов производств Завода Бензинов ОАО «ТАИФ-НК», «Производство изобутилена мощностью 180 тыс.тонн в год Завода ИМ», «Техническое перевооружение производства изопрена завода ИМ. Установка ИФ-7, ИФ-8,  ИФ-9»; «Организация  производства  катализатора КДИ-М мощностью 3000т/год» Завод Олигомеров и гликолей ПАО «Нижнекамскнефтехим»; «Техническое перевооружение реакторного блока II стадии гидрирования H-DC-201, строительство блока экстракции С6-С8  (неароматики) и выделения  бензола», «Расширение  ассортимента оксиэтилированных продуктов метиловых эфиров полиэтиленгликолей (МПЭГ, ТПЭГ)», «Ремонт теплоизоляции аппаратов и трубопроводов тит. 51/2, 51/3, 51/5, 59 цех 6706 завода ОиГ»; «Ремонт фильтров и трубопроводов цех 6707 завода ОиГ»; «Ремонт изоляции трубопроводов, аппаратов и арматур, цех 6711 завода ОиГ»; «Демонтаж, монтаж изоляции трубопроводов и аппаратов,  цех 6710 завода ОиГ»; «Ремонт изоляции аппаратов и трубопроводов, цех 6709 завода ОиГ» изолировщиком. Для работы выдавалась спецодежда с логотипом организации ООО «СпецМонтажИзоляция». Находился в подчинении ФИО7

Кроме того, 4 физических лица при допросе подтвердили налоговому органу, что являлись работниками ООО «СпецМонтажИзоляция» в течение длительного периода времени: ФИО96 - работал в ООО ООО «СпецМонтажИзоляция» с  марта 2017 года по декабрь 2017 года, ФИО97 - в 2016-2018 годах работал в ООО «СпецМонтажИзоляция» в должности изолировщика; ФИО94 - в ООО «СпецМонтажИзоляция» работал с 2017 года по 2021 года в должности изолировщик, ФИО39 - работала в ООО «СпецМонтажИзоляция» с мая по декабрь 2016 года в должности изолировщика, соответственно:

1) ФИО96 (Протокол допроса от 27.01.2021 № 67) показал, что работал в ООО «СпецМонтажИзоляция» с марта 2017 года по декабрь 2017 года в должности изолировщика. В должностные обязанности входило изолировать трубопровод. На чьем оборудовании осуществлялись работы на объекте: «Ремонт тепловой изоляции оборудования и трубопроводов производств Завода Бензинов ОАО «ТАИФ-НК», «Межцеховые коммуникации», «Установка производства серы», «Товарно-сырьевой парк углеводородов ТСП-006», «Резервный паропровод 14ата от НПЗ ОАО «ТАИФ-НК» до ЦТП КГПТО ОАО «ТАИФ-НК» строящегося Комплекса глубокой переработки тяжелых остатков не знает. Для работы выдавалась спецодежда с логотипом ООО «СпецМонтажИзоляция». Сотрудников в спецодежде с логотипом организации ООО «Энергостройсталь», ООО «Волга-Строй», ООО «Абэль», ООО «Вирион», ООО «Стройсервис», ООО «Ремстройсервис», ООО «СМП «Панорама» на объекте не видел;

2) ФИО97 (Протокол допроса от 13.01.2021 № 9) показал, что в 2016-2018 годах. работал в ООО ООО «СпецМонтажИзоляция» в должности изолировщика. В должностные обязанности входило изолировка трубопроводов. Работал на объекте «Межцеховые коммуникации», «Установка производства серы», «Товарно-сырьевой парк углеводородов ТСП-006», «Резервный паропровод 14ата от НПЗ ОАО «ТАИФ-НК» до ЦТП КГПТО ОАО «ТАИФ-НК» строящегося Комплекса глубокой переработки тяжелых остатков, «Ремонт тепловой  изоляции оборудования и трубопроводов производств Завода Бензинов ОАО «ТАИФ-НК». Работы выполнял от имени субподрядной организации ООО «СпецМонтажИзоляция». Для работы выдавалась спецодежда с логотипом организации ООО «СпецМонтажИзоляция». Были ли сотрудники в спецодежде с логотипом организации ООО «Энергостройсталь», ООО «Волга-Строй», ООО «Абэль», ООО «Вирион» не знает. Сотрудников в спецодежде с логотипом организации ООО «Ремстройсервис», ООО «СМП «Панорама» не видел;

3) ФИО94 (Протокол допроса от 28.01.2021 № 77) показал, что в ООО «СпецМонтажИзоляция» работал с 2017г. по 2021 года в должности изолировщика. В должностные обязанности входило демонтаж и монтаж изоляции. Работал на объекте «Межцеховые коммуникации», «Установка производства серы», «Товарно-сырьевой парк углеводородов ТСП-006», «Резервный паропровод 14ата от НПЗ ОАО «ТАИФ-НК» до ЦТП КГПТО ОАО «ТАИФ-НК» строящегося Комплекса глубокой переработки тяжелых остатков изолировщиком. Работы выполнял от имени субподрядной организации ООО «СпецМонтажИзоляция». Работы осуществлялись на оборудовании ООО «СпецМонтажИзоляция». На объекты поставлялись материалы со стороны ООО «СпецМонтажИзоляция» (металл, вата, маты). Для работы выдавалась спецодежда с логотипом организации ООО «СпецМонтажИзоляция». Были ли сотрудники в спецодежде с логотипом организации ООО «Энергостройсталь», ООО «Волга-Строй», ООО «Абэль», ООО «Вирион» не помнит. Находился в подчинении ФИО7;

4) ФИО39 (Протокол допроса от 27.01.2021 № 89) показала, что работала в ООО «СпецМонтажИзоляция» с мая по декабрь 2016 года в должности изолировщика. Работала на объекте «Межцеховые коммуникации», «Установка производства серы»,  «Товарно-сырьевой  парк углеводородов  ТСП-006»,  «Резервный паропровод 14ата от НПЗ ОАО «ТАИФ-НК» до ЦТП КГПТО ОАО «ТАИФ-НК» строящегося Комплекса глубокой переработки тяжелых остатков изолировщиком. Работы выполняла от имени субподрядной организации ООО «СпецМонтажИзоляция». Поставлялись материалы со стороны ООО «СпецМонтажИзоляция». Для работы выдавалась спецодежда с логотипом организации ООО «СпецМонтажИзоляция». Были ли сотрудники в спецодежде с логотипом организации ООО «Энергостройсталь», ООО «Волга-Строй», ООО «Абэль», ООО «Вирион» не знает. Находилась в подчинении директора ФИО4.

Налоговым органом, установлено, что согласно данным Журнала пропускной системы АО «ТАИФ-НК» допуск к выполнению работ на территории объекта имели следующие транспортные средства, отраженные в Таблице:

ФИО

Должность

Гос. Номер, марка

ФИО100

Водитель

Газ-330202 Р 917ВС/16

ФИО98

Водитель

Погрузчик фронтальный ПФС ТЕ 4684/16, прицеп Е7727/16

ФИО27

Водитель

Камаз-65115 Р971УК/16

ФИО101

Водитель

ПСС-121 Камаз-43253 В317КА/116

ФИО102

Водитель

Газ-330202 Р917ВС/16

ФИО103, дата смерти 24.08.2019

Водитель

Камаз-65117 Р017КН/116

ФИО104

Водитель

Газ-330202 Р917ВС/16

Для выполнения теплоизоляционных работ на объекте привлекалась строительная техника (спецтехника) в количестве 5 единиц: Газ-330202 (гос.номер Р917ВС16), погрузчик фронтальный ПФС (гос.номер ТЕ468416 с прицепом гос.номер МЕ772716), подъемник стреловой самоходный ПСС-121.28 на шасси Камаз-65115 (гос.номер Р971УК16), подъемник стреловой самоходный ПСС-121.22 на шасси Камаз-43253 (гос.номер В317КА116), Камаз-65117 (гос.номер Р017КН116).

Указанная строительная техника (спецтехника) принадлежит на праве собственности ООО «Спецавторесурс», ИНН 

<

***>, между которым и ООО «СпецМонтажИзоляция» заключен Договор от 11.01.2016 № 4 аренды транспортных средств с экипажем.

Физические лица (водители) являются сотрудниками ООО «Спецавторесурс», ИНН 

<

***>, и получали доходы по форме 2-НДФЛ в 2016 году в ООО «Спецавторесурс».

Учредителем ООО «СпецМонтажИзоляция» и ООО «Спецавторесурс» является ФИО99.

Согласно показаниям водителей транспортных средств, данным ими в качестве свидетелей при допросе налоговым органом (ФИО98, Протокол допроса от 07.10.2020 № 618, ФИО101, Протокол допроса от 07.10.2020 № 619) они работали на объекте от имени субподрядной организации ООО «СпецМонтажИзоляция».

Остальные физические лица-водители по вызову налогового органа на допрос в налоговый орган не явились.

Таким образом, по совокупности мероприятий налогового контроля, Инспекция пришла к выводу, что выполнение работ на объекте АО «ТАИФ-НК» произведено собственными силами ООО «СпецМонтажИзоляция» с привлечением лиц без официального трудоустройства, под непосредственным контролем должностных лиц ООО «СпецМонтажИзоляция». При этом проблемные контрагенты в выполнении работ не участвовали.

Объекты ПАО «НКНХ».

Согласно первичным документам по взаимоотношениям с 6 проблемными контрагентами, представленных Обществом налоговому органу при проведении выездной налоговой проверки, они были привлечены к выполнению работ на 12 объектах ПАО «НКНХ»:

Заказчик

Объект

ПАО «НКНХ»

«Модернизация производства альфа-олефинов мощностью 37500 тн/год»

ПАО «НКНХ»

«Техническое перевооружение производства изопрена завода ИМ. Установка ИФ-6, ИФ-7, ИФ-8, ИФ-9»

ПАО «НКНХ»

«Ремонт теплоизоляции  на наружной установке ИФ-16, цех 1805»; «Ремонт теплоизоляции линии трубопроводов отделение ИФ-8,9 цех 1808»; «Ремонт теплоизоляции на МЦК цех 1812»; «Ремонт изоляции отделение БК-3 цех 1813»

 

ПАО «НКНХ»

«Ремонт теплоизоляции на МЦК цех 1812»

ПАО «НКНХ»

Ремонт теплоизоляции аппаратов и трубопроводов тит.51/2, 51/3, 51/5, 59 цех 6706 завода ОиГ;  Ремонт фильтров и трубопроводов цех 6707 завода ОиГ; Монтаж изоляции трубопроводов и аппаратов цех 6710 завода ОиГ; Ремонт изоляции трубопроводов цех 6715 завода ОиГ.

ПАО «НКНХ»

«Ремонт изоляции трубопроводов, аппаратов и арматур, цех 6711 завода ОиГ»

ПАО «НКНХ»

«Ремонт изоляции аппаратов и трубопроводов, цех 6709 завода ОиГ»; «Демонтаж, монтаж изоляции трубопроводов и аппаратов цех 6710 завода ОиГ».

ПАО «НКНХ»

«Завод ИМ Производство изобутилена мощностью 180 тыс.тонн в год»

ПАО «НКНХ» (подрядчик ОАО «НСУ «Термостепс»

«Завод Этилена тепловая изоляция печей Е-ВА-116, Е-ВА-117»

 

ПАО «НКНХ»

«Организация производства катализатора КДИ-М мощностью 3000т/год»  Завод Олигомеров и гликолей ПАО «НКНХ»

 

ПАО «НКНХ»

«Техническое перевооружение реакторного блока II стадии гидрирования H-DC-201, строительство блока экстракции С6-С8 (неароматики) и выделения бензола»

 

ПАО «НКНХ»

«Расширение ассортимента оксиэтилированных продуктов метиловых эфиров полиэтиленгликолей (МПЭГ, ТПЭГ)»

Общая стоимость работ по взаимоотношениям с проблемными контрагентами составляет - 125 928 535 руб. 00 коп., соответственно:

 

Субподрядчик

Объект

Сумма, рублей

Период выполнения работ

ООО «Брендмастер»

«Модернизация производства альфа-олефинов мощностью 37500 тн/год»

14 800 387

март 2016 года

ООО «Волгапромэксперт»

 

«Завод ИМ Производство изобутилена мощностью 180 тыс.тонн в год»

3 157 896

 

февраль 2018 года

 

ООО «БигСтрой»

 

«Завод ИМ Производство изобутилена мощностью 180 тыс.тонн в год»

2 511 314

 

март 2018 года

 

ООО «БигСтрой»

 

«Ремонт теплоизоляции на МЦК цех 1812»

 

1 000 012

 

май 2018 года

 

ООО «БигСтрой»

 

«Завод Этилена тепловая изоляция печей Е-ВА-116, Е-ВА-117»

3 244 490

 

июль 2018 года

 

ООО «БигСтрой»

 

«Техническое перевооружение производства изопрена завода ИМ. Установка ИФ-6, ИФ-7, ИФ-8, ИФ-9»

24 239 656

 

июль-сентябрь 2018 года

 

ООО «БигСтрой»

 

Ремонт теплоизоляции аппаратов и трубопроводов тит.51/2, 51/3, 51/5, 59 цех 6706 завода ОиГ;  Ремонт фильтров и трубопроводов цех 6707 завода ОиГ; Монтаж изоляции трубопроводов и аппаратов цех 6710 завода ОиГ; Ремонт изоляции трубопроводов цех 6715 завода ОиГ

1 738 559

 

август 2018 года

 

ООО «БигСтрой»

 

«Ремонт теплоизоляции  на наружной установке ИФ-16, цех 1805»; «Ремонт теплоизоляции линии трубопроводов отделение ИФ-8,9 цех 1808»; «Ремонт теплоизоляции на МЦК цех 1812»; «Ремонт изоляции отделение БК-3 цех 1813»

1 842 031

 

август 2018 года

 

ООО «Ремстройсервис»

«Техническое перевооружение производства изопрена завода ИМ. Установка ИФ-6, ИФ-7, ИФ-8, ИФ-9»

17 701 777

 

октябрь-декабрь 2018 года

 

ООО «СМП «Панорама»

«Техническое перевооружение производства изопрена завода ИМ. Установка ИФ-6, ИФ-7, ИФ-8, ИФ-9»

22 053 529

 

октябрь-декабрь 2018 года

 

ООО «СМП «Панорама»

Ремонт теплоизоляции аппаратов и трубопроводов тит.51/2, 51/3, 51/5, 59 цех 6706 завода ОиГ;  Ремонт фильтров и трубопроводов цех 6707 завода ОиГ; Монтаж изоляции трубопроводов и аппаратов цех 6710 завода ОиГ; Ремонт изоляции трубопроводов цех 6715 завода ОиГ

1 433 404

 

октябрь, декабрь 2018 года

 

ООО «СМП «Панорама»

«Техническое перевооружение реакторного блока II стадии гидрирования H-DC-201, строительство блока экстракции С6-С8 (неароматики) и выделения бензола»

1 060 664

 

ноябрь, декабрь 2018 года

 

ООО «Стройсервис»

 

«Техническое перевооружение производства изопрена завода ИМ. Установка ИФ-6, ИФ-7, ИФ-8, ИФ-9»

13 625 127

 

октябрь-декабрь 2018 года

 

ООО «Стройсервис»

 

«Организация производства катализатора КДИ-М мощностью 3000т/год»  Завод Олигомеров и гликолей ПАО «НКНХ»

545 374

 

ноябрь, декабрь 2018 года

 

ООО «Ремстройсервис»

«Техническое перевооружение реакторного блока II стадии гидрирования H-DC-201, строительство блока экстракции С6-С8 (неароматики) и выделения бензола»

4 206 125

 

декабрь 2018 года

 

ООО «Ремстройсервис»

«Расширение ассортимента оксиэтилированных продуктов метиловых эфиров полиэтиленгликолей (МПЭГ, ТПЭГ)»

3 888 128

 

декабрь 2018 года

 

ООО «Стройсервис»

«Техническое перевооружение реакторного блока II стадии гидрирования H-DC-201, строительство блока экстракции С6-С8 (неароматики) и выделения бензола»

7 088 202

 

декабрь 2018 года

 

ООО «СМП «Панорама»

«Ремонт изоляции трубопроводов, аппаратов и арматур, цех 6711 завода ОиГ»

69 010

 

декабрь 2018 года

 

ООО «СМП «Панорама»

«Ремонт изоляции аппаратов и трубопроводов, цех 6709 завода ОиГ»; «Демонтаж, монтаж изоляции трубопровдов и аппаратов цех 6710 завода ОиГ»

1 722 850

 

декабрь 2018 года

 

Итого:

125 928 535

 

 

По материалам дела следует, что период выполнения работ - март 2016 года, а также 2018 год (февраль, март, май, июль - декабрь).

ООО «СпецМонтажИзоляция» представлен Приказ от 05.03.2018 № 4/18 «О назначении ответственных лиц» на объекте строительства ПАО «Нижнекамскнефтехим», согласно которому ответственными лицами за осуществление строительства, строительного контроля назначены главный инженер ФИО15, производитель работ ФИО9, мастер СМР ФИО7

Согласно представленным заказчиком - ПАО «Нижнекамскнефтехим» общим Журналам работ по форме КС-6 по объектам: «Техническое перевооружение производства изопрена завода ИМ. Установка ИФ-7, ИФ-8, ИФ-9»; «Организация производства катализатора КДИ-М мощностью 3000т/год» Завод Олигомеров и гликолей ПАО «Нижнекамскнефтехим»; «Техническое перевооружение реакторного блока II стадии гидрирования H-DC-201, строительство блока экстракции С6-С8 (неароматики) и выделения бензола» установлено, Заказчиком работ является ПАО «Нижнекамскнефтехим».

В Общем журнале работ лицом, осуществляющим строительство, является ООО «СпецМонтажИзоляция», уполномоченными представителями лица, осуществляющего строительство, по вопросам строительного контроля является ФИО9 (производитель работ), ФИО15 (гл.инженер), ФИО105 (инженер ПТО).

В материалах по данному делу содержатся следующие сведения о допуске  физических лиц на объекты ПАО «НКНХ» для выполнения работ.

Всего согласно данным пропускной системы ПАО «НКНХ» пропуска были оформлены на 41 физическое лицо, из которых 16 являются работниками ООО «СпецМонтажИзоляция», 15 человек - без официального трудоустройства (из них 6 человек указаны в Письмах проблемных контрагентов).

 П№

ФИО

Трудовые отношения

ТАИФ

Включение в списки проблемных контрагентов

Период для оформления пропуска по письму контрагента

1.

ФИО90

Не трудостроен

да

нет

 

2.

ФИО106

 

Не трудостроен

 

нет

 

3.

ФИО107

Не трудостроен, 01.12.2021 представлена справка за 2018 год от имени ООО «СМП «Панорама»

 

нет

 

4.

ФИО108

Не трудостроен

 

нет

 

5.

ФИО109

Не трудостроен

 

нет

 

6.

ФИО15

ООО «СпецМонтажИзоляция»

 

 

7.

ФИО110

Не трудостроен

да

ООО «Брендмастер»

01.03.2018-31.12.2018

8.

ФИО111

 

ООО «СпецМонтажИзоляция»

 

 

9.

ФИО112

 

Не трудостроен

 

нет

 

10.

ФИО113

Не трудостроен

 

ООО «БигСтрой»

01.03.2018-31.12.2018

11.

ФИО114

ООО «СпецМонтажИзоляция»

 

 

12.

ФИО88

ООО «СпецМонтажИзоляция»

 

 

13.

ФИО115

Не трудостроен

 

 

14.

ФИО116

Не трудостроен

 

нет

 

15.

ФИО105

Не трудостроен

 

нет

 

16.

ФИО83

ООО «СпецМонтажИзоляция»

 

 

17

ФИО117

Не трудостроен

 

нет

 

18.

ФИО9

 

ООО «СпецМонтажИзоляция»

 

 

19.

ФИО118

Не трудостроен

 

нет

 

20.

ФИО7

ООО «СпецМонтажИзоляция»

 

 

21.

ФИО119

Не трудостроен

 

нет

 

22.

ФИО120

Не трудостроен

 

ООО «БигСтрой»

01.03.2018-31.12.2018

23.

ФИО121

Не трудостроен

 

ООО «БигСтрой»

01.03.2018-31.12.2018

24.

ФИО122

ООО «СпецМонтажИзоляция»

 

 

25.

ФИО123

Не трудостроен

 

нет

 

26.

ФИО94

ООО «СпецМонтажИзоляция»

 

 

27.

ФИО124

Не трудостроен

 

нет

 

28.

ФИО125

ООО «СпецМонтажИзоляция»

 

 

29.

ФИО126

Не трудостроен

 

ООО «БигСтрой»

01.03.2018-31.12.2018

30.

ФИО21

Не трудостроен

да

ООО «Энергостройсталь»

05.09.2016-31.12.2016

31.

ФИО127

Не трудостроен

 

нет

 

32.

ФИО128

Не трудостроен

да

нет

 

33.

ФИО129

ООО «СпецМонтажИзоляция

 

 

34.

ФИО130

Не трудостроен

 

нет

 

35.

ФИО131

ООО «СпецМонтажИзоляция

 

 

36.

ФИО132

ООО «СпецМонтажИзоляция

 

 

37.

ФИО25

ООО «СпецМонтажИзоляция

 

 

38.

ФИО133

Не трудостроен

да

ООО «Брендмастер»

01.03.2016-31.03.2016

39.

ФИО134

Не трудостроен

 

нет

 

40.

ФИО135

ООО «СпецМонтажИзоляция

 

 

41.

ФИО136

ООО «СпецМонтажИзоляция

 

 

Согласно Письмам проблемных контрагентов, представленных налогоплательщиком к возражениям в подтверждение реальности взаимоотношений для выполнения работ на объектах были направлены 44 человека. При этом Обществом данные Письма были представлены по 4 контрагентам, но, в отношении ООО «Стройсервис» Письма не представлены, а в Письме ООО «Волгапромэксперт» были указаны списки только для прохождения на объект АО «ТАИФ-НК»).

Недостоверность информации, указанной в письмах проблемных контрагентов, подтверждена анализом данных пропускной системы ПАО «НКНХ».

Всего по Письмам контрагентов были представлены сведения на 44 человека, из них по 38 (86,4 %) отсутствуют пропуска:

 

Период оформления пропуска (по письму контрагента)

Количество человек

Отсутствуют пропуска

ООО «Брендмастер»

01.03.2016 по 31.03.2016

9

7

ООО «Волгапромэксперт»

Письмо по объекту ПАО «НКНХ» не представлено

 

ООО «БигСтрой»

01.03.2018 по 31.12.2018

10

6

ООО «Стройсервис» (прежнее наименование ООО «Ремстройсервис»)

01.05.2018 по 31.12.2018

 

15

15

ООО «Ремстройсервис»

Письмо не представлено

 

 

ООО «СМП «Панорама»

01.01.2018 по 31.12.2018

 

10

10

Итого

 

44

38

Доля

 

100

86,4

ООО «Брендмастер» - по Письму было включено 9 человек на период с 01.03.2016 по 31.03.2016, из них по информации по 7 физическим лицам - пропуска не оформлялись. При этом имеются сведения о прохождении на объект по 2 физическим лицам (ФИО110, ФИО133).

Указанные физические лица проходили на объект по пропускам, выписанным на ООО «СпецМонтажИзоляция», после выполнения работ ООО «Брендмастер», о чем свидетельствуют данные пропускной системы, соответственно: ФИО110 - с 06.10.2016 по 31.12.2016, с 24.01.2017 по 30.06.2017, ФИО133 - 01.03.2017 по 30.06.2017, с 03.07.2017 по 31.12.2017.

ООО «БигСтрой» - по Письму было включено 10 человек на период с 01.03.2018 по 31.12.2018, из них по информации по 6 физическим лицам - пропуска не оформлялись. При этом имеются сведения о прохождении на объект по 4 физическим лицам (ФИО113, ФИО121, ФИО126, ФИО135).

Из материалов по настоящему делу также следует, что 2 физических лица также участвовали в выполнении работ от имени ООО «СпецМонтажИзоляция» на объектах АО «ТАИФ-НК» в более ранние периоды, чем оформлены документы с ООО «БигСтрой»: ФИО121 (с 19.02.2016 по 31.03.2016, с 27.04.2016 по 31.12.2016, с 24.01.2017 по 30.06.2017), ФИО135 (с 19.02.2016 по 31.03.2016, с 05.05.2016 по 31.12.2016).

ООО «Стройсервис» (прежнее наименование ООО «Ремстройсервис») - по Письму включено 15 человек на период с 01.05.2018 по 31.12.2018, на которые пропуска не оформлялись. При этом 11 человек принимали участие в выполнении работ на объектах АО «ТАИФ-НК» от имени ООО «СпецМонтажИзоляция»:

-9 человек в 2016-2017 годах (т.е. до взаимоотношений с ООО «Стройсервис»): ФИО137 (с 24.05.2016 по 31.12.2016, с 24.01.2017 по 30.06.2017), ФИО138 (с 13.04.2016 по 31.12.2016), ФИО139 (с 13.04.2016 по 31.12.2016), ФИО140 (с 06.10.2016 по 31.12.2016), ФИО141 (с 13.04.2016 по 31.12.2016), ФИО142 (с 24.05.2016 по 31.12.2016), ФИО143 (с 21.03.2016 по 31.12.2016, с  13.11.2017 по 31.12.2017), ФИО72 (с 13.04.2016 по 31.12.2016), ФИО144 (с 13.04.2016 по 31.12.2016);

-2 человека в 2018 году: ФИО145 (07.08.2018 по 08.08.2018), ФИО146 (с 26.10.2018 по 31.12.2018).

ООО «СМП «Панорама» - по Письму было включено 10 человек на период с 01.01.2018 по 31.12.2018 (взаимоотношения оформлены за октябрь-декабрь 2018 года), на которых пропуска не оформлялись.

Из указанных в Письме физических лиц, 8 человек принимали участие в выполнении работ на объектах АО «ТАИФ-НК» от имени ООО «СпецМонтажИзоляция», соответственно: ФИО66 (с 10.08.2016 по 31.12.2016), ФИО67 (с 31.05.2016 по 31.12.2016), ФИО68 (с 29.04.2016 по 31.12.2016), ФИО69 (с 05.08.2016 по 31.12.2016), ФИО70 (с 05.08.2016 по 31.12.2016), ФИО71  (с 24.08.2016 по 31.12.2016), ФИО72 (с 13.04.2016 по 31.12.2016), ФИО63 (с 24.10.2018 по 31.12.2018).

При этом физические лица, не трудоустроенные в ООО «СпецМонтажИзоляция», не имеют отношения к проблемным контрагентам, что подтверждено выявленными судом первой инстанции и налоговым органом несоответствиями со сведениями, указанными в Письмах проблемных контрагентов.

В рамках проведенной выездной налоговой проверки налоговым органом были допрошены в качестве свидетелей работники ООО «СпецМонтажИзоляция», которые подтвердили выполнение работ по тепловой изоляции на объектах ПАО «НКНХ» собственными силами, соответственно: ФИО88 (Протокол от 30.12.2020 № 33), ФИО115 (Протокол допроса от 15.01.2021 № 15), ФИО105 (Протокол допроса от 15.01.2021 № 27), ФИО94 (Протокол допроса от 14.01.2021 № 18).

Также допрошенные налоговым органом физические лица, которые не являются работниками ООО «СпецМонтажИзоляция», соответственно: ФИО116 (Протокол допроса от 21.01.2021 № 41), ФИО106 (Протокол допроса от 03.02.2021 № 123), подтвердили выполнение работ по тепловой изоляции на объектах ПАО «НКНХ» от имени ООО «СпецМонтажИзоляция».

ФИО

Трудовые отношения

ТАИФ

Включение в списки проблемных контрагентов

 

ФИО90

Не трудостроен

да

нет

 

ФИО106

Не трудостроен

 

нет

 

ФИО107

Не трудостроен

 

нет

 

ФИО108

Не трудостроен

 

нет

 

ФИО109

Не трудостроен

 

нет

 

ФИО110

Не трудостроен

да

ООО «Брендмастер»

01.03.2016 по 31.03.2016

ФИО112

Не трудостроен

 

нет

 

ФИО113

Не трудостроен

 

ООО «БигСтрой»

01.03.2018 по 31.12.2018

ФИО115

Не трудостроен

 

нет

 

ФИО116

Не трудостроен

 

нет

 

ФИО105

Не трудостроен

 

нет

 

ФИО117

Не трудостроен

 

нет

 

ФИО118

Не трудостроен

да

Нет

 

ФИО119

Не трудостроен

 

Нет

 

ФИО120

Не трудостроен

 

ООО «БигСтрой»

 

01.03.2018 по 31.12.2018

 

ФИО121

Не трудостроен

 

ООО «БигСтрой»

01.03.2018 по 31.12.2018

ФИО123

Не трудостроен

 

Нет

 

ФИО124

Не трудостроен

 

Нет

 

ФИО126

Не трудостроен

 

ООО «БигСтрой»

 

01.03.2018 по 31.12.2018

ФИО21

Не трудостроен

да

ООО «Энергостройсталь»

 

05.09.2016 по 31.12.2016

ФИО127

Не трудостроен

 

Нет

 

ФИО128

Не трудостроен

да

Нет

 

ФИО130

Не трудостроен

 

Нет

 

ФИО133

Не трудостроен

да

ООО «Брендмастер»

01.03.2016 по 31.03.2016

ФИО134

Не трудостроен

 

нет

 

Согласно данным Журнала пропускной системы допуск к выполнению работ на территории объекта ПАО «НКНХ» имели следующие транспортные средства:

ФИО

ИНН

должность

Марка (модель), гос.номер

ФИО100

165108049901

 

водитель

 

грузовой Газ 33009Z7 (А790ВВ716)

ФИО147

165119576301

 

водитель

 

автогидроподъемник Камаз-65115 (Р971УК16)

ФИО98

165109802021

 

водитель

 

погрузчик ПФС-0.75 (6253ОУ16)

ФИО7

165117779581

 

водитель

 

фургон грузовой ВИС-234700-30 (В 017 РУ /116), фургон грузовой ИЖ-27175-40 (Р626ВС16)

ФИО148

165036766281

 

водитель

 

фургон грузовой ВИС-234900 (А929МТ116)

ФИО101

165101627431

 

водитель

 

автогидроподъемник ПСС-121.22 (В317КА116), а/м грузовой Камаз-65117 (Р017КН116)

ФИО149

165112930727

 

водитель

 

фургон грузовой ВИС-234700-30 (В017РУ116)

Таким образом, для выполнения теплоизоляционных работ на объекте привлекалась строительная техника (спецтехника) в количестве 9 единиц, соответственно: Газ-33009Z7 (гос.номер А790ВВ716), автогидроподъемник Камаз-65115 (гос.номер Р971УК16), погрузчик ПФС-0.75 (гос.номер 6253ОУ16), фургон грузовой ВИС-234700-30 (гос.номер В017РУ116), фургон грузовой ИЖ-27175-40 (гос.номер Р626ВС16), фургон грузовой ВИС-234900 (гос.номер А929МТ116), автогидроподъемник ПСС-121.22 (гос.номер В317КА116), а/м грузовой Камаз-65117 (гос.номер Р017КН116), фургон грузовой ВИС-234700-30 (гос.номер В017РУ116), из них:

-5 единиц принадлежит на праве собственности ООО «СпецМонтажИзоляция», соответственно: автогидроподъемник Камаз-65115 (гос.номер Р971УК16), погрузчик ПФС-0.75 (гос.номер 6253ОУ16), фургон грузовой ВИС-234900 (гос.номер А929МТ116), автогидроподъемник ПСС-121.22 (гос.номер В317КА116), а/м грузовой Камаз-65117 (гос.номер Р017КН116);

-4 единицы принадлежит на праве собственности ИП ФИО99, соответственно: Газ 33009Z7 (гос.номер А790ВВ716, фургон грузовой ВИС-234700-30 (гос.номер В017РУ116), фургон грузовой ИЖ-27175-40 (гос.номер Р626ВС16), фургон грузовой ВИС-234700-30 (гос.номер В017РУ116).

В проверяемый налоговый период ООО «СпецМонтажИзоляция» арендовало строительную технику на основании Договора от 09.01.2018 № 1ТС аренды транспортных средств без экипажа.

Между ИП ФИО99 (учредитель ООО «СпецМонтажИзоляция») и ООО «СпецМонтажИзоляция» был заключен Договор от 09.01.2018 № 1ТС аренды транспортных средств без экипажа, согласно которому Арендодатель (ИП ФИО99) предоставляет за плату во временное владение и пользование Арендатора (ООО «СпецМонтажИзоляция») транспортного средства без экипажа с предоставлением услуг по управлению транспортным средством.

ФИО99 (учредитель ООО «СпецМонтажИзоляция») и ФИО99 (директор ООО «СпецМонтажИзоляция», период руководства - с 20.11.2017 по 23.10.2019) являются родными братьями.

Физические лица (водители) являются (являлись) работниками ООО «СпецМонтажИзоляция».

Таким образом, как верно отметили суды, по совокупности проведенных налоговым органом мероприятий налогового контроля (анализ данных пропускной системы по физическим лицам и спецтехнике, допросы физических лиц - работников заказчика, ООО «СпецМонтажИзоляция», физических лиц без трудоустройства в ООО «СпецМонтажИзоляция») подтверждено выполнение работ на объекте ПАО «НКНХ» собственными силами ООО «СпецМонтажИзоляция» с привлечением лиц без официального трудоустройства в Общество, под непосредственным контролем должностных лиц ООО «СпецМонтажИзоляция».

При этом проблемные контрагенты в выполнении работ не участвовали.

Объект  ЗАО «Охтин-Ойл».

Из материалов по настоящему делу следует, что ЗАО «Охтин-Ойл», именуемое «Заказчик», заключило с ООО «СпецМонтажИзоляция», именуемое «Подрядчик», Договор подряда от 01.11.2018 № 9-СМИ/18, в соответствии с которым Подрядчик обязуется выполнить комплекс изоляционных работ по заданию Заказчика: «Теплоизоляция оборудования и трубопроводов на ГЗНУ-367».

Согласно п. 1.2 Договора сроки выполнения работ: начало 01.11.2018, окончание 31.12.2018.

В соответствии с п. 1.3 Договора работу подрядчик выполняет своими силами и средствами.

Согласно п. 2 Договора ориентировочная стоимость работ, подлежащих выполнению по настоящему Договору составляет 2 302 976 руб. 50 коп., с учетом НДС 18 % - 414 535 руб. 77 коп.

Окончательной ценой Договора является стоимость фактически выполненного подрядчиком объема работ, что подтверждается подписанными сторонами актами о приемке выполненных работ КС-2.

В соответствии с п. 3.5 Договора Подрядчик гарантирует  качество материалов, применяемых им для строительства. Подрядчик осуществляет  отгрузку  и  складирование  всех  необходимых  для  выполнения  работ материалов и оборудования.

ООО «СпецМонтажИзоляция» был представлен налоговому органу Договор от 01.12.2018 № 15 с ООО «Ремстройсервис», в соответствии с которым Субподрядчик обязуется выполнить комплекс изоляционных работ на объекте: «Теплоизоляция оборудования и трубопроводов на ГЗНУ-367». Генподрядчик обязуется обеспечить Субподрядчика материалами, необходимыми для выполнения изоляционных работ.

Сроки выполнения работ: начало - 01.12.2018, окончание - 31.12.2018.

Ориентировочная предельная стоимость работ, подлежащих выполнению по настоящему Договору, составляет 1 578 873 руб. 04 коп. с учетом НДС 18 % - 240 845 руб. 04 коп.

Согласно п. 5.1 Договора для оплаты выполненных объемов работ за отчетный месяц Субподрядчик не позднее 25го числа предоставляет Генподрядчику справки о стоимости выполненных работ по форме КС-2 и КС-3 вместе со счетами-фактурами.

Оплата производится в размере 100 % от стоимости выполненных работ.

Согласно Справкам о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3) работы ООО «Ремстройсервис» выполнены на сумму 1 578 873 руб. 04 коп., в т.ч. НДС - 240 845 руб. 04 коп. (Акт от 30.12.2018 № 26).

В соответствии с полученным ответом ЗАО «Охтин-Ойл» (от 24.01.2020 исх. № 93) установлено, что пропускной системы на объект не было. Перед началом работ на объектах ЗАО «Охтин-Ойл» персоналу подрядных организаций проводится первичный инструктаж.

Заказчиком представлен Журнал регистрации инструктажа, согласно которому допуск к выполнению работ на территории объекта: «Теплоизоляция оборудования и трубопроводов на ГЗНУ-367» имели сотрудники только ООО «СпецМонтажИзоляция», в связи с чем, налоговым органом были направлены Поручения о допросе свидетеля в налоговые инспекции по месту учета: ФИО7, ИНН 

<

***> (вызван на допрос неоднократно - Поручение от 25.12.2020 № 3872, от 24.06.2021 № 3404, на допрос в налоговый орган не явился, о наличии уважительных причин невозможности явки на допрос налоговому органу не сообщил), ФИО150 (вызван на допрос неоднократно - Поручение от 28.12.2020 № 3895, от 02.07.2021 № 3723, на допрос в налоговый орган не явился), ФИО151 (вызван на допрос неоднократно - Поручение  от 04.02.2021 № 298, от 30.06.2021 № 3564, на допрос в налоговый орган не явился, о наличии уважительных причин невозможности явки на допрос налоговому органу не сообщил).

Согласно имеющемуся в деле ответу ЗАО «Охтин-Ойл» (от 24.01.2020 исх. № 93) ответственным лицом за ходом выполнения и приемку работ со стороны заказчика на объекте: «Теплоизоляция оборудования и трубопроводов на ГЗНУ-367» является ФИО152, ИНН 

<

***>, согласно показаниям которого (Протокол допроса от 19.01.2021 № 30) «в ЗАО «Охтин-Ойл» работал начальником ЦДНиГ. Курировал работы на объекте «Теплоизоляция оборудования и трубопроводов на ГЗНУ-367». Работы на объекте выполняли сотрудники ООО «СпецМонтажИзоляция» ФИО7, ФИО150, ФИО151. Субподрядная организация ООО «Ремстройсервис» на объекте «Теплоизоляция оборудования и трубопроводов на ГЗНУ-367» не привлекалась. Работы на объекте выполнялись работниками ООО «СпецМонтажИзоляция». На данном объекте сотрудников в спецодежде с логотипом организации ООО «Ремстройсервис» не было. Для работ на данном объекте требовались шуруповерты, ножницы по металлу, транспорт для перевозки работников и материалов. Работы   осуществлялись  на  оборудовании ООО «СпецМонтажИзоляция». Для выполнения работ использовались материалы ООО «СпецМонтажИзоляция». Работы были сданы в декабре 2018 года.

По представленному Заказчиком ЗАО «Охтин-Ойл» общему Журналу работ по форме КС-6 по объекту: «Теплоизоляция   оборудования и трубопроводов на ГЗНУ-367» установлено, что Заказчиком работ является ЗАО «Охтин-Ойл».

В общем Журнале работ лицом, осуществляющим  строительство является ООО «СпецМонтажИзоляция», уполномоченными представителями лица, осуществляющего строительство, по вопросам строительного контроля является ФИО15 (гл.инженер), ФИО7 (мастер).

В общем Журнале работ субподрядная организация ООО «Ремстройсервис» отсутствует.

Руководитель ООО «СпецМонтажИзоляция» - ФИО99 (период руководства с 20.11.2017 по 23.10.2019) в ходе проведенного налоговым органом допроса (Протокол от 14.07.2021 № 308) на вопрос «Каким образом были привлечены лица, не являющиеся работниками ООО «СпецМонтажИзоляция», для выполнения работ на объектах ЗАО «Охтин-Ойл» ...?» ответил: «На данных лиц, не являющихся работниками ООО «СпецМонтажИзоляция» были выписаны пропуска от имени ООО «СпецМонтажИзоляция». Список данных лиц предоставлялся субподрядными организациями ООО «Стройсервис» (прежнее наименование ООО «Ремстройсервис»), но при этом нами не проверялись являются ли они работниками организаций».

Фактически список лиц, содержащийся в Письме ООО «Ремстройсервис» (представлен налогоплательщиком к возражениям на Акт выездной налоговой проверки), относится только к объекту ПАО «НКНХ», сведения по объекту ЗАО «Охтин-Ойл» не указаны.

Таким образом, по совокупности мероприятий налогового контроля (надлежащий анализ данных пропускной системы по физическим лицам и спецтехнике, допросы физических лиц - работников заказчика, ООО «СпецМонтажИзоляция», физических лиц без трудоустройства в ООО «СпецМонтажИзоляция») подтверждено выполнение работ на объекте ЗАО «Охтин-Ойл» собственными силами ООО «СпецМонтажИзоляция» с привлечением лиц без официального трудоустройства в Общество, под непосредственным контролем должностных лиц ООО «СпецМонтажИзоляция».

При этом проблемные контрагенты в выполнении работ не участвовали.

Объект ООО «ТНС-Развитие».

Обществом с заказчиком работ ООО «ТНС-Развитие» были заключены 2 Договора подряда, соответственно:

-от 17.11.2018 №10-СМИ/18, в по условиям которого, Подрядчик обязуется выполнить комплекс изоляционных работ по заданию Заказчика: «Теплоизоляция оборудования и трубопроводов на ДНС-215 «Калиновка».

Согласно п. 1.2 Договора сроки выполнения работ: начало 17.11.2018, окончание 31.12.2018.

В соответствии с п. 1.3 Договора работу подрядчик выполняет своими силами и средствами.

Согласно п. 2 Договора ориентировочная стоимость работ, подлежащих выполнению по настоящему Договору составляет 324 984 руб. 98 коп., с учетом НДС 18 %  - 49 573 руб. 98 коп.

Окончательной ценой договора является стоимость фактически выполненного подрядчиком объема работ, что подтверждается подписанными сторонами актами о приемке выполненных работ КС-2.

В соответствии с п. 3.5 Договора Подрядчик гарантирует качество материалов, применяемых им для строительства. Подрядчик осуществляет отгрузку и складирование всех необходимых для выполнения работ материалов и оборудования.

-от 17.09.2018 №7-СМИ/18, в соответствии с которым, Подрядчик обязуется выполнить комплекс изоляционных работ по заданию Заказчика: «Теплоизоляция трубопроводов ТНС-Развитие ДНС-215 «Калиновка».

Согласно п. 1.2 Договора сроки выполнения работ: начало 17.09.2018, окончание 31.10.2018.

В соответствии с п. 1.3 Договора работу подрядчик выполняет своими силами и средствами.

Согласно п. 2 Договора ориентировочная стоимость работ, подлежащих выполнению по настоящему договору составляет 1 011 231 руб. 68 коп., с учетом НДС 18 % - 154 255 руб. 68 коп.

Окончательной ценой Договора является стоимость фактически выполненного подрядчиком объема работ, что подтверждается подписанными сторонами актами о приемке выполненных работ КС-2.

В соответствии с п. 3.5 Договора Подрядчик гарантирует качество материалов, применяемых им для строительства. Подрядчик осуществляет отгрузку и складирование всех необходимых для выполнения работ материалов и оборудования.

В ходе проведенной выездной налоговой проверки Обществом по взаимоотношениям с ООО «Ремстройсервис» были представлены два Договора подряда, соответственно:

1) Договор от 01.10.2018 № 9, по условиям которого, Исполнитель обязуется выполнить комплекс изоляционных работ на объекте: «Объект ДНС-215 «Калиновка».

Генподрядчик обязуется обеспечить Субподрядчика материалами, необходимыми для выполнения изоляционных работ. Сроки выполнения работ: начало - 01.10.2018, окончание - 31.12.2018.

Ориентировочная предельная  стоимость работ, подлежащих выполнению по настоящему Договору, составляет 645 777 руб. 22 коп., с учетом НДС 18 % - 98 508 руб. 38 коп.

Согласно п. 5.1 Договора для оплаты выполненных объемов работ за отчетный месяц Субподрядчик не позднее 25го числа предоставляет Генподрядчику справки о стоимости выполненных работ по форме КС-2 и КС-3 вместе со счетами-фактурами.

Оплата производится в размере 100 % от стоимости выполненных работ.

2) Договор от 01.10.2018 № 10, в соответствии с которым Исполнитель обязуется выполнить комплекс изоляционных работ на объекте: «Тепловая изоляция трубопроводов МБСНУ»; «Теплоизоляция путевого подогревателя ПП-0,63 ДНС 215 «Калиновка». Генподрядчик обязуется обеспечить Субподрядчика материалами, необходимыми для выполнения изоляционных работ.

сроки выполнения работ: начало - 01.10.2018., окончание - 31.12.2018.

Ориентировочная предельная стоимость работ, подлежащих выполнению по настоящему Договору, составляет 702 974 руб. 38 коп., с учетом НДС 18 % - 107 233 руб. 38 коп.

Согласно п. 5.1 Договора для оплаты выполненных объемов работ за отчетный месяц Субподрядчик не позднее 25го числа предоставляет Генподрядчику справки о стоимости выполненных работ по форме КС-2 и КС-3 вместе со счетами-фактурами.

Оплата производится в размере 100 % от стоимости выполненных работ.

В подтверждение факта выполнения работ ООО «Ремстройсервис» были представлены Акты выполненных работ, соответственно:

-от 25.10.2018 №25 на сумму 645 777 руб. 22 коп.., в т.ч. НДС - 98 508 руб. 39 коп. (по Договору от 01.10.2018 № 9);

-от 26.11.2018 № 28 на сумму 185 940 руб. 86 коп., в т.ч. НДС - 28 363 руб. 86 коп. (по Договору от 01.10.2018 № 10).

Согласно Ответу заказчика работ - ООО «ТНС-Развитие» (от 22.12.2020 исх. № 628) на территории ДНС-215 ООО «ТНС-Развитие» не существует пропускная система, при выполнении работ выдаются акты допуска к работе и проводится инструктаж работников подрядной организации перед началом работ. Материалы и оборудование, используемые при выполнении работ, принадлежали ООО «СпецМонтажИзоляция». Со стороны Заказчика материалы не поставлялись.

В соответствии с представленным Актом-допуском для производства работ на территории действующего предприятия от 19.09.2018 представителем Заказчика является ФИО153 - начальник ЦДНГ ООО «ТНС-Развитие», представителем Генподрядчика является ФИО76 - мастер ООО «СпецМонтажИзоляция», при этом информация о субподрядчиках отсутствует. 

ООО «ТНС-Развитие» был представлен Журнал регистрации инструктажа, согласно которому допуск к  выполнению работ  на  территории  объекта:  «Теплоизоляция трубопроводов ТНС-Развитие ДНС-215 «Калиновка»; «Теплоизоляция оборудования и трубопроводов на ДНС-215 «Калиновка» имели только работники ООО «СпецМонтажИзоляция», в отношении которых налоговым органом были направлены Поручения соответствующим налоговым инспекциям о допросе в качестве свидетелей: ФИО76, ФИО150, ФИО154 указанные физические лица по вызову налоговых инспекций на допрос не явились, о наличии у них уважительных причин не явки на допрос налоговому органу не сообщили.

Согласно предоставленному Ответу ООО «ТНС-Развитие» (от 22.12.2020 исх. № 628) ответственным лицом, курирующим выполнение работ ООО «СпецМонтажИзоляция» со стороны заказчика на объекте: «Теплоизоляция трубопроводов ТНС-Развитие ДНС-215 «Калиновка»; «Теплоизоляция оборудования и трубопроводов на ДНС-215 «Калиновка» являлся ФИО153 (указанное физическое лицо по вызову налогового органа на допрос не явился, о наличии у него уважительных причин не явки на допрос налоговому органу не сообщил).

Согласно представленным ООО «ТНС-Развитие» Общим журналам работ по форме КС-6 по объектам: «Теплоизоляция трубопроводов ТНС-Развитие ДНС-215 «Калиновка»; «Теплоизоляция оборудования и трубопроводов на ДНС-215 «Калиновка» Заказчиком работ являлось - ООО «ТНС-Развитие».

В Общем журнале работ лицом, осуществляющим строительство является ООО «СпецМонтажИзоляция», уполномоченными представителями лица, осуществляющего строительство, по вопросам строительного контроля является ФИО15 (гл.инженер), ФИО7 (мастер). В Общем журнале работ субподрядная организация ООО «Ремстройсервис» отсутствует. ФИО15 (гл.инженер), ФИО7 (мастер) на неоднократные вызовы налогового органа на допрос не явились, о наличии у них уважительных причин не явки на допрос налоговому органу не сообщили.

Из материалов по настоящему делу следует, что Обществом в ходе выездной налоговой проверки не были представлены документы с ООО «Ремстройсервис» о согласовании списка работников для допуска на объекты ООО «ТНС-Развитие».

Кроме того, формальность составления документов с ООО «Ремстройсервис» подтверждается тем, что стоимость работ по взаимоотношениям с проблемным контрагентом по Договору от 01.10.2018 № 9 - 645 777 руб. 22 коп. превышает стоимость работ по Договору с заказчиком - ООО «ТНС-Развитие» (Договор от 17.09.2018 № 7-СМИ/18 на сумму 324 984 руб. 98 коп).

Таким образом, по итогам мероприятий налогового контроля (данных пропускной системы по физическим лицам и спецтехнике, допросы в качестве свидетелей физических лиц - работников заказчика, ООО «СпецМонтажИзоляция», физических лиц без трудоустройства в ООО «СпецМонтажИзоляция» подтверждено выполнение работ на объекте ООО «ТНС-Развитие» собственными силами ООО «СпецМонтажИзоляция» с привлечением лиц без официального трудоустройства в общество, под непосредственным контролем должностных лиц ООО «СпецМонтажИзоляция».

При этом проблемные контрагенты в выполнении работ не участвовали. 

Объект ООО «Регион-сириус».

Обществом с заказчиком работ - ООО «Регион-сириус» был заключен Договор подряда от 01.10.2018 № 8-СМИ/18, в соответствии с которым Подрядчик (ООО «СпецМонтажИзоляция») обязуется выполнить комплекс изоляционных работ по заданию Заказчика: «Теплоизоляция оборудования и трубопроводов на МБСНУ ООО «Регион-сириус».

Согласно п. 1.2 Договора сроки выполнения работ: начало 01.10.2018, окончание 31.10.2018.

В соответствии с п. 1.3 Договора работу подрядчик выполняет своими силами и средствами.

Согласно п. 2 Договора ориентировочная стоимость работ, подлежащих выполнению по Договору, составляет 690 553 руб. 70 коп., с учетом НДС 18 %  - 105 338 руб. 70 коп.

Окончательной ценой Договора является стоимость фактически выполненного подрядчиком объема работ, что подтверждается подписанными сторонами актами о приемке выполненных работ КС-2.

В соответствии с п. 3.5 Договора Подрядчик гарантирует качество материалов, применяемых им для строительства. Подрядчик осуществляет отгрузку и складирование всех необходимых для выполнения работ материалов и оборудования.

Договор  от 01.10.2018 № 9, в соответствии с которым Исполнитель обязуется выполнить комплекс изоляционных работ на объекте: «Объект ДНС-215 «Калиновка». Генподрядчик обязуется обеспечить Субподрядчика материалами, необходимыми для выполнения изоляционных работ.

Сроки выполнения работ: начало - 01.10.2018, окончание - 31.12.2018.

Ориентировочная предельная стоимость работ, подлежащих выполнению по настоящему Договору, составляет 645 777 руб. 22 коп., с учетом НДС 18 % - 98 508 руб. 38 коп.

Согласно п. 5.1 Договора для оплаты выполненных объемов работ за отчетный месяц Субподрядчик не позднее 25го числа предоставляет Генподрядчику справки о стоимости выполненных работ по форме КС-2 и КС-3 вместе со счетами-фактурами.

Оплата производится в размере 100 % от стоимости выполненных работ.

В подтверждение факта выполнения работ ООО «Ремстройсервис» был представлен Акт выполненных работ от 25.10.2018 № 67 на сумму 517 033 руб. 52 коп., в т.ч. НДС - 78 869 руб. 52 коп.

Согласно Ответу заказчика работ - ООО «Регион-сириус» (от 29.01.2020 исх. № 7) при выполнении работ выдаются акты допуска к работе и проводится инструктаж работников подрядной организации перед началом работ. Материалы и оборудование, используемые при выполнении работ, принадлежали ООО «СпецМонтажИзоляция». Со стороны Заказчика материалы не поставлялись.

В соответствии с представленным Актом-допуском для производства работ на территории действующего предприятия от 02.11.2018 ответственным за осуществление контроля за качеством выполненных работ со стороны Заказчика является ФИО153 - начальник УДНиГ ООО «Регион-сириус», представителем Генподрядчика является ФИО76 - мастер ООО «СпецМонтажИзоляция», при этом информация о субподрядчиках отсутствует.

Согласно представленному ООО «Регион-сириус» Общему журналу работ по форме КС-6 по объекту: «Теплоизоляция оборудования и трубопроводов на МБСНУ ООО «Регион-сириус» установлено, Заказчиком работ является ООО «Регион-сириус». В Общем журнале работ лицом, осуществляющим строительство, является ООО «СпецМонтажИзоляция», уполномоченными представителями лица, осуществляющего строительство, по вопросам строительного контроля является ФИО15 (гл.инженер), ФИО7 (мастер). В Общем журнале работ субподрядная организация ООО «Ремстройсервис» отсутствует.

ФИО15 (гл.инженер), ФИО7 (мастер) на неоднократные вызовы в налоговый орган для допроса в качестве свидетелей не явились, о наличии у них уважительных причин не явки на допрос налоговому органу не сообщили.

Из материалов по делу следует, что Обществом ни в ходе выездной налоговой проверки, ни к возражениям не были представлены документы с ООО «Ремстройсервис»,  о согласовании списка работников для допуска на объекты ООО «Регион-сириус».

Таким образом,  по совокупности мероприятий  налогового контроля (анализ данных пропускной системы  по физическим лицам и спецтехнике, допросы физических лиц - работников заказчика, ООО «СпецМонтажИзоляция», физических лиц без трудоустройства в ООО «СпецМонтажИзоляция») подтверждено выполнение работ на объекте ООО «Регион-сириус» собственными силами ООО «СпецМонтажИзоляция» с привлечением лиц без официального трудоустройства в Общество, под непосредственным  контролем должностных лиц ООО «СпецМонтажИзоляция».

При этом проблемные контрагенты в выполнении работ не участвовали.

Объект ПАО «Татнефть» имени В.Д. Шашина (подрядчик ООО «Ноел»).

Выполнение ООО «СпецМонтажИзоляция»» (заказчик работ на объекте  - ОАО «Татнефть» им.В.Д. Шашина)  работ на объекте: «Комплекс нефтеперерабатывающих и нефтехимических заводов г. Нижнекамске Республики Татарстан» производилось в соответствии с  Договором подряда от 25.09.2017 № 288/СП-2017,  заключенным с ООО «Ноел».

Так, ООО «Ноел», именуемое «Подрядчик», заключило с ООО «СпецМонтажИзоляция», именуемое «Субподрядчик», Договор подряда от 25.09.2017 № 288/СП-2017, в соответствии с которым Субподрядчик обязуется по заданию Подрядчика выполнить строительно-монтажные работы на объекте: «Комплекс нефтеперерабатывающих и нефтехимических заводов г. Нижнекамске Республики Татарстан», а Подрядчик обязуется создать Субподрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить оговоренную настоящим Договором цену, согласно п. 4.1 Договора. 

В соответствии с п. 2.2 Договора Субподрядчик выполняет работы собственными силами и средствами, а также силами и средствами привлеченных организаций.

Согласно п. 4.1 Договора окончательной ценой договора является стоимость фактически выполненного Субподрядчиком объема работ.

В соответствии с п. 6.4 Договора Субподрядчик вправе привлечь к выполнению работ по Договору только сторонние организации (субсубподрядчиков), предварительно согласованные с Подрядчиком.

Субподрядчик несет в полном объеме ответственность за качество и сроки выполнения работ привлеченными им субсубподрядчиками и гарантию того, что все привлекаемые им субсубподрядчики обладают соответствующими лицензиями и/или свидетельствами о допуске, выданными компетентными органами и организациями.

Между ООО «Ноел» и заказчиком работ ОАО «Татнефть» им. В.Д. Шашина, был заключен  Договор подряда от 04.08.2014 № 333/6/1355.

ООО «СпецМонтажИзоляция» к исполнению работ было привлечено ООО «Стройсервис» (прежнее наименование ООО «Ремстройсервис») по Договору от 01.12.2018 № 16, в соответствии с которым Исполнитель обязуется выполнить комплекс работ на объекте: «Этап строительства 1,5 Комплекс нефтеперерабатывающих и нефтехимических заводов г. Нижнекамск. Монтаж лесов».

Заказчик обязуется обеспечить Исполнителя материалами, необходимыми для выполнения изоляционных работ.

Сроки выполнения работ: начало – 01.12.2018, окончание – 31.12.2018.

Ориентировочная предельная стоимость работ, подлежащих выполнению по настоящему Договору, составляет 156 993 руб. 10 коп., с учетом НДС 18 % - 23 948 руб. 10 коп.

Согласно п. 5.1 Договора для оплаты выполненных объемов работ за отчетный месяц Исполнитель не позднее 25го числа предоставляет Заказчику справки о стоимости выполненных работ по форме КС-2 и КС-3 вместе со счетами-фактурами.

Оплата производится в размере 100 % от стоимости выполненных работ.

Как было установлено судом первой инстанции, в подтверждение факта выполнения работ ООО «Ремстройсервис» был представлен Акт выполненных работ от 30.12.2018 № 27 на сумму 156 993 руб. 10 коп., в т.ч. НДС - 23 948 руб. 10 коп.

По вопросу согласования с ООО «Ноел» привлечения субподрядной организации ООО «Ремстройсервис», наличия Писем о допуске к выполнению работ на объекте получен Ответ (от 22.12.2020 исх. б/н), согласно которому Письма от ООО «СпецМонтажИзоляция» о привлечении субсубподрядчиков не поступали, допуска, пропуска работникам ООО «Стройсервис» (прежнее наименование ООО «Ремстройсервис) не выдавались.

ООО «Ноел» представлено Письмо (от 11.10.2017 № 38) о допуске к выполнению работ на территории объекта: «Комплекс нефтеперерабатывающих и нефтехимических заводов г. Нижнекамске Республики Татарстан» работников ООО «СпецМонтажИзоляция».

В соответствии предоставленной ООО «Ноел» информации допуск к выполнению теплоизоляционных работ на территории объекта имели 33 физических лица ООО «СпецМонтажИзоляция» (20 работников ООО «СпецМонтажИзоляция», 13 иных физических лиц), которые были вызваны в налоговый орган для проведения допроса в качестве свидетелей. 

Так, налоговым органом были проведены допросы следующих работников ООО «СпецМонтажИзоляция»: ФИО88 (Протокол допроса от 30.12.2020 № 33),   ФИО97 (Протокол допроса от 13.01.2021 № 9),  ФИО155 (Протокол допроса от 15.01.2021 № 21), ФИО156 (Протокол допроса от 19.01.2021 № 43).

Также налоговым органом были проведены допросы физических лиц, на которых не представлены Справки по форме 2-НДФЛ ООО «СпецМонтажИзоляция», соответственно: ФИО91 (Протокол допроса от 27.01.2021 № 68), ФИО84 (Протокол допроса от 27.01.2021 № 71), ФИО96 (Протокол допроса от 27.01.2021 № 67), ФИО157 (Протокол допроса от 26.01.2021 № 30).

Работники ООО «СпецМонтажИзоляция» - ФИО88, ФИО97  при их допросе налоговым органом пояснили, что они не помнят о выполнении работ на объекте, ФИО155 и ФИО156 - отрицают выполнение работ.

Отрицают также выполнение работ на объекте и допрошенные налоговым органом свидетели - ФИО157, ФИО96

В свою очередь, подтвердили выполнение работ на объекте из числа нетрудоустроенных лиц - ФИО84, ФИО91, соответственно:

- ФИО84 (Протокол допроса от 27.01.2021 № 71) показал «В 2016-2017 годах работал в ООО «СпецМонтажИзоляция» в должности изолировщика на термоизоляции. В должностные обязанности в период работы в ООО «СпецМонтажИзоляция» входило монтаж и демонтаж изоляции. Работал на объекте: «Комплекс нефтеперерабатывающих и нефтехимических заводов г. Нижнекамске Республики Татарстан». На данном объекте выполнял изоляцию трубопроводов матами, покрытие поверхности изоляции трубопроводов сталью оцинкованной, изоляция плоских и криволинейных поверхностей матами, установка и разборка наружных инвентарных лесов. Теплоизоляционные работы на объекте выполнялись на оборудовании ООО «СпецМонтажИзоляция». Использовалась строительная техника АГП, Газель для подъема, перевозки. Кем еще выполнялись работы на объекте не знает. На объект поставлялись материалы со стороны ООО «СпецМонтажИзоляция» (стекловата, маты, оцинкованный лист). Для работы выдавалась спецодежда с логотипом ООО «СпецМонтажИзоляция».

- ФИО91 (Протокол допроса от 27.01.2021 № 68) показал - «Работал в ООО «СпецМонтажИзоляция» в должности изолировщика. В должностные обязанности входило изоляция трубопроводов. Работал на объекте «Комплекс нефтеперерабатывающих и нефтехимических заводов г. Нижнекамске Республики Татарстан». На данном объекте выполнял изоляцию трубопроводов матами, покрытие поверхности изоляции трубопроводов сталью оцинкованной, изоляция плоских и криволинейных поверхностей матами, установка и разборка наружных инвентарных лесов. Работы выполнял от имени субподрядной организации ООО «СпецМонтажИзоляция». Работы выполнялись на оборудовании ООО «СпецМонтажИзоляция». Для выполнения работ привлекалась строительная техника – АГП, Газель. На строительной технике осуществлялась перевозка материалов. На объект поставлялись материалы со стороны ООО «СпецМонтажИзоляция» (мин.вата, оцинковка, проволока). Для работы выдавалась спецодежда с логотипом ООО «СпецМонтажИзоляция». Осуществляла ли организация ООО «Ремстройсервис» работы на объекте не знает. Были ли сотрудники в спецодежде с логотипом ООО «Ремстройсервис» не знает».

Таким образом, по результатам мероприятий налогового контроля подтверждается выполнение работ на объекте: «Комплекс нефтеперерабатывающих и нефтехимических заводов г. Нижнекамске Республики Татарстан»  с привлечением нетрудоустроенных лиц.

Физические лица, включенные в Списки для прохождения на объект, также выполняли от имени ООО «СпецМонтажИзоляция» работы на других объектах, соответственно:

- ФИО91 - были оформлены допуски на объект АО «ТАИФ-НК» в периоды:  с 21.04.2016 по 31.12.2016, с 24.01.2017 по 30.06.2017, с 03.07.2017 по 31.12.2017 (официально был трудоустроен в ООО «СпецМонтажИзоляция» в  период со 02.03.2017 по 18.12.2017);

-ФИО96  - были оформлены допуски на объект АО «ТАИФ-НК» в периоды: с 22.07.2016 по 31.12.2016, с 24.01.2017 по 30.06.2017, с 03.07.2017 по 31.12.2017, с 09.10.2018 по 15.12.2018.

Данное обстоятельство подтверждает устойчивость связей между ООО «СпецМонтажИзоляция» и указанными физическими лицами.

Согласно представленным ООО «Ноел» Общим журналам работ по форме КС-6 по объекту: «Комплекс нефтеперерабатывающих и нефтехимических заводов г.Нижнекамске Республики Татарстан» установлено, Заказчиком работ является - ПАО «Татнефть». В Общем журнале работ лицом, осуществляющим строительство является ООО «Ноел» и уполномоченным представителем лица, осуществляющего строительство является ФИО158 (главный инженер), другим лицом осуществляющим строительство указана - ООО «СпецМонтажИзоляция».

При этом в Общем журнале работ субподрядная организация ООО «Ремстройсервис» отсутствует.

Согласно предоставленному ООО «Ноел» Ответу (от 29.01.2020) ответственным куратором на объекте ПАО «Татнефть» является главный инженер ФИО158, что соответствует сведениям, указанным в Общем журнале работ.

ФИО158 (Протокол допроса от 08.07.2021 № 917) показал, что «работал в 2016-2018 годах в ООО «Ноел» главным инженером. Курировал работы на объекте «Комплекс нефтеперерабатывающих и нефтехимических заводов г. Нижнекамске». ООО «СпецМонтажИзоляция» выполняло работы по тепловой изоляции трубопроводов и оборудования на объекте «Комплекс нефтеперерабатывающих и нефтехимических заводов г. Нижнекамске». Субподрядная организация ООО «Стройсервис» (прежнее наименование ООО «Ремстройсервис») не знакома. С руководителем ООО «Стройсервис» (прежнее наименование ООО «Ремстройсервис») ФИО159 не знаком. Субподрядная организация ООО «Стройсервис» (прежнее наименование ООО «Ремстройсервис») на объекте «Комплекс нефтеперерабатывающих и нефтехимических заводов г.Нижнекамске» не привлекалась, работы по тепловой изоляции трубопроводов и оборудования не выполняла. Сотрудников, выполнявших работы от имени ООО «Стройсервис» (прежнее наименование ООО «Ремстройсервис») на объекте не было. Для выполнения работ на объекте использовалось все необходимое оборудование для выполнения изоляции, строительная техника АГП. Для выполнения работ на объекте использовалась строительная техника и материалы ООО «СпецМонтажИзоляция». Работы на объекте сдавались со стороны ООО «СпецМонтажИзоляция» - Мустаевым А.».

Таким образом, как было установлено судами и налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки, участие ООО «Ремстройсервис» в выполнении работ на объекте не подтверждается. 

По совокупности мероприятий  налогового контроля (анализ данных пропускной системы  по физическим лицам и спецтехнике, допросы физических лиц в качестве свидетелей - работников заказчика, ООО «СпецМонтажИзоляция», физических лиц без трудоустройства в ООО «СпецМонтажИзоляция») подтверждено выполнение работ на объекте ПАО «Татнефть» имени В.Д. Шашина собственными силами ООО «СпецМонтажИзоляция»  с привлечением лиц без официального трудоустройства в Общество, под непосредственным контролем должностных лиц ООО «СпецМонтажИзоляция».

При этом проблемные контрагенты в выполнении работ не участвовали.

Кроме того, налоговым органом было установлено отсутствие реальных исполнителей работ по цепочке движения денежных средств, списанных проблемным контрагентам.

В адрес контрагентов за проверяемый налоговый период перечислено денежных средств в размере 114 703 348 руб. 02 коп. (общая сумма взаимоотношений 226 363 718 руб. 68 коп.), кредиторская задолженность на 31.12.2018 -  113 101 719 руб. 66 коп.

Кроме того, по настоящее время (с учетом оплаты в адрес контрагентов после 31.12.2018) имеется кредиторская задолженность перед контрагентами на сумму 52 314 294 руб. 54 коп. (113 101 719 руб. 66 коп. – 60 787 425 руб. 12 коп.), соответственно: ООО «Энергостройсталь» - 24 612 682 руб. 54 коп., ООО «Стройсервис» (прежнее наименование ООО «Ремстройсервис») – 10 683 334 руб. 00 коп., ООО «Ремстройсервис» -  8 205 053 руб. 24 коп., ООО «СМП «Панорама» -  8 813 224 руб. 76 коп.

Оплата после 31.12.2018 (окончание проверяемого налогового периода) была произведена ООО «СпецМонтажИзоляция» денежными средствами на расчетные счета контрагентов.

При этом ООО «Энергостройсталь» было ликвидировано - 27.09.2019 (сумма задолженности - 24 612 682 руб. 54 коп.).

Налоговым органом по результатам налоговой проверки был установлен факт использования ООО «СпецМонтажИзоляция» денежных средств, не списанных проблемным контрагентам, на выплаты собственнику ООО «СпецМонтажИзоляция». 

В ходе проведенных налоговым органом допросов руководитель ООО «СпецМонтажИзоляция» - ФИО99 (период руководства с 20.11.2017 по 23.10.2019), Протокол допроса от 14.07.2021 № 308 пояснил, что организации ООО «Стройсервис» (прежнее наименование ООО «Ремстройсервис»), ООО «Ремстройсервис», ООО «СМП «Панорама», ООО «БигСтрой», ООО «Волгапромэксперт» сами нашли ООО «СпецМонтажИзоляция» по юридическому адресу по рекомендации третьих лиц.

При этом ООО «СпецМонтажИзоляция» проверялись данные организации на сайте ФНС, зарегистрированы ли они в качестве юридического лица.

По вопросу знакомства с руководителями данных организаций ФИО99 пояснил налоговому органу, что знаком со ФИО159 -  руководителем ООО «Стройсервис» (прежнее наименование ООО «Ремстройсервис»), ООО «Ремстройсервис», ООО «СМП «Панорама»), а также руководителями ООО «БигСтрой»,  ООО «Волгапромэксперт» (ФИО161). Руководителя ООО «Волгапромэксперт» - ФИО162 не вспомнил. Личными контактами и паспортными данными руководителей данных организаций располагал в период руководства, но на сегодняшний день данная информация не сохранилась.

При этом ранее, ФИО99 (Протокол допроса от 14.01.2021 № 4) также пояснял налоговому органу, что организация ООО «Ремстройсервис» ему знакома. С руководителем организации ООО «Ремстройсервис»-  ФИО159 знаком, но личными контактами и паспортными данными не располагает. Организация ООО «Ремстройсервис» сама нашла ООО «СпецМонтажИзоляция» по юридическому адресу по рекомендации третьих лиц. При этом проверялись данные организации ООО «Ремстройсервис» на сайте ФНС на предмет того, что зарегистрирована ли данная организация как юридическое лицо. На предмет реального осуществления деятельности ООО «Ремстройсервис» не проверялась. При привлечении лиц, не являющихся работниками ООО «СпецМонтажИзоляция» были выписаны пропуска от имени ООО «СпецМонтажИзоляция». Список данных лиц предоставлялся субподрядной организацией ООО «Ремстройсервис», но при этом не проверялись являются ли они работниками данной организации. Оплата за выполненные работы лицам, не являющимся работниками ООО «СпецМонтажИзоляция», оплачивалась путем перечисления денежных средств в адрес субподрядной организации». 

Аналогичные показания по обстоятельствам взаимоотношений с проблемными контрагентами дал руководитель ООО «СпецМонтажИзоляция» - ФИО4 (руководитель с 28.01.2015 по 19.11.2017 и с 15.10.2019 по 19.01.2020), Протокол допроса от 13.07.2021 № 307.

По вопросу обстоятельств поиска контрагентов пояснил, что организации - ООО «Энергостройсталь», ООО «Волга-Строй», ООО «Абэль», ООО «Вирион», ООО «Энергострой+», ООО «Волгапромэксперт», ООО «Брендмастер» нашли по рекомендации третьих лиц.

На вопрос налогового органа - «Знакомы ли Вы с руководителями данных организаций: ФИО163 (руководитель ООО «Энергостройсталь»), ФИО164 (руководитель ООО «Волга-Строй»), ФИО165 (руководитель ООО «Абэль»), ФИО166 (руководитель ООО «Вирион»), ФИО167 (руководитель ООО «Энергострой+»), ФИО161 (руководитель ООО «Волгапромэксперт»), ФИО168 (руководитель ООО «Брендмастер»)? При каких обстоятельствах познакомились, располагаете ли Вы контактными и паспортными данными руководителей?» данный свидетель сообщил - «Лично с руководителями не знаком, общение происходило только по телефону. Личными контактами и паспортными данными руководителей не располагаю. От данных организаций приезжал представитель организаций, ФИО не помню».

По вопросу действий для установления деловой репутации вышеуказанных организаций указанный свидетель ответил - «Да проверял на сайте ФНС на предмет того, что зарегистрирована ли данная организация как юридическое лицо. На предмет реального осуществления деятельности ООО «Энергостройсталь», ООО «Волга-Строй», ООО «Абэль» ИНН, ООО «Вирион», ООО «Энергострой+», ООО «Волгапромэксперт», ООО «Брендмастер не проверял».

Таким образом, руководители ООО «СпецМонтажИзоляция» - ФИО4, ФИО99 подтвердили личное знакомство из 11 проблемных контрагентов с руководителями только 5 контрагентов, соответственно: ООО «Стройсервис» (прежнее наименование ООО «Ремстройсервис»), ООО «Ремстройсервис», ООО «СМП «Панорама» (руководитель ФИО159, а также руководителем ООО «БигСтрой» (руководитель ФИО169), ООО «Волгапромэксперт» (руководитель ФИО161).

При оказании содействия правоохранительных органов налоговым органом были получены объяснения гражданина   ФИО161 (руководитель ООО «Волгапромэксперт»), который не подтвердил взаимоотношений с ООО «СпецМонтажИзоляция», в т.ч. указав на то, что он не знаком с ФИО4 и ФИО99.

Так, в соответствии с объяснениями ФИО161 (получены в ответ на Запрос от 25.06.2021 № 2.16-17/03180дсп в Отдел МВД по Арскому району, от 02.08.2021 вх. .№ 26294.21), «он являлся руководителем ООО «Волгапромэксперт» примерно в период с 2014 года по 2017 год, точной даты не помнит. Организация ООО «СпецМонтажИзоляция» ему не знакома. С руководителями ООО «СпецМонтажИзоляция - ФИО4 и ФИО99 он не знаком. Заключало ли ООО «Волгапромэксперт» с ООО «СпецМонтажИзоляция» договоры субподряда не помнит. Выполняло ли ООО «Волгапромэксперт» работы по тепловой изоляции в пользу ООО «СпецМонтажИзоляция» не знает. Письма на оформление пропусков на объект ОАО «ТАИФ-НК» не подписывал». 

Субподрядная организация - ООО «Ремстройсервис» зарегистрирована в качестве юридического лица - 22.10.2018, тогда как Договоры с ООО «Ремстройсервис» были заключены ранее - 01.10.2018 (Договор от 01.10.2018 № 11-ИМ., от 01.10.2018 № 14-Т).

В результате анализа объемов выполненных работ, заявленных от имени субподрядной организации - ООО «Энергостройсталь» налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки было установлено "задвоение" одних и тех же объемов работ, отраженных в Актах о приемке выполненных работ (по форме КС-2), тогда как этот же объем работ по документам сдавался заказчику - АО «ТАИФ-НК» один раз по Акту о приемке выполненных работ от 15.12.2016 № 3/12-16.

Исследовав в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, в совокупности с обстоятельствами, установленными Инспекцией в ходе проверки, свидетельствующими о том, что заявленные контрагенты не имели условий, технических и трудовых ресурсов для выполнения работ на объектах заказчиков,  а Общество располагало достаточным количеством работников для выполнения работ  на объектах строительства, принимая во внимание также выявленные противоречия  в документах, показания свидетелей, отсутствие оплаты за выполненные работы, суды обоснованно поддержали вывод налогового органа о том, что реально работы на объектах строительства контрагенты не выполняли, фактически работы, оформленные от имени контрагентов, выполнены собственными силами самого Общества, создавшим формальный документооборот по взаимоотношениям с указанными контрагентами.

Исходя из изложенного, суды пришли к верному выводу о формальном характере финансово-хозяйственных правоотношениях налогоплательщика со спорными контрагентами и получении заявителем необоснованной налоговой выгоды в виде применения налоговых вычетов по НДС и уменьшения налогооблагаемой прибыли на расходы по сделкам с ними.

Относительно поставки материала ООО «Строительный комбинат» и ООО «Ювеста»  налоговым органом было установлено следующее.

По взаимоотношениям с ООО «Строительный комбинат».

Между ООО «Строительный комбинат», в лице директора ФИО170, именуемое «Поставщик», и ООО «СпецМонтажИзоляция», в лице ФИО99, именуемое «Покупатель», был заключен Договор поставки материалов от 04.12.2017 № 117, в соответствии с которым Поставщик обязуется в течение срока действия Договора поставлять Покупателю материалы, а Покупатель обязуется обеспечить надлежащую приемку поставленных материалов и оплатить его в размере и порядке, предусмотренном Договором.

В соответствии с Товарными накладными ООО «Строительный комбинат» поставлены материалы (лента, листы, рулоны, маты, цилиндры, нити, плиты, проволоки) на общую сумму 22 482 439 руб. 81 коп., в т.ч. НДС - 3 429 524 руб. 72 коп. (за период с 27.12.2017 по 24.01.2018).

Материалы были использованы для производства теплоизоляционных работ на объектах АО «ТАИФ-НК», ПАО «Нижнекамскнефтехим».

Поставки от ООО «Строительный комбинат» имели место в декабре 2017 года, январе-феврале 2018 года.

По наименованиям товаров, поставка которых оформлена от ООО «СпецМонтажИзоляция» имелись иные реальные поставщики. Например, по товару «Мат прошивной Isotec 80SM 5 000 х 1 000 х 40 мм (0,200м3)» (поставка 25.01.2018 на сумму 692 408 руб. 59 коп., в т.ч. НДС - 105 621 руб. 65 коп.) в январе 2018 года поставщиками были ООО «Сити инжиниринг» (сумма  поставки 24 722 руб. 73 коп.), ООО «Группа Компания Альпина»  (62 545 руб. 16 коп.).

Налоговый орган в ходе проверки пришел к выводу, что фиктивность оформления поставки товара от проблемного контрагента подтверждается следующими доказательствами.

Отсутствие поставщиков товара по цепочкам контрагентов.

Денежные средства, перечисленные в адрес ООО «Строительный комбинат» за строительные материалы, далее по цепочкам контрагентов были списаны с иным назначением платежей - за продукты питания, сигаретную продукцию, ГСМ, клининговые услуги, что подтверждает отсутствие поставщиков строительного товара, а также вывод денежных средств через организация занятые производством и торговлей.

дата

сумма

контрагент 2 звена

Далее

11.01.2018

2 498 873

ООО «7Озер», ИНН 

<

***>  (за продукцию)

ООО «Партнер», ИНН 

<

***>, с назначением платежа «оплата за продовольственные товары (тушка ЦБ)»

12.01.2018

2 587 833

ООО «7Озер», ИНН 

<

***>  (за продукцию)

АО «ТК «Мегаполис» ИНН 

<

***>  с назначением платежа «оплата за сигаретную продукцию»

19.01.2018

 

2 498 530

ООО «7Озер», ИНН 

<

***>  (за продукцию)

ООО «Арча» ИНН 

<

***> с назначением платежа «оплата за молочную продукцию»

 

1 986 170

 

24.01.2018

2 081 496

 

ООО «7Озер», ИНН 

<

***>  (за продукцию)

ООО «ТД КАМРЕГИОНПРОДУКТ» ИНН 

<

***>, в сумме 1 845 000 руб., 1 860 000 руб., 1 950 000 руб. с назначением платежа «оплата за филе грудки»

 

1 996 418

1 922 086

25.01.2018

2 588 252

ООО «7Озер», ИНН 

<

***>  (за продукцию)

ООО «КАМПРОДУКТ» ИНН 

<

***> в сумме 1 850 000 руб., 1 950 000 руб. с назначением платежа «оплата за индейку».

 

1 816 372

09.02.2018

 

1 306 358

 

ООО «ТК «Кара Алтын», ИНН 

<

***>  (за ГСМ)

АО «СПБМТСБ», ИНН 

<

***> с назначением платежа «перечисление средств для обеспечения исп-ия обяз-тв по оплате товара, по дог. об оказании клиринговых услуг».

26.02.2018

852 023

 

ООО «7Озер», ИНН 

<

***>  (за продукцию)

ООО «КАМПРОДУКТ», ИНН 

<

***> с назначением платежа «оплата за мясо»

 

 

348 028

 

Итого

22 482 440

 

По результатам истребования налоговым органом документов у ООО «7Озер» (Требование от 05.07.2021 № 29172) и ООО «ТК «КАРА АЛТЫН» (Требование от 05.07.2021 № 29175) документы не были представлены с указанием одинакового обоснования «ООО «Строительный комбинат» является контрагентом проверяемого лица ООО «СпецМонтажИзоляция».

Кроме того, ООО «Строительный комбинат» прекратило деятельность - 14.09.2020, а НК РФ не предусмотрено проводить проверку в отношении организаций, прекративших деятельность».

Контрагентами третьего звена (ООО «ПАРТНЕР», АО «ТК «МЕГАПОЛИС», ООО «АРЧА», ООО «КАМПРОДУКТ», ООО «ТД КАМРЕГИОНПРОДУКТ») документы по Требованиям налогового органа не представлены.

АО «СПБМТСБ» были представлены налоговому органу документы по взаимоотношениям с ООО «ТК «КАРА АЛТЫН» (договоры об оказании услуг по проведению организационных торгов, по предоставлению участнику торгов программных и технических средств, об обеспечении технического доступа к программно-техническому комплексу, акты к договорам), которые прямо подтверждают отсутствие поставки строительных материалов.

Материалы по данному делу свидетельствуют о том, что количество платежей (12 платежей) и системность участия в цепочках одних и тех же контрагентов второго звена (ООО «7Озер», ООО «ТК «Кара Алтын») подтверждает устойчивость связей и согласованность действий ее участников, включая ООО «СпецМонтажИзоляция», направленных на вывод денежных средств.

В рамках проведенной налоговым органом выездной налоговой проверки  были представлены сертификаты качества, паспорта, сертификаты соответствия, по которым товаропроизводителями продукции являются:

1) ООО «Роквул» (Сертификат соответствия № 1389292, наименование продукции - изделия теплоизоляционные из каменной ваты, маты);

2) ЗАО «Изорок» (Паспорт № 129, № 141, наименование  продукции - МП-100-200.1000,30, МП-100-2000.1000.40);

3) ОАО «Магнитогорский металлургический комбинат» (Сертификат качества № 129-11349, наименование продукции - сталь оцинкованная);

4) ОАО «Белорецкий металлургический комбинат» (сертификат качества №360463П, наименование продукции - проволока стальная);

5) ОАО «СеверСталь» (Сертификат качества № 12355, наименование продукции -лист);

6) ООО «Комбинат теплоизоляционных изделий» (Паспорт № 988, наименование продукции - МП 100-2000.1000.100, Паспорт № 4426, наименование продукции - МП-100-2000-1000-60);

7) ООО «РМС» (Паспорт № 35/800, наименование продукции ПСХТ-Т-450);

8) ООО «Изоролл» (Сертификат соответствия № 1189091, наименование продукции -цилиндры и полуцилиндры теплоизоляционные из минеральной ваты), ПАО «Новолипецкий металлургический комбинат» (Сертификат № 14599, наименование продукции - сталь оцинкованная).

Налоговым органом были направлены Поручения об истребовании документов (информации) у товаропроизводителей о договорных отношениях с ООО «СпецМонтажИзоляция», ООО «Строительный комбинат», а также с организациями (ООО «7Озер», ООО «ТК «Кара Алтын», ООО «Строй-Мастер», ООО «Империя», ООО «ВДК «Хольц», ООО «Техник12», ИП ФИО171, ИП ФИО172, ООО «СК «Кристалл», ООО «Строй-Гипс», ООО «Сигма-Стройсервис», ООО «Микс») по цепочке перечислений и которым ООО «Строительный комбинат» переводило денежные средства за строительные материалы, соответственно:

-ООО «Роквул» - Поручение от 23.06.2021 № 10211 в Межрайонную ИФНС России № 20 по Московской области был направлен Запрос. Получен Ответ (от 07.07.2021 исх.б/н.), согласно которому ООО «Роквул» сообщает, что компании, перечисленные в Требовании, не являются контрагентами ООО «РОКВУЛ»;

-ЗАО «Изорок» - Поручение от 23.06.2021 № 10203 в Межрайонную ИФНС России № 4 по Тамбовской области был направлен Запрос. Получен Ответ (от 07.07.2021 исх. № 02-107), согласно которому АО «Изорок» не имело финансово-хозяйственных взаимоотношений с вышеперечисленными контрагентами за указанный период.

-ОАО «Магнитогорский металлургический комбинат» - Поручение от 23.06.2021 № 10205 в Межрайонную ИФНС России № 16 по Челябинской области был направлен Запрос. Получен Ответ, согласно которому у ПАО «ММК» отсутствуют взаимоотношения с ООО «СпецМонтажИзоляция» за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

Помимо этого, с организациями, указанными в п. 1.1 Требования договорные отношения отсутствовали за 2016-2018 года.

-ОАО «Белорецкий металлургический комбинат» - Поручение от 23.06.2021 № 10207 в Межрайонную ИФНС России № 20 по Республике Башкортостан был направлен Запрос. Получен Ответ (от 05.07.2021 исх. № 09-427), в соответствии с которым АО «Белорецкий металлургический комбинат» сообщает об отсутствии взаимоотношений за период с 01.01.2016 по 31.12.2018 с запрашиваемыми предприятиями.

-ОАО «СеверСталь» - Поручение от 23.06.2021 № 10209 в Межрайонную ИФНС России № 12 по Вологодской области был направлен Запрос. Получен Ответ (от 09.07.2021 исх. № 8199-04/1), в соответствии с которым ПАО «Северсталь» сообщает об отсутствии финансово-хозяйственных взаимоотношений с указанными организациями за проверяемый налоговый период.

-ООО «Комбинат теплоизоляционных изделий» - Поручение от 08.07.2021 № 10546 в Межрайонную ИФНС России по Октябрьскому району г. Саранска был направлен Запрос. Получен Ответ, согласно которому ООО «Комбинат теплоизоляционных изделий» сообщает об отсутствии взаимоотношений с указанными организациями.

-ООО «РМС» - Поручение от 08.07.2021 № 10547 в Межрайонную ИФНС России № 1 по Владимирской области был направлен Запрос. Получен Ответ (от 02.08.2021), согласно которому ООО «РМС» сообщает, что между перечисленными организациями и ООО «РМС» взаимоотношения отсутствовали, соответственно, какие-либо документы отсутствуют.

-ООО «Изоролл» - Поручение от 08.07.2021 № 10548 в Межрайонную ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска был направлен Запрос. Получен Ответ (от 13.07.2021), согласно которому ООО «Изоролл» сообщает, что с данными организациями не сотрудничало.

-ПАО «Новолипецкий металлургический комбинат» - Поручение от 08.07.2021 № 10545 в Межрайонную ИФНС России № 6 по Липецкой области был направлен Запрос. Получен Ответ (от 20.07.2021 исх. № 760/03125), согласно которому ПАО «Новолипецкий металлургический комбинат» сообщает об отсутствии финансово-хозяйственных взаимоотношений с указанными предприятиями.

По результатам истребования налоговым органом от лиц, указанных в качестве производителей товара, соответствующих сведений (документов) взаимоотношения с ООО «Строительный комбинат» не были подтверждены, что указывает о формальном представлении документов, не имеющих отношение к поставкам от ООО «СпецМонтажИзоляция».

Материалами по данному делу подтверждается отсутствие у ООО «СпецМонтажИзоляция» товаросопроводительных документов, в т.ч. товарно-транспортных документов, подтверждающих перевозку груза от ООО «Строительный комбинат» в адрес ООО «СпецМонтажИзоляция». 

При этом у организации - ООО «Строительный комбинат» отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, отсутствуют материальные и трудовые ресурсы для осуществления деятельности, отсутствуют сведения о наличии движимого и недвижимого имущества, земельных участков, транспортных средств.

ООО «Строительный комбинат» имеет критерии, относящиеся к числу «технических» организаций:

-расходы организации максимально приближены к доходам и составляют 99 % от доходов;

-отсутствие основных средств;

-регистрация руководителя в другом субъекте РФ;

-отсутствие численности сотрудников;

-не представление Справок 2-НДФЛ (численность персонала);

-коэффициент начисленных налогов составляет менее 0,2 %;

-высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС (более 99 %).

По данным АСК НДС-2 по цепочкам поставщики товара отсутствуют, имеются налоговые разрывы, источник возмещения НДС не сформирован.

Согласно показаниям свидетеля - ФИО99 данным в ходе выездной налоговой проверки - 14.01.2021 (Протокол допроса  от 14.01.2021 № 4) организацию ООО «Строительный комбинат» не помнит. Знаком ли с руководителем организации ООО «Строительный комбинат» - ФИО170, не помнит. Договор заключался с директором ООО «Строительный комбинат», при этом представитель организации привозил нам уже подписанный экземпляр договора, то есть личных контактов с руководителем не имелось. Доставка товара осуществлялась силами поставщика.

Организацию ООО «Строительный комбинат» проверял на сайте ФНС на предмет того, что зарегистрирована ли данная организация как юридическое лицо.

Согласно показаниям руководителя ООО «Строительный комбинат» - ФИО99 (Протокол допроса от 14.07.2021 № 308) на вопрос - «Каким образом нашли организацию ООО «Строительный комбинат»?» ответил - «По рекомендации третьих лиц, а также на электронную почту присылался рекламный буклет от ООО «Строительный комбинат» с ценами на строительные материалы».

Подписание документов по приему товара от контрагента лично руководителем ООО «СпецМонтажИзоляция» - ФИО99, что не соответствует порядку оформления документов от реальных поставщиков (в них расписываются - прорабы, завсклад).

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом проведен допрос заведующего складом ФИО173 (Протокол допроса от 27.07.2021 № 999), подписи которой, наряду с директором, имеются в накладных ООО «Строительный  комбинат», при этом данный свидетель показал, что «Работала в ООО «СпецМонтажИзоляция» в 2016-2019 годах заведующей складом. В должностные обязанности входило прием, передача материалов. Рабочее место находилось по адресу складского помещения тер. Промзона 3. Товар, который приходит на склад принимала на основании счетов-фактур и товарных накладных. Организацию ООО «Строительный комбинат» не помнит. Какой вид товара принимала на складе от ООО «Строительный комбинат» не помнит. Принимала все материалы, которые приходили на склад от любой организации. Хранение товара осуществлялось на складе. На складе имелись стеллажи, полки, ячейки для хранения поставленного товара. Отпуск материалов в производство оформлялся товарными накладными. Все документы за материалы, которые принимала от любой организации подписывала лично».

По взаимоотношениям с ООО «Ювеста».

Между ООО «Ювеста», в лице директора ФИО174, именуемое «Продавец» и ООО «СпецМонтажИзоляция», в лице директора ФИО4, именуемое «Покупатель» был заключен Договор купли-продажи строительных материалов от 19.07.2016 № б/н, согласно которому Продавец продает, а Покупатель покупает строительные материалы в ассортименте, количестве и по ценам, утвержденным директором общества.

В соответствии с Товарными накладными ООО «Ювеста» поставлены материалы (лента, проволока, рулоны) на общую сумму 3 101 604 руб. 28 коп., в т.ч. НДС - 473 126 руб. 08 коп. (Товарная накладная от 21.07.2016 № ЮВС2107001).

По наименованиям товаров, поставка которых оформлена от ООО «Ювеста» имелись иные реальные поставщики.

Например, по товару «Лента упаковочная стальная 0,7 х 20 мягкая ГОСТ 3560-73» (поставка - 21.07.2016 на сумму 710 100 руб. 00 коп., в т.ч. НДС - 108 320 руб. 34 коп.) в июле 2016 года были поставки также от ООО «Абэль» (сумма поставки - 114 304 руб. 23 коп.).

Как было установлено Инспекцией, фиктивность оформления поставки товара от проблемного контрагента подтверждается следующими обстоятельствами:

1) согласно анализу расчетных счетов ООО «Ювеста» налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки было установлено отсутствие подтверждения факта приобретения ООО «Ювеста» материалов (лента, проволока, рулоны), реализованных в адрес ООО «СпецМонтажИзоляция».

В адрес ООО «Ювеста» - 21.07.2016 ООО «СпецМонтажИзоляция» перечислило денежные средства на сумму 3 101 604 руб. 28 коп. с назначением платежа - «за материалы», которые далее были списаны по цепочке платежей в ООО «ЦВЕТОЧНЫЙ ЭКСПРЕСС» (22.07.2016 в сумме 3 499 800 руб. 00 коп. с назначением платежа - «оплата за продукцию») - АО «РОУЗХИЛЛ» (25.07.2016 в сумме 4 173 000 руб. 00 коп. с назначением платежа - «оплата за реализованную продукцию») - ПАО «БИНБАНК» (в сумме 4 961 449 руб.00 коп. с назначением платежа - «погашение срочных  процентов по Договору КЛ от 25.03.2015 № 57.Ф52-Д01/15.158»).

По документам, представленным АО «РОУЗХИЛЛ» (от 16.07.2021), в т.ч. документам по взаимоотношениям ООО «Цветочный Экспресс» (Агентский договор на реализацию товара, Дополнительное соглашение от 16.11.2015 к Агентскому договору на реализацию товара), следует, что между АО «РоузХилл» и ООО «Цветочный Экспресс» был заключен Агентский договор на реализацию товара. АО «РоузХилл» также пояснило, что основным видом деятельности АО «РоузХилл» является цветоводство (выращивание роз), на 14 га крытого грунта АО «РоузХилл» функционирует 3 очереди тепличных комплексов, на которых высажено более 1 млн. единиц растений, ООО «Цветочный Экспресс» являлся эксклюзивными покупателем.

Таким образом, денежные средства были списаны ООО «Ювеста» в адрес контрагентов, не являющихся поставщиками строительных материалов.

2) Не представлены сертификаты качества на товар по ООО «Ювеста».

Между тем, при анализе движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Ювеста» налоговым органом было установлено, что в период взаимоотношений с ООО «СпецМонтажИзоляция» у организации отсутствовали расходы, свидетельствующие об осуществлении реальной хозяйственной деятельности, а именно коммунальные платежи, расходы на хозяйственные нужды, отсутствовали выплаты заработной платы сотрудникам ООО «Ювеста».

Кроме того, в проверяемый налоговый период у организации - ООО «Ювеста» отсутствовали необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, отсутствуют материальные и трудовые ресурсы для осуществления деятельности, отсутствуют сведения о наличии движимого и недвижимого имущества, земельных участков, транспортных средств.

ООО «Ювеста» имеет критерии, относящиеся к числу «технических» организаций:

-расходы организации максимально приближены к доходам и составляют 99 % от доходов;

-отсутствие основных средств;

-отсутствие численности сотрудников;

-не представление Справок 2-НДФЛ (численность персонала);

-коэффициент начисленных налогов составляет менее 0,2 %;

-высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС (более 99 %).

По данным АСК НДС-2 по цепочкам поставщики товара отсутствуют, имеются налоговые разрывы, источник возмещения НДС не сформирован.

6)Отсутствие у ООО «СпецМонтажИзоляция» товаросопроводительных документов, в т.ч. товарно-транспортных документов, подтверждающих перевозку груза от ООО «Ювеста» в адрес ООО «СпецМонтажИзоляция». 

Согласно условиям Договора с ООО  «Строительный комбинат» (п. 3.1 Договора поставки) поставщик обязан осуществлять поставку материалов надлежащего качества.

Поставщик обязан осуществить поставку в полном объеме в срок, указанный в договоре.

При этом из условий данного Договора следует, что поставка осуществлялась силами поставщика.

Согласно пояснениям руководителя ООО «СпецМонтажИзоляция» - ФИО4 (Протокол допроса свидетеля от 14.01.2021 № 5) доставка товара осуществлялась силами поставщика.

ООО «Ювеста ликвидировано - 17.01.2020.

7) Руководитель ООО «СпецМонтажИзоляция» - ФИО4 пояснил, что организация - ООО «Ювеста» ему не знакома. С руководителем ООО «Ювеста» ФИО174 свидетель не знаком, личными контактами и паспортными данными руководителя не располагает.

Учитывая совокупность обстоятельств, установленных в ходе проверки, свидетельствующих о том, что контрагенты фактически не являлись поставщиками товара, суды согласились с выводом Инспекции о том, что имеет место искажение сведений заявителем фактов о финансово-хозяйственной деятельности в целях неуплаты в бюджет НДС и налога на прибыль организаций, в связи с чем у Общества отсутствуют правовые основания для применения налоговых вычетов по НДС и учета расходов по налогу на прибыль организаций по взаимоотношениям с заявленными контрагентами.

Доводы Общества относительно того, что контрагенты являлись действующими организациями в период взаимоотношений с налогоплательщиком, являлись предметом рассмотрения судов и обоснованно отклонены, поскольку в данном случае налоговым органом не ставится под сомнение существование самих юридических лиц, однако, материалами дела подтверждается, что ООО «Энергостройсталь», ИНН 

<

***>, ООО «Волга-Строй», ИНН 

<

***>, ООО «Абэль», ИНН 

<

***>, ООО «Вирион», ИНН 

<

***>,  ООО «Энергострой+», ИНН 

<

***>, ООО «Волгапромэксперт», ИНН 

<

***>, ООО «Стройсервис», ИНН 

<

***>, ООО «Ремстройсервис», ИНН 

<

***>, ООО «СМП «Панорама», ИНН 

<

***>, ООО «БигСтрой», ИНН 

<

***>, ООО «Брендмастер», ИНН 

<

***>, ООО «Строительный комбинат», ИНН 

<

***>, ООО «Ювеста», ИНН 

<

***> не выполняли работы и не поставляли товары, заявленные в первичных документах.

Судами обоснованно отклонены доводы налогоплательщика со ссылкой на факт выполнения и передачи работ его заказчикам, поскольку фактическое выполнение работ, на которое заявитель ссылается и в кассационной жалобе, не может являться достаточным доказательством реальности осуществления хозяйственных операций заявленными контрагентами при отсутствии тому надлежащих и достоверных доказательств, отвечающим требованиям статей 67, 68 АПК РФ, и не свидетельствует о неправильном применении судами положений статей 169, 171, 172, 247, 252 НК РФ, а также Постановления N 53 к конкретным установленным судами фактическим обстоятельствам данного дела.

Довод заявителя, изложенный в кассационной жалобе, о том, что Общество приобретая товары в любом случае понесло расходы, которые должны быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль, не может быть принят судом кассационной инстанции.

Отклоняя данный довод, кассационной инстанции исходит из того, что документы, представленные налогоплательщиком в подтверждение факта несения соответствующих расходов, являются недостоверными; способ расчета расходов налогоплательщика, предусмотренный подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ, применяется только в случае установления и подтверждения совершения налогоплательщиком реальных хозяйственных операций с контрагентами, по которым возникли спорные расходы.

Право на учет фактически понесенных расходов при исчислении налога на прибыль в случае выполнения хозяйственных операций не теми контрагентами, по отношениям с которыми заявлены расходы, может быть реализовано только налогоплательщиком, содействовавшим в устранении потерь казны и раскрывшим в соответствии с требованиями подпункта 6 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 54 НК РФ сведения и документы, позволяющие установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке, осуществить его налогообложение и, таким образом, вывести фактически совершенные хозяйственные операции из "теневого" (не облагаемого налогами) оборота; выводы судов в данной части соответствуют правовой позиции, изложенной в пункте 34 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2021), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 30.06.2021, пункте 39 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2021), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 10.11.2021.

В целом изложенные в кассационной жалобе доводы не опровергают выводы судов о нереальности заявленных Обществом хозяйственных операций с контрагентами, формальности заключенных договоров, сделанные не на основании отдельно установленных фактов, а по результатам исследования и оценки доказательств в их совокупности.

Иное толкование Обществом положений действующего законодательства, а также иная оценка обстоятельств спора не свидетельствуют о неправильном применении судами норм материального и процессуального права и не являются основанием для отмены или изменения обжалуемых судебных актов.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ безусловным основанием для отмены (изменения) обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах оснований для отмены или изменения судебных актов  не имеется. Кассационная жалоба ООО "СпецМонтажИзоляция" удовлетворению не подлежит.

Расходы по уплате государственной пошлины по кассационной жалобе по правилам статьи 110 АПК РФ относятся на ООО "СпецМонтажИзоляция". 

Рассмотрев кассационные жалобы ФИО4 и ФИО99, Арбитражный суд Поволжского округа полагает, что производство по ним подлежит прекращению в силу следующего.

Согласно статье 273 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации право кассационного обжалования вступивших в законную силу судебных актов судов первой и апелляционной инстанций имеют лица, участвующие в деле, и иные лица в предусмотренных Кодексом случаях.

Как следует из пункта 2 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 N 13 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде кассационной инстанции" (далее - Постановление N 13), при применении статей 273, 290 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судам кассационной инстанции следует принимать во внимание, что право на обжалование судебных актов в порядке кассационного производства имеют как лица, участвующие в деле, так и иные лица в случаях, предусмотренных Кодексом.

К иным лицам в силу части 3 статьи 16 и статьи 42 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся лица, о правах и об обязанностях которых принят судебный акт.

В связи с этим лица, не участвующие в деле, как указанные, так и не указанные в мотивировочной и (или) резолютивной части судебного акта, вправе его обжаловать в порядке кассационного производства в случае, если он принят об их правах и обязанностях, то есть данным судебным актом непосредственно затрагиваются их права и обязанности, в том числе создаются препятствия для реализации их субъективного права или надлежащего исполнения обязанности по отношению к одной из сторон спора.

В пункте 3 Постановления N 13 разъяснено, что в случае когда жалоба подается лицом, не участвовавшим в деле, суду надлежит проверить, содержится ли в жалобе обоснование того, каким образом оспариваемым судебным актом непосредственно затрагиваются права или обязанности заявителя. При отсутствии соответствующего обоснования кассационная жалоба возвращается в силу пункта 1 части 1 статьи 281 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Если после принятия кассационной жалобы будет установлено, что заявитель не имеет права на обжалование судебного акта, то применительно к пункту 1 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации производство по жалобе подлежит прекращению.

Таким образом, для возникновения права на обжалование судебных актов у лиц, не привлеченных к участию в деле, необходимо, чтобы оспариваемые судебные акты не просто затрагивали права и обязанности этих лиц, а были приняты непосредственно об их правах и обязанностях. При этом наличие у лица, не привлеченного к участию в деле, заинтересованности в исходе дела само по себе не наделяет его правом на обжалование судебных актов.

Помимо изложенного, необходимо отметить, что в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 16.11.2021 N 49-П сформулирована правовая позиция о недопустимости ограничения права лиц, в отношении которых возбуждено производство о субсидиарной ответственности в деле о банкротстве, обжаловать судебные акты, принятые в рамках указанного дела о банкротстве без участия этого лица, в том числе в споре об установлении требований кредиторов к должнику.

Контролирующему лицу, в отношении которого в рамках дела о банкротстве рассматривается вопрос о его привлечении к субсидиарной ответственности, должно быть обеспечено право на судебную защиту посредством рассмотрения компетентным судом его возражений относительно обоснованности требования кредитора, в том числе требования уполномоченного (налогового) органа, основанного на результатах проведенных в отношении должника мероприятиях налогового контроля.

Таким образом, если вопрос о законности решения Инспекции разрешается вне рамок дела о банкротстве, в частности, при рассмотрении дела в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, контролирующему лицу, в отношении которого в установленном порядке предъявлено требование о привлечении к субсидиарной ответственности, право на судебную защиту должно 

Указанная правовая позиция содержится в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2023 N 310-ЭС19-28370 по делу N А54-2037/2017.

Таким образом, право на судебную защиту контролирующего лица, в отношении которого в установленном порядке предъявлено требование о привлечении к субсидиарной ответственности, может быть реализовано путем обжалования решения суда в кассационном порядке применительно к статье 42 АПК РФ.

Вместе с тем ООО "СпецМонтажИзоляция" не признано несостоятельным (банкротом) и, соответственно, к бывшим руководителям Общества   ФИО4 и ФИО99 в установленном порядке не предъявлено требование о привлечении к субсидиарной ответственности, каких-либо выводов в отношении прав и обязанностей данных лиц решение суда не содержит, а выводы суда по существу оцениваемых правоотношений непосредственно не порождают для этих лиц каких-либо правовых последствий.

Таким образом на ФИО4 и ФИО99 не распространяется действие статьи 42 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и эти лица не имеет права на подачу кассационной жалобы.

В связи с изложенным, производство по кассационным жалобам ФИО4 и ФИО99 подлежит прекращению применительно к пункту 1 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При прекращении производства по кассационной жалобе уплаченная ФИО4 и ФИО99 государственная пошлина подлежит возврату (подпункт 3 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации).

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 150,  статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

постановил:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 16.11.2022 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.02.2023 по делу N А65-24644/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу ООО "СпецМонтажИзоляция" - без удовлетворения. 

Производство по кассационным жалобам ФИО4 и ФИО99 на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 16.11.2022 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.02.2023 по делу N А65-24644/2022 прекратить.

Возвратить ФИО4 из федерального бюджета 3 000 руб. государственной пошлины, уплаченной по чеку-ордеру от 16.05.2023 за подачу кассационной жалобы.

Возвратить ФИО99 из федерального бюджета  3 000 руб. государственной пошлины, уплаченной по чеку-ордеру от 16.05.2023 за подачу кассационной жалобы.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном в статье 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Постановление в части прекращения производства по кассационным жалобам ФИО4 и ФИО99 может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в срок, не превышающий месяца со дня его принятия, в порядке, установленном в статье 291 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

 

Председательствующий  судья                                        А.Д.Хлебников

 

Судьи                                                                                      С.В.Мосунов

 

                                                                                           А.Н.Ольховиков