АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАБАЙКАЛЬСКОГО КРАЯ

672002 г.Чита, ул. Выставочная, 6

http://www.chita.arbitr.ru; е-mail: info@chita.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

Дело №А78-13412/2019

г.Чита

26 декабря 2019 года

Резолютивная часть решения объявлена 25 декабря 2019 года

Решение изготовлено в полном объёме 26 декабря 2019 года

Арбитражный суд Забайкальского края в составе судьи  Новиченко О.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в открытом судебном заседании  дело по заявлению  индивидуального предпринимателя ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по г. Чите, Управлению Федеральной налоговой службы  по Забайкальскому краю, Государственному учреждению - Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Забайкальскому краю  о признании недействительным требования №107743 от 25.09.2019, как несоответствующего налоговому законодательству, устранении допущенных нарушений, взыскании с Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Забайкальскому краю  расходов по уплате государственной пошлины в размере 3 300 руб. и почтовых расходов в размере 156 руб. на отправку корреспонденции заинтересованным лицам, с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица не заявляющего самостоятельные требования Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Чите Забайкальского края (межрайонное),

при участии в судебном заседании:

индивидуального предпринимателя ФИО2;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по г. Чите  – ФИО3, представителя по доверенности от 18.01.2019;

от Управления Федеральной налоговой службы  по Забайкальскому краю, Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Забайкальскому краю  - явка представителей не обеспечена, о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом;

от Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Чите Забайкальского края (межрайонное) – ФИО4, представителя по доверенности от 11.04.2019.

Индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по г. Чите, Управлению Федеральной налоговой службы  по Забайкальскому краю, Государственному учреждению - Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Забайкальскому краю  с требованием о признании недействительным требования №107743 от 25.09.2019, как несоответствующего налоговому законодательству, устранении допущенных нарушений, взыскании с Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Забайкальскому краю  расходов по уплате государственной пошлины в размере 3 300 руб. и почтовых расходов в размере 156 руб. на отправку корреспонденции заинтересованным лицам.

В ходе судебного разбирательства  заявителем заявлен отказ от требований к УФНС России по Забайкальскому краю, Государственному учреждению - Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Забайкальскому краю, а также в порядке статьи 49 АПК РФ уточнены требования, согласно которым заявитель просит признать недействительным требование №107743 от 25.09.2019, как несоответствующее налоговому законодательству, устранить допущенные нарушения, взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по г. Чите расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 300 руб. и почтовые расходы в размере 56 руб. на отправку корреспонденции.

Представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по г. Чите, третьего лица  не согласились с доводами заявителя по основаниям, изложенным в  отзыве.

Исследовав материалы дела и  выслушав пояснения заявителя, заинтересованного лица, третьего лица, суд установил следующее.

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее -  индивидуальный предприниматель, плательщик страховых взносов)   зарегистрирован 16.03.1999 Комитетом  разрешений и лицензирования Администрации г. Читы Регистрационной палатой г. Читы, 13.01.2014 в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей за основным государственным регистрационным номером 304753401300217, ИНН  

<

***>, адрес: Забайкальский край, г. Чита. 

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите  (далее - налоговый орган) зарегистрирована 28.12.2004 в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1047550035400, адрес: 672000, 

<

...>, ИНН 

<

***>.

Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Чите Забайкальского края (межрайонное) (далее – территориальный орган Пенсионного фонда) зарегистрировано 20.12.1994  Администрацией муниципального  образования "Читинский район" Читинской области,  06.09.2002 в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1027501150588, адрес: 672051, 

<

...>, ИНН 

<

***>.

Согласно свидетельству некоммерческого  партнерства Межрегиональной саморегулируемой  организации  арбитражных управляющих «Содействие»   ФИО2 является членом ассоциации МСРО «Содействие» и включен в реестр арбитражных управляющих 01.09.2008 № 567. 

ФИО2  зарегистрирован в качестве страхователя по регистрационному номеру 085-002-047644  (категория  - арбитражный управляющий) и по регистрационному номеру N 085-002-002165 (категория  - индивидуальный предприниматель) (т. 1 л.д.  60-61).

ФИО2 в 2015 году применял упрощенную систему налогообложения с объектом обложения – доходы, а также  находился на общей системе налогообложения и уплачивал налог на доходы физических лиц. Согласно налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения за 2015 год,  налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2015 год его общий размер доходов составляет  1394287 руб. (т. 2 л.д. 41-47), расходы ФИО2  в налоговых декларациях не заявлялись.   

Налоговый орган на основании переданного  территориальным органом Пенсионного фонда РФ сальдо расчетов  выставил индивидуальному предпринимателю требование № 107743  об уплате страховых взносов по состоянию на  25.09.2019  (далее – оспариваемое требование), которым предложено в срок до  15.10.2019 уплатить страховые взносы за 2015 год на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату  страховой пенсии  за 2015 год   в размере 14507  руб., пени по указанным страховым взносам  в размере  1879,74 руб., страховые взносы  на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования  РФ на выплату  страховой пенсии  за 2015 год   в размере 2855,70  руб., пени по указанным страховым взносам  в размере  368,72  руб.   (т. 2 л.д. 40). 

На момент выставления оспариваемого требования индивидуальным предпринимателем уплачены  страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2015 год (с учетом состоявшихся возвратов)  в размере  32086,20  руб., на обязательное медицинское страхование в размере 3650,58 руб.  (т. 2 л.д. 11, 18). 

Письмом Управления Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю от 30.10.2019  № 2.12-45/01/16658  жалоба на оспариваемое требование  оставлена без удовлетворения (л.д. 24-26). 

Не согласившись с требованием в полном объеме, плательщик  страховых взносов обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением. 

При обращении в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным требования об уплате страховых взносов заявителем соблюдены условия, предусмотренные пунктом 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) о досудебном обжаловании ненормативного правового акта в вышестоящий налоговый орган.

Рассмотрев заявление об отказе от требований  к Управлению Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю, Государственному учреждению - Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Забайкальскому краю, суд полагает подлежащим  его удовлетворению. 

Возражений на поступившее заявление от представителя налогового органа, третьего лица  не поступило.

Согласно пункту 2 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации истец вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде любой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела в суде соответствующей инстанции, отказаться от иска полностью или частично.

Принимая во внимание вышеизложенное, суд считает поступившее заявление об отказе от заявленного требования в части подлежащим удовлетворению, поскольку исходя из обстоятельств дела и предмета заявленных требований такое заявление не нарушает прав и законных интересов третьих лиц.

Производство по делу в указанной части подлежит прекращению в порядке пункта 4 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

По существу заявленных требований  суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из взаимосвязанного анализа положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и части 3 статьи 201 АПК РФ следует, что основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. На наличие указанных обстоятельств при оценке ненормативных актов, действий (бездействия) обращено внимание в пунктах 1, 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 6, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 8 от 01.07.1996 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", вынесенных при разрешении публично-правовых споров постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.02.2010 N 13065/10, от 17.03.2011 N 14044/10.

С 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются главой 34 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее по тексту - Закон N 243-ФЗ) с 01.01.2017 Налоговый Кодекс Российской Федерации дополнен разделом XI "Страховые взносы в Российской Федерации".

При этом функции по администрированию страховых взносов возложены на Федеральную налоговую службу Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Закона N 243-ФЗ органы управления Пенсионного фонда Российской Федерации и его территориальных органов обязаны сообщить до 01.02.2017 в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о зарегистрированных в качестве плательщиков страховых взносов международных организациях, обособленных подразделениях российских организаций, которые наделены полномочиями по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, арбитражных управляющих, оценщиков, медиаторов, патентных поверенных и иных физических лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, по состоянию на 01.01.2017 в электронной форме в порядке, определяемом соглашением взаимодействующих сторон.

Пунктом 2 статьи 4 Закона N 243-ФЗ предусмотрено, что взыскание недоимки и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 01.01.2017, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

Из положений Федерального закона N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 250-ФЗ, Федеральный закон N 250-ФЗ) следует, что разграничение полномочий по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов между внебюджетными фондами и налоговыми органами произведено по состоянию на 01.01.2017.

Согласно частям 1, 2 статьи 19 Закона N 250-ФЗ передача органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации налоговым органам сведений о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 01.01.2017, а также суммах страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, предусмотренных статьей 20 настоящего Федерального закона и проведенных за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), за исключением сведений о суммах задолженности, пеней и штрафов, содержащихся в решениях и иных актах органа контроля за уплатой страховых взносов ненормативного характера, по которым начата процедура обжалования в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящему должностному лицу) или в суд, осуществляется в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Первичные документы, подтверждающие обоснованность начисления указанных в части 1 настоящей статьи сумм, своевременность и полноту принятия мер по их взысканию, представляются органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по запросам налоговых органов в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии со статьей 20 Закона N 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Таким образом, из вышеприведенных норм следует, что после 01.01.2017 проверку правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующим органом Пенсионного фонда Российской Федерации. При этом взыскание недоимки по страховым взносам и задолженности по пеням и штрафам, в том числе возникших до 01.01.2017 осуществляется налоговыми органами, взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

Исходя из пункта 1 статьи 69 Налогового кодекса  Российской Федерации (далее - НК РФ), требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункт 2 статьи 69 НК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Предусмотренные статьей 69 НК РФ правила применяются также в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 Кодекса, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам (пункт 8 статьи 69 НК РФ).

Как определено пунктом 1 статьи 70 НК РФ, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. 

Согласно пункту 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Предусмотренные статьей 70 НК РФ правила применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 Кодекса (пункт 3 статьи 70 НК РФ).

Таким образом, выставлению налоговым органом требования об уплате страховых взносов  за периоды, истекшие до 01.01.2017, должны предшествовать проведенные  территориальным органом  Пенсионного фонда мероприятия контроля  за уплатой страховых взносов в порядке, действовавшем до  01.01.2017, то есть в соответствии   с нормами Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ).

Согласно пункту 1 статьи 33 Федерального закона N 212-ФЗ  органы контроля за уплатой страховых взносов проводят следующие виды проверок плательщиков страховых взносов: камеральная проверка; выездная проверка.

В силу пункта 9 статьи 35 Федерального закона № 212-ФЗ в рамках выездной проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих календарному году, в котором вынесено решение о проведении выездной проверки.

В соответствии с пунктами 9, 11 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 настоящей статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца. Сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. В случае, если в указанной информации отсутствуют сведения о доходах налогоплательщиков в связи с непредставлением ими необходимой отчетности в налоговые органы до окончания расчетного периода, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за истекший расчетный период взыскиваются органами контроля за уплатой страховых взносов в фиксированном размере, определяемом как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Как усматривается из материалов дела, в рассматриваемом случае территориальным органом Пенсионного фонда в рамках предоставленных статьей 20 Закона N 250-ФЗ полномочий в отношении индивидуального предпринимателя какие-либо контрольные мероприятия по  выявлению недоимки за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за 2015 год  не проводись. 

Исходя из пояснений налогового органа, задолженность за 2015 год, в дальнейшем  перенесенная в  оспариваемое требование, была передана в налоговый орган из территориального органа Пенсионного фонда РФ  в виде сальдо по расчетам. Основанием для выставления оспариваемого требования указано  платежное поручение от 25.06.2018  № 644015, а также иной документ в соответствии с законодательством  РФ от 09.09.2019 №  207R04190001300. 

На вопрос суда о наличии указанных документов представители заинтересованного лица, третьего лица затруднились ответить (аудиозапись судебного заседания от 25.12.2019). Согласно пояснениям представителя третьего лица основанием для выставления требования явился ошибочный возврат страховых взносов, произведенный  на основании решения  от 20.05.2019 и дальнейший перерасчет  страховых взносов  за 2015 год, произведенный в сентябре 2019 г., о чем сообщено в  УФНС России по Забайкальскому краю соответствующим письмом  (т. 1 л.д.  40-43). 

Таким образом, выставление требования об уплате страховых взносов без проведения предусмотренных законодательством  контрольных мероприятий спустя более трех лет после окончания расчетного периода (в частности, проверки исполнения заявителем обязанности по уплате страховых взносов на основании данных, полученных из налогового органа в соответствии с частями 9, 11  статьи 14 Федерального закона N212-ФЗ либо выездной проверки в соответствии со статьей 35 Федерального закона № 212-ФЗ)  грубо противоречит как Налоговому кодексу РФ, так и  Федеральному закону № 212-ФЗ.   

Указанные обстоятельства свидетельствуют о безусловных процессуальных основаниях  для отмены оспариваемого требования. 

В части определения действительной обязанности плательщика страховых взносов   суд приходит к следующим выводам. 

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование до 01.01.2017  регулировался нормами Федерального закона N 212-ФЗ.

В силу части 1 статьи 5 Федерального закона N 212-ФЗ  плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями); индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в части 1 статьи 5 названного закона или в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию - часть 3 статьи 5 Федерального закона N 212-ФЗ  .

Аналогичная норма содержится в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее – Федеральный закон N 167-ФЗ), согласно которой если страхователь одновременно относится к нескольким категориям страхователей, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 6 Федерального закона N 167-ФЗ, исчисление и уплата страховых взносов производятся им по каждому основанию.

Согласно статье 20 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве), в редакции, действовавшей до 30.12.2008, арбитражным управляющим мог быть гражданин Российской Федерации, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя.

С 01.01.2011 вступили в силу положения статьи 20 Закона о банкротстве (в редакции Закона N 296-ФЗ и Федерального закона от 28.12.2010 N 429-ФЗ) в части определения арбитражного управляющего в качестве субъекта профессиональной деятельности, занимающегося частной практикой, а также в части исключения обязанности регистрации арбитражного управляющего в качестве индивидуального предпринимателя. Арбитражный управляющий является субъектом профессиональной деятельности и осуществляет регулируемую профессиональную деятельность, занимаясь частной практикой, вправе заниматься иными видами профессиональной деятельности и предпринимательской деятельностью при условии, что такая деятельность не влияет на надлежащее исполнение им обязанностей, установленных указанным законом и Федеральным законом от 25.02.1999 N 40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций". Арбитражный управляющий вправе быть членом только одной саморегулируемой организации.

С 01.01.2015 Федеральным законом от 28.06.2014 N 188-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования" в состав плательщиков страховых взносов, уплачивающих страховые взносы за себя, предусмотренный в пункте 1 статьи 6 Федерального закона N 167-ФЗ, включены арбитражные управляющие.

Таким образом, на основании положений статьи 6 Закона N 167-ФЗ, статьи 5 Федерального закона N 212-ФЗ, статьи 20 Закона о банкротстве, арбитражные управляющие в целях обязательного пенсионного страхования, как лица, занимающиеся частной практикой, приравниваются к индивидуальным предпринимателям. Следовательно, индивидуальные предприниматели и арбитражные управляющие относятся к одной категории страхователей.

С учетом изложенного, регистрация ФИО2 в качестве страхователя как индивидуального предпринимателя и как арбитражного управляющего не влечет его обязанности уплачивать страховые взносы дважды.

У территориального органа Пенсионного фонда  отсутствовали правовые основания для формирования РСВ-2  по страховым взносам по двум основаниям (т. 2 л.д. 52-55) и распределения его доходов в целях отдельного исчисления  страховых взносов, а у налогового органа для выставления требования об уплате  недоимки по страховым взносам за 2015 год  и пени.

Позиция налогового органа и третьего лица о том, что ФИО2, осуществляющий иные виды предпринимательской деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, относится к нескольким категориям страхователей, основаны на неверном толковании норм материального права.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ от 05.02.2004 N 28-О, в пенсионном законодательстве четко определено, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются на индивидуально возмездной основе, их целевое назначение - обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.

Таким образом, в отличие от налога, платежи которого не имеют адресной основы, характеризуются индивидуальной безвозмездностью, безвозвратностью и не персонифицируются при поступлении в бюджет, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование отвечают признакам возмездности и возвратности, поскольку при поступлении в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации персонифицируются в разрезе каждого застрахованного лица и учитываются на индивидуальных лицевых счетах, открытых каждому застрахованному лицу в органах Пенсионного фонда Российской Федерации, причем учтенные на индивидуальном лицевом счете страховые взносы формируют страховое обеспечение, которое выплачивается застрахованному лицу при наступлении страхового случая (при достижении пенсионного возраста, наступлении инвалидности, потере кормильца), а величина выплат будущей пенсии напрямую зависит от суммы накопленных на индивидуальном лицевом счете страховых взносов, которые за период его трудовой деятельности уплачивались страхователями.

При этом, регистрация заявителя  в качестве страхователя как индивидуального предпринимателя и как арбитражного управляющего  в силу требований закона не влечет обязанности ФИО2 уплачивать страховые взносы в виде фиксированного платежа за себя дважды.

Обратное привело бы к двойному зачислению страховых взносов на индивидуальный лицевой счет ФИО2 в Пенсионный фонд как застрахованного лица, что недопустимо и приводит к двойному взысканию одной и той же суммы с одного лица по одинаковым основаниям.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 12.05.2005 N 210-О указал, что, признав индивидуальных предпринимателей участниками системы обязательного пенсионного страхования и предоставив им возможность самостоятельно формировать свои пенсионные права, федеральный законодатель с учетом специфики предпринимательского дохода ввел правило об уплате ими страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа, то есть в твердой сумме, и определил его минимальный размер, обязательный для уплаты. Такое регулирование взимания с индивидуальных предпринимателей страховых взносов позволяет не ставить приобретение ими права на трудовую пенсию в зависимость от получения дохода.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частью 1.1 данной статьи.

Частью 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ установлено, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Федерального закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

Таким образом, размер страховых обязательств ФИО2 на обязательное медицинское страхование за 2015 год  составляет 3650,58 руб., обязательное пенсионное страхование -  29553,67   руб., в том числе: 18610,80 руб. – сумма страховых взносов в фиксированном размере; 10942,87  руб. – сумма страховых взносов с дохода, превышающего 300 000 руб., из расчета: (1394287руб. (сумма доходов за 2015 год) –300 000 руб.) : 100 % x 1%). Указанная сумма полностью внесена в бюджет Пенсионного фонда РФ, следовательно, основания для доначисления страховых взносов отсутствовали.  

Кроме того, суд полагает, что задолженность даже в случае ее соответствия действительной налоговой обязанности, предложенная спорным требованием к уплате, подлежала списанию в связи с актом налоговой амнистии. 

Частью 1 ст. 11 Федерального закона от 28.12.2017 №436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее – Федеральный закон № 436-ФЗ) установлено, что признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в размере, определяемом в соответствии с частью 11 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009  № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", задолженность по соответствующим пеням и штрафам, числящиеся за индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, и иными лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили статус индивидуального предпринимателя или адвоката либо прекратили заниматься в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой. 

Согласно части 11 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. В случае, если в указанной информации отсутствуют сведения о доходах налогоплательщиков в связи с непредставлением ими необходимой отчетности в налоговые органы до окончания расчетного периода, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за истекший расчетный период взыскиваются органами контроля за уплатой страховых взносов в фиксированном размере, определяемом как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Таким образом, из совокупного содержания вышеуказанных норм следует, что  часть 1 статьи 11  Федерального закона от 28.12.2017 №436-ФЗ устанавливает порядок  признания безнадежными к взысканию задолженности по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды,  уплачиваемым  индивидуальными предпринимателями,  в том числе утратившими статус, как лицами, не производящими выплаты физическим лицам, обязанными производить исчисление и уплату суммы страховых взносов вне зависимости от размера полученного дохода в фиксированном размере.

При этом предельный размер суммы страховых взносов, подлежащих списанию отдельно для каждого вида страховых взносов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, определяется в соответствии с частью 11 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ, то есть  как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 указанного закона (26%), увеличенное в 12 раз.

Налоговым органом подлежит списанию недоимка, пени по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, в том числе Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования, за периоды, истекшие до 01.01.2017, при этом  недоимка по взносам списывается в пределах, установленных вышеуказанной нормой. Каких-либо дополнительных условий для списания задолженности законодательство не содержит. Доводы  представителей налогового органа, третьего лица о возможности  списания  задолженности только за периоды до 01.01.2017, в которых  налоговая отчетность не представлялась, являются ошибочными.       

Из содержания расчетов  по начисленным и уплаченным  страховым взносам формы РСВ-2 ПФР  следует, что размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование в фиксированном размере  в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, за 2015 год,  не превышал  предельный  размер подлежащей  списанию по каждому  виду страховых взносов  задолженности (148886,40 руб.), и, следовательно, недоимка (в случае ее наличия) подлежала списанию в полном объеме. 

Учитывая акцессорный характер пени к основному обязательству, пени за просрочку оплаты страховых взносов в виде фиксированного платежа за 2015 год следуют судьбе основного обязательства, то есть подлежат признанию безнадежными к взысканию. 

Таким образом, задолженность по страховым взносам и пеням по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд РФ, обязательное медицинское страхование за 2015 год  является безнадежной к взысканию и подлежит списанию.   

Часть 2 ст. 11 Федерального закона  № 436-ФЗ предусматривает списание недоимки по решению налогового органа на основании сведений о суммах недоимки и задолженности, имеющихся у налогового органа, и сведений из органов Пенсионного фонда Российской Федерации, подтверждающих основания возникновения и наличие таких недоимки и задолженности. 

Бездействие налогового органа по списанию задолженности не может влечь для плательщика страховых взносов негативные последствия с учетом положений Федерального закона  № 436-ФЗ о безусловном списании безнадежной к взысканию задолженности. 

Доказательства наличия сведений, необходимых для принятия решения о списании задолженности, представлены в материалы дела. 

Суд также обращает внимание на то, что поскольку нормы статей  11 Федерального закона №436-ФЗ входят в систему законодательства РФ о налогах и сборах  (ст. 1 Налогового кодекса РФ), к ним применимо одно из  начал законодательства о налогах и сборах, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ).

Указанные выводы соответствуют правовым позициям, изложенным в Кассационном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 09.08.2019 N 3-КА19-5, определениях Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 01.11.2019 N 302-ЭС19-10889 по делу N А74-6053/2018,  от 31.10.2019 N 302-ЭС19-10771 по делу N А74-6054/2018, из которых следует, что статья 11 Федерального закона № 436-ФЗ  не содержит ограничений по сфере ее применения в зависимости от того, по какому из предусмотренных законодательством оснований и в каком конкретном размере исчислены страховые взносы. Имеющаяся в части 1 статьи 11 Закона N 436-ФЗ отсылка к положениям части 11 статьи 14 Закона N 212-ФЗ касается лишь максимального размера списываемой недоимки, исчисленной за соответствующий расчетный период, а не оснований образования задолженности, подлежащей списанию.

Иное толкование норм материального права обуславливает возможность списания недоимки только для плательщиков страховых взносов, не представивших необходимых для расчета страховых взносов сведений, и сохраняет обязанность по их уплате для лиц, добросовестно представлявших такую информацию, однако это является недопустимым, поскольку приводило бы к нарушению принципа равенства всех перед законом.

Следовательно, исходя из смысла положений статьи 11 Закона N 436-ФЗ и статьи 14 Закона N 212-ФЗ списанию подлежат все неуплаченные в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования взносы (недоимки) в пределах размера, определенного за соответствующие расчетные периоды согласно части 11 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, а также задолженность по пеням и штрафам.

С учетом совокупности вышеизложенных обстоятельств, оспариваемое требование подлежит признанию недействительным.

Для подтверждения требования о взыскании судебных издержек в виде почтовых расходов по отправке заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по городу Чите  представлена квитанция на сумму 56 руб. (т. 1 л.д. 9).  

После оценки соответствующих документов по вопросу несения почтовых расходов заявителем по правилам статьи 71 АПК РФ, суд приходит к выводу о том, что такие расходы фактически понесены и связаны с данным делом, а потому подлежат взысканию, исходя также из того, что обязанность направления заявления заинтересованному лицу предусмотрена статьей 126 АПК РФ. 

В силу частей 4, 5 статьи 96 АПК РФ в случае удовлетворения иска обеспечительные меры сохраняют свое действие до фактического исполнения судебного акта, которым закончено рассмотрение дела по существу. В случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу.

Государственная пошлина в размере 3000 руб., уплаченная чеком-ордером (операция 4964) от 10.11.2019, подлежит возврату,  поскольку действующее законодательство не предусматривает обязанности по уплате государственной пошлины при подаче  ходатайств о приостановлении исполнения решения государственного органа (часть 3 статьи 199 АПК РФ). Указанная правовая позиция изложена в пункте 29 постановления Пленума ВАС РФ  № 46 от 11.07.2014  «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах».   

Расходы по государственной пошлине в размере 300 руб. подлежат распределению в порядке статьи 110 АПК РФ, то есть отнесению на заинтересованное лицо. 

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 197, 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

РЕШИЛ:

Прекратить производство по делу в части требований к Управлению Федеральной налоговой службы  по Забайкальскому краю, Государственному учреждению - Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Забайкальскому краю.  

Признать недействительным требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по городу Чите  № 107743   об уплате страховых взносов по состоянию на 25.09.2019, как несоответствующее Налоговому кодексу РФ, Федеральному закону от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

 Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по городу Чите  устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2.  

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по городу Чите в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 расходы по уплате государственной пошлины  в размере 300 руб., судебные издержки в размере 56 руб. 

Возвратить из федерального бюджета индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченную государственную пошлину чеком-ордером (операция 4964) от 10.11.2019  в размере 3000 руб. 

 На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четвёртый арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца со дня принятия через Арбитражный суд Забайкальского края.

Судья                                                                                               О.В. Новиченко