АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, 

<

...>, тел. 

<

***>

http://faspo.arbitr.ru   e-mail: info@faspo.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-2409/2025

Дело № А65-14994/2024

г. Казань

16 июня 2025 года

Резолютивная часть постановления объявлена 03 июня 2025 года.

Полный текст постановления изготовлен 16 июня 2025 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Закировой И.Ш.,

судей Ольховикова А.Н., Хабибуллина Л.Ф.,

при участии представителей:

Индивидуального предпринимателя ФИО1, г. Казань – ФИО2, доверенность от 05.08.2024, 

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Республике Татарстан, г. Казань – ФИО3, доверенность от 22.01.2025, 

в отсутствие:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Нижегородской области, г. Нижний Новгород – извещена надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу предпринимателя ФИО1, г. Казань

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 31.10.2024 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2025,

по делу № А65-14994/2024

по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1, г. Казань (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Республике Татарстан, г. Казань (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) о признании утраченной возможности принудительного взыскания задолженности по налогам, пени, штрафам в общей сумме 1 506 438 руб. 37 коп. и обязанности по ее уплате прекращенной, с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 18 по Нижегородской области, г. Нижний Новгород (ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>),

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, предприниматель, налогоплательщик, ИП ФИО1) обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Республике Татарстан (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция, Межрайонная ИФНС России №6 по Республике Татарстан) о признании утраченной возможности принудительного взыскания задолженности по налогам, пени, штрафам в общей сумме 1 506 438 руб. 37 коп. и обязанности по ее уплате прекращенной. 

Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 11.07.2024 к участию в деле в качестве третьих лица, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 18 по Нижегородской области (далее - МИФНС № 18 по Нижегородской области). 

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 31.10.2024 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2025 решение Арбитражного суда Республики Татарстан оставлено без изменения. 

ИП ФИО1, не согласившись с решением суда первой инстанции и постановлением суда апелляционной инстанции, обратился в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, удовлетворить заявленные требования в полном объеме. 

В обоснование своей позиции заявитель указал, что с учетом положений статьей 45, 70, 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), устанавливающих порядок и сроки принудительного взыскания задолженности перед бюджетом, в том числе и в судебном порядке, возможность взыскания задолженности по налогу в сумме 945 017 руб. налоговым органом утрачена. Сроки принудительного взыскания задолженности по налогу истекли, правовых возможностей по ее взысканию с учетом положений законодательства о налогах и сборах, подлежащего применению к рассматриваемым правоотношениям, не имеется. При указанных обстоятельствах задолженность является безнадежной к взысканию.

В отзыве на кассационную жалобу налоговый орган просит оставить судебные акты без изменения.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал доводы кассационной жалобы.

Представитель налогового органа в судебном заседании отклонил кассационную жалобу по основаниям, изложенным в отзыве. 

МИФНС № 18 по Нижегородской области в судебное заседание своих представителей не направила, о месте и времени судебного заседания извещена надлежащим образом.

В соответствии со статьями 156, 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) судебная коллегия рассмотрела кассационную жалобу без участия МИФНС № 18 по Нижегородской области.

ИП ФИО1 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России №6 по Республике Татарстан. 

По справке №2024-249555 на 06.05.2024 о наличии отрицательного сальдо Единого налогового счета (далее - ЕНС) у ИП ФИО1 имеется задолженность по налогам, сборам, пеням и штрафам в общем размере 1 506 438 руб. 37 коп., а именно: налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в размере 884 577 руб., штраф по НДФЛ в размере 94 501,5 руб., начисленные по решению от 24.07.2020 №3842 о привлечении к налоговой ответственности, авансовые платежи по НДФЛ, начисленные на основании налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2022 год в размере 3 576 руб., 914 руб., за 2023 год - в размере 4 635 руб., 624 руб. и 4 400 руб. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) за 2022 год в размере 34 445 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) за 2022 год в размере 8 766 руб., страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 45 842 руб. - пени в общем размере 424 157,87 руб.

Заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании указанной выше задолженности безнадежной к взысканию, в связи с утратой инспекцией возможности принудительного взыскания за истечением сроков, предусмотренных статьями 45, 46, 47, 70 НК РФ. 

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ правильность применения судами норм материального и процессуального права, оснований для удовлетворения жалобы не находит.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды исходили из следующего. 

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 и частью 3 статьи 201 АПК РФ, а также разъяснениями, изложенными в пункте 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», ненормативный правовой акт может быть признан недействительным, а решения и действия незаконными при одновременном их несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом. Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ (пункт 2 статьи 45 НК РФ).

Вопросы признания безнадежной к взысканию и списания задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов (налоговой задолженности) регулируются статьей 59 НК РФ.

В соответствии со статьей 48 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов.

Пунктом 1 статьи 59 НК РФ установлен перечень оснований для признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными.

Одним из таких оснований в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление № 57) разъяснено, что налогоплательщик вправе подать в суд заявление о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания. При этом инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Для признания задолженности безнадежной к взысканию суд должен установить, что на момент подачи плательщиком иска в суд истекли сроки взыскания налогов или страховых взносов, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и подтверждено судами, по результатам проведенной в отношении ФИО1 камеральной налоговой проверки по НДФЛ за 2018 год инспекцией вынесено решение от 24.07.2020 №3842 о привлечении к налоговой ответственности, согласно которому налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 94 501,50 руб., налогоплательщику доначислен НДФЛ в сумме 945 017 руб. и пени в размере 73 459,31 руб. 

С 17.03.2020 по 02.08.2021 ФИО1 состоял на учете в Межрайонной ИФНС России №1 по Нижегородской области, в связи с чем Межрайонной ИФНС России №1 по Нижегородской области в адрес ФИО1 выставлено требование №39782 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 18.09.2020, со сроком для добровольного исполнения до 09.10.2020.

В порядке статьи 48 НК РФ в связи с неуплатой задолженности по требованию №39782 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 18.09.2020 МИФНС России № 1 по Нижегородской области направлено заявление от 12.11.2020 о выдаче судебного приказа в адрес Судебного участка Шатковского судебного района Нижегородской области.

Судебным участком Шатковского судебного района Нижегородской области вынесен судебный приказ от 21.12.2020 №2а-2193/2020 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу в размере 945 017 руб., штрафу в размере 94 501,5 руб., пени в размере 73 459,31 руб., на основании которого ФИО4 РОСП 05.03.2021 возбудил исполнительное производство №14512/21/52057- ИП. В судебный приказ вошли суммы доначисленные решением от 24.07.2020 №3842 о привлечении к налоговой ответственности по налогу в размере 945 017 руб., по штрафу в размере 94 501.5 руб., пени в размере 73 459.31 руб.

Между тем, ФИО1 обратился в Советский районный суд г.Казани Республики Татарстан с требованием признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России №6 по Республике Татарстан от 24.07.2020 №3842 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Советского районного суда г.Казани Республики Татарстан от 31.05.2021 по делу №2а-3372/2021 в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №6 по РТ о признании незаконным решения от 24.07.2020  №3842 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказано. 

При этом, по сведениям налогового органа, заявителем не предпринималось дальнейших действий по обжалованию указанного судебного решения.  

Постановлением судебного пристава-исполнителя Шатковского РОСП от 28.04.2021 исполнительное производство №141512/21/52057-ИП окончено в связи с тем, что требования исполнительного производства выполнены в полном объеме.

Однако задолженность по судебному приказу не погашена, что подтверждается представленной заявителем справкой №2024-249555 о наличии по состоянию на 06.05.2024 отрицательного сальдо, а также пояснениями, приведенными в ходе рассмотрения дела ИП ФИО1

Соглашаясь с позицией налогового органа, суды отметили, что в отношении задолженности по судебному приказу от 21.12.2020 №2а-2193/2020, вступившему в законную силу 12.01.2021, истек трехлетний срок предъявления к исполнению, но на момент введения в действие института единого налогового счета (01.01.2023) не истек, следовательно, включение указанной налоговой задолженности в сальдо ЕНС является правомерным. 

Так с 01.01.2023 в НК внесены изменения в связи с вступлением в силу Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон о внесении изменений).

Указанными изменениями введен в действие институт единого налогового счета (далее – ЕНС). 

В силу статьи 11.3 НК РФ и статьи 4 Закона о внесении изменений сальдо единого налогового счета формируется 01.01.2023 на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений, в том числе, о суммах неисполненных обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сбора, страховых взносов и (или) налоговых агентов, по уплате налогов, авансовых платежей. 

Пунктом 2 статьи 4 указанного закона установлен запрет на включение в суммы неисполненных обязанностей сумм недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.

В силу прямого указания статьи  69 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023, наличие у налогоплательщика отрицательного сальдо, сформировавшегося, в том числе за счет неисполненной обязанности по уплате налога за период до 01.01.2023, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания, и срок ее взыскания не истек, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате данной задолженности.

При таких обстоятельствах, учитывая, имеющееся у предпринимателя отрицательным сальдо ЕНС, налоговым органом правомерно в соответствии со статьями 69 - 70 НК РФ, с учетом постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 №500, сформировано и направлено требование № 814 об уплате задолженности по состоянию на 25.05.2023 в отношении недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 945 756 руб., штрафу в размере 94 501,5 руб., страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 34 445 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за 2022 год в размере 8 766 руб., пени в размере 300 330,46 руб., со сроком исполнения не позднее 20.07.2023.

Вопреки доводам заявителя, норма статьи 121 Закона об исполнительном производстве предусматривает право, а не обязанность по оспариванию постановлений судебных приставов-исполнителей, их действий (бездействий) и не входит в перечень обязательных для налоговых органов мероприятий, по взысканию задолженности установленных Налоговым Кодексом. Следовательно, данное обстоятельство не является основанием для признания задолженности безнадежной к взысканию.

Кроме того, судами отмечено, что выставление требования об уплате задолженности, в отношении которой до 01.01.2023 уже были приняты меры принудительного взыскания, предусмотренные статьями 46, 47, 48 НК РФ, не влечет повторного (двойного) взыскания соответствующих сумм либо необоснованного увеличения сроков принудительного взыскания.

Так, из норм, содержащихся в пункте 9 статьи 4 Закона о внесении изменений, следует, что требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает действие лишь тех ранее выставленных требований об уплате задолженности, по которой еще не приняты меры принудительного взыскания (подпункт 1 пункта 9 статьи 4).

В иных случаях требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, ранее выставленных требований не отменяет; соответствующие решения налогового органа, вынесенные в порядке статьи 46 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023), прекращают действие ранее вынесенных решений о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, что сопровождается отзывом соответствующих инкассовых поручений, выставленных на счета налогоплательщика до 31.12.2022 (подпункт 2 пункта 9 статьи 4).

Таким образом, по смыслу вышеуказанных положений действующего налогового законодательства, с учетом пункта 9 статьи 4 Закона о внесении изменений, выставление налоговым органом в 2023 году требования об уплате задолженности, образовавшейся до 01.01.2023, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания, и возможность взыскания не утрачена, не свидетельствует об инициировании инспекцией новой процедуры взыскания, а носит информационно-организационный характер в переходный период введения единого налогового платежа и единого налогового счета.

Относительно довода заявителя о своевременной уплате иных налогов и взносов, суд кассационной инстанции отмечает следующее. 

С 01.01.2023 все платежи поступают на единый налоговый счет и пропорционально распределяются по налогам согласно статье 45 НК РФ. 

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее – ЕНП), определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС плательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением последовательности, установленной пунктом 8 статьи 45 Кодекса. 

При этом в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, указанной выше, пропорционально суммам таких обязанностей. 

Согласно материалам дела, предпринимателем за период с 01.01.2023 по 01.08.2024 уплачена задолженность по налогам, пеням, штрафам, взносам на общую сумму в размере 64 681,68 руб., что подтверждается представленными платежными поручениями и не оспаривается сторонами. 

При этом, налоговым органом платежи в общем размере 64 681,68 руб. на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности и с соблюдением последовательности обоснованно были определены в счет недоимки - начиная с наиболее раннего момента, а именно в счет погашения задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2018 год.

Выраженное в кассационной жалобе предпринимателя несогласие с выводами судов первой, апелляционной инстанций направлено на переоценку представленных в материалы дела доказательств, что не относится к полномочиям кассационной инстанции.

Обжалуемые судебные акты соответствуют нормам материального права, а содержащиеся в них выводы - установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ безусловным основанием для отмены судебных актов, не выявлено.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 31.10.2024 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2025 по делу № А65-14994/2024 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения. 

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья                                              И.Ш. Закирова 

Судьи                                                                                    А.Н. Ольховиков

                                                                                             Л.Ф. Хабибуллин