ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А21-13307/2022

29 мая 2024 года

г. Санкт-Петербург

Резолютивная часть постановления объявлена     21 мая 2024 года

Постановление изготовлено в полном объеме  29 мая 2024 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Горбачевой О.В.

судей  Геворкян Д.С., Зотеевой Л.В.

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем с/з Колосовым М.А.

при участии:  

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 10.04.2023

от заинтересованного лица: ФИО2  доверенность 33-07/79670 от 20.11.2023 (онлайн), ФИО3 по доверенности от 04.08.2023

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-2189/2024) ООО "МК Галекс" на решение Арбитражного суда  Калининградской области от 13.12.2023 по делу № А21-13307/2022, принятое

по заявлению ООО "МК Галекс"

к  Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области

о признании недействительным решения от 14.06.2022 г. № 2783 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «МК Галекс» (далее - общество, налогоплательщик), обратилось с заявлением в Арбитражный суд Калининградской области о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 10 по Калининградской области (далее –ИФНС, налоговый орган) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.06.2022 № 2783.

Управление ФНС России по Калининградской области является правопреемником ответчика Межрайонной ИФНС России № 10 по Калининградской области, выбывшей в  связи с прекращением своей деятельности путем реорганизации в форме присоединения к УФНС России по Калининградской области (ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>) на основании приказа ФНС России от 13.05.2022 № ЕД-7-4/395 «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области», приказа УФНС России по Калининградской области от 13.05.2022 № 01-15/048@.

Решением суда первой инстанции от 13.12.2023 в удовлетворении требований отказано.

В апелляционной жалобе  Общество, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит решение суда  отменить и  удовлетворить заявленные требования.

В связи с наличием обстоятельств предусмотренных статьей 18 АПК Российской Федерации произведена замена состава суда (судья Загараева Л.П. заменена на судью Зотееву Л.В.); рассмотрение жалобы начато сначала.

В судебном заседании представитель Общества доводы жалобы поддержал, настаивал на ее удовлетворении.

Представители  Управления  с доводами жалобы не согласились по основаниям, изложенным в отзывах, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке. 

Как следует из материалов дела, инспекцией  в отношении Общества проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2017 по 31.12.2019, в ходе которой установлены факты, свидетельствующие о создании Обществом схемы минимизации налогообложения «дробление бизнеса» посредством незаконного применения специального налогового режима в виде упрощенной системы налогообложения путем создания цепочки взаимозависимых организаций, ООО «ТД Галекс», ООО «Форсаж», ООО «Юниторг», ФИО4», применяющих общий режим налогообложения, в результате чего из под общей системы налогообложения  выведена выручка. Налоговый орган пришел к выводу, что  Обществом произведено  разделение общего производственного процесса изготовления  мясной продукции между подконтрольными  лицами с оформлением  хозяйственных операций по переработке давальческого сырья.

По результатам проверки составлен акт от 17.12.2021 N 3270.

После рассмотрения возражений Общества на акт проверки и проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, налоговым органом принято решение от 14.06.2022 N 2783 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которого обществу доначислены налог на добавленную стоимость  в размере 238 886 655 рублей, налог на прибыль  в сумме 421 972 884 рубля, пени в общей сумме 204 717 015,63 рубля. Налогоплательщик привлечен  к ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ в виде штрафов  в сумме 52 103 802 рубля.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области от 05.08.2022 N 06-11/19308@ апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Полагая что  решение инспекции от 14.06.2022 N 2783 не соответствует требованиям действующего законодательства и нарушает права и законные интересы хозяйствующего субъекта, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным ненормативного акта налогового органа.

В обоснование заявленных требований Общество указало, что налоговым органом неправомерно применены положения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, указало на необоснованность выводов инспекции о наличии факта взаимозависимости между налогоплательщиком  и ООО «ТД Галекс», ООО «Форсаж», ООО «Юниторг», ФИО4», а также  о создании налогоплательщиком схемы дробления бизнеса с целью снижения своих налоговых обязательств, создания искусственной ситуации, при которой формальность действия ряда лиц прикрывает фактическую деятельность одного налогоплательщика. 

Заявитель указал, что Общество осуществляло реальную финансово-хозяйственную деятельность, направленную на получение прибыли с надлежащим оформлением документов по совершаемым сделкам, не получало экономическую и налоговую выгоду от деятельности вышеуказанных организаций.

ООО «ТД Галекс», ООО «Форсаж», ООО «Юниторг», ФИО4» применяли  общую систему налогообложения с исчислением и уплатой  в бюджет НДС и налога на прибыль, исходя из результатов  собственной хозяйственной деятельности. При этом, налоговый орган в ходе проверки Общества пришел к выводу о необоснованном применении ООО «ТД Галекс», ООО «Форсаж», ООО «Юниторг», ФИО4» налоговых вычетов и расходов по налогу на  прибыль.

В целях определения объема прав и обязанностей в соответствии с действительным экономическим смыслом осуществляемой деятельности суммы налогов, уплаченные элементами схемы "дробления бизнеса" в отношении дохода от искусственно разделенной деятельности, учтены  налоговым органом за исключением вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль,  по операциям ООО «ТД Галекс», ООО «Форсаж», ООО «Юниторг», ФИО4» с третьими лицами. 

Данный подход  по мнению общества не обеспечивает последовательность и полноту переквалификации совершенных налогоплательщиком операций, правильность определения их последствий, а доначисление налогов в излишнем размере  приобретет характер дополнительной санкции, налагаемой на налогоплательщика и выходящей за пределы мер, необходимых для обеспечения всеобщности налогообложения и противодействия злоупотреблениям в этой сфере (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в определениях от 23.03.2022 N 307-ЭС21-17087 и N 307-ЭС21-17713, от 21.07.2022 N 301-ЭС22-4481).

Решением суда первой инстанции в удовлетворении заявления Общества отказано. Суд первой инстанции признал, что руководящая и организующая роль в создании цепочки взаимозависимых организаций с целью снижения размера налоговых обязательств принадлежит обществу, а потому доначисление налогоплательщику налогов по общей системе налогообложения является правомерным.

При рассмотрении дела в апелляционном суде  Управлением произведен  перерасчет пени  в связи с введенным  постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 № 497 мораторием на возбуждение дел о банкротстве, в результате которого  произведено уменьшение  пени  на сумму 23 806 886,06 рублей.

22.04.2024 налогоплательщик проинформирован о проведенном сторнировании  пени  по решению от 14.06.2022 № 2783 на сумму 23 806 886,06 рублей.

Апелляционный суд, исследовав материал дела, проанализировав доводы  апелляционной жалобы, считает решение суда первой инстанции подлежащим изменению.

Материалами дела  установлено, что ООО «МК Галекс» зарегистрировано 23 мая 2012 года с уставным капиталом 10 000 руб., по адресу: 238340, 

<

...>, Литер А, помещение 3.  

 Основной вид деятельности ООО «МК Галекс» - Переработка и консервирование мяса и мясной пищевой продукции. Фактически в проверяемый период ООО «МК Галекс» осуществляло изготовление мясной пищевой продукции из давальческого сырья.

Проверкой установлено, что ООО «МК Галекс» в 2017-2019гг. применяло упрощенную систему налогообложения (далее УСН), в соответствии со ст. 346.14 НК РФ использовало в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Проверкой установлено, и подтверждается сведениями, полученными в ответ на поручение № 28 от 14.01.2021 года от АО «Россельхозбанк» ИНН 

<

***> (вх № 00377 ДСП от 18.03.2021), что ООО «МК Галекс» является участником группы компаний «Галекс», в состав которой входят организации: 

ООО «Галекс» ИНН 

<

***>, 

ООО «МК Галекс» ИНН 

<

***>, 

ООО «ТД Галекс» ИНН 

<

***>, 

ООО «Экспресс Логистика» ИНН

<

***>, 

ООО «ТД Вектор» ИНН 

<

***>.

Пароль и логин для системы  «Интернет клиент» получены:

От Общества – ФИО5 и ФИО6

От ООО «Галекс» - ФИО6

От ООО «ТД Галекс» - ФИО5

От ИП ФИО7 – ФИО6

От ООО «Экспресс Логистика» - ФИО8

От ИП ФИО5 – ФИО6

От ООО «Спецзастройщик Западный Порт» - ФИО6

От ООО «Галекс Плюс» - ФИО6

В банковских досье указанных хозяйствующих субъектов отражен единый адрес электронной почты: bzt16@mail.ru, а также одни и те же контактные номера телефонов. 

В проверяемом периоде Общество осуществляло ведение финансово-хозяйственной деятельности с организациями: 

ООО «Галекс» ИНН 

<

***>, 

ООО  «Экспресс Логистика» ИНН 

<

***>, 

ИП ФИО7 ИНН 

<

***>, 

ИП ФИО5 ИНН 

<

***>, применяющими Упрощенную систему налогообложения. 

В АО «Россельхозбанк» открыты расчетные счета: ООО «МК Галекс», ООО «Галекс», ООО «ТД Галекс», ИП ФИО7, ИП ФИО5, ООО «Спецзастройщик Западный порт», ООО «Экспресс Логистика». 

В ПАО «Сбербанк» открыты расчетные счета ООО «МК Галекс», ООО «Галекс», ООО «ТД Галекс». 

В АКБ «Авангард» открыты расчетные счета ООО «Экспресс Логистика», ООО «МК Галекс», ООО «Галекс», ООО «ТД Галекс». 

В ПАО «Банк «Санкт-Петеребург» открыты расчетные счета ООО «МК Галекс», ИП ФИО7, ИП ФИО5, ООО «Галекс Плюс». 

В Банке «Открытие» открыты расчетные счета ООО «МК Галекс», ООО «ТД Галекс», ООО «Галекс».

учредители, руководители и работники ООО «МК Галекс», ООО "Галекс», ООО «ТД Галекс», ООО «Галекс Плюс», ООО «Экспресс Логистика», ООО Спецзастройщик Западный порт», ИП ФИО5, ИП ФИО7, ИП ФИО9 в разное время, в том числе, и в проверяемом периоде являлись работниками ООО «МК Галекс», а также работниками и руководителями организаций, входящих в Холдинг «Галекс».

Так, согласно информации из ФИР сведениям «ЕГРЮЛ» руководитель и учредитель ООО "Спецзастройщик Западный порт" ФИО8, в период 2016- 2020гг получала доходы источником, которых являлись ООО "Галекс плюс", ООО "ТД Галекс", ИП ФИО5, ИП ФИО9 ФИО6 в период 2014-2020гг получала доходы источником, которых являлись ООО "Галекс плюс", ООО "Галекс", ИП ФИО5, ИП ФИО9, ООО "Спецзастройщик Западный порт".

С целью установления фактических обстоятельств, предоставления доступа к расчетным счетам ООО «ТД Галекс», ООО «Галекс», ООО «Галекс Плюс», ФИО6 и ФИО5 в ходе проверки проведены допросы ФИО6, ФИО10, ФИО11., ФИО9, ФИО12

ФИО10 в ходе допроса  показал: В период  2017 – 2019 года работал в должности генерального директора Общество с ограниченной ответственностью «Галекс». Адрес: 

<

...>. Инициатором создания ООО «Галекс»  являлся ФИО10 и  ФИО13 ООО «Галекс»  создано в целях создания мясокомбината для  производства мясной продукции.  В данных целях ООО «Галекс» приобретены  производственные помещения,  оборудование, земельные участки. ООО «Галекс» в 2017 – 2019 годах  предоставляло  Обществу  в аренду  производственные площади и оборудование для  производства мясной продукции. ООО  «Экспресс Логистика», ИП ФИО7, ИП ФИО5 предоставлены в аренду парковочные места, офисные помещения. ООО «Галекс» также  сдавало в аренду ООО «Юниторг» и ООО «Галекс Плюс» рабочее место и  складские помещения. Бенефициарными владельцами ООО «Галекс» являлись  ФИО14 и  ФИО15

В ходе проверки  установлено, что производственных комплекс, складские помещения,  на которых осуществляет деятельность  Общество, используются  на основании договора аренды с собственником  ООО «Галекс», которое применяет  упрощенную систему налогообложения.

Транспортные услуги по доставке сырья и продукции  оказывают   ООО «Экспресс Логистика», ИП ФИО7, ИП ФИО5, ИП ФИО9 применяющие специальные налоговые режимы.

При этом, транспортные средства принадлежат на праве собственности Обществу, которое предоставляет их в аренду ООО «Экспресс Логистика», ИП ФИО7, ИП ФИО5, ИП ФИО9

На основании  установленных  фактов в оспариваемом решении сделан вывод о том, что ООО «МК «Галекс», ООО «Галекс», ООО «ТД Галекс», ООО «Галекс Плюс», ООО «Экспресс Логистика», ООО «Спецзастройщик Западный порт»,  ИП ФИО7, ИП ФИО5, ИП ФИО9 входят в единый холдинг, возглавляемый ФИО10, совершают финансово-хозяйственные операции в основном в интересах друг друга, осуществляют  деятельность  как единый  хозяйствующий субъект (л.д. 84 т. 1). 

Выводы налогового органа о вхождении  Общество  в единый холдинг «Галекс», возглавляемый  ФИО10, и осуществлении деятельности указанными  юридическими лицами и предпринимателями деятельности  как единый  хозяйствующий субъект, поддержанные судом первой инстанции, апелляционный суд признает  правомерными и основанными  на  представленных в материалы дела  доказательствами.

Установив, что имело место искусственное распределение доходов от реализации товаров (работ, услуг) между несколькими лицами, которыми прикрывалась фактическая деятельность одного хозяйствующего субъекта, не отвечавшего установленным законом условиям для применения УСН (так называемое "дробление бизнеса"), налоговый орган вправе консолидировать доходы и исчислить налоги налогоплательщику-организатору по общей системе налогообложения.

При этом, поскольку  инспекцией установлен фактический бенефициар холдинга, а именно организатор -   ООО «Галекс»,  применяющий  упрощенную систему налогообложения, именно указанному  налогоплательщику подлежат  начислению  налоги в связи с применением схемы «дробления бизнеса».

В рассматриваемом случае  налоговый орган  налоговые обязательства ООО «МК «Галекс», ООО «Галекс», ООО «ТД Галекс», ООО «Галекс Плюс», ООО «Экспресс Логистика», ООО «Спецзастройщик Западный порт»,  ИП ФИО7, ИП ФИО5, ИП ФИО9 не консолидировал, налоги  по общей системе налогообложения по операциям указанных лиц не начислял.

В ходе проверки установлено, что между Обществом и ООО «ТД Галекс», ООО «Форсаж», ООО «Юниторг», ФИО4» заключены договоры подряда на переработку  мясной продукции.

ООО «ТД Галекс», ООО «Форсаж», ООО «Юниторг», ООО «ТД Вектор» приобретается  сырье у одних и тех же  поставщиков, которое передается на завод (налогоплательщику) для изготовления продукции. Полученную готовую продукцию  указанные контрагенты реализуют как друг другу, так и конечным  покупателям.

Налоговым органом установлено, что 

с расчетного счета ООО «ТД Галекс» на расчетные счета ООО «МК «Галекс», ООО «Галекс», ООО «Экспресс Логистика», ИП ФИО5  перечислены денежные средства  в размере 84 453 000 рублей  назначением платежа за транспортные услуги,  предоставление займа, по договору хранения,  по договору подряда;

с расчетного счета ООО «Форсаж» на расчетные счета ООО «МК «Галекс», ООО «Галекс», ООО «ТД Галекс», ООО «Галекс Плюс», ООО «Экспресс Логистика», ООО «Спецзастройщик Западный порт»,  ИП ФИО7, ИП ФИО5, ИП ФИО9 перечислены денежные средства в размере 299 962 000 рублей с назначением платежа  за транспортные услуги,  по договору аренды,  предоставление займа. Кроме того на расчетный счета ООО «ТД Вектор» перечислены денежные средства  за товар, по  договору займа;

с расчетного счета ООО «Юниторг» ООО «МК «Галекс», ООО «Галекс», ООО «ТД Галекс», ООО «Галекс Плюс», ООО «Экспресс Логистика», ООО «Спецзастройщик Западный порт»,  ИП ФИО7, ИП ФИО5, ИП ФИО9 перечислены денежные средства в размере 149 480 000 рублей с назначением платежа  за транспортные услуги, по договору аренды,  по договору подряда, предоставление займа; 

с расчетного счета ООО «ТД Вектор» на расчетные счета ООО «МК «Галекс», ООО «Галекс», ООО «ТД Галекс», ООО «Галекс Плюс», ООО «Экспресс Логистика», ООО «Спецзастройщик Западный порт»,  ИП ФИО7, ИП ФИО5, ИП ФИО9 перечислены денежные средства в сумме 721 209 000 рублей с назначением платежа: за транспортные услуги, по договору аренды,  агентское вознаграждение,  по договору подряда, предоставление займов. Кроме того на расчетный счета ООО «Форсаж» перечислены денежные средства  за товар, по  договору займа;

с расчетного счета ИП ФИО5 денежные средства в размере  173 291 000 рублей перечислены на расчетные счета ООО «МК «Галекс», ООО «Галекс», ООО «Экспресс Логистика» с назначением платежа  за аренду транспортных средств,  возврат средств, денежные средства в  размере 468 185 000 рублей  перечислены  на счета физических лиц (сотрудников и директоров ООО «МК «Галекс», ООО «Галекс», ООО «Экспресс Логистика», ООО «ТД Вектор», ООО «Форсаж») с назначением:  безвозмездная помощь;

с расчетного счета ИП ФИО7 денежные средства в размере  238 557 000 рублей перечислены на расчетные счета ООО «МК «Галекс», ООО «Экспресс Логистика» с назначением платежа  за аренду транспортных средств,  денежные средства в  размере 214 360 000 рублей  перечислены  на счета физических лиц (сотрудников и директоров ООО «МК «Галекс», ООО «Галекс», ООО «Экспресс Логистика», ООО «ТД Вектор», ООО «Форсаж») с назначением:  безвозмездная помощь;

с расчетного счета ООО «Экспресс Логистика» денежные средства в размере 438 817 000 рублей перечислены на  расчетные счета ООО «МК «Галекс», ООО «Галекс», ООО «Галекс Плюс» с назначением платежа  за аренду,  предоставление займа, возврат ошибочно перечисленных средств; денежные средства в размере 22 817 000 перечислены на расчетный счет директора;

с расчетного счета ООО «Галекс Плюс» денежные средства  перечислялись  с назначением платежа предоставление займа;

с расчетного счета Общества денежные средства  в размере 45 322 000 рублей перечислены на расчетные счета ООО «Галекс», ООО «Галекс Плюс», ИП ФИО5,  с назначением платежа за аренду, возврат, денежные средства в размере 13 126 000 рублей  перечислены на счета физических лиц в качестве безвозмездной помощи, в подотчет; 

с расчетного счета ООО «Галекс»  денежные средства  в  размере 18 787 000 рублей перечислены на расчетный счет ООО «Галекс Плюс» с назначением платежа за аренду, в размере 8 711 000 рублей перечислены на счета физических лиц в качестве заемных, в подотчет;

с расчетного счета ООО «Спецзастройщик Западный порт»  на счет  ФИО16 (руководителя налогоплательщика) перечислены денежные средства в размере 17 214 000 рублей  с назначением платежа   оплата штрафных санкций  по договору займа,  на счет  ФИО6  перечислены денежные средства  в размере 54 790 000 рублей с назначением платежа  оплата штрафных санкций  по договору займа, возврат займа.  

Таким образом,  проверкой установлено закольцованное  движение денежных средств между  участниками  холдинга Галекс и  спорными  контрагентами ООО «ТД Галекс», ООО «Форсаж», ООО «Юниторг», ООО «ТД Вектор».

В ходе проверки  инспекцией пришла к выводу, что  договоры между Обществом  и ООО «ТД Галекс», ООО «Форсаж», ООО «Юниторг», ООО «ТД Вектор» на переработку  продукции носили формальный характер, указанные контрагенты  являлись подконтрольными именно налогоплательщику, в связи с чем  сделан вывод о том, что  закуп  продукции и  последующая реализация изготовленной продукции осуществлялась  непосредственно  налогоплательщиком, а формальный документооборот  создан  исключительно для сохранения  за Обществом права на применение  специального налогового режима в виде  исчисления и уплаты налоговых обязательств  по упрощенной системе налогообложения. При определении налоговых обязательств  инспекцией  учтена выручка  от реализации товаров, полученная  ООО «ТД Галекс», ООО «Форсаж», ООО «Юниторг», ООО «ТД Вектор», а также  расходы  указанных контрагентов на приобретение  сырья.

Налогоплательщик ООО «МК Галекс» (ИНН 

<

***>) зарегистрирован в качестве юридического лица 23.05.2012. Юридическим адресом  налогоплательщика является 

<

...>, литер А, помещ. 3. Учредителем  и руководителем  налогоплательщика  с 23.05.2012 являлся  ФИО12. С 03.06.2014 руководителем налогоплательщика является  ФИО17. Учредителем Общества  с 21.03.2018  является ФИО17.

В отношении  спорных контрагентов установлены следующие  обстоятельства.

ООО «ТД Галекс» (ИНН 

<

***>) зарегистрировано 28.05.1997 по адресу: 

<

...>,  Литер А, пом. 5 (адрес регистрации налогоплательщика), ликвидировано 19.01.2018.

Учредителем и ликвидатором ООО «ТД Галекс» являлся ФИО12 (являющийся  учредителем  налогоплательщика в указанный период). 

ООО «ТД Вектор» (ИНН 

<

***>) зарегистрировано в качестве юридического лица 08.02.2016, по адресу:  

<

...>.

С 08.02.2016 по 04.07.2019  учредителем и руководителем ООО «ТД Вектор» являлся  ФИО18. С 04.07.2019 – ФИО19.

03.05.2017 ООО «ТД Вектор» зарегистрировано  обособленное подразделение по адресу: 

<

...>,  Литер А, пом. 6. Директорами  обособленного подразделения  с 03.05.2017 по 31.09.2017 являлся  ФИО20 (являющийся учредителем ООО «Галекс»), с 01.10.2017 по 28.06.2019 – ФИО21

Решением Арбитражного суда Московской области от 02.06.2022 по делу № А41-14911/2022 ООО «Торговый дом Вектор» признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство по упрощенной процедуре банкротства отсутствующего должника, конкурсным управляющим утверждена ФИО22

Из материалов дел № А41-14911/2022, А41-35118/2020, А41-37670/2020, А21-5421/2020  установлено, что ООО «ТД Вектор» заключены договоры уступки права требования к покупателям  мясной продукции, произведенной налогоплательщиком, с ИП ФИО12 (являющимся  учредителем  налогоплательщика в проверяемый  период).

ФИО18 в 2019 году получал доход в Общество с ограниченной ответственностью «Юниторг».

ООО «Форсаж» зарегистрировано в качестве  юридического лица 26.07.2017, юридический адрес   

<

...> литер а этаж 3, офис 33.

Учредителем  с 26.07.2017 по 01.08.2019 являлся  ФИО23, с 01.08.2019 – ФИО19.

05.04.2018 ООО «Форсаж» зарегистрировано  обособленное подразделение по адресу: 

<

...>,  Литер А, пом. 7. Директором  обособленного подразделения  являлся  ФИО12 (являющийся учредителем налогоплательщика).

ООО «Форсаж» 27.10.2020 исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности.

ФИО23 в 2017 году получал доход в Общество с ограниченной ответственностью «ТД Вектор».

ООО «Юниторг» зарегистрировано  в качестве юридического лица 19.12.2018, юридический адрес: Санкт-Петербург, 

<

...>, литер А, помещение 9-Н, ком. 44/45. С 19.12.2018 по 06.05.2019 учредителем и руководителем  являлся  ФИО24, с 06.05.2019 – ФИО25. 29.06.2022  сведения о руководителем признаны недостоверными.

21.06.2019 ООО «Юниторг» зарегистрировано  обособленное подразделение по адресу: 

<

...>,  Литер А, пом. 6. Директором  обособленного подразделения  являлся  ФИО12 (являющийся учредителем налогоплательщика).

ФИО25  в 2016 – 2018 годах получал доход в  Общество с ограниченной ответственностью «ТД Вектор».

Установленные  по делу обстоятельства свидетельствуют, что  юридические адреса ООО «ТД Вектор», ООО «Форсаж» совпадают (исключение составляет только  номер офиса, соседние), ООО «ТД Вектор», ООО «Форсаж», ООО «Юниторг» последовательно  открывали обособленные подразделения  на территории  Калининградской области  по адресу 

<

...>,  Литер А (собственником  является ООО «Галекс»), директорами обособленных подразделений  являлись ФИО12 и ФИО20 (учредители налогоплательщика, ООО «ТД Галекс» и ООО «Галекс»), налоговая отчетность  соответственно предоставлена указанными  субъектами с одного с налогоплательщиком  и ООО «ТД Галекс» айпи  адреса, ООО «ТД Вектор», ООО «Форсаж», ООО «Юниторг» не имели имущества (движимое, недвижимое), персонал указанных компаний получал одновременно доходы  как у налогоплательщика, так и в указанных  компаниях.

Доходы ООО «ТД Вектор» (Московская область), ООО «Форсаж» (Московская область), ООО «Юниторг» (г. Санкт-Петербург), за исключением  выручки от реализации рыбной продукции,  получены исключительно  от деятельности обособленных подразделений на территории Калининградской области (от реализации  произведенной  налогоплательщиком мясной продукции). Персонал, за исключением генеральных директоров, по  юридическому адресу указанных компаний   отсутствовал. 

Оценив в совокупности  обстоятельства, установленные в ходе выездной налоговой проверки, апелляционный суд соглашается с выводом  суда первой инстанции о том, то в рассматриваемом случае ООО «ТД Галекс», являясь  частью холдинга Галекс, и ООО «ТД Вектор», ООО «Форсаж», ООО «Юниторг», осуществляющие  в  проверяемом периоде  деятельность  через  обособленные подразделения действовали исключительно в интересах  налогоплательщика.

Материалами дела установлено, что налогоплательщиком, как  участником  холдинга  Галекс, использована следующая схема хозяйственных отношений: 

 ООО «ТД Галекс», действуя через ООО «ТД Вектор» на основании  агентского договора, ООО «Форсаж», ООО «Юниторг» приобретали  сырье и сопутствующие товары для производства мясной продукции путем заключения договоров с поставщиками; 

Между ООО «ТД Галекс» ООО «Форсаж», ООО «Юниторг»  и налогоплательщиком заключены договоры  подряда на переработку мясной продукции;

Налогоплательщик  осуществлял переработку  мясной продукции и выпуск готовых изделий, которые передавались  заказчиком по договорам подряда ООО «ТД Галекс» ООО «Форсаж», ООО «Юниторг»;

ООО «ТД Галекс», действуя через ООО «ТД Вектор» на основании  агентского договора, ООО «Форсаж», ООО «Юниторг» осуществляли реализацию готовой продукции. При этом, ООО «ТД Вектор» также являлся покупателем готовой продукции  у ООО «Форсаж», для дальнейшей реализации  третьим лицам.

При этом, налогоплательщик  применяя упрощенный режим налогообложения, в качестве доходов  отражал  выручку от  исполнения обязательств по договорам подряда, а спорные контрагенты, применяя общую систему налогообложения в качестве доходов отражали выручку от реализации продукции, произведенной  Обществом, а в качестве расходов  затраты на приобретение  сырья, транспортные услуги, которые  оказывались   ООО «Экспресс Логистика», ИП ФИО7, ИП ФИО5, ИП ФИО9, входят в единый холдинг.

В ходе проверки  инспекцией установлено, что сырье,  сопутствующие для производства мясной продукции товары (упаковка, добавки и т.п.) приобретались ООО «ФОРСАЖ», ООО «ТД Вектор», ООО «ТД Галекс» и ООО «Юниторг» в основном у поставщиков, применяющих специальные налоговые режимы, без НДС.

ООО «ФОРСАЖ», ООО «ТД Вектор», ООО «Юниторг» минимизировали свои налоговые обязательства по НДС путем создания формального документооборота по приобретению сырья у ряда проблемных контрагентов. ООО «ТД Вектор», в свою очередь, удлинило цепочку и минимизировало свои вычеты по НДС путем создания формального документооборота с ООО «ФОРСАЖ».

При анализе выписок о движении денежных средств по расчетным счетам группы компаний и ИП, входящих в холдинг "Галекс" и подконтрольных организаций: ООО «ТД Вектор», ООО «ТД Галекс», ООО «Форсаж» и ООО «Юниторг» установлено перечисление денежных средств в адрес поставщиков сырья, а также их «обналичивание» через взаимосвязанные организации -участников группы, в т.ч. путем выдачи безвозмездной помощи и займов, без цели их возвращения.

Согласно пункту 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу пункта 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с настоящим Кодексом). Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 настоящего Кодекса. Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (пункт 2 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 346.19 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

По основной деятельности налогоплательщик  в проверяем применял упрощенную систему налогообложения (УСН). В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 346.14 НК РФ в качестве объекта налогообложения выбрано "доходы, уменьшенные на сумму расходов".

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ предельный размер доходов при применении УСН составил в 2017 году -150 млн. руб., в 2018 году - 150 млн. руб., в 2019 году - 150 млн. руб.

Согласно представленной налоговой отчетности Обществом отражены доходы за 2017 год – 48 005 937,48 рублей, за 2018 год – 59 181 758,72 рубля, 2019 год – 73 508 795,54 рубля.

Указанный уровень доходов позволял  Обществу применять  упрощенную систему налогообложения.

Поскольку в ходе проверки налоговым органом установлено, что деятельность  ООО «ТД Галекс», ООО «ТД Вектор», ООО «Форсаж», ООО «Юниторг» не имела  самостоятельного экономического смысла, осуществлялась исключительно в интересах  Общества, доходы от реализации  произведенной продукции распределены между указанными субъектами в целях занижения выручки, налоговый орган,  выручку, полученную ООО «ТД Галекс», ООО «ТД Вектор», ООО «Форсаж», ООО «Юниторг»  от реализации продукции  включил в состав выручки  налогоплательщика, в том числе:

2017 год: ООО «Форсаж» - 42 194 042 рубля (4 квартал 2017 года), ООО «ТД Вектор» - 1 408 370 189 рублей (1-4 кварталы 2017 года);

2018 год: ООО «Форсаж» - 305 295 638 рублей (2 - 4  кварталы 2018 года), ООО «ТД Вектор» - 713 842 776 рублей (1-4 кварталы 2018 года);

  2019 год: ООО «Форсаж» - 447 500 914 рублей (1 - 4 кварталы 2019 года), ООО «ТД Вектор» - 129 118 696  рублей (1-2 кварталы 2019 года),  ООО «Юниторг» - 315 692 525 рублей (3 – 4 кварталы 2019 года).

Таким образом, выручка  от реализации  составила:

2017 год – 1 479 102 540 рублей

2018 год – 1 043 116 654 рубля

2019 год – 928 189 651 рубль.

Поскольку размер доходов  в 2017  году  превысил предельный размер, установленный пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ, налоговый орган пришел к обоснованному выводу об отсутствии  права на применение упрощенной системы налогообложения, с доначислением  налогов  по общей системе налогообложения.

При определении дохода налоговый орган исключил внутригрупповые обороты, между Общество с ограниченной ответственностью «ТД Вектор» и Общество с ограниченной ответственностью «Форсаж». 

В то же время,  в ходе проверки  налоговым органом было установлено, что в проверяемом периоде ООО «ТД Вектор»  и ООО «Форсаж» получен доход   от реализации рыбной продукции   в общей сумме 138 983 131,90 рублей. 

Данные обстоятельства подтверждены выписками движения денежных средств по расчетным счетам, в соответствии с которыми на расчетные счета данных контрагентов поступали денежные средства с назначением платежа «за рыбную продукцию», а также книгами  продаж с отражением данных операций.

Поскольку  получение выручки  от реализации рыбной продукции  не связана с осуществлением деятельности налогоплательщика по производству и реализации мясной продукции, у налогового органа отсутствовали правовые основания для  включения  суммы 138 983 131,90 рублей в состав дохода  Общества.

Доводы налогового органа  о неполучении  в ходе проверки счетов-фактур, подтверждающих  факт реализации  рыбной продукции, признается апелляционным судом  несостоятельным, поскольку в рассматриваемом случае, налоговым органом не представлено доказательств, подтверждающих, что  под видом рыбной продукции  осуществлена реализация  товаров, произведенных Обществом. Принимая во внимание, что  инспекцией  проводилась выездная проверки только  Общества,  данные о выручке, полученной ООО «ТД Галекс», ООО «ТД Вектор», ООО «Форсаж», ООО «Юниторг» получены из налоговой отчетности и  сведений о движении денежных средств по счетам указных  субъектов, встречные мероприятия налогового контроля проводились только в отношении поставщиков товаров, работ и услуг,  выключение  денежных средств, поступивших с назначением платежа «за рыбную продукцию» в состав доходо налогоплательщика  признается необоснованным.

При таких обстоятельствах  решение налогового органа  по доначислению налоговых обязательств   в части  выручки в сумме 138 983 131,90 рублей подлежит признанию недействительным.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

При этом в налоговых спорах суды, оценивая обоснованность заявленных вычетов по НДС, должны исходить не из формального представления налогоплательщиком всех необходимых документов, а устанавливать реальность финансово-хозяйственных отношений налогоплательщика и его контрагента и их действительное экономическое содержание.

 В силу статьи 247 НК РФ объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы, являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажений сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом или бухгалтерском учете, либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Данные положения следует применять в случае доказывания умышленных действий самого налогоплательщика, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога, неправильного применения налоговой ставки, налоговой льготы, налогового режима, манипулирования статусом налогоплательщика, умышленных действий налогового агента по неудержанию (неполному удержанию) сумм налога, подлежащего удержанию налоговым агентом.

В ходе проверки  инспекция пришла к выводу о том, что ООО «ТД Галекс», ООО «ТД Вектор», ООО «Форсаж», ООО «Юниторг» необоснованно  применены налоговые вычеты и расходы по контрагентам:

В отношении ООО «ТД Вектор»: Общество с ограниченной ответственностью «Квистия», Общество с ограниченной ответственностью «Нептун», Общество с ограниченной ответственностью «Наш дом», Общество с ограниченной ответственностью «Хрусталь», Общество с ограниченной ответственностью Караван», Общество с ограниченной ответственностью «Глобалтрейдинг», обладающих признаками «технических»  организаций,  (расходы в сумме 1 549 460 914 рублей, вычеты  по НДС в сумме 160 964 463 рубля).  Инспекцией установлено, что операции с данными контрагентами отражены в книгах покупок, вместе с тем расчеты с данными организациями либо не производились, либо произведены в незначительном  размере. ООО «Нептун» отражены операции на сумму  1 156 310 970 рублей, произведена оплата  в сумме 4 506 386 рублей, ООО «Наш дом»  отражены операции  на сумму 139 392 519 рублей, произведена оплата  в сумме 2 405 911,14 рублей, ООО «Хрустель» операции на сумму 47 113 086 рублей, произведена оплата в сумме 10 184 709,48 рублей. Все организации на момент проверки исключены из ЕГРЮЛ, не обладали не  персоналом, ни имуществом для ведения деятельности.

Согласно правовой позиции Верховного суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 04.02.2016 N 306-КГ15-19023, факт отсутствия расчетов за товар, работы, услуги в совокупности с иными обстоятельствами, выявленными в ходе мероприятий налогового контроля, свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды. 

В отношении ООО «Форсаж»: ООО «Нептун», ООО «Олимп», ООО «Караван», ООО «Глобалтрейдинг», обладающих признаками «технических»  организаций (расходы в сумме 491 551 366рублей, вычеты  по НДС в сумме 51 869 095 рубля).  

Инспекцией установлено, что операции с данными контрагентами отражены в книгах покупок, вместе с тем расчеты с данными организациями либо не производились, либо произведены в незначительном  размере. ООО «Олимп» отражены операции на сумму  398 436 179,10 рублей, произведена оплата  в сумме 19 654 286 рублей. Все организации на момент проверки исключены из ЕГРЮЛ, не обладали не  персоналом, ни имуществом для ведения деятельности.

 Согласно правовой позиции Верховного суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 04.02.2016 N 306-КГ15-19023, факт отсутствия расчетов за товар, работы, услуги в совокупности с иными обстоятельствами, выявленными в ходе мероприятий налогового контроля, свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды. 

В отношении ООО «Юниторг»: ООО «Снабсервис» обладающей признаками «технической»  организации. Инспекцией установлено, что операции с данным контрагентом отражены в книгах покупок, вместе с тем расчеты с произведена в размере 2% от суммы  сделок.

Контрагент на момент проверки исключен из ЕГРЮЛ, не обладал не  персоналом, ни имуществом для ведения деятельности.

При определении расходов и налоговых вычетов налоговый орган исключил внутригрупповые обороты, между ООО «ТД Вектор»,  ООО «Форсаж», ООО «ТД Галекс». 

Материалами дела также установлено, что  инспекцией в ходе проверки  из состава расходов ООО «ТД Вектор» и  ООО «Форсаж» исключены  затраты на оплату транспортных услуг  ИП ФИО5 (входящим в группу компаний  Галекс) в связи с непредставлением ООО «ТД Вектор»,  ООО «Форсаж» и ИП ФИО5 документов в подтверждение хозяйственных операций.

При этом, установлено, что ООО «ТД Вектор»,  ООО «Форсаж» документы не представлены в связи с тем, что  в отношении  директора  указанных компаний ФИО19 внесены записи о недостоверности сведений, исключением ООО «Форсаж» из ЕГРЮЛ. ИП ФИО5 документы не представлены в связи со  смертью 11.02.2019.

Принимая  во внимание, что  в ходе проверки установлен  факт  оказания ФИО5 транспортных услуг с использованием транспортных средств, арендованных у налогоплательщика, в интересах  группы компаний Галекс, объективная невозможность предоставления документов, подтверждающих  факт оказания транспортных услуг вызвана  смертью  физического лица, зарегистрированного  в качестве индивидуального предпринимателя, недоказанность инспекцией отсутствия  факта оказания услуг, апелляционный суд приходит к выводу  о необоснованности  исключения из состава затрат  указанных организаций затрат на оплату транспортных услуг ИП ФИО5: ООО «ТД Вектор» в сумме 319 775 491 рубль,  по ООО «Форсаж»  в сумме 110 515 368 рублей.

При таких обстоятельствах  решение налогового органа  по доначислению налоговых обязательств  по эпизоду исключения из состава расходов затрат  на оплату транспортных услуг подлежит признанию недействительным.

Определяя налоговые обязательства Общества, налоговым органом были учтены признанные обоснованными  расходы и налоговые вычеты ООО «ТД Галекс», ООО «ТД Вектор», ООО «Форсаж», ООО «Юниторг»,  суммы налогов, уплаченные данными контрагентами.

В рассматриваемом случае судом первой инстанции правомерно установлено, что Общество уменьшило налоговую базу и подлежащую уплате сумму налогов в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, налоговой отчетности.

Доводы налогоплательщика о самостоятельности подконтрольных организаций судом первой инстанции рассмотрены и правомерно отклонены, поскольку не опровергают совокупности собранных доказательств, подтверждающих факт создания последним схемы ухода от налогообложения путем разделения (дробления) бизнеса и искусственного распределения выручки от осуществляемой деятельности на подконтрольных взаимозависимых лиц.

Фактическая деятельность Общества и  спорных контрагентов , не подпадая под критерии, установленные для применения УСН, формально разделялась для создания видимости условий бизнеса, для которого законодателем предусмотрена государственная поддержка в виде оптимизации налоговых обязательств в целях его развития. Контрагенты, применяя  общую систему налогообложения и учитывая поступившую выручку, уменьшали доходы за счет отражения  в составе расходов и налоговых вычетов операций  с «техническими» компаниями (поставщики 2 звена).  

Основной целью применения  Обществом определенной инспекцией схемы "дробления бизнеса" являлось получение налоговой экономии за счет занижения выручки от реализации произведенной продукции, что свидетельствует о нарушении заявителем пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, которым не допускается уменьшение налоговой базы и суммы подлежащего уплате налога в результате умышленного искажения данных, отражающих порядок ведения финансово-хозяйственной деятельности.

Доводы Общества о том, что налоговой инспекцией не доказана направленность деятельности на получение необоснованной налоговой выгоды, не доказан факт наличия умысла в действиях налогоплательщика, в связи с чем отсутствует возможность применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, также правомерно отклонены судом, поскольку об умышленных действиях налогоплательщика могут свидетельствовать установленные факты юридической, экономической и иной подконтрольности участников, вовлеченных в налоговую схему. При взаимодействии налогоплательщика с формально независимыми лицами на умышленность действий могут указывать обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий участников хозяйственной деятельности, предопределенности движения денежных и товарных потоков, совершения ряда неслучайных действий (операций), подчиненных единой цели - возможности отражения заведомо ложных сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете, создание искусственного документооборота и получения налоговой экономии.

Федеральным законом от 18.07.2017 N 163-ФЗ статья 82 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена пунктом 5, предусматривающим, что доказывание обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации и (или) факта несоблюдения условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1 Кодекса, производится налоговыми органами при проведении мероприятий налогового контроля в соответствии с разделами Кодекса V "Налоговая декларация и налоговый контроль", V.1 "Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании" и V.2 "Налоговый контроль в форме налогового мониторинга".

В рассматриваемом случае, применяя при вынесении оспариваемого решения положения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая инспекция установила необходимую совокупность обстоятельств: существо искажения; причинную связь между действиями налогоплательщика и допущенными нарушениями; умышленный характер действий заявителя, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, с целью уменьшения налоговой базы и суммы подлежащих уплате налогов; налоговые потери бюджета.

Довод Общества о том, что каждое из подконтрольных обществ осуществляло самостоятельную предпринимательскую деятельность, не зависящую друг от друга, не может быть принят во внимание, поскольку опровергается представленными в материалы дела доказательствами. 

Таким образом, придя к выводу о неправомерности применения специального налогового режима в виде УСН, ввиду превышения допустимого  предела выручки, инспекция правомерно установила, что финансово-хозяйственная деятельность  Общества подпадает под общий режим налогообложения.

С учетом изложенного, налоговый орган правомерно доначислил НДС, налог на прибыль организаций,  за исключением налоговых обязательств по эпизодам исключения из состава  расходов затрат на транспортные услуги, оказанные ИП  ФИО5  по ООО «ТД Вектор» в сумме 319 775 491 рубль,  по ООО «Форсаж»  в сумме 110 515 368 рублей; включения в состав  выручки доходов ООО «ТД Вектор»  и ООО «Форсаж»  от реализации рыбной продукции   в общей сумме 138 983 131,90 рублей. 

Возражения Общества не опровергают правомерно сделанных налоговым органом выводов о создании последним "схемы дробления бизнеса", в том числе, в части заключения между налогоплательщиком и подконтрольными ему организациями сделок, хотя формально и соответствующих гражданскому законодательству, но не свидетельствующих о фактической самостоятельности организаций.

С учетом изложенного, решение суда первой инстанции  подлежит  изменению, а решение инспекции – признанию недействительным  в части доначисления налоговых обязательств по эпизодам исключения из состава  расходов затрат на транспортные услуги, оказанные ИП  ФИО5  по ООО «ТД Вектор» в сумме 319 775 491 рубль,  по ООО «Форсаж»  в сумме 110 515 368 рублей; включения в состав  выручки доходов ООО «ТД Вектор»  и ООО «Форсаж»  от реализации рыбной продукции   в общей сумме 138 983 131,90 рублей. 

Правовые основания для отмены или изменения решения суда первой инстанции  в остальной части отсутствуют.

Руководствуясь статьями  269 - 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Калининградской области от 13.12.2023 по делу N А21-13307/2022  изменить, изложив резолютивную часть решения в следующей редакции.

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 10 по Калининградской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.06.2022 № 2783  в части доначисления  НДС и налога на прибыль, соответствующих пеней и налоговых санкций 

по эпизоду исключения из состава  расходов затрат на транспортные услуги, оказанные ИП  ФИО5  по ООО «ТД Вектор» в сумме 319 775 491 рубль,  по ООО «Форсаж»  в сумме 110 515 368 рублей;

по эпизоду включения в состав  выручки доходов ООО «ТД Вектор»  и ООО «Форсаж»  от реализации рыбной продукции   в общей сумме 138 983 131,90 рублей. 

В остальной части в удовлетворении требований отказать.

Взыскать с  Управления ФНС России по Калининградской области  в пользу ООО «МК Галекс»  расходы по уплате  государственной пошлины в сумме 4500 рублей.

Постановление  может  быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

О.В. Горбачева

Судьи

Д.С. Геворкян

 Л.В. Зотеева