203/2023-34652(2) 

 

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА 

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15  

http://faspo.arbitr.ru e-mail: info@faspo.arbitr.ru  

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 арбитражного суда кассационной инстанции Ф06-5992/2023

Дело № А65-29686/2022

г. Казань

25 июля 2023 года

Резолютивная часть постановления объявлена 18 июля 2023 года.  

Полный текст постановления изготовлен 25 июля 2023 года. 

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:  председательствующего судьи Мосунова С.В.,  

судей Ольховикова А.Н., Хлебникова А.Д., при участии представителей: 

общества с ограниченной ответственностью "Аква-Регион"–  ФИО1, доверенность от 24.11.2022, ФИО2,  доверенность от 23.11.2022  

Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны  Республики Татарстан – ФИО3, доверенность от 24.04.2023,  ФИО4, доверенность от 19.12.2022, ФИО5,  доверенность от 19.12.2022,  

Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан  – ФИО4, доверенность от 14.04.2023, ФИО5,  доверенность от 14.04.2023,  

рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу  Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны  Республики Татарстан  

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 16.01.2023 и  постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда  от 21.04.2023  

 по делу № А65-29686/2022 

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Аква- Регион", г.Набережные Челны (ОГРН 

<

***>, ИНН  

<

***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по  

<

...>  (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), с участием третьего лица –  Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан,  о признании недействительным решения от 12.07.2022 № 2.180-13/10А  о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового  правонарушения в части доначисления налога на добавленную  стоимость в размере 78 891 146 руб., соответствующих сумм пени и  штрафа,  

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Аква-Регион"  (далее – ООО "Аква-Регион", общество, налогоплательщик, заявитель)  обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к  Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны  Республики Татарстан (далее – ИФНС по г.Н.Челны РТ, Инспекция,  налоговый орган) о признании недействительным решения  от 12.07.2022 № 2.18-0-13/10А о привлечении к налоговой  ответственности за совершение налогового правонарушения в части  доначисления налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в  размере 78 891 146 руб., соответствующих сумм пени и штрафа.  

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего  самостоятельных требований на предмет спора, было привлечено  Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан  (далее – третье лицо, УФНС по РТ).  

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан  от 16.01.2023, оставленным без изменений постановлением  Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2023,  заявление удовлетворено. Решение ИФНС по г.Н.Челны РТ  от 12.07.2022 № 2.18-0-13/10А признано недействительным, на  налоговый орган возложена обязанность устранить допущенные  нарушение прав и законных интересов ООО "Аква-Регион".  

 ИФНС по г.Н.Челны РТ обратилась с кассационной жалобой, в  которой просит решение суда первой инстанции и постановление суда  апелляционной инстанции отменить, принять новый судебный акт.  

 В отзыве ООО"Аква-Регион", полагая обжалуемые судебные акты  обоснованными и законными, просит оставить их без изменения, а  кассационную жалобу – без удовлетворения.  

 Отзыв от УФНС по РТ в суд не представлен. 

 Арбитражный суд кассационной инстанции, изучив материалы  дела, доводы кассационной жалобы, отзыва на неё, заслушав  представителей налоговых органов и заявителя, проверив законность  обжалуемых судебных актов в порядке статьи 286 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), не  находит оснований для их отмены.  

 Как следует из материалов дела, ИФНС по г.Н.Челны РТ проведена  выездная налоговая проверка налогоплательщика по вопросам  правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания,  перечисления) по всем налогам и сборам за период с 01.01.2017  по 31.12.2019.  

В проверяемом периоде ООО "Аква-Регион" осуществляло  строительно-монтажные работы по устройству и ремонту кровли, полов  на объектах многих заказчиков АО "КИП "Мастер", ПАО "Камаз",  ООО "ДИП "Мастер", а также строительство для своих нужд  спортивных комплексов "Оранж Фитнес" (г.Нижнекамск), "Клевер  парк" (г. Набережные Челны), административного здания в  г. Набережные Челны.  

В ходе выездной налоговой проверки налоговый орган пришел к  выводу о несоблюдении обществом условий, предусмотренных  статьей 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее –  НК РФ) по взаимоотношениям с подконтрольными организациями  ООО "Конструктив", ООО "Транссервис" (прежнее наименование -  ООО "Корунд"), ООО "Титул" (далее - спорные контрагенты), с  которыми оформлены документы на выполнение строительно-монтажных работ по устройству и ремонту кровли, полов на объектах  заказчиков АО "КИП "Мастер", ПАО "Камаз", ООО "ДИП "Мастер", а  также о несоблюдении заявителем положений статей 169, 171, 172, 252,  253 НК РФ – о необоснованных вычетах по НДС по сделкам со  спорными контрагентами.  

По мнению налогового органа, ООО "Аква-Регион" и его  взаимозависимые лица ООО "Конструктив", ООО "Транссервис" и  ООО "Титул" фактически функционировали как единая организация,  занимающаяся определенным видом деятельности, что не было  обусловлено разумными экономическими целями.  

По результатам налоговой проверки вынесено решение  от 12.07.2022 № 2.18-013/10А о привлечении к налоговой  ответственности за совершение налогового правонарушения, которым  обществу доначислены налог на прибыль организаций в  сумме 109 918 руб., НДС в размере 78 891 146 руб., 41 129 108 руб.  пени, 217 742 руб. штрафа.  

Общество, не согласившись с решением в части доначисления  78 891 146 руб. НДС, соответствующих сумм пени и штрафа,  обжаловало его в УФНС по РТ, решением которого от 05.10.2022   № 2.7-18/032090@ апелляционная жалоба заявителя оставлена без  удовлетворения.  

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения  заявителя в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о  признании решения от 12.07.2022 № 2.18-0-13/10А недействительным в  части доначисления НДС в размере 78 891 146 руб., соответствующих  сумм пени и штрафа.  

 В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик  уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за  исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).  

 В силу положений пункта 1 статьи 171 НК РФ, налогоплательщик  имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в  соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей  статьей вычеты.  

 В силу пункта 2 статьи 173 НК РФ возмещение налогоплательщику  НДС, уплаченного им поставщику, производится в размере  положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой  налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом  налогообложения.  

 Согласно требованиям норм, установленных статьями 169, 171, 172  НК РФ, статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О  бухгалтерском учете", налоговые вычеты должны быть обоснованы и  документально подтверждены, а сведения, содержащиеся в первичных  документах, достоверны. Не допускается принятие к бухгалтерскому  учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты  хозяйственной жизни, в том числе, лежащие в основе мнимых и  притворных сделок.  

 В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается  уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы  подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах  хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах  налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или)  бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.  

 Судом первой инстанции установлено, что ООО "Аква-Регион"  заявил к вычету НДС по взаимоотношениям с контрагентами  ООО "Конструктив", ООО "Транссервис" и ООО "Титул". С каждым из  указанных контрагентов первого звена у налогоплательщика был  заключен договор на выполнение строительно-монтажных работ.  Указанные контрагенты предоставили ООО "Аква-Регион" полный  пакет документов, необходимый для получения налогового вычета. В  ходе проверки налоговым органом нарушения в документальном  оформлении не установлены.  

Реальность выполнения видов и объемов строительно-монтажных  работ и гражданско-правового исполнения обязательств по договорам в  решении от 12.07.2022 № 2.18-0-13/10А не оспаривается. Претензий в  недействительности сделок (притворности) в рамках статьи 45 НК РФ  налоговым органом также не предъявлено.  

Претензии налогового органа по ведению реальной хозяйственной  деятельности относятся к контрагентам 3-5 звеньев, в отношении  которых взаимозависимость с ООО "Аква-Регион" отсутствует.  

 В проверяемом периоде ООО "Аква-Регион" осуществляло  строительно-монтажные работы, численность работников общества  доходила в 2019 году до 268 человек. Численность работников спорных  контрагентов также являлась значительной - ООО "Конструктив"  до 286 человек, ООО "Транссервис" - до 207 человек, ООО "Титул" - до  156 человек.  

Судом первой инстанции указано, что в ходе налоговой проверки  не были установлены признаки вывода денежных средств  налогоплательщиком и спорными контрагентами по фиктивным  документам в пользу третьих лиц, в том числе, признаки  обналичивания и иные подобные обстоятельства, порочащие  достоверность налоговой отчетности налогоплательщика и полноту  уплаты налога спорными контрагентами в период реализации работ  ООО "Аква-Регион".  

В материалах дела также отсутствуют доказательства наличия  ошибок в отчетности спорных контрагентов.  

Суд первой инстанции отметил, что Инспекция в ходе выездной  налоговой проверки, установив факт взаимозависимости общества с  контрагентами по сделкам, ограничилась констатацией данного факта,  не установив совокупность условий, свидетельствующих о  согласованных действиях взаимозависимых лиц в целях получения  необоснованной налоговой выгоды.  

Надлежащий анализ деловой цели выстраивания отношений  ООО "Аква-Регион" со спорными контрагентами с точки зрения  объемов выполняемых работ, удаленности строительных объектов друг  от друга, численности работников генподрядной и субподрядных  организаций, логистики поставки строительных материалов,  управляемости трудовыми ресурсами, налоговый орган в оспариваемом  решении не сделал, ограничившись констатацией взаимозависимости  организаций.  

При доказанности факта взаимозависимости ООО "Аква-Регион"  со спорными контрагентами, указал суд первой инстанции, это  обстоятельство само по себе не может являться основанием для отказа  в получении вычета по НДС по взаимоотношениям между этими  лицами при условии реальности сделок. Создание группы компаний не  противоречит принципу налогового законодательства об  

индивидуальном исполнении налоговой обязанности (статьи 45 НК РФ)  и является обычной деловой практикой.  

Аффилированность ООО "Аква-Регион" со спорными  контрагентами не оказывала влияния на финансово-хозяйственную  деятельность каждого субъекта. В решении налогового органа  отсутствуют указания, что по взаимоотношениям ООО "Аква-Регион"  со спорными контрагентами имеются разрывы в части НДС.  

Отсутствуют доказательства взаимозависимости  налогоплательщика и тех компаний 3-5 звена, к которым имеются  реальные налоговые претензии Инспекции.  

Расходы по налогу на прибыль по операциям со спорными  контрагентами приняты налоговым органом.  

Стандарт доказывания умышленных действий  налогоплательщика, направленных на получение необоснованной  налоговой выгоды, сформулирован в Методических рекомендациях  NЕД-4-2/13650@ от 13.07.201. Указанный стандарт в настоящем деле,  по мнению суда первой инстанции, не соблюден.  

При таких обстоятельствах суд первой инстанции удовлетворил  заявленные требования.  

Суд апелляционной инстанции, повторно проанализировав  материалы дела, согласился с выводами суда первой инстанции,  отметив, что Инспекция в ходе выездной налоговой проверки,  установив факт взаимозависимости общества с контрагентами по  сделкам, ограничилась констатацией данного факта, не установив  совокупность условий, свидетельствующих о согласованных действиях  взаимозависимых лиц в целях получения необоснованной налоговой  выгоды.  

В кассационной жалобе ИФНС по г.Н.Челны РТ, ссылаясь на  взаимозависимость ООО "Аква-Регион" с контрагентами  ООО "Конструктив", ООО "Транссервис" и ООО "Титул", оспаривает  

выводы судов первой и апелляционной инстанций, давая свою оценку  установленным по делу обстоятельствам и представленным  доказательствам, настаивая на наличии «разрывов» по НДС, полагая,  что судами первой и апелляционной инстанций не полностью выяснены  все обстоятельства дела.  

Все доводы кассационной жалобы были заявлены в судах первой  и апелляционной инстанций и получили надлежащую оценку в  оспариваемых судебных актах.  

Пределы рассмотрения дела в суде кассационной инстанции  ограничены проверкой правильности применения судами норм  материального и процессуального права, а также соответствия выводов  о применении нормы права установленным по делу обстоятельствам  (статья 286 АПК РФ).  

В обжалуемых судебных актах приведены мотивы, по которым  суды пришли к таким выводам, с указанием на конкретные  доказательства, исследованные и оцененные в их совокупности по  правилам статьи 71 АПК РФ.  

Ссылку налогового органа в кассационной жалобе на судебные  акты по делу № А65-7329/2022 суд отклоняет, поскольку они вынесены  по иным (не идентичным) основаниям при иных обстоятельствах дела.  

Доводы кассационной жалобы не подтверждают неправильного  применения судами первой и апелляционной инстанций норм  материального или процессуального права, а направлены на  переоценку исследованных судами обстоятельств дела, представленных  доказательств и сделанных на их основе выводов, что в силу  положений статьи 286 АПК РФ не относится к компетенции суда  кассационной инстанции.  

Нарушений судами первой и апелляционной инстанций норм  процессуального права, предусмотренных частью 4 статьи 288  АПК РФ, являющихся самостоятельными основаниями для  

безусловной отмены принятых судебных актов, по настоящему делу  судом кассационной инстанции не установлено.  

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанций не  находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов судов  первой и апелляционной инстанций.  

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1  статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа  

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 16.01.2023  и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда  от 21.04.2023 по делу № А65-29686/2022 оставить без изменения,  кассационную жалобу – без удовлетворения.  

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия  и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда  Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня  его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации.  

Председательствующий судья С.В. Мосунов  

Электронная подпись действительна.

Судьи Данные  ЭП:Уд остоверяю щий центр  Казначей ство Росси и А.Н. Ольховиков  

Дата 19.09.2022 8:35:00Кому выдана Хлебников Александр Дмитриевич

Электронная подпись действительна. 

 Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство России 

Дата 15.05.2023 16:41:00Кому выдана Ольховиков Александр Николаевич

 А.Д. Хлебников 

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство России 

Дата 31.10.2022 6:01:00

Кому выдана Мосунов Сергей Витальевич