АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КОМИ

ул. Орджоникидзе, д. 49а, г. Сыктывкар, 167982

8(8212) 300-800, 300-810, http://komi.arbitr.ru, е-mail: info@komi.arbitr.ru   

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А29-14394/2018

25 августа 2019 года

г. Сыктывкар

Резолютивная часть решения объявлена 20 августа 2019 года, полный текст решения изготовлен 25 августа 2019 года.

Арбитражный суд Республики Коми в составе судьи Паниотова С.С.,при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества по добыче угля «Воркутауголь» (ИНН: 

<

***>, ОГРН: 

<

***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Республике Коми (ИНН: 

<

***>, ОГРН: 

<

***>)

к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 5 (ИНН: 

<

***>, ОГРН:1047723039440)

о признании частично недействительным решения

при участии:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 11.07.2018 (до перерыва),

от МИФНС № 8 по РК: ФИО3 по доверенности от 13.05.2019,

ФИО4 по доверенности от 13.05.2019,

установил:

Акционерное общество по добыче угля «Воркутауголь» (далее – АО «Воркутауголь», Общество) обратилось с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми (далее – Инспекция, налоговый орган) № 09-09/4 от 29.03.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на имущество в размере 42 419 128 руб., не исполнения обязанности налогового агента по налогу на доходы физических лиц в размере 352 481 руб., начисления пени и привлечения к налоговой ответственности в соответствующей части.

К участию в деле в качестве соответчика привлечена Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 5. 

Судом установлено, что в настоящее время Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми переименована в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 8 по Республике Коми. В подтверждение данного факта представлены приказ Федеральной налоговой службы от 05.03.2019 № ММВ-7- 4/112, приказ УФНС России по Республике Коми от 13.03.2019 (т.43, л.д.194-196).

В ходе судебного разбирательства Общество представило ходатайство об уточнении заявленных требований от 10.06.2019, в котором просит признать недействительным решение Инспекции в части доначисления налога на имущество в размере 42 419 128 руб., не исполнения обязанности налогового агента по налогу на доходы физических лиц в размере 323 508 руб. (в том числе за 2014 год в размере 152 819 руб., за 2015 год – в размере 170 689 руб.), начисления пени и привлечения к налоговой ответственности в соответствующей части (т.44, л.д.4).

Определением суда от 10.07.2019 судебное разбирательство отложено на 13.08.2019.

Представитель АО «Воркутауголь» в судебном заседании поддержал заявленное требование с учетом уточнения. Подробно доводы Общества изложены в заявлении и письменных пояснениях по делу (т.1 л.д.12-30, т.39 л.д.1-7, 56-62).

Представители Инспекции просят отказать в удовлетворении заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях к нему (т. 2 л.д. 1-38, т. 39 л.д. 158-170, т.43, л.д.5-9, т.44, л.д. 42-63) и поддержаны представителями в судебном заседании. 

Межрегиональная ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 5 требования Общества не признает, возражения по существу спора изложены в отзыве (т. 1 л.д. 188-208); заявлено ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

На основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании, назначенном на 13.08.2019, объявлялся перерыв до 20.08.2019. Информация о перерыве размещалась на информационном стенде в помещении суда и на официальном сайте в Картотеке арбитражных дел. 

После перерыва от Общества поступили дополнительные пояснения и ходатайство об отложении судебного заседания.

Представители Инспекции возражают против отложения рассмотрения дела.

Рассмотрев заявленное ходатайство, с учетом мнения представителей налогового органа, суд считает, что основания для отложения рассмотрения дела отсутствуют.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Инспекция провела выездную налоговую проверку АО «Воркутауголь» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет всех налогов, сборов и других обязательных платежей, за исключением налога на прибыль организаций консолидированной группы налогоплательщиков «Северсталь», за период с 01.01.2014 по 31.12.2015.

По результатам проверки составлен акт от 20.12.2017 №09-09/4 и принято решение от 29.03.2018 №09-09/04 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.3 л.д.34-128, т.7 л.д. 46-133, т.8л.д. 1-133), в соответствии с которым АО «Воркутауголь» дополнительно предъявлены к уплате налоги за 2014-2015 годы в общей сумме 43 049 114 руб., в том числе: налог на имущество организаций – 42 579 931 руб., транспортный налог – 111 215 руб., земельный налог – 220 481 руб., налог на добычу полезных ископаемых – 137 487 руб.

Всего по решению дополнительно предложено к уплате в бюджет 54 279 453,93 руб., в том числе: налоги – 43 049 114 руб., штрафы – 1 000 000 руб., пени – 10 230 339,93 руб. Кроме того, предложено удержать и перечислить в бюджет сумму неудержанного налога на доходы физических лиц – 352 481 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми от 16.07.2018 №129-А оспариваемое решение Инспекции оставлено без изменения (т. 1 л.д. 146-171).

Не согласившись с решением Инспекции от 29.03.2018 № 09-09/04 в части доначисления налога на имущество организаций в размере 42 419 128 руб., не исполнения обязанностей налогового агента по налогу на доходы физических лиц в размере 323 508 руб., начисления пени и привлечения к ответственности в соответствующей части, АО «Воркутауголь» обратилось в арбитражный суд, указав, что обжалуемое решение нарушает права и законные интересы Общества в сфере предпринимательской деятельности и противоречит положениям действующего законодательства.

1. Налог на доходы физических лиц (пункт 2.2.1 решения инспекции). 

Как следует из решения Инспекции в нарушение статей 210, 217, 226, 230 НК РФ АО «Воркутауголь» не включило в состав доходов, подлежащих налогообложению, выплаты материальной помощи работникам при заключении трудовых договоров, что привело к занижению налоговой базы за 2014 - 2015 года по 42 работникам на сумму 2 488 514,93 руб., и соответственно к не исчислению и не удержанию НДФЛ в размере 323 508 руб. 

В течение 2014-2015 годов Общество заключило дополнительные соглашения к трудовым договорам с 42 работниками, в которых дополнительно закреплена обязанность АО «Воркутауголь» выплатить работникам, повторно устроенным на предприятие после прохождения военной службы, денежные суммы с формулировкой «подъемные», при этом НДФЛ при выплате данных денежных средств не исчислялся и не удерживался (приказы о приеме на работу, трудовые договоры, дополнительные соглашения (тома 9-11), своды начислений и удержаний за 2014-2015 годы, расшифровка сумм облагаемых и необлагаемых НДФЛ за 2014-2015 годы (том 12), расчетные листки работников (т. 13 л.д. 78-144)).

Выплаты производились на основании пункта 8.27 Коллективного договора ОАО «Воркутауголь» на 2014-2016 годы, утвержденного 17.01.2014, которым предусмотрена материальная поддержка работников, возобновивших работу в организации после прохождения ими военной службы по призыву, в виде выплаты подъемных в размере двух месячных тарифных ставок (должностных окладов) с начислением на них районного коэффициента и «северных надбавок» (т. 13 л.д.1-77).

По мнению заявителя, произведенные выплаты в виде «подъемных» по своему экономическому содержанию носят характер, аналогичный выплате компенсации при переезде на работу в другую местность, признанием компенсационного характера выплат лицам, принятым на прежнее место работы впервые после увольнения с военной службы, служит пункт 5 статьи 23 Федерального закона №76-ФЗ от 27.05.1998 «О статусе военнослужащих» и Постановление Правительства РФ от 25.11.1998 №1394, направленные на обеспечение социальной защищенности данной категории граждан. Также Общество ссылается на применение к данным правоотношениям пункта 3 статьи 217 НК РФ. 

Инспекция считает, что спорная материальная помощь является доходом работника, не предусмотрена статьей 217 НК РФ в качестве не подлежащего налогообложению дохода, не отнесена законодательством к компенсационным выплатам и фактически не компенсирует какие-либо затраты работника, связанные с трудовой деятельностью в Обществе, оснований для исключения выплаты из налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц не имеется.

Суд считает, что доводы Общества основаны на ошибочном толковании норм законодательства в силу следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 220 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса. 

Согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: все виды предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. 

В связи с тем, что НК РФ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, в силу пункта 1 статьи 11 НК РФ понятие компенсационных выплат используется в том значении, которое указано в Трудовом кодексе Российской Федерации (далее - ТК РФ).

Определяющее значение для целей налогообложения имеет характер соответствующей выплаты, позволяющей отнести ее к числу компенсаций, предусмотренных статьей 164 ТК РФ (пункт 4 Обзора судебной практики, связанной с применением главы 23 Налогового кодекса РФ, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015). 

В силу статьи 164 ТК РФ под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Из приведенных положений статьи 164 ТК Российской Федерации и пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы работника, получаемые в качестве возмещения тех затрат, которые понесены им в связи с выполнением трудовых обязанностей, то есть компенсационные выплаты.

Доводы заявителя о применении к спорным правоотношениям положений пункта 3 статьи 217 НК РФ, регулирующих порядок освобождения от уплаты НДФЛ сумм доходов, связанных с переездом в другую местность, судом не принимаются в качестве обоснованных.

В соответствии со статьей 169 ТК РФ при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику: расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения); расходы по обустройству на новом месте жительства. Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора.

Из указанной нормы следует, что она применяется в случае, когда работник по согласованию с работодателем переезжает с одного места работы, в котором он выполнял свои трудовые обязанности, на другое место работы. На момент переезда на работу в другую местность физическое лицо должно состоять в трудовых отношениях с тем же работодателем, по соглашению с которым осуществляется его переезд с одного места работы у данного работодателя на другое место работы, расположенное в другой местности.

В соответствии со статей 83 ТК РФ трудовой договор с работниками, призванными на военную службу, подлежит прекращению. Таким образом, в период прохождения военной службы, работники не состоят в трудовых отношениях с АО «Воркутауголь», проходят военную службу по призыву и приобретают статус военнослужащих с началом военной службы в соответствии с Федеральным законом № 76-ФЗ «О статусе военнослужащих».

В статье 165 ТК РФ, подпункте 1 пункта 1 статьи 20 Федерального закона РФ от 27.05.1998 № 76-ФЗ «О статусе военнослужащих» установлены случаи предоставления работникам компенсаций: при переезде на работу в другую местность, при переводе на новое место военной службы, к месту использования дополнительных отпусков и другие. Спорные материальные выплаты в указанных нормах права не поименованы, как не поименованы и в других (отдельных) статьях ТК РФ, предусматривающих компенсации в связи с исполнением трудовых обязанностей. 

Кроме того, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 20 Федерального закона РФ «О статусе военнослужащих» военнослужащие имеют право на проезд на безвозмездной основе: железнодорожным, воздушным, водным и автомобильным (за исключением такси) транспортом в служебные командировки, в связи с переводом на новое место военной службы, к местам использования дополнительных отпусков (только военнослужащие, проходящие военную службу по призыву), на лечение и обратно, на избранное место жительства при увольнении с военной службы.    Доказательства выплат спорных сумм в качестве компенсаций фактически произведенных расходов, связанных с переездом, в материалах дела отсутствуют.

В соответствии с пунктом 5 статьи 23 Федерального закона №76-ФЗ «О статусе военнослужащих» гражданам, уволенным после прохождения военной службы по призыву и принятым на прежнее место работы, устанавливаются дополнительные права на трудоустройство и социальное обеспечение, в том числе предоставление материальной помощи на первоначальное обзаведение хозяйством в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 Постановления Правительства РФ от 25.11.1998 №1394 материальная помощь на первоначальное обзаведение хозяйством гражданам, работавшим до призыва на военную службу и принятым в течение года на прежнее место работы впервые после увольнения с военной службы, предоставляется организациями, финансируемыми в бюджетном порядке, за счет и в пределах ассигнований, выделяемых на оплату труда, а другими организациями - за счет собственных средств. Исходя из вышеизложенного, граждане, уволенные с военной службы и принятые на прежнее место работы, имеют право на получение материальной помощи на первоначальное обзаведение хозяйством.

Приведенные нормативные акты предоставляет право Обществу закрепить данную гарантию во внутренних локальных актах, и учитывать данные выплаты в расходах при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Такая выплата материальной помощи в денежной форме является способом обеспечения социального благополучия работников, и соответственно, установлена именно в интересах последних. 

Обществом, до утверждения Коллективного договора на 2014-2016 годы, выплаты производились на основании пункта 8.27 Территориального соглашения по организации угольной промышленности г. Воркуты на 2011-2013 годы, который предусматривал, что Общество в качестве гарантий и компенсаций помимо выплаты «подъемных» оказывает работникам, повторно устроенным на предприятие после прохождения ими военной службы, материальную помощь в обзаведении домашним имуществом, т.е. предоставляет право, предусмотренное Федеральным законом. 

Обстоятельства выплаты «подъемных» и материальной помощи в обзаведении домашним имуществом за 2012-2013 годы, правовая природа данных выплат рассмотрены в рамках дела №А29-13094/2016. Выплата работникам Общества «подъемных» признана подлежащей налогообложению налогом на доходы физических лиц. 

Материальную помощь в обзаведении домашним имуществом, выплаченную в январе 2014 года на основании пункта 8.27 Территориального соглашения, Общество включило в доход физических лиц, исчислило налог на доходы физических лиц в соответствии со статьей 210 НК РФ, что подтверждается дополнительными соглашениями к трудовым договорам, расчетными листками в отношении ФИО5, ФИО6 (т. 9 л.д. 21-27, 36-45, том 13 л.д. 78-79, 109), сводом начислений за январь 2014 (т.12 л.д.1), сводом выплат облагаемых НДФЛ за январь 2014 года (т. 12 л.д. 73-74). Выплата «подъемных» данным лицам также осуществлена, но без исчисления налога на доходы физических лиц, что следует из расчетных листков, свода выплат, не облагаемых налогом на доходы физических лиц за январь 2014 года (т. 12 л.д. 99).

После утверждения 17.01.2014 Коллективного договора на 2014-2016 годы выплаты производились на основании пункта 8.27 Коллективного договора ОАО «Воркутауголь», которым предусмотрена материальная поддержка работников, возобновивших работу в организации после прохождения ими военной службы по призыву, в виде выплаты «подъемных» в размере двух месячных тарифных ставок (должностных окладов) с начислением на них районного коэффициента и «северных надбавок» (т. 13 л.д.1-77). 

Выплата материальной помощи в обзаведении домашним хозяйством пунктом 8.27 Коллективного договора не предусмотрена. 

Вместе с тем, выплата работникам, вновь принятым на предприятие после прохождения военной службы, дополнительных сумм в качестве «подъемных», законодательно не установлена. Указанная выплата носит социальный характер, основана на коллективном договоре, не является стимулирующей, не зависит от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд).

В материалах дела не имеется сведений о том, в целях возмещения каких именно затрат работников, связанных с выполнением трудовых обязанностей, произведены спорные выплаты.

Таким образом, в рассматриваемом случае, «подъемные», выплачиваемые работникам, возобновляющим работу в Обществе после прохождения ими военной службы по призыву, не связаны с исполнением работниками трудовых обязанностей, а являются по своей природе выплатами в интересах работника, улучшающими его материальное положение, являются доходом работника, и в силу положений статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации такая выплата не может рассматриваться как компенсационная выплата, на которую распространяются положения пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации об освобождении такого вида доходов физических лиц от налогообложения.

Исходя из изложенного, суд считает выводы налогового органа в обжалуемой части обоснованными, требования заявителя не подлежащими удовлетворению.

2. Налог на имущество организаций.

2.1. По пункту 2.5.1. решения инспекции. 

Инспекцией установлено, что в 2014-2015 годах Обществом, в нарушение статьи 375, подпункта 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ, занижена налоговая база по налогу на имущество организаций в результате не включения в налоговую базу основного средства «Неотделимые улучшения в арендованное имущество». В результате допущенного нарушения сумма заниженного налога на имущество организаций составила за 2014 год 1 426 355 руб., за 2015 год – 880 376 руб. 

Согласно подпункту 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2014 году) не признается объектом налогообложения движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.

АО «Воркутауголь» «хозспособом» (собственными силами) был проведен капитальный ремонт и перепланировка здания школы № 85, арендованного у Комитета по управлению муниципальным имуществом Администрации МО ГО «Воркута». По результатам проведенных работ, в соответствии с Актом о приемке в эксплуатацию законченного строительством здания, сооружения, помещения от 28.04.2014, комиссией принят в эксплуатацию объект «Профилакторий ОАО «Воркутауголь».

Понесенные затраты Обществом учтены как объект основных средств «Неотделимые улучшения в арендованное имущество», который квалифицирован заявителем как движимое имущество, которое согласно подпункту 8 пункта 4 статьи 374, подпункту 25 статьи 381 НК РФ не подлежит налогообложению по налогу на имущество организаций.

По результатам проверки налоговый орган пришел к выводу, что объект основных средств «Неотделимые улучшения в арендованное имущество» является недвижимым имуществом, которое подлежит налогообложению и на него не распространяются положения подпункта 8 пункта 4 статьи 374, подпункта 25 статьи 381 НК РФ. 

По мнению АО «Воркутауголь», капитализируемые расходы арендатора не являются сами по себе объектом недвижимости. Согласно пункту 2 статьи 130 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) вещи, не относящиеся к недвижимости, включая ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Объект бухгалтерского учета «неотделимые улучшения в арендованное имущество» сам по себе не является недвижимым имуществом в соответствии с законодательством. Отражение затрат в качестве самостоятельного объекта бухгалтерского учета не является созданием объекта недвижимости с точки зрения статьи 130 ГК РФ. Неотделимые улучшения вместе с объектом аренды представляют собой единую неделимую вещь (пункт 1 статьи 133 ГК РФ). Общество обращает внимание, что в аренду было взято муниципальное недвижимое имущество, спорный объект в целом не является объектом налогообложения, а, следовательно, не может являться объектом налогообложения и его составная часть (в данном случае неотделимые улучшения произведенные арендатором).

По мнению Инспекции, произведенные Обществом неотделимые улучшения в арендованное имущество, являются недвижимым имуществом, поскольку в результате произведенных улучшений изменилось служебное/функциональное назначение имущества, увеличилась его площадь.

Суд считает, что требования заявителя по данному эпизоду не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ. 

В силу подпункта 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.11.2012 №202-ФЗ) не признается объектом налогообложения движимое имущество, принятое с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств.

Согласно подпункту 25 статьи 381 НК РФ (в редакции Федерального закона от 24.11.2014 №366-ФЗ) освобождаются от налогообложения организации - в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 настоящего Кодекса взаимозависимыми.

Налоговое законодательство не содержит определения «движимое», «недвижимое» имущество, поэтому в силу пункта 1 статьи 11 НК РФ данное понятие применяется в том значении, в котором используется в иных отраслях законодательства.

Понятия движимого и недвижимого имущества определены статьей 130 ГК РФ. Согласно пункту 1 статьи 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. 

Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом (пункт 2 статьи 130 ГК РФ).

Основным отличительным признаком объектов недвижимого имущества является неразрывная связь с землей и невозможность перемещения объекта без нанесения несоразмерного ущерба его назначению.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (далее - ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.10.2003 №91н, действующими в части, не противоречащей ПБУ 6/01.

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 6/01 к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. 

Аналогичные положения закреплены в пункте 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина РФ от 13.10.2003 №91н.

Согласно пункту 47 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются организацией-арендатором в собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды. 

Высший Арбитражный Суд РФ в решении от 27.01.2012 №16291/11 указал, что необходимость отражения капитальных вложений, законченных строительством, в составе основных средств организации-арендатора, согласуется с принципами и правилами формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, поскольку учет такого имущества производится у лица, для которого этот актив соответствует определенным условиям, позволяющим отнести его в состав основных средств (пункт 4 ПБУ 6/01). Поскольку до момента возврата арендованного имущества с неотделимыми улучшениями арендодателю либо возмещения последним произведенных расходов, именно арендатор признается лицом, произведшим капитальные вложения, приносящие ему экономические выгоды, на нем лежит обязанность по их отражению в бухгалтерском учете в составе основных средств.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 623 ГК РФ произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды. В случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.

Улучшениями считаются качественные изменения объекта, увеличивающие ценность имущества, которые направлены на усовершенствование имущества, улучшение его технических характеристик и свойств, расширение функциональных возможностей и т.п.

Улучшениями арендованного имущества могут быть признаны: достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция, техническое перевооружение объекта.

В соответствии с пунктом 2 статьи 257 НК РФ к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Также пунктом 2 статьи 257 НК РФ раскрыты понятия «реконструкция», «модернизация», «техническое перевооружение».

Определение термина реконструкция дано также в Положении об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения ВСН 58-88(р), утвержденном Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 № 312 (далее - Положение).

Как следует из Приложения 1 к Положению, реконструкция здания - это комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением основных технико-экономических показателей (строительного объема и общей площади здания, вместимости или пропускной способности либо его назначения) в целях улучшения условий проживания, качества обслуживания, увеличения объема услуг.

Таким образом, при реконструкции, модернизации, техническом перевооружении изменяется техническое/служебное назначение здания, повышается технико-экономические показатели, производственные мощности, улучшается качество обслуживания, условия проживания, производится замена морально устаревшего оборудования более новым.

Постановлением Администрации муниципального образования города «Воркута» от 28.08.2012 №1789 в соответствии с пунктом 17 статьи 46 Градостроительного кодекса РФ утвержден градостроительный план земельного участка для строительства объекта профилактория ОАО «Воркутауголь» по адресу 

<

...> (капитальный ремонт и перепланировка школы №85) (т. 14 л.д. 4-7, 66).

В соответствии с условиями договоров № 53 от 26.12.2012, № 533 от 05.12.2013, заключенными между АО «Воркутауголь» (арендатор) и, соответственно, Администрацией МОГО «Воркута» (арендодатель), Комитетом по управлению муниципальным имуществом Администрации МОГО «Воркута» (арендодатель), Общество принимает в пользование имущество - нежилое здание школы № 85, расположенное по адресу 

<

...>, общей площадью 2964 кв.м, в целях организации лечебно-профилактического обслуживания работников АО «Воркутауголь» (т. 42 л.д. 101-106). 

В период 2012-2014 годов Обществом, с привлечением подрядных организаций, были проведены работы по проектированию, перепланировке, строительству профилактория АО «Воркутауголь» для санаторного лечения и реабилитации работников Общества, имеющих профессиональные заболевания и заболевания, связанные с профессией.

Для проведения проектных и подготовительных работ по перепланировке арендованного здания Обществом была привлечена архитектурно-дизайнерская, проектная и землеустроительная фирма ООО «Модулор», с которой были заключены договор № 1191-2012/р от 20.07.2012 на проектные работы по объекту «Проект профилактория ОАО «Воркутауголь» по ул. Заслонова, 9 в г. Воркуте (капитальный ремонт и перепланировка здания школы № 85)» и договор № 1320-2013/р от 04.12.2013 на проектные (проектно-изыскательские) работы по Проекту перепланировки профилактория ОАО «Воркутауголь» по ул. Заслонова, 9 в г. Воркуте, Рабочая документация (т. 14 л.д. 21-27, 119-122).

ООО «Модулор» подготовлено Заключение № 1191-2012/р от 27.08.2012 по техническому состоянию арендуемого здания с визуальным обследованием несущих и ограждающих конструкций, в котором, в том числе, была представлена следующая информация (т. 14 л.д. 28-52):

- год постройки здания – 1948, капитальный ремонт выполнялся в 1997-1998 годах;

- здание на момент обследования не эксплуатируется и находится в стадии капитального ремонта – демонтированы внутренние ненесущие перегородки, оконные и дверные блоки (наружные и внутренние), демонтированы все инженерные сети, демонтированы элементы крыши и кровли, практически оставлены только наружные и внутренние несущие стены и перекрытия;

- благоустройство прилегающей территории в неудовлетворительном состоянии, требуется капитальный ремонт. Отсутствует отмостка по периметру здания, что может негативно влиять на цокольную часть здания, фундаменты и грунты, основания из-за подтопления их паводковыми и дождевыми водами;

- несущие конструкции здания (фундамент, наружные и внутренние стены, перекрытия) в целом находятся в удовлетворительном состоянии.

В разделе 5 «Выводы и рекомендации по дальнейшей эксплуатации» Заключения ООО «Модулор» указано, что при выполнении всех необходимых мероприятий степень эффективности эксплуатации здания повысится, техническое состояние в целом улучшится и может продлить срок эксплуатации не менее чем на 20-25 лет.

Согласно пункту 12 Технического задания на обследование и проектирование (приложение к договору №1191-2012/р от 20.07.2012) профилакторий предназначается для санаторного лечения и реабилитации работников ОАО «Воркутауголь», имеющих профессиональные заболевания и заболевания, связанные с профессией.

Технологические требования должны быть разработаны с учетом медицинского профиля профилактория. Помещения профилактория должны включать в себя гостиничный блок, лечебный блок санатория, состоящий из реабилитационного отделения (физиотерапевтический блок, водолечение, грязелечение, массаж и пр.) и амбулаторного отделения для проведения приемов узких специалистов, а так же административно-хозяйственный блок, приемный покой (т. 14 л.д. 119-122).

Подробные сведения о состоянии арендуемого здания школы №85 и планируемых решениях перепланировки, изложены в «Рабочая документация Общая пояснительная записка. №1191-645-000ПЗ», подготовленной ООО Модулор». Согласно технико-экономическим показателям площадь застройки составит 2098,3 м.3, строительный объем 16073 куб.м., общая площадь помещений – 3094 кв.м. (т. 14 л.д. 67-118).

В соответствии с Актом рабочей комиссии о приемке в эксплуатацию законченного строительством здания, сооружения, помещения от 28.04.2014 рабочей комиссией ОАО «Воркутауголь» с участием ООО «Модулор», подрядчиков СП «Сервисное предприятие ВМЗ», ООО «Профсервис», принят в эксплуатацию законченный строительством объект – Профилакторий ОАО «Воркутауголь», с основными показателями - площадь застройки 2098,3 кв.м, строительный объем 16073 куб.м., общая площадь помещений 3094 кв.м.

Согласно Техническому паспорту от 09.12.1998 на здание, расположенное по адресу 

<

...>, назначение здания – школа с количеством мест – 600, общая площадь – 2964 кв. м. (т.14 л.д. 53-61).

В соответствии с Модельным законом о среднем общем образовании (принят постановлением от 17.04.2004 №23-13 Межпарламентской Ассамблеей государств-участников СНГ) общеобразовательное учреждение –  учебное учреждение, обеспечивающее реализацию права граждан на среднее общее образование.

Пунктом 18 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» дано определение «образовательной организации» - некоммерческая организация, осуществляющая на основании лицензии образовательную деятельность в качестве основного вида деятельности в соответствии с целями, ради достижения которых такая организация создана.

В соответствии с пунктом 1.1. «Положения о санатории-профилактории организации (предприятия). Методические рекомендации», утвержденного Минздравом РФ 01.11.1996  №2510/4827-96-29, санаторий-профилакторий является лечебно-профилактическим учреждением санаторно-курортного типа, находящимся на балансе и в ведении организации (предприятия), независимо от формы собственности, предназначенным для лечения и предупреждения заболеваний работников предприятия и членов их семей, с учетом условий их труда, быта и особенностей производства.

Основной задачей санатория-профилактория является поддержание и укрепление здоровья работающих, нуждающихся по медицинским показаниям в санаторно-курортном и профилактическом лечении заболеваний, связанных с факторами производственной среды и условиями труда (пункт 2.1. раздела 2 Положения о санатории-профилактории). 

Таким образом, назначение здания, арендованного АО «Воркутауголь», до проведения строительных работ и после различно.

При строительстве школы № 85 (1948г.) и в период проведения капремонта (1997-1998гг.) были утверждены строительные нормы и правила, распространяющие своё действие на проектирование общеобразовательных школ, с определенными требованиями по занимаемой площади земельных участков, по площади помещений, высоте потолков, по планированию помещений в здании и т.д. (СНиП глава II-В.11, параграф 6 (1958); СНиП II-Л.4-62 (1964); СНиП II-65-73 (1974); ВСН 50-86 (1987); СНиП 2.08.02-89*). 

При проектировании лечебных учреждений должны соблюдаться требования по проектированию лечебных учреждений (СНиП 31-06-2009 «Общественные здания и сооружения» (разделы III, IY), Ведомственные строительные нормы ВСН 58-88 (р) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения», и другие, на которые, в том числе, имеется ссылка в рабочей документации) (т.14 л.д. 67-118). 

Таким образом, при проектировании образовательных учреждений и лечебных учреждений используется соответствующий свод правил и стандартов, применение которых на обязательной основе обеспечивает соблюдение требований Федерального закона от 30.12.2009 № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений» и которые являются обязательными для применения.

Кроме того, на территории Российской Федерации разработаны и действуют санитарно-эпидемиологические правила и нормативы (СанПиН), которые устанавливают санитарно-эпидемиологические требования, обеспечивающие безопасность для здоровья человека среды его обитания (пункт 1 Положения о Государственной санитарно-эпидемиологической службе Российской Федерации и Положения о государственном санитарно-эпидемиологическом нормировании, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.07.2000 № 554).

Так, для образовательных организаций постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 29.12.2010 № 189 утверждены СанПиН 2.4.2.2821-10 «Санитарно-эпидемиологические требования к условиям и организации обучения в общеобразовательных учреждениях», устанавливающие требования: - к территории (наличие зоны отдыха, физкультурно-спортивной и хозяйственной зоны, допустимый уровень шума, площадка для сбора мусора должна располагаться  на расстоянии не менее 20 м от здания и т.д.); - к зданию (расположение учебных помещений, требования ко входу/выходу, помещениям для организации  питания школьников, спортивному залу и т.д.); - к освещению (боковое естественное левостороннее освещение, нормированные значения коэффициента естественной освещенности, ориентирование окон учебных помещений и пр.); и иные требования.

Для организаций, осуществляющих медицинскую деятельность, утверждены СанПиН 2.1.3.2630-10 «Санитарно-эпидемиологические требования к организациям, осуществляющим медицинскую деятельность» постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 18.05.2010 № 58, которые устанавливают иные требования: - к территории (наличие зоны: лечебных корпусов для инфекционных и для неинфекционных больных, садово-парковая, хозяйственных и инженерных сооружений; на расстоянии не менее 25 м от окон размещают контейнерную площадку для отходов и т.д.); - к зданию (требования к планировке помещений, раздельные туалеты для больных и персонала и т.д.); - к освещению (нормированные значения коэффициента естественной освещенности, требования к освещению коридоров, палат, медицинских кабинетов и т.д.); и иные требования.

Арендованное Обществом здание школы №85 не могло быть использовано в какой-либо деятельности, т.к. отсутствие окон, дверей, крыши, инженерных коммуникаций не позволяло использовать его по назначению, что подтверждается рабочей документацией ООО «Модулор» и фотографиями (т.14 л.д. 28-52).

Исходя из приведенных обстоятельств, Обществом получено в аренду от Администрации МО ГО «Воркута» - здание школы № 85, находящееся в состоянии, непригодном для использования по прямому назначению без дополнительной доработки; Общество фактически осуществляло капитальные вложения в основное средство, которое не является его собственностью, с целью последующей эксплуатации доведенного до состояния готовности и необходимого служебного/функционального назначения имущества. 

Анализ вышеуказанных документов показал, что в результате проведенных строительно-монтажных работ здания, расположенного по адресу 

<

...>, согласно технической документации изменилось служебное назначение здания – с образовательного учреждения на лечебное учреждение; увеличилась общая площадь помещений с 2964 кв.м. до 3094 кв.м.; изменилось функциональное назначение помещений в здании - классы и иные помещения для ведения образовательного процесса изменены на медицинские кабинеты, палаты; полностью проложены новые инженерные коммуникации (отопление, вентиляция, внутренний водопровод, канализация, внутренние электрические сети, пожарная сигнализация), которые при передаче здания в аренду полностью были демонтированы; все производимые Обществом улучшения в здание школы №85 используются как единое целое.

Произведенные Обществом неотделимые улучшения в арендованное имущество носят капитальный характер, связаны с реконструкцией, модернизацией, достройкой и дооборудованием имущества. 

Свободное перемещение неотделимых улучшений (капитальных вложений в арендованное имущество), их демонтаж без причинения несоразмерного ущерба арендованному зданию невозможен.

В соответствии с пунктом 1.1. договора №145 от 05.03.2014 АО «Воркутауголь» принимает в пользование имущество, переданное Комитетом по управлению муниципальным имуществом Администрации МОГО «Воркута», - нежилое здание школы № 85 общей площадью 2964 кв.м. (1-й и 2-й этажи) для использования в целях охраны труда и охраны здоровья граждан в срок до 30.12.2062 года. Нежилое помещение принадлежит арендодателю на праве собственности (т.14 л.д. 8-10).

Пунктом 2.2.7. договора № 145 от 05.03.2014 предусмотрено, что по истечении срока действия договора или при его досрочном прекращении вернуть арендодателю имущество по акту приема-передачи в исправном состоянии с учетом нормального износа (затраты на произведенные арендатором неотделимые улучшения арендованного имущества не возмещаются).

Протоколом разногласий к договору № 145 от 05.03.2014 данный пункт изменен, предусмотрено, что при досрочном прекращении договора аренды по инициативе арендодателя и в отсутствии вины арендатора, арендодатель возмещает арендатору согласованную стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества согласно отчету независимого оценщика (т. 14 л.д. 13-15). 

С учетом положений абз. 2 пункта 3 и абз. 8 пункта 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н, капитальные вложения в арендованный объект основных средств учитываются арендатором как отдельный инвентарный объект, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

Согласно пункту 47 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ №34н от 29.07.1998, законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются организацией-арендатором в собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды.

Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования (пункт 48 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Пункт 14 Положения ПБУ 6/01 предусматривает, что стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных настоящим и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

В договорах аренды (№ 53 от 26.12.2012, № 533 от 05.12.2013, № 145 от 05.03.2014) не отражено, кто является собственником (балансодержателем) капитальных вложений в арендованное имущество. 

Вместе с тем, сведения о возмещении арендодателем арендатору согласованной стоимости неотделимых улучшений арендованного имущества в материалы судебного дела не представлены. 

Согласно ведомости учета основных средств на 31.12.2014, 31.12.2015 «Неотделимые улучшения в арендованное имущество» учитываются Обществом в качестве основного средства на счете 01 «Основные средства», самостоятельный инвентарный объект (системный номер 1300730, инвентарный номер 20100069301), с начислением амортизации (т. 14, л.д. 62-65), отражены на забалансовом счете Z0010100 «Арендованные ОС по договору аренды» объект №101000553 (т. 14 л.д. 15), согласно инвентарной карточке объект принят к учету 30.04.2014 с отнесением в 10 амортизационную группу с первоначальной стоимостью 101722325,43 руб., акт о приемке объекта основных средств в эксплуатацию от 01.04.2014 (т. 43 л.д.13). 

Учитывая, что общая площадь помещений увеличилась с 2964 кв.м до 3094 кв.м., АО «Воркутауголь», осуществив капитальные вложения в здание школы №85, увеличило на 130 кв.м площадь данного здания (недвижимого имущества), которое приносит ему экономические выгоды. 

При фактической общей площади помещений здания профилактория АО «Воркутауголь» в размере 3094 кв.м., Общество принимает в аренду, а Комитет по управлению муниципальным имуществом администрации МО ГО «Воркута» сдает в аренду здание общей площадью 2964 кв.м. 

Приведенные обстоятельства свидетельствуют, что собственником (балансодержателем) капитальных вложений в арендованное имущество является АО «Воркутауголь».

Исходя из изложенного суд приходит к выводу, что поскольку проведенные АО «Воркутауголь» капитальные вложения в арендованный объект основных средств – здание школы №85 повлекли за собой неотделимые улучшения с изменением служебного/ функционального назначения недвижимого имущества и фактическим увеличением на 130 кв.м. его площади, они относятся к недвижимому имуществу в соответствии со статьей 130 ГК РФ. 

Соответственно, исключение Обществом объекта основного средства «Неотделимые  улучшения арендованного имущества» из налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций на основании подпункта 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ (2014 год) и подпункта 25 пункта 1 статьи 381 НК РФ (2015 год) неправомерно.

Налоговая база по налогу на имущество в отношении капитальных вложений в арендованное здание рассчитывается в соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ исходя из среднегодовой стоимости капитальных вложений.

Доводы Общества о том, что в аренду было взято муниципальное недвижимое имущество, и налог на имущество организаций собственником здания не уплачивается, не имеют правового значения, поскольку правовой режим, распространяющийся на собственника здания, не может быть применен к АО «Воркутауголь». 

С учетом изложенного требование заявителя в данной части не подлежит удовлетворению.

2.2. По пункту 2.5.2 решения инспекции.

Согласно решению Инспекции установлено неправомерное применение Обществом положений подпункта 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2014 году) и пункта 25 статьи 381 НК РФ в отношении  объектов, входящих в состав газопоршневых теплоэлектростанций (далее - ГПТЭС №1 и ГПТЭС №2), квалифицируемых Обществом как движимое имущество. В результате допущенного нарушения сумма заниженного налога на имущество организаций составила за 2014 год – 11 416 686 руб., за 2015 год – 15 109 684 рубля. 

АО «Воркутауголь» при определении базы по налогу на имущество организаций в качестве объектов недвижимого имущества включало исключительно площадки производственные, внеплощадные сети ГПТЭС, совмещенные эстакады, здания – пристройки теплообменников ЦТП (разделение тепла).

При налогообложении налогом на имущество организации в налоговую базу не включено оборудование ГПТЭС №1, ГПТЭС №2 (модули ГПЭА, модули ГРЩ, модули ТП, пункты подготовки газа, Системы АСУП, трансформаторы), учитываемое АО «Воркутауголь» в качестве самостоятельных объектов основных средств, не относящихся, по мнению Общества, к недвижимому имуществу.

Модули ГПЭА, ГРЩ, ТП, пункты подготовки газа, Системы АСУП и трансформаторы приняты Обществом в бухгалтерском учете в качестве самостоятельных основных средств, оформлены отдельные акты о приемке объектов основных средств в эксплуатацию по завершении инвестиционного проекта, инвентарные карточки (т. 23 л.д. 42-139). 

Подробный перечень объектов, облагаемых и необлагаемых АО «Воркутауголь» налогом на имущество организаций, приведен на стр. 108-110 обжалуемого решения Инспекции. 

По мнению Общества, спорное имущество (23 объекта) относится к движимому имуществу; критериями, установленными статьей 130 ГК РФ, имущество не обладает, поскольку каждый объект основных средств из спорного перечня имеет различное функциональное назначение, является мобильным, может быть самостоятельно демонтирован и перемещен, что подтверждено документацией, ответами производителя оборудования, осмотром, допросами свидетелей, а также намерениями Общества по использованию (перемещению) спорного имущества на иную электростанцию и продаже иному лицу. Объекты имеют самостоятельную функцию, которая выполняется данным оборудованием самостоятельно вне зависимости от места использования. 

Общество считает, что не имеет правового значения то обстоятельство, что каждая ГПТЭС является единым производственным комплексом, поскольку единый производственный комплекс может состоять из совокупности объектов оборудования, являющихся самостоятельными объектами основных средств. Тот факт, что самостоятельный объект является неотъемлемой частью функционирования единого производственного комплекса (в данном случае ГПТЭС) сам по себе не имеет правового значения для целей квалификации объекта (отдельной единицы оборудования) в качестве движимой/недвижимой вещи. В подтверждение своей позиции Общество ссылается на письма Минфина РФ от 25.02.2013 №03-05-05-01/5288, ФНС России от 28.03.2018 №БС-4-21/5834@, Минпромторга России от 23.03.2018 №ОВ-17590/12. 

В дополнительных письменных объяснениях АО «Воркутауголь» приводит позицию Верховного Суда РФ, изложенную в Определении от 12.07.2019 №307-ЭС19-5241, и указывает, что в рассматриваемом случае им обоснованно классифицировано оборудование согласно разделу «ОК 013-94 Общероссийский классификатор основных фондов» «Машины и оборудование», исходя из положений ОКОФ с учетом функционального назначения отдельного оборудования. По мнению Общества, электростанция не относится к сооружениям – по коду 11 4521011 отражаются здания электростанций, а устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию, относятся к подразделу «Машины и оборудование». 

По мнению Инспекции, основным  критерием для признания спорных объектов недвижимым имуществом является документально подтвержденный факт возведения ГПТЭС №1 и ГПТЭС №2 именно как объектов недвижимости в установленном законом и иными нормативными актами порядке на земельном участке, предоставленном для строительства объекта недвижимости, с получением разрешительной документации с соблюдением градостроительных норм и правил. Анализ представленных в ходе проверки документов позволяет сделать вывод о том, что объект недвижимости (ГПТЭС №1, ГПТЭС №2), состоящий из комплекса объектов (модулей, оборудования, систем), включая спорное имущество, объединен единым производственным назначением и технологическим режимом работы, возведен по единому проекту на специально отведенном земельном участке, обладает отличительным признаком объектов недвижимого имущества, которым является их неразрывная связь с землей и невозможность перемещения без нанесения несоразмерного ущерба назначению ГПТЭС №1, ГПТЭС №2. Изъятие и перемещение отдельных модулей ГПЭА, ЗРУ, ГРЩ и другого спорного имущества без нанесения несоразмерного ущерба ГПТЭС №1 и ГПТЭС №2, их конструктивной целостности и проектному функциональному назначению невозможно.

Инспекция, с учетом позиции Верховного Суда РФ, изложенной  в Определении от 12.07.2019 №307-ЭС19-5241,  также указывает, что обстоятельства настоящего спора не аналогичны обстоятельствам, рассмотренным Верховным Судом РФ по делу №А05-879/2018 (по заявлению ЗАО «Лесозавод 25»). В рассматриваемом случае АО «Воркутауголь» здание Газопоршневой теплоэлектростанции не строило, оборудование в нем не устанавливало. Построенные Обществом Газопоршневые теплоэлектростанции, по мнению Инспекции, являются сооружением, и классифицируются согласно разделу «ОК 013-94 Общероссийский классификатор основных фондов» «Сооружения». Из пояснений инспекции, данных в судебном заседании, данные сооружения возможно классифицировать как «Сооружения топливно - энергетических, металлургических, химических и нефтехимических производств», также раздел «Сооружения» содержит и иные виды сооружений для возможности классификации спорных объектов, например, «Сооружения производственного назначения, не включенные в другие группировки». Приводит, что в действующем ОК 013-2014 (СНС 2008) электростанции отражены в разделе «Сооружения».

Суд считает, что требования заявителя по данному эпизоду не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ. 

В силу подпункта 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.11.2012 №202-ФЗ) не признается объектом налогообложения движимое имущество, принятое с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств.

Согласно подпункту 25 статьи 381 НК РФ (в редакции Федерального закона от 24.11.2014 №366-ФЗ) освобождаются от налогообложения организации - в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 настоящего Кодекса взаимозависимыми.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (далее - ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.10.2003 №91н, действующими в части, не противоречащей ПБУ 6/01.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Согласно пункту 6 ПБУ 6/01, единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, которым признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В соответствии с пунктами 7 - 13 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. При приобретении основных средств за плату, первоначальная стоимость определяется как сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов и без учета общехозяйственных расходов. В первоначальную стоимость объектов основных средств независимо от способа приобретения включаются также фактические затраты на доставку объектов и приведение их в состояние, в котором они пригодны для использования. Смонтированное оборудование принимается к учету в состав основных средств по стоимости, равной сумме затрат на его приобретение и монтаж (без учета налога на добавленную стоимость).

Согласно приказам финансового директора управляющей компании АО «Северсталь Менеджмент» №ОРД/СР/П-13-0001122 от 25.12.2013, №ОРД/ВУ/П-14-0001328 от 31.12.2014 «Об утверждении учетных политик АО «Воркутауголь» на  2014-2015 годы порядок бухгалтерского учета основных средств, определение первоначальной стоимости производится аналогично порядку предусмотренному Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (т.28, л.д. 94-161, т. 43 л.д.122-131). 

В соответствии с «ОК 013-94. Общероссийский классификатор основных фондов», действовавшим на момент принятия ГПТЭС к учету (далее по тексту – ОК 013-94), к материальным основным фондам (основным средствам) относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие виды материальных основных фондов.

К подразделу «Здания (кроме жилых)» относятся здания, представляющие собой архитектурно - строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально - культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Здания имеют в качестве основных конструктивных частей стены и крышу.

Объектом классификации данного подраздела является каждое отдельно стоящее здание. Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое представляет собой самостоятельное конструктивное целое, их считают отдельными объектами.

В состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, как-то: система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании); внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой; внутренние телефонные и сигнализационные сети; вентиляционные устройства общесанитарного назначения; подъемники и лифты.

Проводку электрического освещения и внутренние телефонные и сигнализационные сети включают в состав зданий, начиная от вводного ящика или кабельных концевых муфт (включая ящик и муфты), или проходных втулок (включая сами втулки).

Фундаменты под всякого рода объектами, не являющимися строениями - котлами, генераторами, станками, машинами, аппаратами и прочее, расположенными внутри зданий, - не входят в состав здания, кроме фундаментов крупногабаритного оборудования. Фундаменты этих объектов входят в состав тех объектов, в которых они используются; фундаменты крупногабаритного оборудования, сооруженные одновременно со строительством здания, входят в состав здания. Они, как и ряд других специализированных инженерно - строительных сооружений, являются неотъемлемыми составными частями самих зданий. В этой связи в наименование группировок ряда специализированных зданий, предназначенных для осуществления конкретных видов деятельности, введено словосочетание «специализированные здания».

К подразделу «Сооружения» относятся инженерно - строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций.

Объектом, выступающим как сооружение, является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое.

К сооружениям также относятся: законченные функциональные устройства для передачи энергии и информации, такие как линии электропередачи, теплоцентрали, трубопроводы различного назначения, радиорелейные линии, кабельные линии связи, специализированные сооружения систем связи, а также ряд аналогичных объектов со всеми сопутствующими комплексами инженерных сооружений.

К подразделу «Машины и оборудование» ОК 013-94 относит устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию. В зависимости от основного (преобладающего) назначения машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные.

К энергетическому оборудованию (силовым машинам и оборудованию) относятся машины - генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, и машины - двигатели, превращающие энергию любого вида (энергию воды, ветра, тепловую, электрическую и т.д.) в механическую.

Объектом классификации энергетического оборудования является каждая отдельная машина (если она не является частью другого объекта), включая входящие в ее состав приспособления, принадлежности, приборы, индивидуальное ограждение, фундамент.

Согласно пункту 1 статьи 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. 

Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом (пункт 2 статьи 130 ГК РФ). 

В пункте 38 постановления Пленума Верховного Суда РФ  от 23.06.2015 №25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» разъяснено, что по смыслу статьи 131 ГК РФ закон в целях обеспечения стабильности гражданского оборота устанавливает необходимость государственной регистрации права собственности и других вещных прав на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение; при этом по общему правилу государственная регистрация права на вещь не является обязательным условием для признания ее объектом недвижимости (пункт 1 статьи 130 ГК РФ).

Верховный Суд РФ в Обзоре судебной практики №1(2016) от 13.04.2016, указал, что из содержания пункта 1 статьи 130 ГК РФ и пункта 38 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 №25 следует, что при разрешении вопроса о признании вещи недвижимостью следует устанавливать наличие у нее признаков, способных относить ее в силу природных свойств или на основании закона к недвижимым объектам.

Согласно правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в определениях от 22.12.2015 № 304-ЭС15-11476 и от 19.06.2012 № 4-В12-13, критерием для признания имущества недвижимым является документально подтвержденный факт возведения такого имущества именно как объекта недвижимости в установленном законом и иными нормативными актами порядке на земельном участке, предоставленном для строительства объекта недвижимости, с получением разрешительной документации с соблюдением градостроительных норм и правил. 

Положения пункта 1 статьи 133 ГК РФ предусматривают, что вещь, раздел которой в натуре невозможен без разрушения, повреждения вещи или изменения ее назначения и которая выступает в обороте как единый объект вещных прав, является неделимой вещью и в том случае, если она имеет составные части.

В соответствии со статьей 133.1 ГК РФ недвижимой вещью, участвующей в обороте как единый объект, может являться единый недвижимый комплекс - совокупность объединенных единым назначением зданий, сооружений и иных вещей, неразрывно связанных физически или технологически, в том числе линейных объектов (железные дороги, линии электропередачи, трубопроводы и другие), либо расположенных на одном земельном участке, если в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество зарегистрировано право собственности на совокупность указанных объектов в целом как одну недвижимую вещь. К единым недвижимым комплексам применяются правила о неделимых вещах.

Статьей 51 Градостроительного кодекса РФ предусмотрены порядок и условия выдачи разрешения на строительство, реконструкцию объектов капительного строительства. В соответствии с пунктами 1, 2 приведенной нормы (в редакции, действующей в период получения разрешения) разрешение на строительство представляет собой документ, подтверждающий соответствие проектной документации требованиям градостроительного плана земельного участка и дающий застройщику право осуществлять строительство, реконструкцию объектов капитального строительства, а также их капитальный ремонт, за исключением случаев, предусмотренных данным Кодексом. Строительство, реконструкция объектов капитального строительства, а также их капитальный ремонт, если при его проведении затрагиваются конструктивные и другие характеристики надежности и безопасности таких объектов, осуществляется на основании разрешения на строительство, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 55 Градостроительного кодекса РФ (в редакции, действующей в период получения разрешения) разрешение на ввод объекта в эксплуатацию представляет собой документ, который удостоверяет выполнение строительства, реконструкции объекта капитального строительства в полном объеме в соответствии с разрешением на строительство, соответствие построенного, реконструированного объекта капитального строительства градостроительному плану земельного участка или в случае строительства, реконструкции линейного объекта проекту планировки территории и проекту межевания территории, а также проектной документации.

При рассмотрении вопроса состава объекта недвижимого имущества учитывают также нормы Федерального закона №384-ФЗ от 30.12.2009 «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений» (далее – Закон №384-ФЗ от 30.12.2009), согласно которому:

- здание - это результат строительства, представляющий собой объемную строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, включающую помещения, сети инженерно-технического обеспечения и системы инженерно-технического обеспечения и предназначенную для проживания и (или) деятельности людей, размещения производства, хранения продукции или содержания животных (подпункт 6 пункта 2 статьи 2 Закона №384-ФЗ от 30.12.2009);

- сеть инженерно-технического обеспечения - совокупность трубопроводов, коммуникаций и других сооружений, предназначенных для инженерно-технического обеспечения зданий и сооружений (подпункт 20 пункта 2 статьи 2 Закона №384-ФЗ от 30.12.2009);

- система инженерно-технического обеспечения - одна из систем здания или сооружения, предназначенная для выполнения функций водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления, вертикального транспорта (лифты, эскалаторы) или функций обеспечения безопасности (подпункт 21 пункта 2 статьи 2 Закона №384-ФЗ от 30.12.2009);

- сооружение - результат строительства, представляющий собой объемную, плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и (или) подземную части, состоящую из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов (подпункт 23 пункта 2 статьи 2 Закона №384-ФЗ от 30.12.2009).

Согласно пункту 5 Закона №384-ФЗ от 30.12.2009, безопасность зданий и сооружений, а также связанных со зданиями и с сооружениями процессов проектирования (включая изыскания), строительства, монтажа, наладки, эксплуатации и утилизации (сноса) обеспечивается посредством соблюдения требований настоящего Федерального закона и требований стандартов и сводов правил, включенных в указанные в частях 1 и 7 статьи 6 настоящего Федерального закона перечни, или требований специальных технических условий.

Нормы и правила проектирования и реконструкции тепловых электростанций (ТЭС) с паротурбинными, парогазовыми и газотурбинными установками установлены Сводом Правил «Электростанции тепловые» (СП 90.13330.2012), утвержденным приказом Министерства регионального развития Российской Федерации от 30.06.2012 №282.

Согласно разделу 5 «Общие положения» Свода Правил «Электростанции тепловые» (СП 90.13330.2012), проектирование зданий, сооружений, узлов и систем, входящих в состав тепловой электростанции, должно выполняться в соответствии с Федеральными законами от 30.12.2009 №384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений», от 22.07.2008 №123-ФЗ «Технический регламент о требованиях пожарной безопасности» и другими федеральными законами, настоящим сводом правил и национальными и международными стандартами и иными нормативными документами. 

Технологические части ТЭС следует проектировать по действующим нормам технологического проектирования тепловых электростанций.

Проектная документация на строительство, техническое перевооружение или реконструкцию ТЭС и результаты инженерных изысканий, выполняемых для подготовки такой проектной документации, рассматриваются государственной экспертизой в порядке, установленном Федеральным законом от 29.12.2004 №190-ФЗ «Градостроительный кодекс Российской Федерации» и постановлением Правительства Российской Федерации от 05.03.2007 №145 «О порядке организации и проведения государственной экспертизы проектной документации и результатов инженерных изысканий». 

Согласно разделу 7 «Генеральный план» Свода Правил «Электростанции тепловые» (СП 90.13330.2012), тепловые электростанции следует размещать в соответствии с общими требованиями Федерального закона от 21.07.1997 №116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов» и проектами планировки и застройки территорий с учетом возможности эффективного обеспечения потребителей электрической и тепловой энергией с обязательным учетом инженерно-геологических и гидрологических условий района строительства, условий охраны окружающей среды.

Под площадкой для строительства ТЭС понимают собственно промплощадку электростанций, а также площадки, необходимые для размещения других объектов, входящих в комплекс ТЭС (водоемы-охладители, склады топлива, шлакозолоотвалы, очистные сооружения, открытые распределительные устройства и т.д.), а также трассы подъездных железных и автомобильных дорог (пункт 7.1.4 Свода Правил)

Размещение ТЭС должно быть согласовано в порядке, установленном законодательством и нормативно-правовыми актами Российской Федерации и ее субъектов (пункт 7.1.6 Свода Правил).

В пределах ограждаемой промплощадки ТЭС надлежит располагать здания главного корпуса, здания и сооружения очистки дымовых газов, ВПУ, хозяйств дизельного топлива, мазута и масла, здания дробления топлива, открытые площадки установки трансформаторов, открытые площадки установки ресиверов, ЗРУ, пиковые водогрейные котельные, градирни, здания и сооружения пункта подготовки газа, очистные сооружения нефтесодержащих сточных вод, обмывочных вод регенеративных воздухоподогревателей и котлов, вод химической очистки и консервации оборудования и прочих вод, содержащих вредные примеси, здания административно-инженерного и бытового назначения (пункт 7.2.1 Свода Правил).

Инженерные сети, как правило, следует проектировать как единую коммуникационную систему, размещаемую в технических коридорах, обеспечивающих минимальный отвод участков территории и увязку со зданиями и сооружениями (пункт 7.3.1 Свода Правил).

Подъездные и внутренние железнодорожные пути и автомобильные дороги ТЭС надлежит проектировать с соблюдением норм СП 18.13330, СП 34.13330, СП 35.13330, СП 37.13330, СП 119.13330, а также рекомендаций по проектированию железных дорог колеи 750 мм (пункт 8.1 Свода Правил).

ОАО «Воркутауголь» 18.05.2010 утвержден акт выбора земельного участка по проектирование и строительство газопоршневой теплоэлектростанции (ГПТЭС) на промплощадке вентиляционного ствола №2 шахты «Северная» от 12.05.2010 (т. 28 л.д.1-2).

Постановлением МОГО «Воркута» от 28.10.2010 №1360 «Об утверждении градостроительного плана земельного участка для капитального строительства газопоршневой теплоэлектростанции №1» утвержден градостроительный план земельного участка с кадастровым номером 11:16:0301001:305 общей площадью 4094 кв.м по адресу: Республика Коми, г. Воркута, промплощадка вентствола №2 шахты «Северная», для капитального строительства газопоршневой теплоэлектростанции №1 ОАО «Воркутауголь» (т. 28 л.д. 12-15).

Постановлением МОГО «Воркута» от 28.10.2010 №1361 «Об утверждении градостроительного плана земельного участка для капитального строительства газопоршневой теплоэлектростанции №2» утвержден градостроительный план земельного участка с кадастровым номером 11:16:0301001:83 общей площадью 2900 кв.м по адресу: Республика Коми, г. Воркута, промплощадка вентствола №2 шахты «Северная», для капитального строительства газопоршневой теплоэлектростанции №2 ОАО «Воркутауголь» (т. 28 л.д. 16-19).

В соответствии с договором аренды земельных участков №306-2011 от 23.05.2011, заключенным между Администрацией МОГО «Воркута» (арендодатель) и ОАО «Воркутауголь» (арендатор), приложением №1 к данному договору, срок аренды земельного участка с кадастровым номером 11:16:0301001:83 установлен с 01.06.2011 по 31.12.2059 (т. 28 л.д. 20-32).

В соответствии с договором аренды земельных участков №307-2011 от 23.05.2011, заключенным между Администрацией МОГО «Воркута» (арендодатель) и ОАО «Воркутауголь» (арендатор), приложением №1 к данному договору, срок аренды земельного участка с кадастровым номером 11:16:0301001:305 установлен с 01.06.2011 по 31.12.2059 (т. 28 л.д. 37-48).

29.03.2011 Администрацией МОГО «Воркута» в порядке статьи 51 Градостроительного кодекса РФ выдано ОАО «Воркутауголь» разрешение на строительство №RU11302000-3 на объекты капитального строительства ГПТЭС №1, ГПТЭС №2 (действие разрешения продлено до 01.07.2014), по адресу Республика Коми, г. Воркута, промплощадка №2 шахты «Северная», промплощадка шахты «Сверная» (т. 6 л.д. 55-57).

12.12.2011 Администрацией МОГО «Воркута» в порядке статьи 51 Градостроительного кодекса РФ выдано ОАО «Воркутауголь» разрешение №RU11302000-14 на реконструкцию объекта Подстанция ПС 35/6 кВ «Северная» (шахта Северная г.Воркута) для технологического присоединения ГПТЭС №2, и №RU11302000-13 на реконструкцию объекта Подстанции ПС 110/6,6/6,3 кВ «Северная-2» (шахта Северная г.Воркута) для технологического присоединения ГПТЭС №1 (действие разрешений продлено до 01.07.2014) (т. 6 л.д. 46-48, 52-54). 

Между ОАО «Воркутауголь» (заказчик) и ОАО «Звезда-Энергетика» (генподрядчик) заключен договор №496/10 от 18.05.2010 генерального подряда на проектирование и строительство теплоэлектростанций, с соответствующими приложениями и дополнительными соглашениями (т. 31 л.д. 1-112), предметом которого являлось (раздел 2 договора):

- выполнение работ по разработке проектной и технической документации, в порядке и объеме, необходимом для строительства и эксплуатации Объектов (ГПТЭС №1, ГПТЭС №2), включая разработку проекта организации строительства, разработку и согласование сметы на строительство, согласование проектной документации с органами государственного надзора, эксплуатирующими организациями, выдавшими технические условия, проведение государственной экспертизы проектной документации;

- осуществление строительства Объектов, включая выполнение строительно-монтажных работ, выполнение пуско-наладочных работ оборудования и систем, проведение индивидуальных испытаний оборудования и комплексных испытаний Объектов в целом. Результатом выполнения генподрядчиком всех работ по договору является законченный строительством Объект, успешно прошедший комплексное испытание, укомплектованный всеми необходимыми для эксплуатации документами (пункт 2.1.2 договора); 

- оказание услуг в части получения от имени заказчика - АО «Воркутауголь» технических условий на подключение Объектов к электрическим сетям, получение от имени заказчика разрешения на ввод объектов в эксплуатацию, включая получение всех документов и заключений от уполномоченных органов и организаций, проведение практической и теоретической подготовки персонала.

Дополнительным соглашением №5 от 07.07.2011 к договору №496/10 от 18.05.2010 предусмотрено дополнительное выполнение работ по реконструкции Подстанции ПС 110/6,6/6,3 кВ «Северная-2» (шахта Северная г.Воркута) для технологического присоединения ГПТЭС №1, а также по реконструкции ПС 35/6 кВ «Северная» (шахта Северная г.Воркута) для технологического присоединения ГПТЭС №2 (т. 31 л.д. 78-98). 

В соответствии с заданием на проектирование (приложение №1 к договору №496/10 от 18.05.2010) предусмотрено строительство объектов ГПТЭС №1, ГПТЭС №2, которые будут располагаться на промплощадках действующей шахты: «ГПТЭС №1» - промплощадка вентиляционного ствола №2 шахты «Северная», «ГПТЭС №2» - основная промплощадка шахты «Северная».

Основные технические показатели Объектов по электрической и тепловой мощности: ГПТЭС №1 - выработка электрической мощности - 11,592 МВт/8,712 МВт; выработка тепловой мощности 7,493 Гкал/час; ГПТЭС №2 - выработка электрической мощности - 5,796 МВт/4,356 МВт; выработка тепловой мощности 3,747 Гкал/час. Единичная мощность газопоршневого агрегата 1932 кВт.

Основным видом топлива для ГПТЭС №1, ГПТЭС №2 будет являться метановоздушная смесь (МВС), поступающая с вакуум-насосных станций №1, 3, в которой допустимое содержание метана в ВМС для устойчивой работы ГПТЭС должно составлять 25-70 процентов (т. 31 л.д. 99-105).

В соответствии с заданием на проектирование предполагается работа станций параллельно с работой электрических сетей ОАО МРСК «Северо-Запада «Комиэнерго» ПО «Воркутинские электрические сети», с предполагаемыми точками присоединения ГПТЭС №1 - главная понижающая станция «Северная-2» (ГПП-2), ГПТЭС №2 - главная понижающая станция «Северная-1» (ГПП-1). 

Автоматизированная система управления технологическими процессами (АСУ ТП) ГПТЭС №1 и ГПТЭС №2 предполагает обеспечение работы всей станции.

ОАО «Звезда – Энергетика» во исполнения договора №496/10 от 18.05.2010 разработана проектная документация по объектам ГПТЭС №1, ГПТЭС №2 шахты «Северная» ОАО «Воркутауголь» (т. 29 л.д. 1-78, т. 30 л.д. 1-83). 

ФАУ «Главгосэкспертиза России» дано положительное заключение государственной экспертизы №267-12/СПЭ-1860/02 (№ в реестре 00-1-4-2168-12), утвержденное 02.07.2012, по проектной документации «Шахта Северная» ОАО «Воркутауголь» ГПТЭС №1, ГПТЭС №2 (том 34). 

Согласно разделу 1 проектной документации ГПТЭС №1, ГПТЭС №2, разработанной ОАО «Звезда-Энергетика» (раздел 1. пояснительная записка, 1_1699-00.00-ПЗ, том 1), компоновка электростанций принята блочно-модульная (раздел 1). Производственные здания выполняются из блоков максимальной заводской готовности, обеспечивающих минимальный объем СМР на строительных площадках. В конструктивном отношении модули выполняются в виде стальной силовой рамы основания блока, на которую монтируется технологическое оборудование, и легкого стального каркаса, устанавливаемого на раму основания блока. Ограждающие конструкции изготавливаются в виде панелей типа «Сендвич» со стальными обшивками и теплоизолирующим материалов из негорючих минераловатных плит (пункт 8.3). Единые площадки на установку модульных зданий, состоящих из блок-контейнеров, запроектированы из стальных прокатных балок двутаврового сечения №20Б1, которые опираются на фундаментные опоры (пункт 8.4) (том 29 л.д. 1-78).

Исходя из проектной документации по объектам ГПТЭС №1, ГПТЭС №2 в состав ГПТЭС № 1 входит: пять блоков газопоршневых электроагрегатов (в комплекте с системой утилизации тепла и САУ агрегата), с перспективой расширения до 6 модулей; пункт подготовки МВС (пункт (площадка) подготовки газа); закрытое распределительное устройство (РУ 6 кВ);  трансформаторы собственных нужд 6,3/0,4 (ТСН 6/0,4 кВ); главный распределительный щит (ГРЩ); системы маслообеспечения газопоршневых двигателей; системы пожаротушения и пожарной сигнализации; система связи; внешние и внутриплощадочные инженерные сети (газопроводы, водоводы, электрические, связи). В состав ГПТЭС №2 входит аналогичное оборудование, но с учетом трех блоков газопоршневых электроагрегатов (в комплекте с системой утилизации тепла и САУ агрегата) (пункты 1, 8.4).

Управление электроагрегатами, инженерными системами и устройствами осуществляется локальными системами автоматического управления (САУ) и автоматизированными системами управления технологическими процессами электростанций (АСУ ТП). АСУ ТП обеспечивает управление каждой электростанцией в целом: пуском, остановкой, режимами работы, и т.п., а также контроль за работой отдельных систем электростанций, в том числе систем безопасности эксплуатации.

В составе проектной документации (приложение №15) представлены технические требования №1_1699-462-00ТТ на разработку, изготовление и поставку газопоршневой автоматизированной электростанции контейнерного типа (ГПЭС) раздел 1.6 которых предусматривает, что в состав электростанции должны входить следующие оборудование и системы: электроагрегат; топливная система; масляная система; система охлаждения; система запуска; выпускная система; система воздухоподачи, вентиляции и обогрева; система освещения; система пожарной безопасности; система газовой безопасности; система управления электростанцией; система утилизации тепла (т. 30 л.д. 1-83).

Исходя из конструктивных особенностей возведения ГПТЭС №1, ГПТЭС№2, проектной документацией предусматривается, в том числе, наличие фундаментов и монтажных соединений, единых площадок под установку, прокладка трубопроводов, строительство эстакад, также объекты имеют систему инженерных сетей (газоснабжение, теплоснабжение, электроснабжение), которые совмещены с другими объектами недвижимости. 

Положительное заключение государственной экспертизы №267-12/СПЭ-1860/02 (№ в реестре 00-1-4-2168-12) предусматривает, что представленные в проектной документации здания представляют собой модульные, блочно-комплектные сооружения полной заводской готовности (пункт 4.3). ГПТЭС 1 состоит из шести силовых модулей электроагрегатов - Звезда-ГП-2000ВК-14МЗ и вспомогательных модулей ЗРУ, ГРЩ, теплового пункта, а также иного оборудования и систем согласно проектной документации. Все модули – полной заводской готовности, устанавливаются на общую площадку с габаритными размерами 16,19х45,48м (пункт 4.4.).  ГПТЭС 2 состоит из трех силовых модулей электроагрегатов - Звезда-ГП-2000ВК-14МЗ и вспомогательных модулей ЗРУ, ГРЩ, теплового пункта, а также иного оборудования и систем согласно проектной документации. Все модули – полной заводской гтовности, устанавливаются на общую площадку с габаритными размерами 16,19х30,84м. (пункт 4.4, 4.5). Электростанции представляют собой блочно-модульное сооружение производства ОАО «Звезда-энергетика» г. Санкт-Петербург (пункт 4.5.) (том 34 л.д. 1-102).

Пункт 4.2. положительного заключения государственной экспертизы предусматривает размещение инженерных сетей с надземной и подземной прокладкой (газопроводы среднего давления, технологические трубопроводы, теплопровод, противопожарный водопровод, производственная  и дождевая канализация, сети электроснабжения, наружного освещения, сети связи, контуры заземления). 

Для Объектов утверждены технические условия (ТУ) на подключение и присоединение к сетям инженерно-технического обеспечения - теплоснабжение, газоснабжению, электроснабжению, водоснабжению, канализации, сетям связи, заключены соответствующие договора (т. 23 л.д. 16-41, т. 32 л.д. 92-116, т.33 л.д. 9-113). Сведения о технических условиях подключения объекта капитального строительства к сетям инженерно-технического обеспечения приведены в пункте 2.2.3 положительного заключения государственной экспертизы.

В соответствии с актом №1/14 от 02.04.2014 приемки законченного строительством объекта (форма КС-14) приемочной комиссией ОАО «Воркутауголь» принят законченный строительством объект ГПТЭС №1 шахты «Северная», с показателями электрической мощности 11592 кВт/ тепловой мощности 8712 КВт. Согласно акту №2/14 от 02.04.2014 приемки законченного строительством объекта (форма КС-14) приемочной комиссией ОАО «Воркутауголь» принят законченный строительством объект ГПТЭС №2 шахты «Северная», с показателями электрической мощности 5796 кВт/ тепловой мощности 4356 КВт (т. 33 л.д. 1-8). 

03.04.2014  Администрацией МОГО «Воркута» в соответствии со статьей 55 Градостроительного кодекса РФ выдано ОАО «Воркутауголь» разрешение №RU11302000-6 на ввод в эксплуатацию построенного объекта капитального строительства «Газопоршневая теплоэлектростанция №1», Газопоршневая теплоэлектростанция №2» шахты «Северная» ОАО «Воркутауголь», с общей электрической мощностью указанных объектов 17,4 Мвт, тепловой мощностью 13,1 Мвт, расположенного по адресу Республика Коми, г. Воркута, промплощадка вентствола №2 шахты «Северная», промплощадка шахты «Северная» (т. 6 л.д. 35-37).

Также 03.04.2014 Администрацией МОГО «Воркута» в соответствии со статьей 55 Градостроительного кодекса РФ выдано ОАО «Воркутауголь» разрешение №RU11302000-8/14 на ввод в эксплуатацию реконструированной Подстанции ПС 35/6 кВ «Северная» (шахта Северная г.Воркута) для технологического присоединения ГПТЭС №2 (т. 6 л.д. 43-45). 

01.09.2014 выдано разрешение №RU11302000-10/14 на ввод в эксплуатацию  реконструированного  объекта Подстанции ПС 110/6,6/6,3 кВ «Северная-2» (шахта Северная г.Воркута) для технологического присоединения ГПТЭС №1 (т. 6 л.д. 49-51).

Согласно ответу Печорского Управления Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору №25/9960-дсп от 12.10.2017 в государственном реестре опасных производственных объектов (ОПО) зарегистрированы объекты, входящие в состав структурного подразделения АО «Воркутауголь» шахты «Северная», I класса опасности, рег.№А25-00451-0002, в том числе (т. 6 л.д. 59-64, т.42 л.д. 18-19 (ГПТЭС)):

- «Газопоршневая теплоэлектростанция ГПТЭС №1» (в составе 6 модулей ГПЭА, модуля ТП, модуля ЗРУ, модуля ГРЩ, в комплекте с системой утилизации тепла и САУ агрегата, инженерные сети), с признаком опасности - 2,1 и с характеристикой опасности – обращение опасного вещества (газ метан). 

- «Газопоршневая теплоэлектростанция ГПТЭС №2» (в составе 3 модулей ГПЭА, модуля ТП, модуля ЗРУ, модуля ГРЩ, в комплекте с системой утилизации тепла и САУ агрегата, инженерные сети), с признаком опасности - 2,1 и с характеристикой опасности – обращение опасного вещества (газ метан). 

ОАО «Звезда-Энергетика» письмом от 17.10.2017 №05-10/2017 представило пояснения по вопросу поставки модулей к ГПТЭС №1, ГПТЭС №2 и выполнения строительно-монтажных работ для АО «Воркутауголь» (т. 6 л.д. 65-73).

В соответствии с приведенным письмом ОАО «Звезда-Энергетика» полная проектная установленная электрическая мощность двух ГПТЭС составляет 17,4 Мвт, тепловая мощность 15,3 Гкал/час при 100% нагрузке. Электроэнергия ГПТЭС №1 вырабатывается 6 газопоршневыми электроагрегатами мощностью 1932кВТ каждый, ГПТЭС №2 соответственно 3 газопоршневыми электроагрегатами мощностью 1932кВТ каждый. ГПТЭС №1, ГПТЭС №2 предназначены для выработки электроэнергии и тепла как в автономном режиме (при отсутствии внешних источников), так и параллельно с электрическими и тепловыми сетями (при наличии внешних источников). Существует возможность выработки только электроэнергии, при этом, тепловая энергия электроагрегатов будет сниматься через аварийные блоки охлаждения и выбрасываться в атмосферу. Выработка только тепла, без выработки электроэнергии не возможна.

Источником вырабатываемой электроэнергии и тепла являются электроагрегаты ГПТЭС. Электричество вырабатывается генератором (составная часть электроагрегата). Тепло вырабатывается также электроагрегатом, но «снимается» с агрегата посредством Системы утилизации тепла (СУТ), в которую входит теплообменник (съём тепла с рубашки охлаждения двигателя) и котёл утилизатор (съём тепла от выхлопных газов электроагрегата). Электроэнергия выработанная электроагрегатами подается на ЗРУ и ГРЩ, для дальнейшей передачи на силовую подстанцию (ПС) для распределения электроэнергии либо на потребителей Заказчика либо в сеть. С ГПТЭС №1 электроэнергия подается на ПС 110/6.6/6.3 кВ «Северная-2», а с ГПТЭС №2 электроэнергия подается на ПС 35/6 кВ «Северная». Тепло вырабатываемое электроагрегатами и снимаемое Системой утилизации тепла (СУТ) передается на тепловые пункты ГПТЭС №1 и ГПТЭС №2 для дальнейшей выдачи в тепловую сеть АО «Воркутауголь».

У каждой из ГПТЭС существует своя независимая система управления ГПТЭС. Система управления газопоршневой теплоэлектростанцией предназначена для дистанционного контроля и управления работой оборудования и систем и теплоэлектростанцией в целом. В основу построения системы управления оборудованием теплоэлектростанции положен принцип управления работой оборудования локальными системами автоматического управления с одновременным дистанционным контролем оператора за работой оборудования электростанции с центрального пульта управления (ЦПУ).

В состав ГПТЭС №1 и ГПТЭС №2 входят соответствующие модули ГПЭА, модули ЗРУ, модули ЗРЩ, модули ТП, оборудование пункта подготовки газа, оборудование АСУ ТП, молниеотводы, совмещенные эстакады, разделительные трансформаторы, инженерные сети, емкости сбора стоков.

В соответствие с проектом, технической и исполнительной документации, предусматривается монтаж силовых, вспомогательных модулей и оборудования для каждой ГПТЭС по отдельности, как единого комплекса, т.е. ГПТЭС №1 и ГПТЭС №2.

До монтажа модулей ГПТЭС проектом предусмотрено устройство забивных свайных фундаментов из железобетонных свай в предварительно пробуренные лидерные скважины на глубину 3 метра, далее под здание ГПТЭС по свайному основанию монтировался металлический ростверк, под ППГ монтировался железобетонные ростверки. 

Целевое назначение модулей Звезда-ГП-2000ВК-14МЗ - 9 шт., выработка электрической и тепловой энергии. Модуль ГПЭА - здание высокой заводской готовности на базе контейнеров изготовления ОАО «Звезда-Энергетика», предназначенное для электростанции на газовом топливе, оборудованное необходимыми системами инженерного обеспечения. Контейнерные модули изготовлены из гофрированных металлических листов. Вокруг электростанции устраиваются площадки обслуживания для прохода работающего персонала. Внутри модуль отделан негорючими минераловатными плитами ЛАЙТ БАТТС и сендвич-панелями МП-100, согласно Приложению №29, модуль имеет III степень огнестойкости. Теплоизоляция корпуса контейнера - минвата «Rockwool Лайт Баттс» и теплоизоляционный материал «URSA». Пол контейнера - рифленый стальной лист. Стены и потолок изнутри обшиты металлическими профилированными листами и листами ЦСП на каркасе из уголка. Контейнер ГПЭА предназначен для размещения в нём электроагрегата и всех вспомогательных систем. Конструкции модуля ГПЭА выполнены в арктическом исполнении для работы в экстремальных климатических условиях. Несущие и ограждающие конструкции элементов модуля, а так же примененный утеплитель обеспечивают эксплуатацию оборудования в диапазоне температур от -60 до +40°С, с относительной влажностью воздуха до 98% при +25 °С. 

В соответствие с проектом Модули ГПЭА Звезда-ГП-2000ВК-14МЗ должны работать в составе комплекса - ГПТЭС, но в случае необходимости автономной работы и при обязательных, определенных доработках, модуль ГПЭА Звезда-ГП- 2000ВК-14МЗ может вырабатывать электричество и тепло. Переоснащение ГПТЭС возможно только при изменении Технических условий на подключение к внешним сетям, изменении проекта, и прохождении экспертизы проекта. Таким образом, оснащение ГПТЭС необходимым количеством ГПЭА определяется проектом. Перемещать модуль ГПЭА Звезда-ГП-2000ВК-14МЗ без причинения ущерба ГПТЭС возможно, но ГПТЭС работать не будет, а перемещение модуля ГПЭА может быть осуществлено только при наличии изменений в проекте. 

Целевое назначение модуля ГРЩ - прием и распределение электроэнергии напряжением 0.4кВ. Модуль представляет собой стандартный утепленный контейнер, в котором размещается все оборудование. Ввод/вывод кабелей в модуль выполняется через проемы в боковых стенках и в днище контейнера. Модуль устанавливается на свайное поле с учетом необходимости подвода кабелей снизу контейнера. Модуль ГРЩ ничего не вырабатывает, а только принимает и распределяет электроэнергию. Модуль ГРЩ может работать только при наличии источника выработки электроэнергии, в данном проекте, такими источниками являются модули ГПЭА. Модуль ГРЩ может принимать и распределять электроэнергию только при наличии источника выработки электроэнергии либо при наличии сети. Источником выработки электроэнергии для модуля ГРЩ является модуль ГПЭА. Перемещать модуль ГРЩ без причинения ущерба ГПТЭС возможно, но при отсутствии модуля ГРЩ ГПТЭС работать не будет.

Основная рабочая функция Модуля ЗРУ 6.3кВ - прием и распределение электроэнергии напряжением 6.3кВ. Модуль ЗРУ 6.3кВ представляет собой составной модуль, выполненный из двух утепленных контейнеров. Ввод/вывод кабелей в модуль выполняется через проемы в днищах контейнеров. Модуль устанавливается на свайное поле с учетом необходимости подвода кабелей снизу контейнеров. Трансформаторы собственных нуэж являются составной частью модуля ЗРУ 6.3кВ. Функция трансформаторов собственных нужд в составе ЗРУ 6.3 кВ - понижение напряжения электроэнергии с 6.3 кВ на 0.4 кВ для электропитания собственных нужд всех модулей ГПТЭС. Модуль ЗРУ 6.3кВ в комплекте с трансформаторами собственных нужд ничего не вырабатывает, а только принимает и распределяет электроэнергию, может работать только при наличии источников выработки электроэнергии, в данном проекте, такими источниками являются модули ГПЭА. Модуль ЗРУ 6.3кВ в комплекте с трансформаторами собственных нужд может работать только в составе ГПТЭС. Перемещать Модуль ЗРУ 6.3 кВ в комплекте с трансформаторами собственных нужд без причинения ущерба ГПТЭС возможно, но при отсутствии Модуля ЗРУ 6.3 кВ в комплекте с трансформаторами собственных нужд, ГПТЭС работать не будут.

Модуль теплового пункта (модуль ТП) ГПТЭС предназначен для организации работы контура утилизации тепла ГПТЭС, передачи тепла из системы утилизации тепла в тепловую сеть шахты «Северная» через разделительные теплообменники, технического учета тепла генерируемого ГПТЭС. Каждый модуль теплового пункта состоит из двух стандартных утепленных контейнеров, в которых размещается все оборудование. Ввод/вывод кабелей в модуль выполняется через проемы в днище контейнера. Ввод/вывод труб в модуль выполняется через проемы в крыше контейнера и торцевой стенке. Модули ТП ничего не вырабатывают, а только передают теплоэнергию от системы утилизации тепла (СУТ) модуля ГПЭА в сеть Заказчика только при наличии источников выработки теплоэнергии. Модули ТП могут работать только в составе ГПТЭС. Автономно Модули ТП не работают. Перемещать модули ТП без причинения ущерба ГПТЭС возможно, но при отсутствии модуля ТП ГПТЭС в части выработки тепла работать не будут.

Целевое назначение Пункта подготовки газа - полученный газ из шахты довести до требуемых параметров для подачи газа в модули ГПЭА. Пункт подготовки газа монтировался при помощи автокрана гп 25 тонн на свайное основание обвязанном железобетонными ростверками с закладными деталями. Пункты подготовки газа ГПТЭС №1, ГПТЭС №2 осуществляют прием и подачу метановоздушной смеси в модуль ГПЭА для выработки электроэнергии и тепла. Пункты подготовки газа ГПТЭС №1, ГПТЭС №2 работают только при наличии метановоздушной смеси, выделяемой при добыче угля, и только в составе ГПТЭС. Автономно Пункты подготовки газа не работают. Перемещать Пункт подготовки газа без причинения ущерба ГПТЭС возможно, но при отсутствии Пункта подготовки газа ГПТЭС работать не будут.

В дополнение к письму-пояснению ОАО «Звезда-Энергетика» представлены руководство по эксплуатации вышеприведенных модулей, техническая документация (т. 29 л.д. 79-144; т. 30 л.д. 84-133; тома 35-37).

В ходе налоговой проверки были проведены осмотры ГПТЭС №1, ГПТЭС№2. Протоколы осмотров от 19.10.2017 №09-09/68, №09-09/66 с фотографиями представлены в материалы судебного дела (т. 5 л.д. 1-40, 41-121). Результаты осмотров подробно изложены на стр. 118-122 обжалуемого решения инспекции. 

В ходе осмотров установлено, что в состав ГПТЭС №1, ГПТЭС №2 входят модули ГПЭА (в количестве 6 и 3 соответственно), модули ГРЩ, модули ЗРУ в комплекте с трансформаторами, модули ТП, пункты подготовки газа, площадки производственные, системы управления теплоэлектростанциями; и дополнительно  для ГПТЭС№2 - здание пристройки теплообменников ЦТП (разделение тепла), совмещенная эстакада.

В протоколах осмотров указано назначение и описание модулей, систем. Отражено, что пункт подготовки газа смонтирован на свайном фундаменте из забивных свай, вокруг фундамента (ростверка) установки блока подготовки газа выполнен монолитный железобетонный поддон из бетона. Все модули (ГПЭА, ГРЩ, ЗРУ, ТП) устанавливаются на общую площадку. Площадка представляет собой балочную клетку из прокатных двутавров и швеллеров. Габариты площадки обеспечиваю организацию прохода по периметру площадки. Балочная клетка опирается на стальные оголовки свай – забивные, железобетонные. Контейнеры между собой соединены анкерами. Для трансформаторов фундаментом является общая монолитная железобетонная плита, организованы приямки трансформаторов, выполненные из двух систем железобетонных стен из бетона и образующие два прямоугольника. Территории ГПТЭС выложены железобетонными плитами. На территориях имеются молниеотводы, мачты освещения, территории огорожены металлическим забором. Данные объекты входят в состав блока «Площадка производственная». Система управления теплоэлектростанцией предусматривается с центрального пульта управления (ЦПУ), которое располагается за пределами площадки ГПТЭС в отдельно стоящем здании контейнерного типа. Здание-пристройки теплообменников ЦТП (разделение тепла), представляет собой  одноэтажное, однопролетное капитальное здание на железобетонных сваях. Совмещенная эстакада образована стойками и пролетными соединениями. При переходах через дороги на пересечениях с другими коммуникациями пролетными строениями служат фермы, на остальных участках пролетными строениями служат прокатные балки. На совмещенной эстакаде проложены кабельные линии и трубопроводные коммуникации, от станции ГПТЭС №2 до здания теплообменников ЦТП.

Также в ходе налоговой проверки был проведен допрос свидетеля ФИО7, главного энергетика СП шахты «Северная» АО «Воркутауголь», протокол допроса №09-09/81 от 23.10.2017 (т. 6 л.д. 1-9). Подробно показания свидетеля изложены на стр. 122- 124 обжалуемого решения инспекции. 

Свидетель пояснил назначение ГПТЭС №1, ГПТЭС №2, технологический процесс производства электро- и теплоэнергии, указал состав ГПТЭС №1 (модули ГПЭА, модуль ТП, модуль ГРЩ, модуль ЗРУ 6,3кВ в комплекте с трансформаторами, пункт подготовки газа, внеплощадочные сети, площадка производственная, система АСУ ТП, трансформаторы), и ГПТЭС №2 (модули ГПЭА, модуль ТП, модуль ГРЩ, модуль ЗРУ 6,3кВ в комплекте с трансформаторами, пункт подготовки газа, внеплощадочные сети, площадка производственная, система АСУ ТП, совмещенные эстакады, здание пристройка теплообменников ЦТП). 

По вопросу возможности перемещения модулей и работы ГПТЭС без спорных модулей свидетель пояснил, что ГПТЭС №1 и ГПТЭС №2 сможет работать с меньшим количеством агрегатов ГПЭА, даже с одним, но будет вырабатывать меньшую мощность. Без ГПЭА теплоэлектростанции не могут функционировать, не будут вырабатывать электроэнергию и теплоэнергию. Данные Модули ГПЭА возможно переместить, но необходимо создать все условия для работы ГПТЭС №1 и ГПТЭС №2 в другом месте. Модули ГРЩ, ЗРУ-6,3 кВ, ТП возможно переместить, но тогда необходимо оснастить ГПТЭС №1 и ГПТЭС №2 оборудованием, а именно, таким же модулем ГРЩ, модулем ЗРУ-6,3 кВ и модулем ТП.

Таким образом, судом установлено, что ГПТЭС №1 и ГПТЭС№2 изначально проектировались и возводились как объекты недвижимости в установленном законом и иными нормативными актами порядке на земельных участках, предоставленных для строительства объектов недвижимости, с получением разрешительной документации (разрешений на строительство, ввод в эксплуатацию, проектной документацией, получившей положительное заключение государственной экспертизы) с соблюдением градостроительных норм и правил. 

Исходя из представленных материалов, каждая ГПТЭС является единым производственным комплексом, состоящим из совокупности объектов (модулей, оборудования, систем), в том числе спорного имущества, объединенных единым производственным назначением и технологическим режимом работы, неразрывно связанных физически и технологически. Установлены (смонтированы) на свайные фундаменты из забивных свай, монолитные железобетонные плиты, контейнеры соединены анкерами, проложены инженерные сети (теплоснабжения, газоснабжения, электроснабжения, и др). Каждая ГПТЭС характеризуется неразрывной связью всех составляющих объекта, с предъявленными к нему проектными, техническими требованиями. ГПТЭС без какого-либо оборудования, входящего в состав теплоэлектростанции, функционировать не смогут, поскольку указанное оборудование входит в технологический цикл выработки электро- и теплоэнергии согласно разработанной проектной, технической документации. 

Изъятие и перемещение отдельных модулей ГПЭА, ЗРУ, ГРЩ и другого спорного имущества без нанесения несоразмерного ущерба проектному функциональному назначению ГПТЭС №1 и ГПТЭС №2, в том числе потери установленной мощности, невозможно. Доказательств обратного Обществом в материалы судебного дела не представлено.

Доказательств возможности эксплуатации объектов недвижимости ГПТЭС №1 и ГПТЭС №2 в отсутствие спорного имущества, входящего в состав данных объектов недвижимости, Обществом не представлено.

Позиция АО «Воркутауголь» о возможности демонтажа и перемещения отдельных модулей и оборудования не учитывает вышеизложенных обстоятельств и основана на признании модулей и оборудования в качестве самостоятельных основных средств, на рассмотрении вопроса о перемещении и причинении ущерба в результате такого перемещения именно данным отдельным модулям и оборудованию. 

Вместе с тем, исходя из вышеизложенных обстоятельств спорное имущество входит в состав объектов ГПТЭС №1 и ГПТЭС №2, обеспечивая, в том числе, их конструктивную целостность и функциональное назначение. 

В представленном в материалы судебного дела письме ОАО «Звезда –Энергетика» от 24.01.2018 №И42/ГД/18 отражено, что модули ГПТЭС №1 и ГПТЭС №2 являются мобильными и перемещаемыми, каждый модуль может быть демонтирован без ущерба его назначению для дальнейшей продажи и монтажа на новой площадке (т. 39 л.д. 40, т. 40 л.д. 31). 

Вместе с тем, в приведенном письме указывается именно на отдельные модули ГПТЭС, их мобильность, возможность их перемещения, демонтажа. Сведения о возможности эксплуатации объектов недвижимости ГПТЭС №1 и ГПТЭС №2 в отсутствие спорного имущества, о сохранении функционального назначения и заявленной проектной мощности ГПТЭС №1 и ГПТЭС №2 в отсутствие спорного имущества, о возможности переноса ГПТЭС без получения необходимой разрешительной документации и соблюдения градостроительных норм и правил, в представленном письме ОАО «Звезда – Энергетика» отсутствуют. 

Доводы АО «Воркутауголь» о намерениях по использованию (перемещению) спорного имущества на иную электростанцию, продаже иному лицу также не могут быть приняты судом.

Представленные Обществом материалы (предварительное предложение от 14.12.2018 ООО «Электросистемы») указывают на предмет предложения – демонтаж и ремонт оборудования и строительство энергокомплекса электрической мощностью 12 МВТ на базе газопоршневых установок. 

Представленное предложение включает, в том числе, такие работы как: - выполнение обследований, инженерных изысканий, проектирование (изыскания – геология, геодезия, экологические изыскания);  - выполнение проекта организации строительства, строительные и монтажные работы по Энергокомплексу на базе 6-ти ГПУ (фундамент под электростанцию, фермы дымовых труб с дымоходами от 2-х ГПА с корзиной, фундаментом и СМР; монтаж оборудования на фундамент, обвязка внутриплощадочных сетей; замена охладилетей из-за других климатических условий; и т.д.);  - прокладка сетей, расчеты, система диспечеризации, демонтаж и прочее по ТЗ (включает устройство инженерных сетей, строительство эстакад, трансформаторов, прокладку газопроводов до ГПЭС и т.д.) (т. 39 л.д. 41-43). 

Согласно технико-коммерческому предложению ООО «Цеппелин ПС Рус» на перемещение, капитальный ремонт, реконструкцию и строительство электростанций (ГПЭС) - предложение разработано на исходной документации Заказчика – техническое задание на разработку проектной и рабочей документации и строительство объекта: «ТСЦ. Газопоршневая электростанция в районе ПС 220 кВ ГПП-7» для ПАО «Северсталь» в г. Череповец Вологодской области (пункт 1.3). 

Предложение предусматривает, в том числе: капитальный ремонт/переоборудование ГПУ с шахтного на природный газ, капитальные ремонт/переоборудование иного оборудования (пункт 2.1 таблица), по представлению Заказчиком геологических и геодезических изысканий и завершению стадии проектирования возможны корректировка стоимости работ (пункт 2.1 примечание); разработку проектной и рабочей документации (пункт 3); перечень давальческого оборудования (пункт 4); строительно-монтажные работы (пункт 6) с заливкой фундаментов под поставляемое оборудование, опор трубопроводов и кабельных трасс, монтажом оборудования на фундаменты, монтаж технологических систем ГПУ (системы охлаждения, газовыхлопа, вентиляции, трубопроводной обвязки, систем электроснабжения) (т. 39 л.д. 49-55). 

Таким образом, материалы, представленные Обществом, свидетельствуют не о самостоятельной работе спорного имущества, его несложном перемещении и установке, а о строительстве новых электростанций (энергокомплексов) с подготовкой необходимой документации и проведением изысканий, в которых будет использовано спорное имущество, которое будет работать в составе единого объекта – новой электростанции (ГПЭС), с креплением оборудования и модулей на фундаменты, с подключением различных инженерных систем, устройств, прокладкой газопроводов.

АО «Воркутауголь» приводит позицию Верховного Суда РФ, изложенную в Определении от 12.07.2019 №307-ЭС19-5241 по делу №А05-879/2018 (по заявлению ЗАО «Лесозавод 25»), и указывает, что в рассматриваемом случае им обоснованно классифицировано оборудование согласно разделу «ОК 013-94 Общероссийский классификатор основных фондов» «Машины и оборудование», исходя из положений ОКОФ с учетом функционального назначения отдельного оборудования. По мнению Общества, электростанция не относится к сооружениям – по коду 11 4521011 отражаются здания электростанций, а устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию, относятся к подразделу «Машины и оборудование». Также указано, что позиция Общества подтверждается письмом Минпромторга России от 23.03.2018 №ОВ-17590/12 (доведено до налоговых органов письмом ФНС России от 28.03.2018 №БС-4-21/5834@), письмом Минфина России от 25.02.2013 №03-05-05-01/5288.

Приведенные доводы Общества не могут быть приняты судом на основании следующего.

Исходя из обстоятельств дела №А05-879/2018 общество осуществляло строительство объекта «Цех по производству древесных гранул», а также приобрело ряд объектов основных средств для производства готовой продукции, расположив их внутри здания. Общество приняло к учету в качестве отдельных объектов основных средств здание цеха, трансформаторную подстанцию, а также установленные в здании объекты - оборудование линии по производству древесных гранул, поперечный транспортер подачи щепы, поперечный транспортер подачи щепы и опилок, поперечный транспортер подачи коры, автоматическая система защиты от пожаров и пылевых взрывов «Firefly».

В рассматриваемом случае имеет место строительство объекта – здание цеха, установка внутри здания оборудования для производства древесных гранул.

Из позиции Верховного Суда РФ,  приведенной в Определении от 12.07.2019 №307-ЭС19-5241, следует, что здание цеха и установленное в нем производственное оборудование, не являющееся составными элементами здания, единым объектом основных средств, учитываются раздельно.

Верховный Суд РФ в приведенном определении также указал, что в случае установления в ходе налоговой проверки обстоятельств, указывающих на искусственное разделение в бухгалтерском учете единого объекта основных средств, выступающего недвижимым объектом (зданием или сооружением), налоговые органы не лишены права обосновывать необходимость взимания налога на имущество в подобных ситуациях.

Рассматриваемые в настоящем судебном споре обстоятельства не аналогичны обстоятельствам, рассмотренным в деле №А05-879/2018. Судом установлено и материалами дела подтверждается, что АО «Воркутауголь» здание Газопоршневой теплоэлектростанции не строило, оборудование в нем не устанавливало.

Газопоршневые теплоэлектростнации построены в виде сблокированных модулей ГПЭА, ГРЩ, ТП, пунктов подготовки газа, Системы АСУП, трансформаторов, с присоединением инженерных систем, сетей и устройств.

Именно на строительство данных объектов – ГПТЭС №1, ГПТЭС №2, в том варианте строительства, который был принят, были выделены земельные участки, выданы разрешения на строительство и ввод в эксплуатацию, данным объектам присвоен признак опасности - 2,1 с характеристикой опасности – обращение опасного вещества (газ метан).

Таким образом, каждая из ГПТЭС №1 и ГПТЭС №2 является единым объектом основных средств и представляет собой сооружение, предназначенное для выполнения производственных процессов. 

В соответствии с «ОК 013-94. Общероссийский классификатор основных фондов», действовавшим на момент принятия ГПТЭС к учету, раздел «Сооружения» содержит код 12 4521000 «Сооружения топливно - энергетических, металлургических, химических и нефтехимических производств», к которому возможно отнести сооружения ГПТЭС.

В действующем Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) по разделу «Сооружения» из кода ОКОФ 220.41.20.20.300 «Сооружения топливно-энергетических, нефтехимических, газохимических и химических предприятий» выделены «Электростанции», которые также относятся к разделу «Сооружения» по коду ОКОФ 220.42.22.13.

Отнесение спорных модулей, трансформаторов, систем АСУП, пунктов подготовки газа как отдельного оборудования к энергетическому оборудованию раздела «Машины и оборудование» необоснованно, поскольку названные объекты являются частью ГПТЭС. 

В рассматриваемом случае нет здания (цеха), в котором бы размещалось оборудование и которое можно вынести, без прекращения использования самого здания (цеха). 

Рассматриваемые спорные объекты поставлены Обществу для строительства конкретного объекта – Газопоршневых теплоэлектростанций. 

Положения ОК 013-94 предусматривают, что объектом классификации энергетического оборудования является каждая отдельная машина, если она не является частью другого объекта. 

Спорные объекты (модули, оборудование, системы) со всеми инженерными системами, сетями и устройствами в данном случае являются Газопоршневой теплоэлектростанцией. Изъятие спорных объектов по существу является изъятием частей основного средства, его демонтажом, в результате которого вместо ГПТЭС останется фундаментная площадка и свайное поле.

Вместе с тем, Обществу были выделены земельные участки, выданы разрешения на строительство и ввод в эксплуатацию не в отношении строительства фундаментной площадки и свайного поля, а в отношении объектов – Газопоршневые теплоэлектростанции. Доказательств обратного Общество в материалы дела не представлено. 

С учетом вышеизложенных обстоятельств, доводы Общества о правомерной классификации оборудования согласно разделу «ОК 013-94 Общероссийский классификатор основных фондов» «Машины и оборудование», исходя из положений ОКОФ с учетом функционального назначения отдельного оборудования, судом не могут быть приняты как обоснованные. 

Довод Общества о том, что электростанция не относится к сооружениям – по коду 11 4521011 отражаются здания электростанций, не имеет правового значения, поскольку наличие в разделе «Здания» ОК 013-94 категории здания электростанций, не исключает квалификацию электростанции как соответствующего сооружения по разделу «Сооружения» ОК 013-94, в случае, когда здание электростанции не строилось. 

Суд считает, учитывая принятые конструктивные решения строительства ГПТЭС, ее обязательные составные части, положения проектной и технической документации, положительного заключения государственной экспертизы на объекты ГПТЭС №1, ГПТЭС №2, строительство данных объектов как объектов недвижимости в установленном законом и иными нормативными актами порядке на земельном участке, предоставленном для строительства объекта недвижимости, с получением разрешительной документации с соблюдением градостроительных норм и правил, что данные обстоятельства позволяют налогоплательщику объективно классифицировать ГПТЭС как недвижимое имущество в качестве «сооружения».

Выделение из состава ГПТЭС модулей ГПЭА, модулей ГРЩ, модулей ТП, пунктов подготовки газа, Системы АСУП, трансформаторов, в рассматриваемом случае является искусственным разделением в бухгалтерском учете единого объекта основных средств, выступающего недвижимым объектом (сооружением). 

С учетом изложенного судом также не приняты доводы Общества о подтверждении обоснованности его позиции письмами Минфина РФ от 25.02.2013 №03-05-05-01/5288, ФНС России от 28.03.2018 №БС-4-21/5834@, Минпромторга России от 23.03.2018 №ОВ-17590/12. 

Инспекцией при анализе документов Общества: ведомостей бухгалтерского учета по учету основных средств и начислению амортизации, регистров по начислению налога на имущество организаций, показателей налоговых деклараций, установлено, что сроки полезного использования объектов, входящих в газопоршневые теплоэлектростанции, не различаются.  Обществом при расчете амортизационных отчислений за 2014-2015 годы фактически применен один и тот же срок полезного использования - 120 месяцев, т.е. налогоплательщиком по всем объектам, входящим в состав ГПТЭС №1 и ГПТЭС №2 определен единый срок использования. Данный срок, с учетом положений учетной политики Общества по бухгалтерскому учета на 2014-2015 год, принят инспекцией в ходе проверки. 

Учитывая изложенные обстоятельства, суд считает, что каждая газопоршневая теплоэлектростанция (ГПТЭС №1, ГПТЭС №2), и входящее в ее состав спорное имущество, является единым объектом основных средств (сооружением), недвижимым имуществом, подлежащим налогообложению налогом на имущество организаций.

Таким образом, выводы налогового органа в обжалуемой части являются обоснованными, а требования заявителя не подлежащими удовлетворению.

Иные доводы сторон и представленные в дело доказательства, оцененные судом по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не опровергают выводы суда.

Нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, которые могли бы быть основанием для отмены решения налогового органа, судом не установлены.

При изложенных обстоятельствах требование заявителя не подлежит удовлетворению.

В соответствии со статьями 102 и 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате госпошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд с подачей жалобы через Арбитражный суд Республики Коми в месячный срок со дня его изготовления в полном объеме.

Судья                              С.С. Паниотов