ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 

№ 18АП-7916/2022

г. Челябинск

12 сентября 2022 года

Дело № А76-27555/2021

 

Резолютивная часть постановления объявлена 12 сентября 2022 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 12 сентября 2022 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Арямова А.А.,    

судей Скобелкина А.П., Плаксиной Н.Г., 

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО2 на решение Арбитражного суда Челябинской области от 05.05.2022 по делу № А76-27555/2021.

В судебном заседании приняли участие представители:

индивидуального предпринимателя ФИО2 – ФИО3 (доверенность от 10.06.2020, диплом), ФИО4 (доверенность от 10.06.2020).

Челябинской таможни – ФИО5 (доверенность №38 от 12.01.2022,), ФИО6 (доверенность №2 от 10.01.2022, диплом).

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – ИП ФИО2, предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Челябинской таможне (далее – Челябинская таможня, таможня) о признании незаконными решений от 25.03.2021 о внесении изменений в сведения, заявленные в декларациях на товары №10511010/100519/0061501, №10511010/170519/0065343, №10511010/291119/0180099, №10511010/280119/0010427, №10511010/240419/0055183, №10511010/150420/0060481, №10511010/080520/0074395, №10511010/121219/0187723, №10511010/041219/0182603.

Определением суда от 10.08.2021 из возбужденного на основании указанного заявления дела №А76-21835/2021 выделено в отдельное производство дело №А76-27555/2021 об оспаривании решения таможни от 25.03.2021 о внесении изменений в сведения, заявленные в декларации на товары №10511010/240419/0055183.

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 05.05.2022 (резолютивная часть решения объявлена 26.04.2022) в удовлетворении заявленных требований отказано. 

Не согласившись с таким решением, ИП ФИО2 обжаловал его в апелляционном порядке.

В апелляционной жалобе предприниматель просит решение арбитражного суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В обоснование апелляционной жалобы заявитель ссылается на незаконность оспоренного решения таможни. В частности, обращает внимание на необоснованность изменения таможней ставки налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в отношении товаров (самокатов с артикулами GT3622), ввезенных по спорной декларации на товары (далее – ДТ). По мнению подателя жалобы, указанные самокаты относятся к детским самокатам (что подтверждается их характеристиками и инструкцией производителя), и таможней не представлено надлежащих доказательств предназначения этих самокатов для использования взрослыми людьми.

В судебном заседании представители заявителя доводы апелляционной жалобы поддержали.

Представители Челябинской таможни в судебном заседании против удовлетворения апелляционной жалобы возражали по основаниям, изложенным в отзыве. Полагают решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Оценив изложенные в апелляционной жалобе доводы и исследовав представленные по делу доказательства, суд полагает апелляционную жалобу подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя за основным государственным регистрационным номером 306745126900041. 

Предпринимателем представлена в Челябинскую таможню ДТ №10511010/240419/0055183, в соответствии с которой задекларирован ввоз на территорию Российской Федерации из КНР товара – самокаты без двигателей, приводимые в движение непосредственным отталкиванием ноги человека, предназначенные для езды детей дошкольного и школьного возраста старше 3 лет, рама изготовлена из сплавов металлов с элементами из полимерных материалов, с двумя колесами, с маркировкой SCOOTER различных артикулов (включая артикулы GT3622 и GT200). Заявленная таможенная процедура – выпуск для внутреннего потребления. Товар ввезен на основании заключенного предпринимателем с компанией YIWU SKYWELL IMPORT AND EXPORT СО., LIMITED контракта от 19.08.2019 №20190819. В графе 33 ДТ «Код товара» заявлен код ТН ВЭД ЕАЭС 9503 00 100 9 (Игрушки, игры и спортивный инвентарь; их части и принадлежности / трехколесные велосипеды, самокаты, педальные автомобили и аналогичные игрушки на колесах; коляски для кукол; куклы; прочие игрушки; модели в уменьшенном размере («в масштабе») и аналогичные модели для развлечений, действующие или недействующие; головоломки всех видов, трехколесные велосипеды, самокаты, педальные автомобили и аналогичные игрушки на колесах; коляски для кукол / прочие), ставка ввозной таможенной пошлины 10%. В графе 36 ДТ «Преференции» заявлено применение ставки НДС в размере 10%, как в отношении ввозимых в Российскую Федерации детских товаров.

Проведенной таможней камеральной проверкой декларации установлено неправомерное заявление декларантом в отношении товара – самокаты с артикулом GT-3622 в количестве 200 шт. ставки НДС – 10%, так как этот товар не является игрушками для детей и к нему подлежит применению ставка – 20%. Указанные обстоятельства отражены в акте камеральной таможенной проверки от 11.02.2021. 

По итогам проверки таможней принято решение от 25.03.2021 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары №10511010/240419/0055183, которым выделены самокаты с артикулом GT3622 с маркировкой «SCOOTER», в отношении которых доначислен НДС по ставке 20%.  

Заявитель, не согласившись с таким решением, обратился в суд с рассматриваемым заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из вывода о соответствии оспоренного ненормативного акта таможни требованиям действующего таможенного законодательства.

Частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

То есть, для признания незаконными действий и решений органов, осуществляющих публичные полномочия, необходима совокупность двух условий: их несоответствие закону и иному нормативному правовому акту, а также нарушение этими действиями и решениями прав и законных интересов заявителя.

В силу пункта 1 статьи 104, подпункта 1 пункта 1 статьи 105 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза при помещении под таможенные процедуры товары подлежат таможенному декларированию, при котором используется декларация на товары. 

В силу пункта 4 статьи 2, подпункта 3 пункта 1 статьи 46 этого же Кодекса при ввозе товаров на таможенную территорию Союза взимается в том числе налог на добавленную стоимость, отнесенный к таможенным платежам.

Как указано выше, предпринимателем представлена в Челябинскую таможню ДТ №10511010/240419/0055183, в соответствии с которой задекларирован ввоз на территорию Российской Федерации из КНР товара (самокаты без двигателей, приводимые в движение непосредственным отталкиванием ноги человека, предназначенные для езды детей дошкольного и школьного возраста старше 3 лет, рама изготовлена из сплавов металлов с элементами из полимерных материалов, с двумя колесами, с маркировкой различных артикулов). Заявленная таможенная процедура – выпуск для внутреннего потребления. В составе задекларированного товара заявителем отражены самокаты с артикулом GT3622 в количестве 200 шт., в отношении которых заявлен код ТН ВЭД ЕАЭС 9503 00 100 9 и применена ставка НДС – 10%, как в отношении ввозимых в Российскую Федерации детских товаров.

ТН ВЭД ЕАЭС к заявленному предпринимателем коду 9503 00 100 9 отнесены товары: игрушки, игры и спортивный инвентарь; их части и принадлежности / трехколесные велосипеды, самокаты, педальные автомобили и аналогичные игрушки на колесах; коляски для кукол; куклы; прочие игрушки; модели в уменьшенном размере («в масштабе») и аналогичные модели для развлечений, действующие или недействующие; головоломки всех видов, трехколесные велосипеды, самокаты, педальные автомобили и аналогичные игрушки на колесах; коляски для кукол / прочие.

В соответствии с пояснениями к ТН ВЭД ЕАЭС, в товарную позицию 9503 включаются в том числе двух- или трехколесные самокаты, предназначенные для езды детей, а также подростков и взрослых с регулируемой или нерегулируемой рулевой колонкой и небольшими жесткими колесами или колесами с надувными шинами, иногда оборудованные рулем велосипедного типа, ручным тормозом или ножным тормозом на заднем колесе.

Таким образом, заявленный предпринимателем в декларации код товара может быть отнесен как к двухколесным самокатам для езды детей, так и к двухколесным самокатам для езды взрослых.

Согласно подпункту 2 пункта 2 и пункту 5 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации товаров для детей, в том числе игрушек. 

В силу пункта 3 статьи 164 НК РФ в случаях, не указанных в пунктах 1,2 и 4 статьи 64 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 20%.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 №908 установлен Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию Российской Федерации (далее – Перечень №908). 

Перечнем №908 предусмотрено, что обложению НДС по ставке 10% из товарной подсубпозиции 9503 00 100 9 ТН ВЭД ЕАЭС подлежат товары «Игрушки на колесах для катания детей (трехколесные велосипеды, самокаты, педальные автомобили, квадроциклы и другие подобные игрушки на колесах для катания детей без моторов и электрических приводов); коляски для кукол». 

То есть, применение пониженной ставки НДС поставлено в зависимость от отнесения реализуемого товара к товарам для детей. Налогообложение по налоговой ставке 10% производится при ввозе на территорию Российской Федерации товаров в случае, если товар предназначен исключительно для детей.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 10.07.2017 №19-П, установленная НК РФ пониженная ставка налога на добавленную стоимость, применяемая при реализации отдельных видов товаров для детей, обусловлена социальной значимостью данных товаров, введена государством в целях их доступности для потребителей (родителей и иных лиц, имеющих малолетних детей). 

По итогам камеральной проверки представленной заявителем ДТ таможня пришла к выводу о неправомерном заявлении декларантом в отношении задекларированного товара ставки НДС – 10%, так как этот товар не является товаром для детей и к нему подлежит применению ставка НДС – 20%.

Техническим регламентом ТР ТС 008/2011 «О безопасности игрушек» предусмотрено, что игрушка представляет собой изделие или материал, предназначенные для игры ребенка (детей) в возрасте до 14 лет. Ребенок – человек в возрасте до 14 лет. К игрушкам не относится спортивный инвентарь. 

Пунктом 3.67 ГОСТ EN 71-1-2014 «Межгосударственный стандарт. Игрушки. Требования безопасности. Часть 1. Механические и физические свойства» предусмотрено, что игрушечный самокат – игрушка (складная или нескладная), которая передвигается посредством приложения мускульной силы ребенка, предназначенная для детей с массой тела не более 50кг и состоящая как минимум из одной опорной поверхности, двух колес и системы управления, имеющей поворотный или жесткий стержень руля. 

Пунктом А.49 этого же ГОСТа установлено, что масса тела в 20кг соответствует примерно (95%) средней массе 5-летнего ребенка, масса тела – 50кг соответствует примерно средней массе 14-летнего ребенка.

Пунктом 4.15.5.1  ГОСТ EN 71-1-2014 предусмотрено, что игрушечные самокаты делятся на 2 группы: предназначенные для детей, масса тела которых не превышает 20кг; предназначенные для детей, масса тела которых находится в интервале от 20 до 50кг.

Аналогичные требования содержатся в пункте 4.29.1 ГОСТ Р ИСО 8124-1-2014 (введен в действие приказом Росстандарта от 26.10.2014 №1917-ст). 

В пункте 4.29.2 ГОСТ Р ИСО 8124-1-2014 указано, что детские самокаты должны иметь предупреждения и указание предполагаемой массы тела ребенка. К ним должны прилагаться инструкции по применению и необходимые для этого меры предосторожности. Потенциальная опасность вождения самоката должна быть доведена до родителей или опекунов. 

Пунктом В.2.20 ГОСТ Р ИСО 8124-1-2014 предусмотрено, что: детские самокаты для детей с массой тела до 20кг должны иметь этикетку: «20кг максимум»; детские самокаты для детей с массой тела до 50кг должны иметь этикетку: «50кг максимум». 

В соответствии с пунктом 4.15.5.б ГОСТ EN 71-1-2014 и пунктом 4.29.7 ГОСТ Р ИСО 8124-1-2014, диаметр передних колес на детских самокатах должен быть не менее 120мм.

Таким образом, критериями отнесения самокатов к детским товарам (игрушкам) и применения льготы, предусмотренной подпунктом 2 пункта 2 и пунктом 5 статьи 164 НК РФ, являются: наименование продукции (игрушечный самокат, детский самокат); весовая характеристика пользователя самоката; диаметр колес самоката; соответствие товара понятию «игрушка». На это обратил внимание и суд первой инстанции. 

Установленный размер колеса самоката – не менее 120мм (на что в настоящем случае ссылается предприниматель, указывая на фактический диаметр колес ввезенных самокатов – 200мм) является лишь одним из критериев отнесения самоката к детским товарам. 

Таможенным органом установлено, что в инструкциях по сборке и эксплуатации, представленных предпринимателем (л.д.48-49), в отношении самокатов с артикулом GT-3622 содержатся следующие сведения: самокат с диаметром колес 200мм, максимально допустимый вес ребенка – 50кг, испытательный вес – 100кг, предназначено для детей старше 3 лет. 

Отдельно в инструкции указано на то, что самокат нельзя использовать детям более 50кг, а вес 100кг является испытательным. Данное обстоятельство означает возможность применения такой нагрузки только в момент какого-либо испытания самоката на предмет проверки его характеристик, но никак не в процессе обычного использования.

Таможней не представлено доказательств того, что указанный в инструкции максимальный испытательный вес 100кг означает возможность обычного использования самокатов пользователями с весом до 100кг.

Также из инструкции следует, что данный товар поименован как игрушка для использования детьми старше трех лет, и отмечено, что изделие соответствует требованиям Технического регламента ТР ТС 008/2011 «О безопасности игрушек», а по тексту инструкции периодически указывается на использование самоката детьми.

Кроме того, в отношении игрушек, предназначенных для детей в возрасте до 14 лет, подача таможенной декларации сопровождается представлением документа об оценке соответствия требованиям ТР ТС 008/2011 «О безопасности игрушек». Подтверждение соответствия игрушек осуществляется в форме сертификации (статья 6 ТР ТС 008/2011 «О безопасности игрушек»). Положениями пункта 4 статьи 6 ТР ТС 008/2011 «О безопасности игрушек» установлен порядок проведения сертификации игрушек. В подпункте 4.2 пункта 4 статьи 6 указанного ТР ТС установлено, что при проведении сертификации игрушек орган по сертификации, в том числе, проводит идентификацию игрушек, организует проведение испытаний образца (образцов) игрушки на соответствие требованиям стандартов из Перечня стандартов, указанных в подпункте 1.2 статьи 5 ТР ТС 008/2011 «О безопасности игрушек», и проводит анализ протокола (протоколов испытаний).

При декларировании товара декларантом был предъявлен сертификат соответствия № ЕАЭС RU C-CN.АБ87.B000552/19 со сроком действия с 09.01.2019 по 22.10.2020, то есть действующий на момент декларирования товара.

Из акта камеральной таможенной проверки следует, что в отношении самокатов с артикулом GT-3622 установлено, что указанные ввезенные предпринимателем самокаты в дальнейшем реализованы индивидуальному предпринимателю ФИО7 (по УПД от 16.05.2019 №МР190516004), помещение которого в ТД «Спортал» 29.09.2020 было осмотрено таможней, по результатам осмотра составлен акт таможенного  осмотра помещений и территорий №10504000/210/290920/А002564, которым зафиксировано, что на находящемся в продаже самокате с этим артикулом имеется этикетка с указанием максимального веса пользователя – 100кг. К акту приложены фотоматериалы, включая фотографию этикетки на иностранном языке с указанием максимального веса пользователя – 100кг.

Между тем, содержание представленной в качестве приложения к акту таможенного осмотра от 29.09.2020 фотографии этикетки не позволяет соотнести это доказательство с поставленным заявителем товаром (на этикетке отсутствует какая-либо идентифицирующая товар информация), а само по себе размещение этой этикетки контрагентом заявителя на товаре при его розничной продаже о такой относимости доказательства не свидетельствует, равно как не подтверждает и факт представления этой этикетки заявителем одновременно с  товаром (при том, что это обстоятельство представителями заявителя в судебном заседании отрицалось).

При этом, одним из приложений к акту таможенного осмотра от 29.09.2020 является фотография обнаруженной в ходе осмотра торговой точки индивидуального предпринимателя ФИО7 информационной таблички с информацией о реализуемом товаре – самокате с артикулом GT-3622, поставленном ИП ФИО2, из которой следует, что этот самокат предназначен для катания детей с минимальным возрастом 36 месяцев.

Также, таможня ссылается на письмо руководителя розничной сети спортивных магазинов «Спортал» ФИО8 от 26.11.2020, в соответствии с которым, на сайте этой сети представлена информация о самокатах с артикулом GT-3622, с максимальным весом пользователя – 100кг.

Однако, оснований для принятия этой информации в качестве объективных сведений о спорном товаре у суда не имеется (с учетом приведенного выше анализа содержания инструкции по сборке и эксплуатации в отношении самокатов с артикулами GT-3622). 

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что при декларировании спорного товара в графе 36 ДТ «Преференции» предпринимателем правомерно заявлено применение ставки НДС в размере 10%, как в отношении ввозимых в Российскую Федерации детских товаров.

Решение таможенного органа о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, которым самокаты с артикулом GT-3622 подлежат обложению НДС по ставке 20%, следует признать незаконным.

К аналогичному выводу пришел Арбитражный суд Уральского округа в постановлении от 26.12.2022 по делу №А76-27552/2021, возбужденному по спору между этими же лицами по схожим обстоятельствам.

При таких обстоятельствах апелляционная жалоба подлежит удовлетворению, решение суда первой инстанции подлежит отмене на основании пункта 3 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, требования заявителя о признании незаконным решения таможни от 25.03.2021 о внесении изменений в сведения, заявленные в декларации на товары №10511010/240419/0055183, подлежат удовлетворению.

При обращении в суд с заявлением и с апелляционной жалобой предпринимателем уплачена госпошлина в размере 300 (платежным поручением от 21.06.2021 №698) и 150 руб. (платежным поручением от 05.07.2022 №754) соответственно.

Учитывая обоснованность заявления и апелляционной жалобы, в соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, указанные судебные расходы заявителя подлежат возмещению за счет таможни.

Руководствуясь статьями 176, 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восемнадцатый  арбитражный апелляционный суд,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 05.05.2022 по делу №А76-27555/2021 отменить.

Требования заявителя удовлетворить.

Признать незаконным решение Челябинской таможни от 25.03.2021 о внесении изменений в сведения, заявленные в декларации на товары №10511010/240419/0055183.

Взыскать с Челябинской таможни в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 306745126900041) 450 руб. в возмещение расходов по уплате госпошлины за рассмотрение дела в судах первой и апелляционной инстанций.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судьяА.А. Арямов

Судьи: А.П. Скобелкин

Н.Г. Плаксина