АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Ижевск

Дело № А71- 4116/2020  

Резолютивная часть решения объявлена 21 июля 2020 года

Полный текст решения изготовлен 24 июля 2020 года

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи О.В.Иютиной при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 с. Алнаши к Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственному учреждению) по Удмуртской Республике г. Ижевск с участием третьих лиц:  государственного учреждения- Управления Пенсионного фонда  Российской Федерации в г. Можге Удмуртской Республики (межрайонного) г. Можга и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Удмуртской Республике г. Можга об обязании возвратить излишне взысканные пени по страховым взносам в сумме 7022 руб. 38 коп., 

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 по паспорту;

от ответчика: ФИО3 по доверенности от 13.01.2020;

от пенсионного фонда:Балобановой Т.В. по доверенности от 16.08.2019;

от налогового органа: не явился, уведомлен, ходатайство о рассмотрении в отсутствие,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – ИП ФИО2, заявитель, предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением (с учетом изменения размера требований в судебном заседании 21.07.2020) к Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственному учреждению) по Удмуртской Республике (далее- ответчик) об обязании возвратить излишне взысканные пени по страховым взносам за 2014 год в сумме 7022 руб. 38 коп.

В обоснование заявленных требований заявитель указал, что с учетом правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, в целях исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для индивидуальных предпринимателей следует учитывать доходы, уменьшенные на величину расходов. Поскольку ею страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за  2014 год были исчислены и уплачены без учета расходов, то в результате образовалась переплата по страховым взносам в сумме 76007 руб. 27 коп. 20.09.2018 предприниматель обратился в пенсионный фонд с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Уведомлением от 25.09.2018 № 09/2543 заявителю сообщено, что принято решение об отказе в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов в связи с тем, что переплата отсутствует. Предприниматель обжаловал отказ пенсионного фонда в арбитражный суд. Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 11.02.2019 по делу №А71-17481/2018 признан незаконным отказ Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Можге Удмуртской Республики (межрайонного) в перерасчете индивидуальному предпринимателю ФИО2, с. Алнаши излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов за 2014, 2015 годы. На Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Можге Удмуртской Республики (межрайонное) возложена обязанность устранить нарушение прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2, с. Алнаши путем произведения перерасчета уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов за 2014-2015гг. Пенсионный фонд направил в адрес заявителя уведомление, что по состоянию на 15.03.2019 имеется переплата по пени в размере 11846, 34 руб. По заявлениям заявителя принято решение от 30.04.2019 о возврате излишне взысканных пеней за 2015 год в сумме 4823, 96 руб. Уведомлением от 24.03.2020 № 15 пенсионный фонд уведомил о принятом решении об отказе в возврате пени в сумме 7022 руб. 38 коп. в связи с тем, что истекло 3 года с момента уплаты в бюджет.   

Ответчик заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление. При этом указал, что доказательств наличия переплаты ИП ФИО2 не представлено, справка налогового органа таким доказательством не является.      

Пенсионный фонд требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление. При этом пояснил, что с предпринимателя по инкассовым поручениям взысканы пени за 2014 год 10.03.2016 в сумме 6822, 78 руб. и 21.06.2016 в сумме 199, 60 руб. С заявлением о возврате излишне уплаченных пеней предприниматель обратилась 18.03.2020, то есть  с пропуском трехлетнего срока.  

Налоговый орган представил отзыв на заявление, в котором указал, что учет подлежащих уплате страховых взносов налоговый орган осуществляет на основании данных, полученных от пенсионного фонда, который должен производить начисления, расчет и перерасчет сумм, подлежащих уплате заявителем. 

Как следует из материалов дела, на основании расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование ИП ФИО2 произвела перечисление страховых взносов, зачисляемых на выплату страховой части трудовой пенсии, за 2014 год в общей сумме 77723 руб. 33 коп.

В связи с изменением порядка исчисления страховых взносов после принятия постановления Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П,  заявитель обратился 20.09.2018 в пенсионный фонд с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм взносов. 

Уведомлением от 25.09.2018 № 09/2543 заявителю сообщено, что принято решение об отказе в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов в связи с тем, что переплата отсутствует. 

В связи с невозвратом пенсионным фондом страховых взносов, ИП ФИО2 обратилась в арбитражный суд с заявлением.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 11.02.2019 по делу №А71-17481/2018 признан незаконным отказ Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Можге Удмуртской Республики (межрайонного) в перерасчете индивидуальному предпринимателю ФИО2, с. Алнаши излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов за 2014, 2015 годы. На Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Можге Удмуртской Республики (межрайонное) возложена обязанность устранить нарушение прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2, с. Алнаши путем произведения перерасчета уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов за 2014-2015гг. 

Пенсионный фонд направил в адрес заявителя уведомление, что по состоянию на 15.03.2019 имеется переплата по пени в размере 11846, 34 руб. Уведомление получено заявителем 24.04.2019.

В тот же день заявитель обратился с заявлением о возврате переплаты по пени.

По указанному заявлению приняты решение от 30.04.2019 о возврате излишне взысканных пеней за 2015 год в сумме 4823, 96 руб. и решение об отказе в возврате пеней в сумме 7086, 45 руб., поскольку по данным налоговой инспекции переплата отсутствует.

18.03.2020 заявитель вновь обратился с заявлением о возврате пени по страховым взносам в общей сумме 11910, 41 руб.

Уведомлением от 24.03.2020 № 15 пенсионный фонд уведомил о принятых решении о возврате излишне взысканных пеней в сумме 2698, 23 руб. и решении об отказе в возврате пени в сумме 9212, 18 руб.: 2189, 80 руб. –отсутствие переплаты, 7022 руб. 38 коп. - истекло 3 года с момента уплаты в бюджет.   

В связи с невозвратом пенсионным фондом пени по страховым взносам за 2014 год, ИП ФИО2 обратилась в арбитражный суд с заявлением.

Оценив представленные по делу доказательства, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ заявитель является плательщиком страховых взносов в пенсионный фонд.

Согласно п. 3 ч. 1 ст. 28 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

На основании ст. 26 Закона № 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном данной статьей.

Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления. Форма заявления плательщика страховых взносов утверждается органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности.

В соответствии со ст. 27 Закона № 212-ФЗ орган контроля за уплатой страховых взносов, установив факт излишнего взыскания страховых взносов, обязан сообщить об этом плательщику страховых взносов в течение 10 дней со дня установления этого факта. Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения письменного заявления плательщика страховых взносов о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов.

Заявление о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов может быть подано плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов в течение одного месяца со дня, когда плательщику страховых взносов стало известно о факте излишнего взыскания с него страховых взносов, или со дня вступления в силу решения суда.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов.

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне взысканных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной задолженности в соответствии со статьей 26 Закона № 212-ФЗ.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, заявитель осуществляет предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом в связи с применением упрощенной системы налогообложения. 

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентирован в статье 14 Закона № 212-ФЗ. 

Согласно подпункту 1.1. части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей: 

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода

плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного закона, увеличенное в 12 раз.

На основании пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. 

На основании пункта 3 части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Согласно положениям статьи 346.14 налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, суд полагает, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Такой правовой подход изложен в определении Верховного суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937. 

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, заявитель применяет упрощенную систему налогообложения. 

Из представленной заявителем налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2014 год следует, что доход заявителя от предпринимательской деятельности составил 8072333 руб. 00 коп., расходы- 7600727 руб.

Сумма страховых взносов за 2014 год должна исчисляться из дохода (8072333 – 7600727- 300000) х 1%=1716 руб. 06 коп. и в фиксированном размере 17328, 48 руб. 

Предпринимателем сумма страховых взносов за указанный период исчислена в завышенном размере 77723 руб. 33 коп., без учета налоговых вычетов, предусмотренных главой 23 НК РФ. В результате неправильного исчисления страховых взносов излишне уплачена сумма страховых взносов в размере 76007 руб.27 коп.  

Пенсионным фондом выставлены требования от 15.02.2016 об уплате недоимки по пени в сумме 6822, 78 руб. и от 30.05.2016 об уплате недоимки по пени в сумме 390, 14 руб. 

С предпринимателя по инкассовым поручениям взысканы пени за 2014 год 10.03.2016 в сумме 6822, 78 руб. и 21.06.2016 в сумме 199, 60 руб.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 11.02.2019 по делу №А71-17481/2018 признан незаконным отказ Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Можге Удмуртской Республики (межрайонного) в перерасчете индивидуальному предпринимателю ФИО2, с. Алнаши излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов за 2014, 2015 годы. На Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Можге Удмуртской Республики (межрайонное) возложена обязанность устранить нарушение прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2, с. Алнаши путем произведения перерасчета уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов за 2014-2015гг. 

В связи с принятием судом указанного решения, у предпринимателя возникла переплата по пени за 2014 год в сумме 7022 руб. 38 коп., которая подлежит возврату.  

ИП ФИО2 узнала из Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, следовательно, и трехлетний срок для возврата страховых взносов и на обращение в суд должен исчисляться с даты опубликования данного Постановления. Несмотря на срок, установленный п. 13 ст. 26 Закона № 212-ФЗ, закон не запрещает плательщику страховых взносов обратиться в суд за возвратом излишне уплаченной суммы в пределах установленного трехгодичного срока исковой давности, который начинает исчисляться с того момента, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.  

Согласно справке № 4036394 от 01.07.2020 у ИП ФИО2 задолженность по страховым взносам, пеням и штрафам за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, отсутствует.  

На основании изложенного, требования ИП ФИО2 об обязании возвратить пени по страховым взносам в сумме 7022 руб. 38 коп. являются обоснованными и подлежат удовлетворению. 

С учетом принятого решения, в соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на ответчика. С ответчика в пользу заявителя подлежит взысканию 300 руб. государственной пошлины. 

Руководствуясь ст. ст. 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

1. Обязать Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Удмуртской Республике возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 пени по страховым взносам в сумме 7022 руб. 38 коп.

2. Взыскать с Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) по Удмуртской Республике в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 300 руб. 00 коп. в возмещение расходов по уплате госпошлины.  

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья                                                 О.В. Иютина