ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А56-120167/2023

27 июня 2024 года

г. Санкт-Петербург

Резолютивная часть постановления объявлена     25 июня 2024 года

Постановление изготовлено в полном объеме  27 июня 2024 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Горбачевой О.В.

судей  Денисюк М.И., Зотеевой Л.В.

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем с/з Казаковой К.Е.

при участии:  

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 29.02.2024, ФИО2 (генеральный директор)

от заинтересованного лица: ФИО3 по доверенности от 27.11.2023, ФИО4 по доверенности от 24.01.2024

 

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-16422/2024) ООО "Интилед" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.03.2024 по делу № А56- 120167/2023, принятое 

 

по заявлению ООО "Интилед" 

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Санкт-Петербургу

о признании недействительными решения, 

 

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Интилед" (далее Общество, страхователь) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением  о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, налоговый орган)

№ 3401 от 20.06.2023  по доначислению страховых взносов на ОПС в размере 1 587 890.88 руб., ОМС в размере 1 355 617.85 руб., по ОСС на случай ВПиМ в размере 285 675,34 руб., соответствующих пеней;

№ 3403 от 20.06.2023 по доначислению страховых взносов на ОПС в размере 1 632 441,18 руб., ОМС в размере 1 349 214,32 руб., по ОСС на случай ВПиМ в размере 256 191,15 руб., соответствующих пеней;

№ 3404 от 26.06.2023 по доначислению страховых взносов на ОПС в размере 1 981 825.29 руб., ОМС в размере 1 557 446.92 руб., по ОСС на случай ВПиМ в размере 225 359.90 руб., соответствующих пеней;

№ 2597 от 03.07.2023 по доначислению страховых взносов на ОПС в размере 1 233 265.58 руб., ОМС в размере 896 836.41 руб., по ОМС па случай ВПнМ в размере 91 036.90 руб., соответствующих штрафов и пеней.

Решением суда первой инстанции от 28.03.2024  в удовлетворении требований отказано.

В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального прав, просит решение суда первой инстанции отменить и удовлетворить заявленные требования. В обоснование апелляционной жалобы ее податель ссылается на то, что условие об отчетном (расчетном) периоде в 2022 году подлежит применению не к моменту включения организации в соответствующий реестр, а к моменту определения суммы доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Федеральным законом от 14.07.2022 N 323-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 323-ФЗ) действие статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации  в части применения пониженных тарифов для исчисления страховых взносов  распространено на правоотношения, возникшие с 01.01.2022. Придание обратной силы статье 427 НК РФ в пункте 6 статье 4 Закона N 323-ФЗ призвано поддержать организации, осуществляющие деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности с начала расчетного периода, то есть с начала 2022 года. 

В судебном заседании представитель Общества доводы жалобы поддержал, настаивал на ее удовлетворении.

Представители инспекции с жалобой не согласились, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения.

   Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке. 

Как следует из материалов дела Обществом представлены в налоговый орган уточненные расчеты по страховым взносам за первый квартал 2022 года (корректировка N 1), за полугодие 2022 года (корректировка N 1), за 9 месяцев 2022 года (корректировка № 1), за 2022 год в соответствии с которыми страховые взносы исчислены по пониженному тарифу с кодом "22".

Налоговым органом проведены  камеральные налоговые проверки.

По результатам указанных камеральных налоговых проверок Инспекцией составлены акты  от 18.04.2023 № 3792, от 20.04.2023 № 4100, от 11.05.2023 № 4701, от 17.05.2023 № 5019 и  вынесены решения:

№ 3401 от 20.06.2023 об отказе в привлечении  к ответственности  за совершение налогового правонарушения,  в соответствии с которым  страхователю доначислены страховые взносы за 1 квартал 2022 года  в сумме 2 943 508,73 руб.,  установлено  исчисление  страховых взносов  в завышенном размере  в сумме 285 675,34 руб.;

№ 3403 от 20.06.2023 об отказе в привлечении  к ответственности  за совершение налогового правонарушения,  в соответствии с которым  страхователю доначислены страховые взносы за полугодие 2022 года (апрель, май, июнь) в сумме  2 981 655,50 руб.,  установлено  исчисление  страховых взносов  в завышенном размере  в сумме 256 191,15 руб.;

№ 3404 от 26.06.2023 об отказе в привлечении  к ответственности  за совершение налогового правонарушения,  в соответствии с которым  страхователю доначислены страховые взносы за 9 месяцев 2022 года  (июль, август, сентябрь) в сумме 3 539 272,21 руб.,  установлено  исчисление  страховых взносов  в завышенном размере  в сумме 225 359,90 руб.;

№ 2597 от 03.07.2023 о привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 424 064,23 руб., страхователю доначислены страховые взносы за 2022 год (октябрь, ноябрь)  в сумме 2 130 101,99 руб., установлено  исчисление  страховых взносов  в завышенном размере  в сумме 91 036,90 руб.

Основанием принятия решений по доначислению страховых взносов явился вывод налогового органа о необоснованном применении пониженных коэффициентов, в связи с несоблюдением Обществом условия применения  данной льготы. 

Применение пониженных  тарифов страховых взносов  возможно только при одновременном  выполнении следующих условий:  включение  организации в Реестр  организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности (далее также – реестр) и  соблюдение условия о доле доходов: на доходы из определенного перечня приходится не менее 70% от общей суммы доходов компании. Поскольку Общество включено в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности 15.12.2022 под порядковым номером регистровой записи 354, за период с  января по ноябрь 2022 года  право на применение  пониженных тарифов у страхователя не возникло.

Решениями Управления Федеральной налоговой службы России по Санкт-Петербургу от 01.09.2023 г. № 16-15/41249@, от 01.09.2023 г. № 16-15/41245@, от 01.09.2023 г. № 16-15/41243@, от 01.09.2023 г. № 16-15/41246@ апелляционные жалобы Общества оставлены без удовлетворения, а решения Инспекции – без изменения.

Полагая что решение инспекции не соответствует требованиям действующего законодательства и нарушает права и законные интересы хозяйствующего субъекта, Общество обратилось в арбитражный суд.

Суд первой инстанции отказал в удовлетворении требований, указав, что до включения юридического лица в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, правовые основания для применения пониженного тарифа отсутствуют.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы сторон, считает решение суда первой инстанции подлежащим отмене.

Согласно статье 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Из подпункта 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ следует, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, если иное не предусмотрено статьей 420 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

В силу пункта 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 настоящего Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса.

Статья 423 НК РФ предусматривает, что расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено главой 34 НК РФ (пункт 1 статьи 425 НК РФ).

Указанной статьей тарифы страховых взносов на период до 31 декабря 2022 года включительно устанавливаются в следующих размерах, если иное не предусмотрено настоящей главой:

1) на обязательное пенсионное страхование: в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 22 процента; свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10 процентов;

2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 2,9 процента; на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"), в пределах установленной предельной величины базы по данному виду страхования - 1,8 процента;

3) на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента.

Пунктом 1 статьи 427 НК РФ установлены пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ.

Федеральным законом от 31.07.2020 N 265-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 265-ФЗ) внесены изменения в статью 427 НК РФ, в том числе добавлен пункт 18 , согласно которого Пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, применяются:  для российских организаций, которые включены в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, формирование и ведение которого осуществляются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов.

Исходя из положений пункта 1.16 статьи 284, подпункта 18 пункта 1 и подпункта 8 пункта 2 статьи 427 НК РФ для российских организаций, которые осуществляют деятельность по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции, с 01.01.2021 установлены налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 3 процентов, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 0 процентов, а также пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6 процента.

Для применения пониженных тарифов  в 2021 году  необходимо  было одновременное выполнение следующих условий:

1. включение в реестр организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции, ведение которого осуществляется федеральным органом исполнительной власти,  на основании правил, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2020 N 2392 "О ведении реестра российских организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции";

2.  наличие определенной численности;

3. наличие установленной доли доходов от реализации услуг (работ) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции).

При этом, реестр организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции, создан 01.01.2021.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 323-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" редакция подпункта 18 пункта 1   статьи 427 НК РФ изменена.

Подпунктом 18 пункта 1 статьи 427 НК РФ в новой редакции определено, что Пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, применяются:  

для российских организаций, которые включены в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, формирование и ведение которого осуществляются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов.

Для плательщиков, указанных в подпунктах 1 - 16, 18 и 19 пункта 1 настоящей статьи, в течение 2017 - 2022 годов применяются пониженные тарифы страховых взносов в размере 0,0 процента свыше предельных величин базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования и следующие пониженные тарифы страховых взносов в пределах установленных предельных величин базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования: для плательщиков, указанных в подпункте 18 пункта 1 настоящей статьи, в течение 2021 и 2022 годов: на обязательное пенсионное страхование - 6,0 процента;на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,5 процента; на обязательное медицинское страхование - 0,1 процента.

Пункт 14 статьи 427 НК РФ предусматривает, что для плательщиков, указанных в подпункте 18 пункта 1 настоящей статьи, пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 8 пункта 2, пунктом 2.2 настоящей статьи, применяются при условии, что по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы:

от реализации услуг (работ) по проектированию и (или) разработке электронной компонентной базы (электронных модулей), электронной (радиоэлектронной) продукции и (или) материалов и технологий для производства электронной компонентной базы (электронных модулей) в соответствии с перечнем таких материалов и технологий, утверждаемым Правительством Российской Федерации;

от реализации услуг (работ) по производству электронной (радиоэлектронной) продукции по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, и (или) по производству электронной компонентной базы (электронных модулей);

от передачи исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности и (или) предоставления права использования результатов интеллектуальной деятельности, созданных при проектировании и (или) разработке электронной компонентной базы (электронных модулей) и (или) электронной (радиоэлектронной) продукции;

от реализации организацией электронной компонентной базы (электронных модулей), произведенной на основе собственных разработок или разработок лица, входящего в одну группу лиц с данной организацией;

от реализации (передачи в аренду) произведенной на основе собственных разработок электронной (радиоэлектронной) продукции в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации;

от реализации услуг (работ) по ремонту и (или) техническому обслуживанию произведенной на основе собственных разработок электронной (радиоэлектронной) продукции в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации.

В целях настоящего пункта сумма доходов определяется по данным налогового учета организации в соответствии со статьей 248 настоящего Кодекса, при этом в нее не включаются доходы, указанные в пунктах 2 и 11 части второй статьи 250 и пункте 4.1 статьи 271 настоящего Кодекса, а также доходы от уступки права требования долга, возникшего при признании доходов, указанных в настоящем пункте.

В случае, если по итогам расчетного (отчетного) периода организация не выполняет условие, установленное настоящим пунктом, а также в случае ее исключения из реестра организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, такая организация лишается права применять тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 8 пункта 2, пунктом 2.2 настоящей статьи, с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие установленному условию либо произошло исключение из указанного реестра.

Таким образом, для реализации права на применение пониженных тарифов страховых взносов для российских организаций, которые включены в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, плательщик взносов должен выполнить два условия:

- являться лицом, включенным в Реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности;

- необходимая доля доходов от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности (не менее 70 процентов).

Статьей 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 323-ФЗ определены переходные положения и порядок вступления в силу внесенных в НК РФ изменений.

Пунктом  6 статьи 4 Закона N 323-ФЗ установлено, что действие положений статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2022.

Таким образом, новая редакция подпункта 18 пункта 1 статьи 427 НК РФ (расширение льготируемых субъектов за счет организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2022.

Пунктом  18 статьи 4 Закона N 323-ФЗ установлено, что действие положений статьи 427 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона) в 2022 году распространяется также на организации, включенные на день вступления в силу настоящего Федерального закона в реестр организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции, ведение которого осуществляется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов, в порядке, утвержденном Правительством Российской Федерации, при соблюдении ими условия применения соответствующих налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и пониженных тарифов страховых взносов (лица, имеющие право на применение пониженного тарифа на основании  прежней редакции  подпункта 18 пункта 1 статьи 247 НК РФ).

Таким образом, законодатель прямо указал, что  право на применение пониженного  тарифа  с 01.01.2022 имеют как  

организации, которые включены в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, формирование и ведение которого осуществляются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов;

так и организации, включенные на день вступления в силу Федерального закона в реестр организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции.

При этом,  исходя  из положений пункта 6 и пункта 18 статьи 4 Закона N 323-ФЗ обе указанные категории плательщиков  страховых взносов являются самостоятельными.

Порядок формирования и ведения реестра организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, в том числе основания для включения организаций в указанный реестр и исключения из него, требования к организациям для целей включения в указанный реестр, устанавливается Правительством Российской Федерации (абзац 12 пункта 1.16 статьи 284 НК РФ).

31.12.2020 принято Постановление Правительства Российской Федерации от N 2392 "О ведении реестра российских организаций, оказывающих услуги (выполняющие работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции.

Постановлением Правительства от 23.07.2022 N 1321 "О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 31.12.2020 N 2392" данное постановление утверждено в новой редакции.

Постановлением Правительства от 23.07.2022 N 1321 утверждены Правила формирования и ведения реестра организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности" (далее - Правила). Начало действия документа в новой редакции 01.08.2022.

Пункт 10 Правил предусматривает, что включение организации в реестр или внесение изменений в реестровую запись осуществляется по результатам рассмотрения заявки на включение в реестр или заявки на внесение изменений в реестровую запись (далее - заявка на внесение изменений) соответственно на основании экспертного заключения о соответствии организации требованиям, предусмотренным пунктом 2 настоящих Правил, выданного подведомственным Министерству промышленности и торговли Российской Федерации федеральным государственным бюджетным учреждением "Всероссийский научно-исследовательский институт радиоэлектроники" в порядке, установленном разделом III настоящих Правил.

Порядок выдачи экспертного заключения о соответствии организации требованиям, предусмотренным настоящими Правилами, для включения в реестр предусмотрен 3 разделом Правил.

В целях получения экспертного заключения о соответствии организации требованиям, предусмотренным пунктом 2 настоящих Правил, организация направляет в федеральное государственное бюджетное учреждение "Всероссийский научно-исследовательский институт радиоэлектроники" заявку на выдачу экспертного заключения в электронном виде посредством заполнения электронного средства формирования заявки с использованием государственной информационной системы промышленности. Заявка подписывается с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи лица, имеющего право действовать от имени организации. Отправленной заявке на выдачу экспертного заключения в государственной информационной системе промышленности присваивается регистрационный номер (пункт 25).

Согласно пункту 27 Правил раздела 3 к заявке на выдачу экспертного заключения в целях включения организации в реестр прилагаются:

а) справка, подписанная руководителем или уполномоченным им лицом (с приложением доверенности, подписанной руководителем организации) и главным бухгалтером (при наличии) организации, подтверждающая соответствие организации требованиям, предусмотренным пунктом 2 настоящих Правил;

б) копии учредительных документов;

в) информация о бенефициарных владельцах и контролирующих лицах организации, а также сведения об основаниях их отнесения к бенефициарному владельцу и контролирующему лицу или информация об отсутствии бенефициарных владельцев и контролирующих лиц;

г) документы, подтверждающие осуществление операций, предусмотренных подпунктом "б" пункта 2 настоящих Правил, в том числе:

выписка из штатного расписания, подтверждающая наличие персонала, выполняющего операции;

копии документов, подтверждающих постановку на бухгалтерский учет средств разработки и (или) производственного оборудования, обеспечивающих выполнение операций, либо копии договоров, подтверждающих возможность использования таких средств разработки и (или) производственного оборудования, с приложением актов приема-передачи;

свидетельство о регистрации топологии интегральных схем, полученное организацией, или документы, подтверждающие постановку на бухгалтерский учет результатов собственных разработок и (или) технологий производства продукции, предусмотренных подпунктом "б" пункта 2 настоящих Правил;

справка о наличии лицензионных соглашений с организациями, владеющими или использующими товарные знаки (торговые марки) систем автоматизированного проектирования (или иного программного обеспечения), и (или) договора с центрами коллективного проектирования, подписанная руководителем организации или уполномоченным им лицом (с приложением доверенности, подписанной руководителем организации), и (или) информационное письмо организации с маршрутом проектирования (при наличии);

копии исполненных государственных (муниципальных) контрактов, а также договоров, заключенных в соответствии с Федеральным законом "О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц", или иных договоров, предметом которых является выполнение операций и (или) поставка результатов выполнения операций, с приложением копий актов приема-передачи или иных первичных учетных документов, подтверждающих факт исполнения контрактов (договоров) (при наличии);

копии соглашений с федеральными органами исполнительной власти о предоставлении субсидий в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с выполнением операций (при наличии);

заключение о подтверждении производства промышленной продукции на территории Российской Федерации, выданное Министерством промышленности и торговли Российской Федерации в соответствии с Правилами выдачи заключения о подтверждении производства промышленной продукции на территории Российской Федерации, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 17.07.2015 N 719 "О подтверждении производства промышленной продукции на территории Российской Федерации", в отношении электронной (радиоэлектронной) продукции, предусмотренной перечнем, указанным в абзаце двенадцатом подпункта "б" пункта 2 настоящих Правил, и (или) электронной компонентной базы (электронных модулей) (при наличии).

Федеральное государственное бюджетное учреждение "Всероссийский научно-исследовательский институт радиоэлектроники" в течение 10 рабочих дней со дня получения заявки на выдачу экспертного заключения осуществляет проверку полноты изложенных в ней сведений, наличие документов и их соответствие положениям, предусмотренным пунктами 26 - 28 настоящих Правил (пункт 31).

В соответствии с пунктом 32 Правил по результатам проведенной в соответствии с пунктом 31 настоящих Правил проверки федеральное государственное бюджетное учреждение "Всероссийский научно-исследовательский институт радиоэлектроники":

а) отказывает в выдаче экспертного заключения в случае неполноты сведений, изложенных в заявке на выдачу экспертного заключения и документах, а также их несоответствия положениям, предусмотренным пунктами 26 - 28 настоящих Правил, о чем организация уведомляется в течение 3 рабочих дней;

б) проводит экспертизу.

С учетом начала действия Постановления Правительства о формировании и ведении Реестра  в новой редакции 01.08.2022, а также  сроков и порядка  включения организаций  в Реестр, с учетом сроков  подготовки документов, проведения экспертизы, включение в  Реестр  юридического лица, осуществляющего деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, объективно невозможно ранее сентября 2022 года.

Как следует из материалов дела, доля дохода Общества по производству соответствующей продукции за 2022 составила более 70%, что не оспаривается налоговыми органом.

Обществом  собран пакет документов, получено экспертное заключение ФГБУ "Всероссийский научно-исследовательский институт радиоэлектроники" о его соответствии критериям для включения в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, и с 15.12.2022 Общество включено в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности (порядковый номер реестровой записи 354).

   Руководствуясь  положениями Закона N 323-ФЗ Общество представило в Инспекцию уточненные расчеты по страховым взносам за первый квартал 2022 года (корректировка N 1), за полугодие 2022 года (корректировка N 1), за 9 месяцев 2022, за 2022 год  в соответствии с которыми заявителем страховые взносы исчислены по пониженному тарифу с кодом "22" и дополнительному тарифу в соответствии со статьей 428 НК РФ.

В рассматриваемом случае  имеется спор  о правомерности применения  страхователем  пониженных тарифов с 01.01.2022, а именно до  включения Общества в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности.

Суд первой инстанции, отказывая в  удовлетворении заявленных требований исходил из положений подпункта 18 пункта 1 статьи 427 НК РФ, согласно  которого  право на применение пониженных тарифов имеют лица, которые включены в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, формирование и ведение которого осуществляются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов.

Вместе с тем, судом первой инстанции не учтено следующее.

Согласно пункту 1 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах в части регулирования страховых взносов вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного расчетного периода по страховым взносам, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это (пункт 4 статьи 5 НК РФ).

 В силу пункта 6 статьи 4 Закона N 323-ФЗ действие новой редакции статьи 427 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2022, что предусматривает возможность применения пониженного тарифа на весть налоговый период, начиная с первого квартала 2022 года.

Иное толкование закона исключает возможность в принципе возможность применение пониженного тарифа организациями, указанными в подпункте 18 пункта 1 статьи 427 НК РФ с 01.01.2022, поскольку для данных организаций возможность включения в реестр возникла только с 01.08.2022, то есть когда были утверждены Правила  ведения Реестра организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности.

Судом первой инстанции не было учтено, что до 14.07.2022 Реестр производителей радиоэлектронной продукции отсутствовал. 

Такой Реестр был создан только  01.08.2022, когда в Постановление от 31.12.2020 N 2392 были внесены изменения. До 01.08.2022 существовал  иной Реестр, а именно Реестр российских организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции, для которых пониженные тарифы были установлены с 01.01.2021.

   Апелляционный суд, принимая во внимание вышеизложенное приходит к выводу, что  законодатель  в пункте 6 статьи 4 Закона N 323-ФЗ от 14.07.2022, установив, что действие новой редакции статьи 427 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2022, фактически определил переходный период (2022 год) в течение которого,  организации, отвечающие условиям применения пониженного тарифа, не имеющие  возможность  быть включенными  в Реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, по состоянию на 01.01.2022, в связи с  тем, что  соответствующий Реестр  создан 01.08.2022, имеют право на применение пониженного тарифа  страховых взносов с 01.01.2022, при условии  включения в течение 2022 года  в  Реестр. 

   Данный вывод суда  соответствует положениям  статьи 423 НК РФ, согласно которой расчетным периодом  по страховым взносам признается календарный год. 

Апелляционный суд также учитывает, что согласно Заключений Комитетов-соисполнителей  Законопроект (об отдельных мерах  налоговой поддержки) был разработан в целях обеспечения развития российской экономики в условиях внешнего санкционного давления, создание дополнительных налоговых условий для развития отрасли, развития конкурентных преимуществ у отечественных производителей, повышения уровня защищенности объектов отечественной критической информационной инфраструктуры.

Указанными целями и обусловлена воля законодателя на оказание мер поддержки организациям, осуществляющим деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, в том числе в переходный период 2022 года.

На основании изложенного решение суда первой инстанции подлежит отмене,  а требования Общества – удовлетворению.

Руководствуясь статьями 269 - 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд 

 

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской   области  от 28.03.2024 по делу N А56-120167/2023 отменить.

Признать недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Санкт-Петербургу № 3401 от 20.06.2023, № 3403 от 20.06.2023, № 3404 от 26.06.2023, № 2597 от 03.07.2023.

Взыскать с  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Санкт-Петербургу в пользу общества с ограниченной ответственностью "Интилед" расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой и апелляционной инстанциях в сумме 13 500 рублей.

Возвратить ООО "Интилед" из федерального бюджета излишне уплаченную по платежному поручению № 859 от 26.04.2024 государственную пошлину в  сумме 4500 рублей.

Постановление  может  быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

 

Председательствующий

 

О.В. Горбачева

Судьи

 

М.И. Денисюк

 

 Л.В. Зотеева