АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Логинова, д. 17, г. Архангельск, 163000, тел. (8182) 420-980, факс (8182) 420-799

E-mail: info@arhangelsk.arbitr.ru, http://arhangelsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А05-11067/2024

г. Архангельск

06 февраля 2025 года

 

Резолютивная часть решения объявлена 28 января 2025 года

Полный текст решения изготовлен 06 февраля 2025 года

Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Дмитревской А.А.,  

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кожевниковой О.В., 

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «ЛАДА» (ОГРН 

<

***>; адрес: 165650, 

<

...>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН 

<

***>; адрес: 163000, 

<

...>)

третье лицо – Главное межрегиональное (специализированное) управление Федеральной службы судебных приставов в лице Специализированного отделения судебных приставов по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (адрес: 125009, г.Москва, муниципальный округ Пресненский, пер.Газетный, д.7, стр.1; 163000, 

<

...>)

о признании недействительным требования № 3145 от 31.05.2023, не подлежащим исполнению постановления от 22.09.2023 № 154; признании незаконными действий по уклонению от зачета сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета;

при участии в заседании представителей:

заявителя – не явился

ответчика – ФИО1 (доверенность от 18.12.2024)

третьего лица – не явился 

установил:

ООО «ЛАДА» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Управлению ФНС России по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – ответчик, Управление):

- о признании недействительным требования № 3145 от 31.05.2023, 

- о признании не подлежащим исполнению постановления от 22.09.2023 № 154 о взыскании задолженности за счет имущества,

- о признании незаконными действий по уклонению от зачета сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета,

- об обязании включить в расчет положительного сальдо оплаты:

 по чекам, перечисленным в уточненном заявлении, на сумму 269656руб.05коп.:

45131,99 руб. от 12.10.2022,

27375,17 руб. от 15.10.2021,

6912,96 руб. от 14.10.2021,

6838 руб. от 11.12.2023,

7504,25 руб. от 17.01.2024,

15504,25 руб. от 26.01.2024,

8000 руб. от 29.01.2024,

3000 руб. от 14.02.2024,

2400 руб. от 13.02.2024,

7500 руб. от 09.02.2024,

7500 руб. от 08.03.2024,

20600 руб. от 11.03.2024,

20000 руб. от 08.04.2024,

7939,43 руб. от 06.06.2024,

5000 руб. от 19.06.2024,

8500 руб. от 08.07.2024,

6000 руб. от 01.08.2024,

6700 руб. от 09.08.2024,

4250 руб. от 19.08.2024,

12000 руб. от 28.08.2024,

13000 руб. от 08.09.2024,

10000 руб. от 12.09.2024,

18000 руб. от 04.10.2024;

 по решениям Управления, перечисленным в уточненном заявлении, на сумму 290262руб.36коп.:

решение № 1340 от 04.06.2021 на сумму 21086,16 руб.,

решение № 1685 от 28.07.2021 на сумму 41907,34 руб.,

решение № 1075 от 25.05.2022 на сумму 134902,42 руб.,

решение № 1454 от 03.08.2022 на сумму 42731,94 руб.,

решение № 858 от 20.04.2022 на сумму 42289,77 руб.,

решение № 787 от 14.03.2022 на сумму 4106,91 руб.,

решение № 2249 от 30.09.2021 на сумму 3237,82 руб.

 по сообщениям ответчика о переплате 8800 руб. налога на имущество организаций (5300 руб. сообщение № 50032 от 01.12.2021, 3500 руб. сообщение № 48530 от 17.11.2021),

 по актам сверки о переплате 17569руб.15коп. страховые взносы, пени 6343руб.37коп. (№ 2022-24449 от 17.05.2022, № 2022-24457 от 17.05.2022, № 2022-4481 от 27.01.2022, № 2022-24421 от 17.05.2022, № 2022-24415 от 17.05.2022), УСН 11225руб.78коп. (№ 2022-24421 от 17.05.2022),   

 - об обязании Управления исключить из задолженности сумму излишне включенной расчет налога на имущество за 2022 год в размере 138309 руб.

 Делу был присвоен номер А05-11067/2024.

 Также в производстве арбитражного суда находилось дело № А05-11641/2024 по заявлению ООО «ЛАДА» к Управлению ФНС России по Архангельской области и Ненецкому автономному округу:

- об обязании исключить из задолженности, отраженной в требовании № 3145 от 31.05.2023 и постановлении от 22.09.2023 № 154, и включить в положительное сальдо единого счета следующие суммы:

по чекам:

45131,99 руб. от 12.10.2022,

27375,17 руб. от 15.10.2021,

6912,96 руб. от 14.10.2021;

по решениям Управления на сумму 290262руб.36коп.,

решение № 1340 от 04.06.2021 на сумму 21086,16 руб.,

решение № 1685 от 28.07.2021 на сумму 41907,34 руб.,

решение № 1075 от 25.05.2022 на сумму 134902,42 руб.,

решение № 1454 от 03.08.2022 на сумму 42731,94 руб.,

решение № 858 от 20.04.2022 на сумму 42289,77 руб.,

решение № 787 от 14.03.2022 на сумму 4106,91 руб.,

решение № 2249 от 30.09.2021 на сумму 3237,82 руб.;

 по сообщениям ответчика о переплате 8800 руб. (5300 руб. сообщение № 50032 от 01.12.2021, 3500 руб. сообщение № 48530 от 17.11.2021),

 по актам сверки о переплате 17569руб.15коп. страховые взносы, пени 6343руб.37коп. (№ 2022-24449 от 17.05.2022, № 2022-24457 от 17.05.2022, № 2022-4481 от 27.01.2022, № 2022-24421 от 17.05.2022, № 2022-24415 от 17.05.2022), УСН 11225руб.78коп. (№ 2022-24421 от 17.05.2022),   

- об обязании исключить из задолженности сумму излишне включенной расчет налога на имущество за 2022 год в размере 138309 руб.

Определением от 03.12.2024 дела № А05-11067/2024 и № А05-11641/2024 объединены в одно производство для совместного рассмотрения с присвоением делу общего номера А05-11067/2024.

 27.01.2025 заявитель представил пояснения от 24.01.2025, в которых просит: 

- признать требование № 3145 недействительным, постановление № 154 не подлежащим исполнению,

- обязать зачесть в счет уплаты налогов за период 2023 – 2024 годы все неправомерно зачтенные налоговым органом суммы оплат ООО «Лада», включенные ответчиком в периоды 2019 – 2022 годов,

- обязать ответчика исключить из отрицательного сальдо ЕНС все некорректно произведенные налоговым органом начисления,

- обязать ответчика отредактировать сведения положительного сальдо ЕНС,

- исключить исчисленные ответчиком пени как не подлежащие начислению ввиду наличия незаконных начислений основной задолженности.

 Суд протокольным определением не принял уточнение заявленных требований в части исключения исчисленных ответчиком пеней как не подлежащих начислению ввиду наличия незаконных начислений основной задолженности, т.к. заявитель дополняет первоначально заявленные требования новыми, а АПК РФ не предусматривает права дополнять заявление новыми требованиями. 

 В остальном уточнение заявленных требований принято судом согласно ст.49 АПК РФ.

 В судебном заседании представитель ответчика с заявлением не согласился. 

Заслушав представителя ответчика, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил:

 Обществу было направлено требование № 3145 об уплате задолженности по состоянию на 31.05.2023 в сумме 212036руб.10коп. налогов и страховых взносов, 27238руб.66коп. пеней и 3087руб.50коп. штрафа (со сроком исполнения до 26.07.2023).

 В Специализированное отделение судебных приставов по Архангельской области и Ненецкому автономному округу Главного межрегионального (специализированного) управления Федеральной службы судебных приставов поступил исполнительный документ - акт органа, осуществляющего контрольные функции № 154 от 22.09.2023, выданный Управлением, на взыскание задолженности за счет имущества, а именно налогов и сборов, включая пени, на сумму 347200,24 руб. с должника – ООО «Лада».

26.09.2023 вынесено постановление о возбуждении в отношении Общества исполнительного производства № 47970/23/98029-ИП на основании указанного акта органа, осуществляющего контрольные функции.

Решением Межрегиональной инспекции ФНС России по Северо-Западному федеральному округу от 24.07.2024 жалоба Общества на действия Управления оставлена без удовлетворения.

Заявитель ссылается на то, что постановление № 154 вынесено на сумму 347200, 24 руб., тогда как требование № 3145 было выставлено на сумму 242362,26 руб.; не учтены произведённые Обществом оплаты. По налогу на имущество необоснованно включена в задолженность сумма 138309 руб. Названные требование и постановление выставлены с нарушением срока, установленного Налоговым кодексом РФ. 

 Суд пришёл к выводу, что требование заявителя не подлежит удовлетворению.

Согласно пункту 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, введенной в действие с 01.01.2023, единым налоговым платежом (ЕНП) признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В силу пункта 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом (ЕНС) признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП и (или) признаваемых в качестве ЕНП.

Пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Пункт 4 статьи 11.3 НК РФ определяет, что единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В силу пункта 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве ЕНП, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании п.8 ст.45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Пунктом 1 статьи 58 НК РФ установлено, что уплата (перечисление) налога, авансовых платежей по налогам в бюджетную систему Российской Федерации осуществляется в качестве ЕНП, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности (п.1 ст.69 НК РФ – в редакции на дату выставления требования № 3145).

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Таким образом, требование выставлено заявителю с учётом ЕНС, которое включает в себя сведения обо всех начисленных платежах.

 Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (п.1 ст.70 НК РФ).

Как следует из материалов дела, в строке 1 требования № 3145 отражена задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 6922 руб. - исчислен:

- 1758 руб. – согласно представленному Обществом 12.04.2024 уведомлению об исчисленных суммах налога (том 2, лист 36),

- 4449 руб. – по представленному 18.04.2024 расчету сумм НДФЛ за 1 квартал 2023 (том 2, лист 37), 

- 715 руб. – по представленному 25.05.2024 уведомления об исчисленных суммах налога (том 2, лист 38).

В строке 2 требования отражен остаток задолженности по налогу на имущество организаций в размере 142747 руб. - по представленной 16.05.2023 Обществом уточненной (кор. № 2) налоговой декларации по налогу на имущество за 2021 год (том 2, лист 39).

В строке 3 требования отражена сумма штрафа в размере 3087 руб. согласно решению о привлечении налогоплательщика к ответственности от 11.10.2022 № 2076 (том 2, лист 40).

В строке 4 требования отражена задолженность в размере 774 руб. по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - по представленной 17.02.2023 налоговой декларации за 2022 год (том 2, лист 45).

В строке 5 требования отражена задолженность по земельному налогу за 2022 год в размере 38 952 руб. - по сообщению об исчисленных суммах налога от 29.04.2023 № 2945900 (том 2, лист 46).

В строке 6 требования отражена задолженность по страховым взносам в размере 16117 руб.:

- 14046,40 руб. – по представленному 18.04.2023 расчету по страховым взносам за 1 кв.2023 (том 2, лист 47),

- 2070,60 руб. – по представленному 25.05.2023 уведомлению об исчисленных суммах налога (том 2, лист 38).

В строках 7, 8, 9 требования отражена задолженность по страховым взносам за 2022г. - согласно представленному 13.01.2023 Обществом расчету (том 2, лист 49).

По расчету суммы пеней, отраженной в требовании №3145 (27238,66 руб.) ответчик пояснил, что по состоянию на дату введения института единого налогового счета (01.01.2023) общая задолженность ООО «Лада» по пени составляла по данным КРСБ налогоплательщика 29 857,71 руб., в том числе:

- 9540,91 руб. - по земельному налогу за 2020, 2021г. (том 2, лист 51),

- 19138,75 руб. - по налогу на имущество организаций (том 2, лист 54),

- 1178,05 руб. - по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (том 2, лист 56).

Согласно журналу отрицательных сальдо ЕНС (том 2, лист 58) в период с 01.01.2023 по 29.05.2024 (дата формирования задолженности для включения в требование № 3145) автоматизированная информационная система производила учет, начисление, уменьшение (при представлении корректирующих расчетов/деклараций) сумм пени, в результате сумма отрицательного сальдо по пени для включения в требование составила 27238,66 руб.

Пени на недоимку, возникшую ранее 01.04.2022, не начислялись, начислены на текущие платежи.

При вынесении постановления о взыскании задолженности №154 от 22.09.2023 налоговым органом учтены (также) начисления, уменьшения, уплаты отраженные в сведениях (том 2, лист 62) по представленным:

- 25.05.2023 уведомлению об исчисленных суммах НДФЛ и страховых взносов за 2023 год по сроку уплаты 29.05.2023 (том 2, лист 64,

- 09.06.2023 уведомлению об исчисленных суммах налога на имущество организаций за 2023 год (том 2, лист 65),

- 09.06.2023 уведомлению об исчисленных суммах НДФЛ и страховых взносов за 2023 год (том 2, лист 66),

- 23.06.2023 уточненному (корректировка-3) расчету сумм НДФЛ за 2022 год (том 2, лист 67),

- 08.06.2023 уточненной (корректировка-3) декларации по налогу на имущество за 2021 год (том 2, лист 68),

- 12.07.2023 уточненной (корректировка-4) декларации по налогу на имущество за 2021 год (том 2, лист 69),

- 12.07.2023 уведомлению об исчисленных суммах НДФЛ и страховых взносов за 2023 год (том 2, лист 70),

- 11.08.2023 уведомлению об исчисленных суммах НДФЛ и страховых взносов за 2023 год (том 2, лист 71),

- 13.09.2023 уточненной (корректировка-5) декларации по налогу на имущество за 2021 год (том 2, лист 72).

Пунктом 1 статьи 47 НК РФ предусмотрено, что взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества (далее - постановление о взыскании задолженности), размещенного в реестре решений о взыскании задолженности.

 Направление постановления о взыскании задолженности судебному приставу-исполнителю для исполнения осуществляется в порядке, предусмотренном Законом № 229-ФЗ, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (пункт 2 статьи 47 НК РФ).

Пунктом 5 статьи 47 НК РФ предусмотрено, что постановление о взыскании задолженности должно соответствовать требованиям к исполнительным документам, установленным Федеральным законом от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», а также содержать:

1) наименование налогового органа, выдавшего указанное постановление;

2) дату принятия и номер решения налогового органа о взыскании задолженности;

3) идентификационный номер налогоплательщика, наименование и адрес налогоплательщика (налогового агента) - организации либо фамилию, имя, отчество, паспортные данные, адрес места жительства налогоплательщика (налогового агента) - индивидуального предпринимателя, на чье имущество обращается взыскание;

4) дату выдачи указанного постановления.

В соответствии с пунктом 1.7 Соглашения о порядке взаимодействия Федеральной налоговой службы и Федеральной службы судебных приставов при исполнении исполнительных документов, утвержденного ФНС России N ЕД-23-8/7@, ФССП России № 00016/23/3-МВ (далее - Соглашение о взаимодействии), обмен информацией между ФНС России и ФССП России, их территориальными органами и подразделениями осуществляется в электронном виде посредством единой системы межведомственного электронного взаимодействия (далее - СМЭВ) - в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, а также с использованием информационной платформы Национальной системы управления данными, иными способами, предусмотренными законодательством Российской Федерации, без дублирования либо направления запросов на бумажном носителе после реализации возможности получения такой информации и при обеспечении условий, исключающих возможность нарушения сроков, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и об исполнительном производстве. Форматы представления информации определяются руководствами пользователя видов сведений СМЭВ.

Постановление налогового органа о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) направляется в форме электронного документа в подразделение территориального органа ФССП России с использованием инфраструктуры, обеспечивающей информационно-технологическое взаимодействие информационных систем, используемых для предоставления государственных и муниципальных услуг и исполнения государственных и муниципальных функций в электронной форме, с приложением документов в электронном виде (пункт 2.1 Соглашения о взаимодействии).

Как следует из материалов дела, в связи с недостаточностью (отсутствием) денежных средств на расчетных счетах Управление на основании статьи 47 НК РФ вынесло постановление о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) от 22.09.2023 № 154 на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета, указанной в требовании об уплате задолженности № 3145, в размере 347200,24 руб. 

В п.63 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление № 57) сказано, что при рассмотрении заявлений налогоплательщиков об оспаривании ненормативных правовых актов налоговых органов судам необходимо исходить из следующего.

Установление пунктом 5 статьи 101.2 НК РФ обязательной досудебной процедуры только в отношении обжалования решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения обусловлено тем обстоятельством, что все последующие ненормативные правовые акты (равно как и действия, направленные на взыскание налогов, пеней, штрафа) принимаются (совершаются) налоговыми органами исключительно во исполнение названных решений, то есть являют собой механизм их реализации.

В связи с этим оспаривание таких актов возможно только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не по мотиву необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа либо грубого нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности.

 Таким образом, постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика может быть обжаловано в судебном порядке только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не по мотиву необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа либо грубого нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности - поскольку последний мотив является предметом обжалования при обращении с требованием о признании недействительными решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (аналогичные выводы содержатся в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.06.2013 № 18417/12). 

 В п.64 Постановления № 57 разъяснено, что по смыслу статьи 47 НК РФ и пункта 5 части 1 статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом.

Из взаимосвязанного толкования указанных норм следует, что оспаривание налогоплательщиком данного постановления в суде может осуществляться исключительно путем подачи заявления о признании его не подлежащим исполнению.

 Согласно п.65 Постановления № 57 при рассмотрении исков налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, а также о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений или постановлений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, вынесенных налоговыми органами в соответствии со статьями 46 или 47 НК РФ, судам необходимо исходить из того, что положения Кодекса не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров.

Поэтому указанные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям в том числе необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа, уплатив государственную пошлину в соответствующем размере (подпункт 1 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ).

Уплаченные суммы (11.12.2023 - 6838 руб.; 17.01.2024 - 7504,25 руб.; 26.01.2024 - 15504,25 руб.; 29.01.2024 - 8000 руб.; 09.02.2024 – 7500 руб.; 13.02.2024 - 2400 руб.; 14.02.2024 - 3000 руб.; 08.03.2024 - 7500 руб.; 11.03.2024 - 20600 руб.; 08.04.2024 - 20000 руб.; 06.06.2024 – 7939,43 руб.; 19.06.2024 - 5000 руб.; 08.07.2024 - 8500 руб.; 01.08.2024 - 6000 руб.; 09.08.2024 - 6700 руб.; 19.08.2024 - 4250 руб.; 28.08.2024 - 12000 руб.) учтены автоматизированной информационной системой при формировании сальдо единого налогового счета, что подтверждается журналом отрицательных сальдо ЕНС (том 2, лист 58) - записи от 14.12.2023, от 24.01.2024, от 02.02.2024, от 14.02.2024, от 19.02.2024, от 14.03.2024, от 15.03.2024, от 12.04.2024, от 18.06.2024, от 02.07.2024, от 18.07.2024, от 12.08.2024, от 16.08.2024, от 30.08.2024, от 09.09.2024).

 В подтверждение учтённых Управлением платежей Общества за период с 01.01.2021 по 31.12.2022 ответчик предоставил карточки расчетов с бюджетом по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (том 2, лист 73), по земельному налогу (том 2, лист 74), по налогу на имущество организаций (том 2, лист 75). Всего по данным КРСБ платежи Общества в бюджет за 2021, 2022г.г. составили 114274,84 руб.

В отношении сумм платежей 45131,99 руб. от 12.10.2022 (том 1, лист 50), 27375,17 руб. от 15.10.2021 (том 1, лист 57), 6912,69 руб. от 14.10.2021 (том 1, лист 48) ответчик пояснил, что они не отражены в соответствующих размерах в автоматизированной информационной системе; предполагает, что платеж от 12.10.2022 на сумму 45131,99 руб., перечислен ФССП России в бюджет платежными поручениями от 17.10.2022 в уплату задолженности по пени в размере 691,38 руб. (карточка расчетов с бюджетом по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН – том 2, лист 73), а также в уплату задолженности по налогу в размере 38952 руб. и пени в размере 5488,61 руб. (карточка расчетов с бюджетом по земельному налогу – том 2, лист 74).

Также из карточек расчетов с бюджетом по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН и по налогу на имущество организаций (том 2, листы 73, 75) следует, что в бюджет платежными поручениями от 25.10.2021 ФССП России перечислило 391,16 руб. и 24,15 руб. (пени по УСН), 14637,22 руб. (налог по УСН), 2713,80 руб. и 6521,80 руб. (налог на имущество), всего 24288,13 руб.

Имеющаяся у Общества по состоянию на 01.01.2022 переплата по налогу на имущество в размере 8800 руб. зачтена в уплату задолженности возникшей в связи представлением 25.02.2022 первичной налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2021 год (том 2, лист 76) - согласно карточке расчетов с бюджетом по налогу на имущество организаций (том 2, лист 75). 

Согласно карточке расчетов с бюджетом по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (том 2, лист 73), имеющаяся у Общества по состоянию на 01.01.2021 переплата по УСН в размере 18857,78 руб. зачтена в уплату задолженности возникшей в связи с представлением 30.03.2021первичной налоговой декларации по УСН за 2020г. (том 2, лист 77).

Согласно карточке расчетов с бюджетом по страховым взносам в федеральный фонд социального страхования (том 2, лист 78) по состоянию на 01.01.2023 у заявителя имелась переплата страховых взносов в размере 6343.37 руб., возникшая ранее 01.07.2019.

Также согласно карточке расчетов с бюджетом по страховым взносам в пенсионный фонд РФ (том 2, лист 80) по состоянию на 01.01.2023 у ООО «Лада» имелась переплата по пени в размере 116,74 руб., возникшая ранее 01.07.2019.

 В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 4 Закона № 263-ФЗ не признаются излишне перечисленными денежными средствами суммы переплаты по состоянию на 31.12.2022 налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

Соответственно, такие суммы переплаты не формируют сальдо единого налогового счета налогоплательщика.

Общество не распорядилось указанными суммами переплаты в установленном порядке и в сроки, предусмотренные п.7 ст.78 НК РФ - в редакции, действовавшей до 01.01.2023.

В отношении задолженности (отрицательного сальдо единого налогового счета), отраженной в требовании № 3145 от 31.05.2023, налоговым органом ранее 01.01.2023 были направлены налогоплательщику требования и вынесены решения о взыскании задолженности в порядке статьи 46 НК РФ (эти обстоятельства подробно изложены Управлением в пояснениях от 20.11.2024 (том 3, листы 3-4) с приложением соответствующих доказательств.

Согласно пункту 28 статьи 1 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 263-ФЗ) с 01.01.2023 утратили силу положения ст.71 Налогового кодекса РФ, предусматривавшие обязанность направления налоговым органом налогоплательщику уточненных требований об уплате налога и сбора в случае, если обязанность налогоплательщика или плательщика сборов изменилась после первоначального направления требования.

Кроме того, утратили силу положения п.1 - 3 ст.46, п.1 ст.47 НК РФ, предусматривавшие ограничение применения мер взыскания суммами задолженности, отраженными в требованиях об уплате налога.

 Пунктом 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» установлено, что предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

 В связи с изложенным, оснований для удовлетворения заявленных требований судом не установлено.

 При обращении в суд заявителю была предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины.

 В соответствии со ст.110 АПК РФ госпошлина относится на заявителя в сумме 12944 рубля (3000 руб. по оспариванию требования № 3145 и 9944 руб. по имущественному требованию о признании не подлежащим исполнению постановления № 154, исходя из указанной в нём суммы 347200,24 руб.). Остальные требования суд расценил как указание способа устранения нарушенных прав.

Арбитражный суд, руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,  

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать. 

 Оспариваемые требование и постановление проверены на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации.

 Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью «ЛАДА» (ОГРН 

<

***>; ИНН 

<

***>) в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 12944 рубля.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.

 Судья

А.А. Дмитревская