АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА

ФИО1 ул., д. 45, 

<

...>, официальный сайт: www.fasdvo.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ Ф03-3111/2025

07 октября 2025 года

г. Хабаровск

Резолютивная часть постановления объявлена 02 октября 2025 года.

Полный текст постановления изготовлен 07 октября 2025 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи Луговой И.М.,

судей: Михайловой А.И., Никитиной Т.Н., 

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью «Фест Ин Логистик» - ФИО2, представитель по доверенности б/н от 05.08.2025;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Приморскому краю – ФИО3, представитель по доверенности от 12.11.2024 № 10-11/37822; ФИО4, представитель по доверенности от 04.03.2025 № 10-25/07171;

рассмотрев в судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи и веб-конференции кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Фест Ин Логистик»

на решение от 01.04.2025, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 19.06.2025

по делу № А51-20964/2024 Арбитражного суда Приморского края

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Фест Ин Логистик» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, адрес: 690001, 

<

...>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Приморскому краю (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, адрес: 690091, 

<

...>)

о признании незаконным и отмене постановления   

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Фест Ин Логистик»  (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Приморскому краю (далее – инспекция, административный орган) о признании незаконным постановления от 14.10.2024 №25362425700038500003 о привлечении к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Решением суда от 01.04.2025, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 19.06.2025, в удовлетворении требований отказано.

Не согласившись с судебными актами, общество обратилось в Арбитражный суд Дальневосточного округа с кассационной жалобой, в которой, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов фактическим обстоятельствам дела, просит решение и постановление судов отменить и направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Общество в жалобе и его представитель в онлайн судебном заседании полагали выводы судов о наличии в его действиях состава вмененного правонарушения, ошибочными. Настаивали, что оснований для признания недействительным договора транспортной экспедиции не имелось, поскольку документы, подтверждающие исполнение услуги, были представлены, а некоторые недочеты и опечатки факт перемещения товаров не опровергают. Также полагали ошибочной квалификацию действий общества по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ, ссылаясь на часть 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ. Указывая, что заявитель относится к микропредприятиям, считали возможным воспринять это обстоятельство в качестве смягчающего ответственность.

Инспекция в отзыве и её представители в судебном заседании суда округа, проведенном посредством организации видеоконференц-связи с Пятым арбитражным апелляционным судом, доводы кассационной жалобы отклонили, предлагая судебные акты оставить без изменения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив в порядке и пределах статей 284, 286 АПК РФ правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального права и соблюдение норм процессуального права, суд кассационной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для её удовлетворения.

Из материалов дела усматривается, судами установлено, что инспекцией проведена проверка соблюдения обществом  положений валютного законодательства Российской Федерации, в ходе которой установлено, что между обществом (экспедитор) и иностранной компанией «PRIME INTERNATIONAL LOGISTICS Co., LTD» (Республика Корея) (исполнитель) заключен договор транспортной экспедиции от 01.10.2023                        № PILFIN-231201.

Согласно пункту 1.1 договора исполнитель обязуется за вознаграждение и за счет экспедитора выполнить или организовать выполнение комплекса транспортно-экспедиторских услуг (транспортно-экспедиторского обслуживания - ТЭО), связанных с перевозкой грузов номенклатуры экспедитора, в экспортном, импортном, транзитом и внутреннем сообщении железнодорожным, водным, автомобильным и авиатранспортом. Услуги могут включать в себя перевалку грузов в портах и погранпунктах, выполнение таможенных и иных формальностей в транзитном режиме, хранение, слежение и иные виды ТЭО.

В соответствии с пунктом 1.2 договора ТЭУ предоставляются на основании отдельных поручений (заявок, транспортных заказов) экспедитора. Любые изменения, вносимые в заявку, должны быть согласованы обеими сторонами в письменной форме (п. 1.3 договора).

Согласно пункту 1.4 договора заявка является неотъемлемой частью настоящего договора. Условия, оговоренные в заявке, являются приоритетными по отношению к условиям настоящего договора.

Согласно пункту 2 договора к обязанностям исполнителя относится: на основании заявок экспедитора разрабатывать маршруты доставки грузов и направлять экспедитору коммерческие предложения, содержащие условия и ставки ТЭУ по согласованным маршрутам, а также сообщать экспедитору требования, предъявляемые перевозчиком или иными лицами к данной перевозке (пункт 2.1 договора); передавать экспедитору по электронной почте подтверждение принятия заявки к исполнению либо письменный отказ от исполнения заявки не позднее шести часов с момента получения заявки (п. 2.2 договора); своевременно выставлять экспедитору счета на согласованные объемы услуг для осуществления оплаты, счета на объемы услуг, фактически превысившие согласованные и др. Исполнитель заблаговременно информирует экспедитора обо всех изменениях условий и правил, которые могут происходить при транспортировке груза различными видами транспорта по/через территорию разных государств (п. 2.4 договора).

Пунктом 4.4 договора определено, что поступления исполнителя за оказанные услуги по настоящему договору включают в себя расходы исполнителя по оплате услуг третьим лицам, вознаграждение исполнителя, возмещение других фактически произведенных расходов исполнителя, банковское обслуживание платежей, производимых исполнителем Услуга исполнителя считается выполненной с момента передачи груза получателю и проставления соответствующей отметки в транспортных документах. Стороны подтверждают исполнение услуги по перевозке подписанием акта выполненных работ, который является приложением к настоящему договору и его неотъемлемой частью. Исполнитель выставляет акт выполненных работ датой выгрузки (соответствующая отметка) доставляемого груза получателю, указанному в Заявке.

14.12.2023 в целях учета валютных операций и осуществления контроля за их проведением общество в уполномоченном банке – Филиал «Хабаровский» АО «Альфа - Банк» поставило на учет договор с присвоением уникального номера контракта 23120005/1326/0020/4/1.

19.01.2024 договор переведен на обслуживание в АО «Солид Банк».

Согласно разделу II ВБК «Сведения о платежах» за период с 24.01.2024 по 04.04.2024 в рамках указанного договора сумма осуществленных заявителем платежей за рубеж составила 653 887 юаней по коду вида операции 21200 («расчеты резидента за выполненные нерезидентом работы, оказанные услуги, переданную информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них...»).

26.01.2024 и 22.02.2024 денежные средства в размере 266 625 юаней возвращены на расчетный счет общества с кодов вида операции 99010 «Возврат резиденту ошибочно списанных (зачисленных) денежных средств, в том числе при возврате денежных средств банками-корреспондентами».

С учетом возвращенных денежных средств обществом за период с 22.03.2024 по 04.04.2024 произведено перечисление 387 262 юаней или                   51 634,93 долл. США в валюте платежа.

По данным раздела III ВБК «Сведения о подтверждающих документах» за проверяемый период обществом в качестве подтверждающих документов представлены: инвойсы (DEBIT NOTE), в которых указаны номера коносаментов, номера контейнеров, описание услуги и стоимость, коносаменты.

По результатам анализа представленных документов, инспекция пришла к выводу о их несоответствии требованиям, установленным Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» для первичных учетных документов и о фиктивности договора транспортной экспедиции от 01.10.2023 поскольку: в нарушение требований пункта 9.2 договора на «DEBIT NOTE» отсутствует круглая печать компании «PRIME INTERNATIONAL LOGISTICS Co., LTD», номера коносаментов, контейнеров, описание услуги и стоимость отсутствует, а документ создан в формате «pdf» (вставлены изображения подписей и печати компании «PRIME INTERNATIONAL LOGISTICS Co., LTD.», путем воспроизведения (копирования) при помощи персонального компьютера из других документов; представленные в банк коносаменты выданы компанией перевозчиком «HEUNG A LINE CO., LTD», подпись перевозчика на них отсутствует, а заявитель и компания «PRIME INTERNATIONAL LOGISTICS Co., LTD.», как стороны договора ТЭО от 01.10.2023 не указаны; предусмотренные договором ТЭО от 01.10.2023 документы (заявки по разработке и согласованию маршрутов доставки грузов, согласованию условий и ставки ТЭУ, акты выполненных работ, в банк и по запросу инспекции не предоставлены); заявки, предоставленные обществом от компании ООО «ТВЕ», не содержат обязательных реквизитов для оказания транспортно-экспедиционных услуг, в том числе для заполнения товаросопроводительных документов (коносаментов), заявок от иных компаний не предоставлено; оплата за услуги компанией «PRIME INTERNATIONAL LOGISTICS Co., LTD» в соответствии с пунктом 4.4 договора от 01.10.2023 не осуществлена; отраженный в разделе ВБК III «Сведения о подтверждающих документах» коносамент №RB62CG23011367 по заявке №2570, заявлен по договору от 06.12.2023 № M9-FIL61223 заключённому обществом и иной компанией «М9 Logistics Co., Ltd» (Китай); имеются несоответствия о стоимости услуг ТЭО по договору от 01.10.2023, указанные в заявках, инвойсах и декларациях, о номерах договоров.

При таких обстоятельствах, инспекция сочла проведенные заявителем платежи незаконными валютными операциями, и усмотрев в действиях общества признаки состава административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ, составила протокол об административном правонарушении от 02.10.2024                           № 25362425700038500002.

По результатам рассмотрения материалов административного дела инспекция постановлением от 14.10.2024 № 25362425700038500003 привлекла общества к административной ответственности по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ с назначением административного наказания в виде штрафа в размере 1 191 815 руб. (25% от суммы незаконной валютной операции -                  4 767 259,80 руб.)

Не согласившись с постановлением о привлечении его административной ответственности, считая его несоответствующим закону и нарушающим его права и интересы, общество обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд, который  придя к выводу о наличии в действиях общества состава вмененного правонарушения, соблюдении административным органом сроков давности и правил назначения наказания, в удовлетворении требований отказал.

Выводы суда первой инстанции поддержал суд апелляционной инстанции.

Суд округа соглашается с судами, которые приняли во внимание следующее.

Правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации, права и обязанности резидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами за пределами территории Российской Федерации, а также валютными ценностями, права и обязанности нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями на территории Российской Федерации, а также валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами установлены Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ (далее - Закон №173-ФЗ).

В соответствии с положениями статьи 1 Закона № 173-ФЗ резидентами признаются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации; нерезидентами - не являющиеся резидентами в соответствии с подпунктами «а» и «б» пункта 6 части 1 настоящей статьи.

Подпунктом «б» пункта 9 части 1 статьи 1 Закона № 173-ФЗ определено, что валютной операцией является приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа.

Согласно части 2 статьи 14 Закона № 173-ФЗ, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами - резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным банком Российской Федерации, а также переводами электронных денежных средств.

В целях осуществления валютного контроля агенты валютного контроля в пределах своей компетенции имеют право запрашивать и получать от резидентов и нерезидентов документы (копии документов), связанные с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов, в том числе документы (проекты документов), являющиеся основанием для проведения валютных операций, включая договоры (соглашения, контракты) и дополнения и (или) изменения к ним; документы, подтверждающие факт передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг), информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, акты государственных органов (часть 4 статьи 23 Закона                                  № 173-ФЗ).

Согласно части 5 статьи 23 Закона № 173-ФЗ все документы должны быть действительными на день их представления агентам валютного контроля. По запросу органа валютного контроля или агента валютного контроля представляются надлежащим образом заверенные переводы на русский язык документов, исполненных полностью или в какой-либо их части на иностранном языке.

В соответствии с частью 2 статьи 24 Закона № 173-ФЗ резиденты и нерезиденты, осуществляющие в Российской Федерации валютные операции, обязаны: представлять органам и агентам валютного контроля документы и информацию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом; вести в установленном порядке учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям, обеспечивая сохранность соответствующих документов и материалов в течение не менее трех лет со дня совершения соответствующей валютной операции, но не ранее срока исполнения договора.

Порядок представления резидентами и нерезидентами подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций устанавливается для представления агентам валютного контроля Центральным банком Российской Федерации (пункт 2 части 3 статьи 23 Закона № 173-ФЗ).

В развитие указанных нормоположений Центральным Банком Российской Федерации утверждена Инструкция от 16.08.2017 № 181-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления» (далее - Инструкция № 181-И).

Согласно пункту 1.2 Инструкции № 181-И в случаях, установленных настоящей инструкцией, резиденты представляют в уполномоченный банк подтверждающие документы и информацию, установленные частью 4 статьи 23 Закона № 173-ФЗ, с учетом требований к таким документам, установленных частью 5 статьи 23 Закона № 173-ФЗ.

В соответствии с пунктом 8.1 Инструкции № 181-И при исполнении, прекращении обязательств, перемене лица в обязательстве, изменении суммы обязательств по контракту (кредитному договору), в отношении которого настоящей Инструкцией установлено требование о его постановке на учет, резидент должен представить в банк УК одновременно с одним экземпляром справки о подтверждающих документах, заполненной в соответствии с приложением 6 к настоящей Инструкции, документы, указанные, в том числе в пункте 8.1.3, а именно: в случае выполнения работ, оказания услуг, передачи информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, - акты приема-передачи, счета, счета-фактуры и (или) иные коммерческие документы, оформленные в рамках контракта, и (или) документы, используемые резидентом для учета своих хозяйственных операций в соответствии с правилами бухгалтерского учета и обычаями делового оборота.

Такими документами в силу пунктов 9, 19, 21 части 4 статьи 23 Закона № 173-ФЗ, в том числе, являются документы (проекты документов), являющиеся основанием для проведения валютных операций, включая договоры (соглашения, контракты) и дополнения и (или) изменения к ним, доверенности, выписки из протокола общего собрания или иного органа управления юридического лица; документы, содержащие сведения о результатах торгов (в случае их проведения); документы, подтверждающие факт передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг), информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, акты государственных органов; счета-фактуры; переводные векселя; договоры страхования, указанные в частях 4 и 4.4 статьи 19 настоящего Федерального закона, документы, подтверждающие заключение сделок, указанных в части 4.1 статьи 19 настоящего Федерального закона, и иные связанные с ними документы, в том числе подтверждающие совершение операций и расчетов; документы, подтверждающие исполнение или прекращение обязательств нерезидентов по внешнеторговым договорам (контрактам), заключенным между резидентами и нерезидентами, в соответствии с частью 4 статьи 24 настоящего Федерального закона, и др. документы.

Согласно статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

К таким документам относятся накладные, акты приема-передачи, универсальные передаточные документы, чеки, электронные билеты (посадочные талоны), путевые листы и другие документы, оформленные в соответствии с требованиями действующего законодательства. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Статьей 25 Закона № 173-ФЗ предусмотрено, что резиденты и нерезиденты, нарушившие положения актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ установлена административная ответственность за осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации или осуществленных с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, включая куплю продажу иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены за счет средств, зачисленных на счета (вклады) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление перевода денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации. Федерации.

Объектом правонарушения выступают экономические интересы Российской выражающиеся в осуществлении контроля над внешнеэкономической деятельностью и порядком осуществления валютных операций. Такие правонарушения посягают на установленный нормативными правовыми актами порядок регулирования и контроля за определенными юридически значимыми действиями участников внешнеэкономической деятельности.

Объективную сторону правонарушения образует совершение таких валютных операций, которые запрещены валютным законодательством Российской Федерации или осуществлены с нарушением валютного законодательства Российской Федерации.

Субъектом правонарушения могут быть как граждане, так и должностные и юридические лица (резиденты) независимо от их организационно-правовых форм, участвовавшие в осуществлении валютной операции.

Субъективная сторона выражается в вине лица при отсутствии объективных обстоятельств, препятствующих выполнению лицом порядка осуществления валютных операций.

В рассматриваемом случае, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам главы 7 АПК РФ в совокупности и взаимосвязи, суды пришли к выводу о наличии в действиях общества состава административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Факт совершения правонарушения подтверждается представленными в материалы дела доказательствами, обществом в установленном порядке не опровергнут. Суд округа полномочиями по исследованию и оценке, в том числе документов, ранее не исследованных судами, не наделен.

Проверяя по правилам части 2 статьи 2.1 КоАП РФ наличие вины общества во вмененном правонарушении, суды признали, что обществом не были приняты все необходимые меры для соблюдения требований валютного законодательства.

Существенных нарушений порядка привлечения к административной ответственности судами не установлено, при этом общество привлечено к административной ответственности в пределах срока давности, предусмотренного статьей 4.5 КоАП РФ.

Оценив характер и степень общественной опасности административного правонарушения, принимая во внимание конкретные обстоятельства его совершения, суды правовых оснований для его квалификации в качестве малозначительного и применения статьи 2.9 КоАП РФ не установили, равно как и возможности замены штрафа на предупреждение по правилам части 1 статьи 4.1.1 КоАП РФ в связи с тем, что совершенное заявителем правонарушение посягает на охраняемые законом общественные отношения в сфере единой валютной политики, направленной на обеспечение суверенитета и экономической безопасности государства. Существенная угроза охраняемым правоотношениям в данном случае выражается в пренебрежительном отношении общества к исполнению своих публично-правовых обязанностей.

Обстоятельств, свидетельствующих о наличии оснований для применения положений части 4.2 Кодекса (смягчающие обстоятельства) суды не усмотрели, обществом надлежащих доказательств не представлено, отнесение общества к субъектам малого предпринимательства таким обстоятельством не является.

Вместе с этим, суды сочли, что административный штраф в размере                          1 191 815 руб. соответствует критериям справедливости и соразмерности наказания, так как назначен в минимальном размере, предусмотренном санкцией части 1 статьи 15.25 КоАП РФ - 20%  от суммы незаконной валютной операции.

Оснований для утверждения о несоответствии выводов судов установленным по делу обстоятельства, как и полномочий для переоценки сделанных выводов, у суда округа не имеется.

Доводы заявителя о неверной квалификации вменяемого правонарушения правомерно отклонены судами.

Частью 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ установлена ответственность за непредставление резидентом в уполномоченный банк форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций по истечении девяноста дней после окончания установленного срока, что влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от двух тысяч пятисот до трех тысяч рублей; на должностных лиц - от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Вместе с тем, в рассматриваемом деле инспекцией в ходе проверки  соблюдения резидентом валютного законодательства были выявлены обстоятельства, свидетельствующие нарушении обществом правил осуществления валютных операций в связи с недостоверностью (мнимостью) договора транспортной экспедиции и представленных в его подтверждение  документов, что образует объективную сторону  правонарушения, ответственность за которое установлена частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Таким образом, доводы кассационной жалобы не нашли подтверждения при рассмотрении дела в суде округа.

Поскольку судами правильно установлены все имеющие существенное значение для разрешения спора обстоятельства, верно применены нормы материального права, нарушений процессуальных норм, в том числе влекущих безусловную отмену обжалуемых судебных актов, не выявлено, кассационная жалоба - удовлетворению, а судебные акты - отмене, не подлежат.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 01.04.2025, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 19.06.2025 по делу № А51-20964/2024 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья                                                И.М. Луговая

Судьи                                                                                         А.И. Михайлова

Т.Н. Никитина