АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А71- 17001/2019

г. Ижевск

16 сентября 2020 года

Резолютивная часть решения объявлена 09 сентября 2020 года

Полный текст решения изготовлен 16 сентября 2020 года                                                                                 

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Т.С.Коковихиной, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Закрытого акционерного общества «Теплосбытовая компания «Воткинский завод» г.Воткинск  о признании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Удмуртской Республике г.Воткинск недействительным в части,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: ФИО2 по  доверенности от 28.02.2019, 

от налогового органа: ФИО3  по доверенности от 09.01.2020, ФИО4   по доверенности от 20.01.2020, 

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «Теплосбытовая компания «Воткинский завод» г.Воткинск (далее –общество, заявитель, ЗАО «ТСК «Воткинский завод»)  обратилось  в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением (с учетом ходатайств об уточнении предмета заявленных требований, окончательное заявление об уточнении от 09.09.2020 (т.45 л.д.148), принятых судом на основании ст. 49 АПК РФ) о признании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Удмуртской Республике г. Воткинск от 07.06.2019 №07-1-14/01 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным в части   доначисления налога на добавленную стоимость на сумму 1525895 руб.04 коп. за 2-4 кварталы 2015 года, за 1-4 кварталы 2016 года, за 1-4 кварталы 2017 года, а также соответствующих сумм пени и штрафов; доначисления неуплаченного налога на добавленную стоимость с сумм полученной оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) на сумму 183329 руб.18 коп. за период  с 1 квартала 2015г. по 4 квартал 2017г., пени за его несвоевременную уплату в размере 91879 руб.58 коп. и соответствующей суммы штрафа. 

08.09.2020 от общества в суд поступило заявление о частичном отказе от заявленных требований (т. 45 л.д.146) в части признания недействительным решения  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Удмуртской Республике г.Воткинск  от 07.06.2019 №07-1-14/01  в части доначисления неуплаченного налога на добавленную стоимость с сумм полученной оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) на сумму 183329 руб.18 коп. за период  с 1 квартала 2015г. по 4 квартал 2017г., пени за его несвоевременную уплату в размере 91879 руб.58 коп. и соответствующей суммы штрафа.

В судебном заседании представитель общества поддержал заявление о частичном отказе.

Частичный отказ ООО «ТСК «Воткинский завод» от заявленных требований  закону не противоречит, права сторон и других лиц не нарушает.

Судом частичный отказ ООО «ТСК «Воткинский завод» от заявленных требований  принимается, производство по делу в соответствии с  п. 4 ч. 1 ст. 150 АПК РФ подлежит прекращению. 

В судебных заседаниях принимала участие, привлеченная к участию в деле  на основании ст.55.1 АПК РФ в качестве специалиста, главный бухгалтер ООО «Биллинговый расчетно-информационный центр» ФИО5 (протокольное определение суда от 07.11.2019).

В обоснование заявленных требований, доводы приведены в заявлении (т.1 л.д.5-10), в возражениях на отзыв (т.34 л.д.1-3), дополнительных пояснениях (т.34  л.д. 4-6, 101-105, т.46 л.д.1-6) заявитель указал следующее. 

Корректировочные счета-фактуры, выставленные ЗАО «ТСК «Воткинский завод» в период с 01.01.2015 по 31.12.2017, соответствуют требованиям пункта 3 статьи 168 НК РФ, так как согласование с потребителями изменения объема оказанных услуг производилось путем согласования (уведомления) и подписания корректировочных актов приема-передачи (акт отпуска) тепловой энергии и теплоносителя.

При проведении  дополнительных мероприятий налогового контроля налоговый орган частично принял суммы НДС по корректировочным счетам-фактурам на основании представленных Обществом документов (счет-фактура, деловая переписка, подтверждающая согласие потребителя на проведение корректировок, уведомление потребителей).

Отказ в вычете сумм НДС, так и признание обоснованным определенных сумм производилось в произвольном порядке, без надлежащего исследования и описания, что создает неопределенность налоговых обязательств налогоплательщика.

Корректировочные счет-фактуры, по которым имеются возражения,  условно можно разделить на несколько групп по основаниям проведения корректировок: изменение нагрузки по объекту; корректировка в связи отсутствием потребленной услуги ГВС и отопления; корректировка в связи со сменой собственника помещения и движения объектов; корректировка в связи с изменением методики расчета с 1/12 на 1/8;  ошибочная информация о площади объекта; перевод из нежилого в жилое; передача показаний узла учета отопления и ГСВ – передача сведений по потребленной горячей воде, тепловой энергии, ввод в эксплуатацию узлов учета; переход на расчет по фактическому потреблению тепловой энергии - наличие протокола общего собрания о переходе на расчеты по фактическому объему; корректировки на основании Постановления Правительства РФ №354.

Тепловая энергия представляет собой специфический товар, специальные нормы отраслевых нормативных актов предписывают процедуру определения количества поставляемого товара и являются обязательными при его определении. Кроме того, в данных нормативных актах закреплены случаи проведения корректировок объемов поставленных коммунальных ресурсов.

Выставление корректировочных счетов-фактур контрагентам производилось, в том числе, в порядке, в случаях и на основании п.п.21-22 Правил № 307, п.42 Правил предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов № 354, а также Постановления Правительства Российской Федерации от 29.06.2016 № 603 и в силу п.2 ст. 157 ЖК РФ.

Для целей налогообложения понятие «плата за услугу» означает стоимость, которая складывается из составляющих: цена (тариф) х количество (данные учета или норматив).

Различные способы определения количества тепловой энергии при приобретении и  реализации связаны с невозможностью применения какой-либо одной формулы, так как порядок расчетов регулируют отраслевые нормативные документы.  НДС платится в бюджет по факту отгрузки, однако в последующем объем может меняться в зависимости от определенных обстоятельств.

Правилами установления и изменения (пересмотра) тепловых нагрузок,  утвержденными приказом Министерства регионального развития РФ от 28.12.2009 № 610, установлены случаи изменения тепловых нагрузок по инициативе потребителя. Действующим законодательством установлена ответственность ресурсоснабжающей организации в случае нарушения порядка расчета платы за коммунальные   услуги, повлекшее необоснованное увеличение размера такой платы; расчет за потребленный коммунальные ресурс является приоритетным по сравнению с расчетами по нормативу(статья 13 Федерального закона от 23.11.2009 № 261-ФЗ «Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ»).. 

Отношения по предоставлению коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в МКД, в том числе порядок определения размера платы за коммунальные услуги с использованием приборов учета и при их отсутствии, порядок перерасчета размера платы за отдельные виды коммунальных услуг регулируются Правилами № 354.

Расчетный способ определения объема потребленного ресурса допускается как исключение из общего правила при отсутствии в точках поставки приборов учета, неисправности данных приборов либо нарушении сроков предоставления показаний.

Проведение корректировки на основании полученных данных от собственника помещений является надлежащим основанием проведения корректировки и не требует дополнительного согласования с таким потребителем, поскольку данное согласие он выразил путем направления соответствующего письма в адрес ресурсоснабжающей организации.

Данные   обстоятельства   подтверждаются   письмами   потребителей   о необходимости скорректировать объем по показаниям.

В соответствии с Постановлением Правительства УР от 19.09.2016 № 398 «О внесении изменений в Постановление Правительства УР от 20.06.2016 № 252 «О применении в Удмуртской Республике способа оплаты коммунальной услуги по отоплению» было установлено, что в муниципальном образовании «город Воткинск» применяется способ оплаты коммунальной услуги по отоплению в течение отопительного периода. В результате принятия данного постановления абонентам были скорректированы летние месяцы 2016 г. 

Отдельные абоненты   согласовали изменения объема поставки тепловой энергии и ГВС путем подписания  актов приема-передачи тепловой энергии.

Доводы инспекции о тепловом балансе являются ошибочными, так как тепловой баланс, представляет собой предварительный плановый расчет общего объема поставки по договору за год. 

Заявитель осуществляет расчет с АО «Воткинский завод» по объемам тепловой энергии, который зафиксирован на приборах учета. Данный объем был получен ЗАО «ТСК «Воткинский завод», принят к налоговому учету и рассчитан по Методике осуществления коммерческого учета тепловой энергии, теплоносителя, утвержденной приказом Минстроя России от 17.03.2014 № 99/пр.

В свою очередь, ЗАО «ТСК «Воткинский завод» по фиксированным ценам отпускает тепловую энергию в адрес конечных потребителей, используя методики, установленные жилищным законодательством (Правила предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов, утвержденные постановлением Правительства РФ от 06.05.2011 № 354).

ЗАО «ТСК «Воткинский завод» в соответствии с действующим законодательством лишен возможности предъявить потребителям фактический объем потребления тепловой энергии в объеме, который был получен от АО «Воткинский завод», следовательно, разница между покупкой и продажей тепловой энергии составляет убыток ЗАО «ТСК «Воткинский завод» и подлежит отражению в строке баланса «нераспределенный убыток».

Согласно бухгалтерскому балансу за 2015-2017 гг. деятельность ЗАО «ТСК «Воткинский завод» является убыточной.

Налоговый орган возражал против удовлетворения требований, по основаниям, изложенным в отзыве (т.3 л.д.88-96), в пояснениях (т.35 л.д.103-112,126, т.45 л.д.4-12, т.46 л.д.23-39), указав, что оспариваемое решение является законным и обоснованным.

В ходе налоговой проверки инспекцией было установлено, что Общество осуществляет продажу тепловой энергии потребителям, приобретенную им у АО «Воткинский завод». ЗАО «ТСК «Воткинский завод»  заявил налоговые вычеты по всей приобретенной им у АО «Воткинский завод»  тепловой энергии в полном объеме. АО «Воткинский завод» корректировочные счета – фактуры, связанные с уменьшением объема поставленной тепловой энергии в адрес ЗАО «ТСК «Воткинский завод» не предъявлял. В 2015 – 2017 году налогоплательщик не производил восстановления НДС в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (п. п. 3, 4 ст. 170 НК РФ).

Таким образом, оснований для повторного заявления налоговых вычетов у налогоплательщика не имеется.

Объем, приобретенной ЗАО «ТСК «Воткинский завод» у АО «Воткинский завод»  и реализованной потребителям теплоэнергии не менялся, перерасчет стоимости энергоресурсов в результате уменьшения объема отпущенной АО «Воткинский завод» в адрес Заявителя не производилось, фактов возврата денежных средств по причине  перерасчета НДС инспекцией не установлено. 

По основаниям для выставления корректировочных счетов-фактур, указанных заявителем,  производится корректировка платы за фактически поставленный объем тепловой энергии, в том числе, в соответствии с Правилами предоставления коммунальных услуг, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 06.05.2011 №354,  Правилами о коммерческом учете тепловой энергии, теплоносителя, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 18.11.2013 № 1034.

Доводы заявителя о выставлении корректировочных счетов-фактур, перечисленных в приложении № № 1, 2 в связи  с изменением нагрузки по объекту и отсутствием потребленной услуги ГВС и отопления, документально не подтверждены.

Корректировка счетов-фактур в связи с движением объекта и сменой собственника (приложение №3) не меняет общий объем тепловой энергии, поставленной на объект и предъявленной к оплате потребителям во всех помещениях, а перераспределяет его пропорционально фактическому потреблению среди собственников помещений. 

Корректировка счетов-фактур при изменении методики расчета с 1/12 на 1/8 (приложение №4) не обоснована, так как в данном случае также не меняется объем приобретённой и поставленной заявителем теплоэнергии, а лишь  меняется размер платы за теплоресурсы, в зависимости от методики расчёта.  

Основания для корректировки налоговых вычетов при наличии технической ошибки о площади объекта (приложение №5) отсутствуют.  

Перевод помещений из жилых в нежилые и наоборот (приложение №6), означает изменение режима помещения и производится в соответствии с жилищным и градостроительным законодательством. При этом, объем теплоресурсов, необходимых для обеспечения данного помещения, не меняется.  

В случаях передачи потребителями  показаний узла учета отопления и ГСВ  и в связи с вводом в эксплуатацию узлов учета, в связи с переходом на расчет по фактическому потреблению тепловой энергии при наличии протокола общего собрания о переходе на расчеты по фактическому объему,  изменения объема приобретённой у теплоснабжающей организации и поставленной конечному потребителю  тепловой энергии не происходит. Меняется методика расчета платы, установленная Правилами №1034.

Соответственно, оснований для выставления корректировочных счетов-фактур не имеется.

По основанию №9 налоговый орган считает, что изменения объема или тарифа не происходит. Из представленных Обществом документов не ясно, что явилось основанием для перерасчета платы за энергоресурсы. 

 Кроме того, налоговый орган отмечает, что налоговые вычеты по приобретенному объему теплоэнергии заявлены Обществом в полном объеме, восстановление НДС не производилось. Оснований для повторного предоставления налоговых вычетов по НДС не имеется.

Должностные лица организаций-потребителей в ходе допросов пояснили, что корректировочные счета-фактуры выставлялись ЗАО «ТСК «Воткинский завод» в одностороннем порядке, без согласования и уведомления своих потребителей. Покупатели не знали, в связи с чем, были выставлены корректировочные счета-фактуры, так как, в основном, они не знали причины корректировок.

Налоговый орган считает, что ошибочное принятие возражений налогоплательщика и частичное предоставление налоговых вычетов после проведения  дополнительных мероприятий налогового контроля, прав налогоплательщика не нарушает.

Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России № 5 по Удмуртской Республике проведена выездная  налоговая проверка в отношении ЗАО «Теплосбытовая компания «Воткинский завод» по НДС, НДФЛ, налогу на прибыль организаций, водному налогу, ЕНВД, транспортному налогу, налогу на имущество организаций, земельному налогу за период с 01.01.2015 по 31.12.2017, по страховым взносам за период с 01.01.2017 по 31.12.2017.

Результаты выездной налоговой проверки оформлены актом налоговой проверки от 21.01.2019 №07-1-14/01  (т.1 л.д.88-160).

По результатам выездной налоговой проверки налоговым органом принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.06.2019 №07-1-14/01 (т.1 л.д.16-75).

На основании данного решения ЗАО «ТСК «Воткинский завод»  привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в сумме  109165,40 руб., начислены пени в сумме  599356,80 руб. 

Указанным решением обществу  предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 2274136 руб., налогу на имущество организаций в сумме 21681 руб., уменьшить убытки, исчисленные налогоплательщиком по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в сумме 8474720 руб.; уменьшить НДС, излишне возмещенный из бюджета, в сумме 747507 руб.

Основанием для доначисления НДС  послужил вывод инспекции о необоснованном завышении налоговых вычетов по НДС в результате выставления заявителем корректировочных счетов-фактур в нарушение ст.ст.168, 159, 171, 172, 176 НК РФ.

Решение инспекции ЗАО «ТСК «Воткинский завод» обжаловало в апелляционном порядке в  Управление ФНС по Удмуртской Республике. 

По результатам рассмотрения жалобы УФНС России по Удмуртской Республике принято решение от 01.08.2019 № 06-07/15449@ (т.1 л.д.83-87), в соответствии с которым апелляционная  жалоба ЗАО «ТСК «Воткинский завод» оставлена без удовлетворения.

Несогласие ЗАО «ТСК «Воткинский завод» с решением инспекции послужило основанием для его обращения в арбитражный суд. 

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

Согласно ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК  РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. 

Согласно части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений; обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

 В соответствии с ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.

На основании пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, является документом, служащим основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 168 НК РФ предусмотрено, что корректировочные счета-фактуры выставляются продавцом при изменении стоимости выполненных работ (услуг), в том числе в случае изменения цены и (или) уточнения объема выполненных работ (услуг). При этом корректировочный счет-фактура выставляется не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, подтверждающих согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости выполненных работ.

Согласно пункту 13 статьи 171 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, вычетам у продавца этих товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 ст.170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком, в том числе в случае  изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. 

У покупателя товара (работ, услуг) эта разница в сумме налога подлежит восстановлению в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат: дата получения первичного документа на изменение стоимости в сторону уменьшения или дата получения корректировочного счета-фактуры.

Согласно  пункту 10 статьи 172 НК РФ  вычеты суммы разницы, указанной в пункте 13 статьи 171 Кодекса, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном пунктами 5.2 и 6 статьи 169 Кодекса, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

В силу пункта 11 статьи 2 Федерального закона от 27.07.2010 № 190-ФЗ «О теплоснабжении» (далее – Закон №190-ФЗ) теплоснабжающей организацией является организация, осуществляющая продажу потребителям и (или) теплоснабжающим организациям произведенных или приобретенных тепловой энергии (мощности), теплоносителя и владеющая на праве собственности или ином законном основании источниками тепловой энергии и (или) тепловыми сетями в системе теплоснабжения, посредством которой осуществляется теплоснабжение потребителей тепловой энергии (данное положение применяется к регулированию сходных отношений с участием индивидуальных предпринимателей).

Согласно п. 4 ст. 13  Закона №190-ФЗ теплоснабжающие организации самостоятельно производят тепловую энергию (мощность), теплоноситель или заключают договоры поставки тепловой энергии (мощности) и (или) теплоносителя с другими теплоснабжающими организациями и оплачивают тепловую энергию (мощность), теплоноситель по регулируемым ценам (тарифам) или по ценам, определяемым соглашением сторон договора, в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в порядке, установленном статьей 15 настоящего Федерального закона, с учетом особенностей, установленных для ценовых зон теплоснабжения статьей 23.8 настоящего Федерального закона.

В ходе судебного разбирательства было установлено, что ЗАО «ТСК «Воткинский завод» на основании постановления Администрации города Воткинска от 21.04.2015 №762 является организацией теплоснабжения, основными видами деятельности которой являются поставка тепловой энергии (теплоснабжение) и горячего водоснабжения потребителям услуг (т.46 л.д.40-41). В соответствии с заключенным договором аренды имущества от 01.07.2015 № 106-154277 (т.46 л.д.42-48)  ЗАО «ТСК «Воткинский завод» за плату во временное владение и пользование передано имущество - объекты теплоснабжения и горячего водоснабжения г. Воткинска, посредством которых осуществляется транспортировка и реализация тепловой энергии для оказания услуг отопления и горячего водоснабжения потребителям г. Воткинска, в том числе в многоквартирные жилые дома.

Между ОАО «Воткинский завод» (Теплоснабжающая организация) и ЗАО «Теплосбытовая компания «Воткинский завод» (Потребитель) заключен договор  от 01.09.2014 № 121-143 678 (т.44 л.д.92-107), из условий которого следует, что объемы поставки тепловой энергии, теплоносителя с разбивкой по месяцам и объектам Потребителя определены тепловым балансом - Приложение № 1 к договору (п.2.1.1 договора). 

Согласно п.2.1.3 договора тепловой баланс подлежит корректировке в следующих случаях: при изменении объемов потребления тепловой энергии - при подключении (отключении) объектов теплоснабжения Потребителя, в том числе при подключении (отключении) конечных потребителей; при изменении расчетной температуры наружного воздуха. Корректировка теплового баланса в случаях, указанных в настоящем пункте производится: при подключении объектов Потребителя - заблаговременно до момента начала поставки тепловой энергии для объекта потребителя.

Подключение объектов Потребителя не является предметом настоящего договора и регулируется в соответствии с градостроительным законодательством и нормативно-правовыми документами в области подключения к системам теплоснабжения; при подключении конечных потребителей - заблаговременно до момента начала поставки тепловой энергии конечному потребителю. Подключение конечных потребителей производится с разрешения теплоснабжающей организации; при отключении объектов Потребителя, конечных потребителей - в течение 10-ти дней после фактического отключения; при изменении расчетной температуры наружного воздуха - в течение 10-ти дней после принятия соответствующего решения. Фактическое количество тепловой энергии и теплоносителя, поставленные Теплоснабжающей организацией и использованные Потребителем, определяются в соответствии с Разделом 4 настоящего договора.

Пунктом 4.1 договора предусмотрено, что фактическое количество тепловой энергии и теплоносителя за каждый расчетный период определяется по приборам учета, установленным в точке учета в соответствии с Правилами учета и «Методикой расчета количества потребленной тепловой энергии и теплоносителя от ОАО «Воткинский завод» - Приложение № 4 к настоящему договору. 

Согласно п. 6.3 договора (в редакции Потребителя)  Теплоснабжающая организация в течение 5-ти рабочих дней после окончания расчетного месяца на основании протокола сверки количества отпущенной тепловой энергии и теплоносителя, направляет Потребителю счет-фактуру и первичные учетные документы. Потребитель в течение 7ми дней со дня получения счет-фактуры и первичных учетных документов обязуется подписать их уполномоченными лицами и возвратить Теплоснабжающей организации.

В ходе выездной налоговой проверки было установлено, что ЗАО «ТСК «Воткинский завод» реализует Потребителям через присоединенную сеть тепловую энергию. ЗАО «ТСК «Воткинский завод» включило в книгу продаж за 1-4 кварталы 2015-2017 годов, а также в налоговые декларации по НДС за соответствующие периоды выставленные Потребителям первоначальные счета-фактуры в соответствии с условиями заключенных сторонами договоров на отпуск тепловой энергии.

Также ЗАО «ТСК «Воткинский завод» включило в книги покупок за 1-4 кварталы 2015-2017 годов суммы НДС в размере 4 407 738 руб. 31 коп. по корректировочным счетам-фактурам, предъявленным покупателям от имени ЗАО «ТСК «Воткинский завод» (без учета корректировочных сумм по населению).

В ходе судебного разбирательства общество неоднократно уточняло реестр (перечень) корректировочных счетов-фактур, не принятых налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки (т. 2 л.д.79-105, т.8 л.д.120-158, т.34 л.д.7-73), окончательный вариант реестра корректировочных счетов фактур, не принятых налоговым органом, представлен обществом в материалы дела  (т.44 л.д.48-89) и 03.09.2020 представлен в суд в разбивке по основаниям корректировок (т. 45 л.д.59-143).

Из представленных заявителем реестров следует, что основания для выставления корректировочных счетов-фактур были следующие:

 - изменение нагрузки по объекту (приложение №1),

- корректировка в связи отсутствием потребленной услуги ГВС и отопления (приложение №2),

- корректировка в связи с движением объектов и сменой собственника (приложение №3),

- корректировка в связи с изменением порядка расчета с 1/12 на 1/8 (приложение №4),

- ошибочная информация о площади объекта (приложение №5),

- корректировка в связи с переводом из нежилого в жилое (приложение №6),

- передача сведений по потребленной горячей воде, тепловой энергии, ввод в эксплуатацию узлов учета (приложение №7),

- наличие протокола общего собрания о переходе на расчеты по фактическому объему (приложение №8),

-  корректировки на основании Постановления Правительства РФ №354 (приложение №9).

Из условий заключенных между ЗАО «ТСК «Воткинский завод» (теплоснабжающая организация) и  Покупателем (Потребителем) договоров теплоснабжения установлено, что Теплоснабжающая организация обязуется подавать Потребителю через присоединительную сеть тепловую энергию в горячей сетевой воде тепловую энергию) и горячую воду, а Потребитель обязуется принимать и оплачивать тепловую энергию и горячую воду, а также соблюдать предусмотренный Договором режим их потребления, обеспечивать безопасность находящихся в его ведении сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением горячей воды. 

В соответствии с пунктом 3.1. договора теплоснабжения точки поставки Потребителя должны быть оборудованы приборами учета тепловой энергии, горячей воды, допущенными к эксплуатации в соответствии с утвержденными Правилами коммерческого учета тепловой энергии, горячей воды. Установка (переустановка), замена и снятие приборов учета производится только в присутствии представителя Теплоснабжающей организации.

Согласно пункту 3.2. договора теплоснабжения учет количества потребленной тепловой энергии и горячей воды, контроль договорных величин потребления тепловой энергии и (или) горячей воды осуществляется по допущенным в эксплуатацию представителем Теплоснабжающей организацией приборам учета Потребителя, указанным в Приложении № 3 к настоящему Договору;

В соответствии с пунктом 3.9. договора теплоснабжения  Потребитель обеспечивает беспрепятственный доступ представителей Теплоснабжающей организации или по указанию Теплоснабжающей организации представителей иной организации к узлам учета и приборам учета Потребителя для сверки показаний приборов учета и проверки соблюдения условий эксплуатации приборов узла учета. При выявлении расхождений сведений о показаниях приборов учета Потребителя в отношении объема полученной тепловой энергии, горячей воды со сведениями, представленными Потребителем, Теплоснабжающая организация составляет Акт сверки показаний приборов учета, подписываемый представителями обеих сторон. Акт сверки показаний приборов учета является основанием для осуществления перерасчета объема полученной тепловой энергии, горячей воды со дня подписания Акта сверки показаний приборов учета.

Таким образом, условия заключенных договоров позволяли обществу контролировать работу приборов учета своих контрагентов. 

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией в адрес ЗАО «ТСК «Воткинский завод» и потребителей общества были направлены требования (поручения) о предоставлении документов, в том числе, актов сверок  показаний приборов учета.

Сведения о контрагентах, у которых были истребованы документы (информация), а также о результатах процедуры истребования, сведены инспекцией  в приложение №6 к оспариваемому решению (т.32 л.д.1-51, т.8 л.д.161 –диск), информация о процедурах истребования документов (информации) и их результатах отражена в приложении к дополнению к акту № 4 (т.8 л.д.161 –диск); результат анализа документов, представленных ЗАО «ТСК «Воткинский завод» изложен в приложении №8 к решению (т.5 л.д.140-141). 

Как следует из представленных документов Покупателями ЗАО «ТСК «Воткинский завод», которым были произведены корректировки объема тепловой энергии, при расчете тепловой энергии налогоплательщиком были применены тарифы, утвержденные Постановлениями РЭК. Факт поставки энергоресурсов (тепловой энергии, теплоносителя) Покупателями не оспаривался. При этом документами не установлено изменение объема и стоимости поставленной тепловой энергии. 

У покупателей ЗАО «ТСК «Воткинский завод» запрашивались первичные документы, а также информация об изменении объемов тепловой энергии, в том числе подтверждающие факты направления ЗАО «ТСК «Воткинский завод» уведомления о выставлении корректировочных счетов-фактур, а также согласие покупателей на выставление корректировочных счетов-фактур. 

Покупателями были также представлены корректировочные счета-фактуры и пояснения о том, что изменение стоимости в корректирующих счетах-фактурах производилось в одностороннем порядке со стороны ЗАО «ТСК «Воткинский завод». Акты о зачете взаимных требований, акты сверок показаний приборов учета, соглашения на изменение стоимости отгруженных ресурсов не выставлялись.

Кроме того, из представленных покупателями документов по требованиям налогового органа, инспекцией установлено, что ряд контрагентов заявителя находятся на упрощенной системе налогообложения, любо не являются плательщиками НДС, являясь бюджетными организациями,  суммы по корректировочным счетам-фактурам не включаются контрагентами в налоговую базу по НДС.

Допрошенные в ходе налоговой проверки должностные лица потребителей (ФИО6 главный бухгалтер ФГКУ «Специальное управление ФПС №80 МЧС России»,  ФИО7 главный бухгалтер МКУ «Централизованная бухгалтерия образовательных учреждений», ФИО8 начальник отдела бухгалтерского учета и отчетности Управления муниципального имущества, ФИО9 заместитель главного бухгалтера МКУ «Централизованная бухгалтерия образовательных учреждений», ФИО10 главный бухгалтер ООО «Воткинская строительная компания», ФИО11 заместитель главного бухгалтера ГУ ММО МВД России «Воткинский»,  ФИО12 бухгалтер МКУ «Централизованная бухгалтерия  учреждений культуры, спорта и молодежной политики»,  ФИО13 главный бухгалтер Администрации г.Воткинска, ФИО14 главный бухгалтер ООО «Торговый Дом») (т.4 л.д.134-165) показали, что ежемесячно передавали показания счетчиков по горячему водоснабжению и отоплению в абонентский отдел ЗАО «ТСК «Воткинский завод», в летний период оплата за тепло не начислялась, на основании каких документов ЗАО «ТСК «Воткинский завод» производило корректировки поставленных объемов тепловой энергии и горячего водоснабжения в 2015-2017г. свидетелям неизвестно, корректировочные счета-фактуры выставлялись в одностороннем порядке.

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией было установлено, что объем приобретенной ЗАО «ТСК «Воткинский завод» у АО «Воткинский завод» теплоэнергии  и реализованный потребителям не менялся;  перерасчет стоимости энергоресурсов в результате уменьшения объема отпущенной АО «Воткинский завод» в адрес заявителя не производился. Фактов возврата денежных средств по причине  перерасчета НДС не установлено. Данные выводы отражены на странице 17 оспариваемого решения.

Отсутствие корректировок объема поставок тепловой энергии от поставщика АО «Воткинский завод» в адрес заявителя подтверждается книгой продаж и книгой покупок ЗАО ТСК «Воткинский завод» по взаимоотношениям с АО «Воткинский завод» за 1-4 кварталы 2015-2017г.г., в графе «Код вида операции (стр.010)» указан код «01»  - свидетельствующий о факте реализации. При этом, в случае корректировки в книгах указывается код «18», который в представленных сведениях отсутствует (т.44 л.д.108-131). 

Доказательств того, что контрагенты ЗАО «ТСК «Воткинский завод» включили в налоговую базу по НДС за соответствующий период суммы по корректировочным счетам-фактурам ни в ходе выездной налоговой проверки, ни в ходе судебного разбирательства представлены не были.

В обоснование корректировки по основанию «изменение нагрузки по объекту» (приложение №1) (пункты уточненного реестра счетов-фактур №№159, 160, 173, 182, 270, 274, 365, 380-382, 500, 412, 513, 527, 544, 551, 663-664, 703, 1081, 1083, 1254, 1277, 1302, 1303, 1306, 1311, 1313, 1315-1317,  1356, 1357, 1587), общая сумма счетов-фактур  133430,93 руб., заявителем указаны технические паспорта, акты сверок, дополнительные соглашения к договору, заявления потребителей, акты обследования (графа 6 приложения №1). 

Согласно п. 7 ст. 2 Закона №190-ФЗ тепловая нагрузка - количество тепловой энергии, которое может быть принято потребителем тепловой энергии за единицу времени. 

Расчетные способы определения объема энергоресурсов допускаются до установки приборов учета, а также при выходе из строя, утрате или по истечении срока эксплуатации приборов учета, при нарушении установленных договором теплоснабжения сроков представления показаний приборов учета, являющихся собственностью потребителя (п. 3 ст.19 Закона №190-ФЗ).

В соответствии с п. 7 ст. 19 Закона №190-ФЗ порядок определения количества поставленных тепловой энергии, теплоносителя в целях их коммерческого учета, в том числе расчетным путем, регулируется Правилами коммерческого учета тепловой энергии, теплоносителя, утвержденными постановлением Правительства РФ от 18.11.2013 №1034 (далее Правила №1034).

Пунктами 115, 116, 121 Правил № 1034 предусмотрено, что при отсутствии приборного учета количество тепловой энергии, расходуемой на отопление и вентиляцию, осуществляется расчетным путем и основывается на пересчете базового показателя по изменению температуры наружного воздуха за весь расчетный период. В качестве базового показателя принимается значение тепловой нагрузки, указанное в договоре теплоснабжения. Количество тепловой энергии, теплоносителя, расходуемых на горячее водоснабжение, принимается равным величине тепловой нагрузки на горячее водоснабжение, установленной в договоре теплоснабжения.

Пунктом 8 ст.15 Закона №190-ФЗ предусмотрено, что условия договора теплоснабжения должны соответствовать техническим условиям. Договор теплоснабжения должен определять, в том числе объем тепловой энергии (мощности) и (или) теплоносителя, подлежащий поставкам теплоснабжающей организацией и приобретению потребителем;  величину тепловой нагрузки теплопотребляющих установок потребителя тепловой энергии, параметры качества теплоснабжения, режим потребления тепловой энергии.

Аналогичные положения предусмотрены в п.21 Правилах организации теплоснабжения в Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 08.08.2012 № 808.

Таким образом, при определении количества поставленной тепловой энергии расчетным способом применяется величина договорной тепловой нагрузки.

Доказательств того, что фактический объем энергоресурсов не мог быть поставлен в силу физических ограничений объектов теплоснабжения и не поставлялся фактически, заявителем в материалы дела ни в ходе налоговой проверки, ни в ходе судебного разбирательства не представлено.

В случае выявления иных потребителей, запитанных к узлу учета потребителя, заключившего договор с Заявителем, общий объем поставленной на объект (а значит, реализованной потребителям и использованной при расчете платы за отопление в целом по объекту) тепловой энергии не изменяется, а лишь перераспределяется среди собственников помещений. 

По взаимоотношениям с ЗАО «Воткинский рынок «Удмуртспотребсоюза», ООО «Воткинский рынок» (п.п. 159, 160, 173, 182, 527, 544, 551), БУЗ УР «Воткинская РБ МЗ УР» (п.п. 270, 274), ФГУП «Охрана» Росгвардии (п.п. 365,380,381) заявитель ссылается на предоставление контрагентом технического паспорта на объект. Представленные заявителем документы не подтверждают изменения физических характеристик объекта. Заявителем не представлено доказательств поставленного фактического объема теплоресурса, исходя из иных сведений о площади спорного объекта, который необходимо было откорректировать. 

По п. 382- Администрация МО «Воткинский район», п.п. 663,664 БУЗ и СПЭ УР «РКПБ МЗ УР» - в качестве основания корректировки заявитель указал на наличие актов обследования, из которых следует, что объем тепловой энергии распределялся на двух потребителей, запитанных к одному узлу учета. Представленные заявителем документы свидетельствуют о том, что  общий объем поставленной на объект (а значит, реализованной потребителям и использованной при расчете платы за отопление в целом по объекту) тепловой энергии не изменяется, а лишь перераспределяется среди собственников помещений. 

Доказательства об изменении нагрузки по объекту заявителем не представлены.

По п. 703 -МУП «Водоканал», заявителем не представлено доказательств , подтверждающих изменение тепловых потерь.

По п. 1081- МБДОУ Детский сад № 45, п. 1083 МБДОУ детский сад № 11, в качестве основания корректировки заявитель указал  -изменение норматива по отоплению, при этом доказательств, свидетельствующих о наличии условий, предусмотренных в п. 3.3 договоров теплоснабжения, заявителем не представлено.  Уменьшение задолженности за поставленную энергию, указанной в актах, для целей налогообложения не имеет значения, поскольку взыскание задолженности в меньшей сумме связано не с наличием оснований, предусмотренных п. 13 ст. 171 Кодекса, а в связи с применением различных методик.

По п. 1254 -ООО НПП «СИГМА» налогоплательщик в качестве основания корректировки указывает на перерасчет нагрузки на отопление на основании предоставленных технических документов. Технические документы в материалы дела не представлены. Дополнительное соглашение к договору, акт №СБ000000028 от 01.01.2017  не подтверждают доводы заявителя об изменении физических характеристик объекта.

По п. 1277 -ООО «НПП «Импульс» - доказательств, свидетельствующих о верных показаниях по нагрузке (расчет, показания узла учета и т.д.) заявителем не представлено. Потребитель в письме  вх. №00267 от 10.02.2017 для согласования дополнительного соглашения к договору №818 от 09.03.2016 просит Общество предоставить методику и расчеты тепловой мощности и определения потребления тепловой энергии по предприятию, а также распределения потребленной энергии между другими предприятиями, подключенными к единому узлу учета,  обосновать значения тепловых потерь за декабрь.

По п.п.1302,1311,1313,1315,1316,1317 -ОАО «Торговый дом Воткинский Завод» - представленные документы не подтверждают доводы заявителя об изменении физических характеристик и обоснованности корректировки начислений 01.02.2017; заявление потребителя датировано 15.02.2017, то есть после составления актов от 01.02.2017;  сведений о расчетах теплоэнергии по спорным объектам до 01.02.2017 Обществом не представлено.

По п. 1303 - ГКУ УР «Воткинское лесничество» - в качестве основания корректировки начислений заявитель указывает на представление потребителем заявления от 11.01.2017  о заключении контракта на 2017 год на лимит в объеме 129 Гкал, из данного  заявления следует, что потребитель просит заключить договор на поставку тепловой энергии в 2017г. Доказательств, свидетельствующих об изменении нагрузки по объекту, в материалы дела не представлено.

   По п. 1306  - ООО «Движение», заявитель, ссылаясь на  акт обследования гвс, в результате которого  произвели корректировку за январь 17 (изменение норматива), акт не представил в материалы дела, документов, свидетельствующих об изменении норматива, не представлено. 

По п.п. 1356,1357  - ФБУЗ «Центр гигиены и эпидемиологии в Удмуртской Республике», представленные заявителем документы свидетельствуют о перераспределении объема поставленной тепловой энергии среди собственников помещений, не подтверждают доводы заявителя об изменении нагрузки по объекту.

По п. 1587 - ФИО15, заявитель ссылается  на акт пто о заполнении системы отопления от 07.10.2017.  Доводы заявителя об изменении нагрузки по объекту, а также сведения об объекте, принадлежащем потребителю,  акт обследования б/н от 07.10.2017 не подтверждает.

В обоснование корректировки по основанию   «в связи отсутствием потребленной услуги ГВС и отопления» (приложение №2) (пункты реестра №№126, 167, 170, 180, 191, 193, 196, 20 4, 222, 236, 264, 271, 283, 292, 360-364, 370-374, 388, 400, 411, 506-507, 521, 538, 564, 636, 728, 729, 742, 758, 1118, 1136, 1218, 1252, 1266, 1296, 1579, 1580, 1581, 1583, 1589, 1590-1592, 1602, 1649, 1651) заявителем отражены счета-фактуры на общую сумму 118 886,88 руб.

Заявитель ссылается на акты обследования, заявления потребителей и другие документы, указанные в приложении №2.

По п. 126  - ФИО16, из представленного акта обследования от 10.06.2019 по адресу: ул. 1905, 3 в помещении «Христос и белое» следует, что ГВС не установлено, электрический водонагреватель. При этом, из заявления от 20.03.2015 следует, что потребитель (ФИО не разборчиво) просит заключить договор на теплоснабжение и (или) горячее водоснабжение по адресу: 

<

...>. Доказательств, подтверждающих доводы об отсутствии потребленной услуги ГВС и отопления ФИО16,  заявителем не представлено.

Следовательно, доказательств наличия оснований для корректировки счета-фактуры, заявителем не представлено. 

По п.п. 167,170,180,191,193,196 - ФИО17, из представленных документов следует, что помещение принадлежит ФИО17 (акт обследования от 20.05.2015), отопительных приборов  (радиаторов)  и точки горячего водоснабжения нет; в подвальном помещении оптово-розничного склада, расположенного в жилом доме по адресу: Верхняя, д. 9 трубопроводы магистральные, различного диаметра для отопления жилого дома не имеют теплоизоляционного покрытия. Отопительные приборы в помещении отсутствуют.  Точки ГВС не выявлено.

Представленными доказательствами подтверждается, что теплоэнергия и ГВС по указанному адресу поставлялись. Доказательств, свидетельствующих о предъявлении физическому лицу ФИО17  счетов (актов) по данному помещению до мая 2015 года заявителем не представлено.

Таким образом, наличие оснований для корректировки счет-фактуры, заявителем не доказано.

По п. 204 - ООО ПБО «Для Вас», заявитель  указывает, что предыдущим потребителем РСО МУП «КТС» неверно были переданы данные по площади  объекта, расположенного по адресу: ФИО18, д. 70. В июне 2015 г. произведена корректировка начислений по услуге отопления в связи с предоставленными документами потребителя по данному адресу за период с октября 2014г. по май 2015г. Также было выявлено, что по объекту, расположенному по адресу: ул. 1 Мая, д. 81, отсутствует горячее водоснабжение. Между тем, из представленного заявителем в налоговый орган дополнительного соглашения к договору теплоснабжения № К571 от 01.10.2014 следует, что стороны договорились включить в дислокацию договора № К571 с 1 мая 2015 г. объект, находящийся по адресу: 

<

...>. 

Доказательств, свидетельствующих о предъявлении ООО ПБО «Для Вас» счетов (актов) по данному помещению до мая 2015 года не представлено.

По п.п. 222, 236 -ПАО «Ростелеком»,  заявитель ссылается на заявление потребителя вх.№ 00211 от 24.08.2015 и акт обследования помещения  на предмет отсутствия места разбора системы горячего водоснабжения от 16.09.2015. 

Из представленных заявителем документов следует, что потребитель просит рассмотреть вопрос о заключении договора на снабжение тепловой энергией в горячей воде и теплоносителем на период с 01.09.2015 по 31.08.2016 с открытой датой по следующим адресам: 

<

...>; 

<

...>; 

<

...>. 

Из акта обследования от 16.09.2015 лишь следует, что место разбора с ГВС по адресу: 

<

...>, находится в помещении, занимаемом «Кулинарией». 

Таким образом, доказательств, подтверждающих наличие оснований для корректировки счета-фактуры, заявителем не представлено.

По п.п. 264, 1602  -ООО «МЕРКУРИЙ»,  налогоплательщик в качестве основания корректировки начислений указывает, что на основании акта обследования от 22.09.2015, на объекте: ул. Садовникова, д. 1Б, отсутствует ГВС (установлен электронагреватель), система отопления в отдельно стоящем здании на отдельной врезке от сетей ЗАО "ТСК ВЗ", корректировали расчетный период октябрь 2015 г.  

При этом, из акта от 22.09.2015 не следует, что кафе «Центральное» принадлежит ООО «Меркурий». Согласно акту обследования от 10.10.2017 следует, что обследование проводили по адресу: ул. Садовникова, д. 1. Документов, свидетельствующих о принадлежности данного объекта ООО «Меркурий» не имеется. 

Таким образом, доказательств свидетельствующих о предъявлении  ООО «Меркурий» счетов (актов) по спорному  помещению не представлено; доказательств наличия оснований для корректировки счетов-фактур, заявителем не представлено.

По п.271 - ООО «АТМ», заявитель указывает,  что на основании акта обследования от 16.04.2015, объект по адресу: ФИО19, 14 отключен от системы отопления и ГВС с 16.04.2015, перекрыта арматура, есть видимый разрыв. При этом начисления сторнированы в ноябре 2015г. за октябрь 2015г. Доказательств, свидетельствующих о принадлежности спорного объекта ОО «АТМ» не предоставлено; доказательств отключения отопления и ГВС по данному объекту в октябре 2015 года не представлено.

Таким образом,   доказательств наличия оснований для корректировки счетов-фактур, заявителем не представлено.

По п. 283 - УПФР по г.Воткинску, Воткинскому и Шарканскому районам Удмуртской Республики (межрайонное),  заявитель ссылается на акт обследования пто от 29.12.2015, в котором указано, что ввиду повреждения теплотрассы, отопление в гаражном боксе по адресу: Орджоникидзе, 2А отсутствует. Запорная арматура перекрыта. При этом, счет-фактура, указанная в реестре, датирована 01.12.2015, доказательств, свидетельствующих о предъявлении  потребителю счетов (актов) по спорному  помещению не представлено.

Следовательно, доказательств наличия оснований для корректировки счетов-фактур, заявителем не представлено.

По п. 292 - МУП «Водоканал», заявитель ссылается  на акт от 25.11.2015 об отключении отопления на  объекте по ул. ФИО25, д. 24. Указанный акт заявителем не представлен. 

Таким образом, доказательств, свидетельствующих о предъявлении  потребителю счетов (актов) по спорному  помещению не представлено.

По п.п. 360,370,400, 411 - ИП ФИО20, налогоплательщик указывает, что корректировка произведена на основании заявления потребителя о перерасчете, приложен акт от 18.09.2015,  в материалы дела не представлен.

Из заявления потребителя от 20.01.2016 следует, что ресурсоснабжающая организация МУП «КТС» письмом (Исх. №.30011 от 03.12.2015) уведомило о прекращении с 19.11.2015 договорных отношений.

 В связи с чем, потребитель просит заключить с 10.11.2015 с ИП ФИО20 договор теплоснабжения по объектам: г. Воткинск, ул. 1Мая, 83 и ул. Ленина, 17. Также потребитель сообщил, что на основании акта от 18.09.2015, от 20.01.2016 в нежилом помещении по адресу: УР, 

<

...> отсутствуют приборы отопления. 

Доказательств, свидетельствующих о предъявлении  потребителю счетов (актов) по спорному  помещению: 

<

...>,  не представлено.

По п.п. 361,371,372  - ООО «Земстрой»,  заявитель ссылается на  акт обследования от 01.03.2016 (объект по ул. Ленина, д. 3), в котором указано, что в здании газовое отопление, здание не подключено в сетям ТСК. 

При этом из акта от 01.03.2016 следует, что абонент ООО «Земстрой» отсутствует по данному адресу. 

Доказательств, свидетельствующих о предъявлении  потребителю счетов (актов) по спорному  помещению и согласовании с потребителем корректировки  не представлено.

 По п.п.362, 363, 364, 373, 374 -  ФИО21,  налогоплательщик указывает, что корректировка произведена так как предыдущей РСО МУП "КТС" неверно были переданы данные по объекту расположенному по адресу: Ленинградская, д. 20., Согласно обследования помещения выявлено, что помещение, занимаемое ФИО21, не подключено к системе отопления (отапливаются газом), таким образом, в марте 2016г. произведена корректировка начислений за период с сентября 2015г.-по февраль 2016г. 

При этом доказательств, бесспорно свидетельствующих о предъявлении  потребителю счетов (актов) по спорному  помещению и согласовании с потребителем корректировки счетов-фактур, заявителем не представлено.

По п. 388 – МУП ТОП «МАРС», заявитель ссылается на акт обследования от 25.11.2015, которым установлено, что на объекте по адресу: ул. Энтузиастов, д. 23, отсутствуют приборы отопления (система отопления отсутствует). Из акта №23 от 01.01.2016 не следует, что корректировка произведена на основании обстоятельств, указанных в реестре. Акт обследования от 25.11.2015 не представлен. 

Доказательств, бесспорно свидетельствующих о предъявлении  потребителю счетов (актов) по спорному  помещению и согласовании с потребителем корректировки,  не представлено.

По п.п. 506, 507, 1579, 1580, 1581, 1583, 1589, 1590, 1591, 1592 - ИП ФИО22, налогоплательщик указывает, что корректировка произведена на основании акта обследования помещения от 11.02.2016, в результате которого  выявлено, что система отопления в помещении отсутствует, помещение отапливается от газового котла. Из представленного налогоплательщиком акта обследования 11.02.2016 следует, что произведено отключение отдельно стоящего здания «Три Кита» по адресу: ул. Пролетарская, 41. 

Доказательств, бесспорно свидетельствующих о принадлежности данного здания потребителю и предъявления ему счетов (актов) по спорному  помещению, а также согласовании с потребителем корректировки,  не представлено.

По п.п. 521, 538, 564 -ИП ФИО23, налогоплательщик указывает, что корректировка произведена на основании письма от 18.12.2014, акта от 13.04.2015, в результате которого выявлено отсутствие гвс.

Представленные  заявителем документы (заявление ИП ФИО23 о перерасчете за ГВС от 18.12.2014 с приложением акта обследования от 13.01.2015 об отсутствии ГВС в торговом помещении по адресу: ул. Мира, 5), не являются надлежащим доказательством наличия оснований для выставления корректировочных счетов-фактур во 2 квартале 2016 года. 

По п.636   -ПБОЮЛ «Зуев Василий Никодимович», налогоплательщик указывает, что корректировка произведена на основании заявления потребителя, учитывая тот факт, что отопление отключено 15.04.2016. Из заявления потребителя № 01250 от 06.06.2016, представленного налогоплательщиком, следует, что он просит произвести перерасчет за отопление за май 2016 в связи с отключением отопления 15.04.2016. При этом, из данного документа не следует, что потребителю не предоставлялись услуги ГВС и отопления и расчет не производился исходя из методики  расчета 1/8. 

Таким образом,   доказательств наличия оснований для корректировки счетов-фактур, заявителем не представлено.

По п.п.728,729, 758 - МУП ЖКХ «БЛАГОУСТРОЙСТВО»,  налогоплательщик ссылается на письмо потребителя от 11.08.2016 с просьбой сторнировать начисления по ГВС за летние месяцы, так как потребления ГВС в данный период нет. 

Потребитель просит сторнировать выставленные счета-фактуры за май 2016г. на сумму 3219,98 руб., за июнь 2016г. на сумму 3 109,32 руб. 

Доказательств обоснованности данного заявления (показаний приборов учета) заявителем не представлены. Корректировка в августе 2016г. произведена на большую сумму, чем заявлено потребителем (больше на 3398, 81 руб., в том числе НДС 518,46 руб.). 

Таким образом,   доказательств наличия оснований для корректировки счетов-фактур, заявителем не представлено.

По п.742 -ОАО ЛВЗ «ГЛАЗОВСКИЙ», налогоплательщик указывает, что корректировка в августе 2016г. произведена за июль 2016 г.  в связи с тем, что услуга ГВС по объекту, расположенному по адресу: ул. Мира, д. 27 перекрыта. Доказательства, подтверждающие указанные доводы,  заявителем не представлены.

Следовательно, наличие оснований для корректировки счетов-фактур, заявителем не представлено.

По п. 1118 - ООО «ТД ВОТКИНСКИЙ МЯСОКОМБИНАТ», налогоплательщик указывает, что корректировка произведена в связи с тем, что объект, расположенный по адресу: ул. Орджоникидзе, 23, подключен к системе отопления 11.10.2016, в октябре произвели корректировку начислений за сентябрь 2016г. 

Доказательства, подтверждающие указанные доводы, заявителем не представлены.   

По п. 1136 -ООО «АЛЬФА-РИА», налогоплательщик указывает, что корректировка за сентябрь 2016 г. произведена в связи с тем, что отопление запущено в октябре 2016 года. 

Доказательства, подтверждающие указанные доводы, заявителем не представлены.   

По п. 1218 - Управление ЖКХ Администрации г. Воткинска, налогоплательщик указывает, что  произведено сторнирование услуги отопления и ГВС на ОДН по объекту ул. 1 Мая, 145. 

Заявителем в материалы дела представлена выписка из ЕГРН по помещению, расположенному по адресу: 

<

...>, заявление ФИО24 от 17.08.2017 с требованием объяснить начисления по объекту, расположенному по адресу: ул. Пролетарская, 19 и заявление ФИО24 (вх. № 00904 от 02.05.2017) с просьбой считать общую площадь 123,6 кв. м. по объекту, расположенному по адресу: ул. Ст. Разина, 7. 

Таким образом, представленные Обществом документы не могут являться надлежащим доказательством выставления корректировочных счетов-фактур в 4 квартале 2016 года. 

 По п.п. 1252, 1266 -«ДШИ №2» г. Воткинска, налогоплательщик указывает, что услуга вентиляции закрыта 01.12.2016, в связи с этим произведена корректировка начислений за январь 2017г. 

Из представленного Обществом заявления потребителя следует, что потребитель просит  пересчитать сумму по горячей воде за август 2016 года по водопотребителям, вместо выставленного счета из расчета по водоразборным точкам. Уточняя данные по учреждению (режим работы, количество сотрудников, количество учащихся).

Представленные Обществом документы не могут являться надлежащим доказательством выставления корректировочных счетов-фактур в 1 квартале 2017 года.

По п. 1296 -ФГКУ «2 отряд ФПС по Удмуртской Республике», налогоплательщик указывает, что корректировка произведена в связи со сторнированием тепловых потерь по адресу: ФИО25, д. 2 (неверно производились начисления, ошибка в  1С). 

Доказательства, подтверждающие указанные доводы, заявителем не представлены.   

По п. 1649 - ООО «АКН-групп», налогоплательщик указывает, что корректировка по отоплению за сентябрь 2017г.  произведена на основании акта в связи с отсутствием отопления. 

Доказательства, подтверждающие указанные доводы, заявителем не представлены.   

По п. 1651 -МУП ЖКХ «КОММУНСЕРВИС», налогоплательщик указывает, что корректировка произведена согласно письму в октябре 2017г. по ОДН ГВС. 

Доказательства, подтверждающие указанные доводы, заявителем не представлены.  Представленный Обществом акт №4937 от 01.10.2017 не может являться надлежащим доказательством выставления корректировочных счетов-фактур в 1 квартале 2017 года. Письмо не представлено.

По основанию « корректировка в связи с движением объекта и сменой собственника» (приложение №3) (пункты реестра №№ 119-123, 140, 142, 147, 148, 156, 162, 133, 168,171, 181, 194, 197, 235, 267,268, 290, 319, 320, 321, 330, 346, 348-350, 355, 356, 358, 359, 366, 368, 369, 377-379, 393, 394, 402, 416, 419, 432, 491-499, 502-504, 510, 519, 523, 524, 526, 533,535, 536, 540, 545, 547, 552, 556-558, 563, 578, 565, 595, 601, 616, 634, 661, 709, 715, 716, 721, 731, 732-734, 736, 738, 747-749, 754, 761, 770, 931, 932, 1113-1115, 1152, 1155, 1176, 1199, 1200, 1220, 1221, 1255, 1263, 1265, 1267, 1276, 1325, 1340, 1349, 1353, 1359, 1398, 1399, 1400, 1401, 1472-1474, 1479, 1488, 1500, 1506, 1510, 1530-1532, 1538, 1566, 1574, 1576, 1577, 1634, 1635, 1638, 1639, 1641, 1676, 1700, 1717, 1725, 1726) счета-фактуры отражены на общую сумму  426392,32  руб.

Заявителем в качестве основания корректировки указаны, в том числе договоры аренды, свидетельства о регистрации праве собственности и другие.

Рассмотрев представленные доказательства, суд соглашается с выводом инспекции о том, что в данном случае заявителем не представлено доказательств изменения общего объема поставленной тепловой энергии на каждый объект. Фактически происходит перераспределение поставленного объема тепловой энергии среди собственников помещений. Данное обстоятельство не является основанием для корректировки ранее выставленного счета-фактуры. 

По основанию «корректировка в связи с изменением порядка расчета с 1/12 на 1/8» (приложение №4) (пункты №№ 522, 665-670, 672-687, 689, 690, 693, 695-699, 763, 764, 766, 769, 773-776, 779, 780, 783-788, 795-798, 802, 807-809, 811, 812, 818-822, 824, 926, 827, 838-841, 843, 844, 847-855, 858, 862-865, 868-870, 873-875, 879, 882-884, 887-897, 900, 909, 910, 914-917, 919, 925-926,  928-830, 933-934, 936, 943, 944, 947-962, 964,  966-968, 970-974, 980, 982, 985-989, 992, 994-998, 1001, 1002, 1010, 1013-1024, 1028-1031, 1033, 1040, 1041, 1044-1049, 1052-1053, 1056-1059, 1063-1064, 1099, 1100-1106, 1119-1125, 1132-1134, 1150-1151, 1435, 1436, 1585, 1586) отражены счета-фактуры на общую сумму 235654,98 руб.

Заявитель по данному основанию ссылается на постановление Правительства УР от 19.09.2016 №398 и представление прокуратуры от 07.09.2016. 

Постановлением Правительства УР от 19.09.2016 № 398 внесены изменения  в постановление Правительства Удмуртской Республики от 20 июня 2016 года № 252 «О применении в Удмуртской Республике способа оплаты коммунальной услуги по отоплению». В соответствии с п.1 постановления Правительства Удмуртской Республики от 20.06.2016 №252 установить в Удмуртской Республике способ оплаты коммунальной услуги по отоплению равномерно за все расчетные месяцы календарного года, за исключением за исключением муниципальных образований «Город Воткинск», «Город Можга». 

Воткинской межрайонной прокуратурой выдано представление от 07.09.2016 (т.8 л.д.117-118), в соответствии с которым ЗАО «ТСК «Воткинский завод» предложено по домам, где собственниками жилых помещений выбран способ оплаты по фактическому потреблению коммунального ресурса, производить начисление платы за коммунальный ресурс по ОДПУ по фактическому потреблению коммунального ресурса по отоплению. За июль 2016 года по указанной категории потребителей произвести перерасчет платы за отопление.

Согласно п.42 Правил предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов, утвержденных постановлением Правительства РФ от 06.05.2011 № 354 (далее Правила №354)  Оплата коммунальной услуги по отоплению осуществляется одним из двух способов - в течение отопительного периода либо равномерно в течение календарного года.

В многоквартирном доме, который не оборудован коллективным (общедомовым) прибором учета тепловой энергии, и жилом доме, который не оборудован индивидуальным прибором учета тепловой энергии, размер платы за коммунальную услугу по отоплению определяется по формулам 2, 2(1), 2(3) и 2(4) приложения № 2 к настоящим Правилам исходя из норматива потребления коммунальной услуги по отоплению.

В многоквартирном доме, который оборудован коллективным (общедомовым) прибором учета тепловой энергии и в котором ни одно жилое или нежилое помещение не оборудовано индивидуальным и (или) общим (квартирным) прибором учета тепловой энергии, размер платы за коммунальную услугу по отоплению определяется по формулам 3 и 3(4) приложения № 2 к настоящим Правилам на основании показаний коллективного (общедомового) прибора учета тепловой энергии.

Положения п.42 Правил №354,    постановления Правительства РФ №603, ст.157 Жилищного кодекса РФ  не регулируют вопросы определения объема тепловой энергии, фактически поставленного в адрес потребителей, а определяют порядок расчета оплаты за поставленные коммунальные услуги по отоплению, способ оплаты  (равномерно в течение года или в течение отопительного сезона), а также возможность корректировки платы за отопление. В данном случае изменяется методика определения оплаты за поставленный объем теплоресурса, при этом объем поставленного теплоресурса не изменяется. Таких доказательств заявителем в материалы дела не представлено.

По данному основанию заявителем выставлены в одностороннем порядке  корректировочные счета-фактуры, что не соответствует требованиям Налогового кодекса РФ.

  Аналогичные выводы были поддержаны судами по делам №А50-25923/2015, №А50-38187/2017.

По основанию «ошибочная информация о площади объекта» (приложение №5) (пункты №№ №129,  130, 132, 282, 287-289, 700, 1166, 1169,1170, 1175, 1181-1184, 1187, 1190-1191, 1298-1301, 1305, 1320, 1411-1412, 1415-1419) заявителем отражены счета-фактуры  на общую сумму 105 102, 85 руб.

Заявитель по данному основанию ссылается на свидетельства о государственной регистрации, договоры, письма и другие документы.

Рассмотрев представленные заявителем доказательства, суд приходит к выводу о том, что изменение площади помещений в результате неверной передачи сведений, не является основанием для корректировки налоговых вычетов на основании корректировочных счетов-фактур.  Документы, подтверждающие согласие покупателя на изменение количества (объема) и стоимости поставленных услуг, заявителем в материалы дела не представлено. 

По основанию «корректировка в связи с переводом из нежилого в жилое» (приложение №6) (пункты №№134, 136,  137, 145, 155)   заявителем отражены счета-фактуры на общую сумму 7 859, 14 руб. 

Заявитель по данному основанию ссылается на выписки из ЕГРН.

Рассмотрев представленные заявителем доказательства в обоснование необходимости выставления корректировочных счетов-фактур, суд приходит к выводу о том, что при переводе помещений из жилых в нежилые и наоборот, объем теплоресурсов, необходимых для обеспечения данного помещения, не меняется.  Доказательств, свидетельствующих об изменении нагрузок, объема поставленного теплоресурса  и согласования с потребителем выставления корректировочного счет-фактуры, Обществом не представлено.

По основанию «передача сведений по потребленной горячей воде, тепловой энергии, ввод в эксплуатацию узлов учета» (приложение №7) (пункты №№ 149, 229, 233, 241, 244-257, 260, 263, 265-266, 273, 279, 285, 300, 304-309, 314, 322- 323, 345, 351-354, 375, 376, 434, 501, 508-509, 511, 514-516, 596, 660, 1077-1080, 1082, 1085-1088, 1126-1128, 1198, 1203, 1204-1206, 1264, 1322, 1329, 1331, 1339, 1361, 1375, 1379, 1386-1387, 1389, 1433, 1452, 1458, 1501, 1545, 1646, 1647, 1652-1654, 1662, 1675, 1682, 1683, 1685, 1686, 1691, 1698, 1705, 1710, 1716, 1721, 1724, 1763) заявителем отражены счета-фактуры на общую сумму 484 447, 86 руб.

По основанию «наличие протокола общего собрания о переходе на расчеты по фактическому объему» (приложение №8) (пункты №№ 212, 272) заявителем отражены счета-фактуры на общую сумму  2 388, 60  руб.

Заявитель ссылается на письма, акты, ведомости показаний приборов учета и другие документы.

Оценив  представленные заявителем доказательства в обоснование необходимости выставления корректировочных счетов-фактур, суд приходит к выводу о том, что в данном случае изменение объема приобретённой у теплоснабжающей организации и поставленной конечному потребителю  тепловой энергии не происходит, меняется методика учета тепловой энергии, установленная Правилами о коммерческом учете тепловой энергии, теплоносителя, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 18.11.2013 № 1034, которая влияет на размер оплаты потребленной тепловой энергии.

Доказательств, свидетельствующих об изменении нагрузок, объема поставленного теплоресурса  и согласования с потребителем выставления корректировочного счета-фактуры, Обществом не представлено.

По основанию «корректировка на основании постановления Правительства РФ №354» (приложение №9) (пункты №№243, 505, 1091, 1288, 1549, 1550, 1554, 1559, 1560, 1564)   заявителем отражены счета-фактуры на общую сумму 11 731, 48 руб.

Заявитель ссылается на корректировку абонентского отдела, согласно  постановлению Правительства РФ №354 и на основании постановления Правительства УР от 01.08.2016 №324.

Оснований для перерасчета платы за энергоресурсы заявителем не представлено. 

Доказательств, свидетельствующих об изменении нагрузок, объема поставленного теплоресурса  и согласования с потребителем выставления корректировочного счета-фактуры, Обществом не представлено.

Доводы общества о том, что отдельные абоненты   согласовали изменения объема поставки тепловой энергии и ГВС путем подписания  актов приема-передачи тепловой энергии, судом не принимаются, поскольку из данных актов не следует, что потребителем согласовано изменение объема тепловой энергии. Показания свидетелей, допрошенных в ходе проверки, свидетельствует о том, что такие акты подписывались ими потому, что это вело к уменьшению оплаты теплоэнергии и влияло только на размер платы.

При таких обстоятельствах, оценив представленные заявителем доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу о том, что вывод налогового органа о необоснованном завышении налоговых вычетов по НДС в результате выставления заявителем корректировочных счетов-фактур в нарушение ст.ст.168, 159, 171, 172, 176 НК РФ является обоснованным и подтверждается материалами дела.

Доказательств, опровергающих выводы инспекции, заявителем в материалы дела не представлено.

На основании вышеизложенного, оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности в соответствии с положениями ст. 71 АПК РФ, суд приходит к выводу о том, что решение Межрайонной ИФНС России №3 по Удмуртской Республике о привлечении к  ответственности за совершение налогового правонарушения  07.06.2019 №07-1-14/01 в части доначисления налога на добавленную стоимость на сумму 1525895 руб.04 коп. за 2-4 кварталы 2015 года, за 1-4 кварталы 2016 года, за 1-4 кварталы 2017 года, а также соответствующих сумм пени и штрафов,  соответствует Налоговому кодексу РФ, является законным и обоснованным, права и интересы ЗАО «ТСК «Воткинский завод» не нарушает.

В силу ч. 3 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования. 

При изложенных обстоятельствах, в удовлетворении заявления ЗАО «ТСК «Воткинский завод»  в оспариваемой части отказать.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом принятого решения судебные расходы заявителя по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь п.4 ч.1 ст.150, ст. ст. 151, 167-170, 201  Арбитражного процессуального кодекса РФ,  Арбитражный суд Удмуртской Республики

р е ш и л :

1. Принять отказ Закрытого акционерного общества «Теплосбытовая компания «Воткинский завод» г.Воткинск  от требований в части признания недействительным решения  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Удмуртской Республике г.Воткинск  от 07.06.2019 №07-1-14/01 в части доначисления неуплаченного налога на добавленную стоимость с сумм полученной оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) на сумму 183329 руб.18 коп. за период  с 1 квартала 2015г. по 4 квартал 2017г., пени за его несвоевременную уплату в размере 91879 руб.58 коп. и соответствующей суммы штрафа. Производство по делу №А71-17001/2019  в указанной части прекратить.

2. В удовлетворении заявления Закрытого акционерного общества «Теплосбытовая компания «Воткинский завод» г.Воткинск  о признании недействительным решения  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Удмуртской Республике г.Воткинск  о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.06.2019 №07-1-14/01 в части доначисления налога на добавленную стоимость на сумму 1525895 руб.04 коп. за 2-4 кварталы 2015 года, за 1-4 кварталы 2016 года, за 1-4 кварталы 2017 года, а также соответствующих сумм пени и штрафов,  отказать полностью.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд  г. Пермь в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья                                                 Т.С. Коковихина