АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

450057, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Октябрьской революции, 63а, тел. (347) 272-13-89, 

факс (347) 272-27-40, сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru

сайт http://ufa.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А07-10363/2022

г. Уфа

19 декабря 2022 года

Резолютивная часть решения оглашена 9 декабря 2022 года. Решение в полном объеме изготовлено 19 декабря  2022 года.

Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Валеева К.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Валеевой М.Г., рассмотрел в судебном  заседании  дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Санаторий Красноусольск» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) 

к Межрайонной инспекции ФНС №3 по Республике Башкортостан (453100, 

<

...>)

Управлению ФНС России по Республике Башкортостан (450078, 

<

...>) 

о признании незаконным решения №11-20/9 от 29.09.2021

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, доверенность  от 05.09.2022 года, удостоверение адвоката; Андреева А.В., доверенность от 22.07.2022 года, диплом;

от МРИФНС №3 по РБ – ФИО2, доверенность от 08.12.2022года, диплом; ФИО3, доверенность от 10.01.2022года, диплом;

от Управления ФНС России по Республике Башкортостан - ФИО4, доверенность №06-23/26729 от 14.12.2021 года, диплом.

ООО «Санаторий Красноусольск» (далее-заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением об оспаривании решения  Межрайонной ИФНС России №3 по РБ № 11-20/9 от 29.09.2021 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

ООО «Санаторий Красноусольск» заявлением  от 22.06.2012 года уточнило заявленные требования, просят: признать недействительным Решение заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России №3 по РБ. г. Стерлитамак №11-20/9 от 29.09.2021 года о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения в части налога на прибыль организации, а также соответствующих сумм пени.

06.10.2022 года ООО «Санаторий Красноусольск» уточнило заявленные требования, просят: признать недействительными решение Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Республике Башкортостан от 29.09.2021 № 11-20/9 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО Санаторий «Красноусольск»; решение УФНС России по Республике Башкортостан от 10.01.2022 № 1/17 по апелляционной жалобе ООО Санаторий «Красноусольск» на решение Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Республике Башкортостан от 29.09.2021 №11-20/9 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость в общем размере 747 518 рублей, налога на прибыль организаций в общем размере 821 578 рублей, начисления соответствующих сумм пени.

В пункте 67 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что при толковании пункта 5 статьи 101.2 НК РФ судам надлежит принимать во внимание, что по смыслу данной нормы прежде, чем передать возникшие разногласия на рассмотрение суда, налогоплательщик и налоговый орган должны принять меры к урегулированию спора во внесудебном порядке.

Поэтому решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения могут быть оспорены в суде только в той части, в которой они были обжалованы в вышестоящий налоговый орган.

При этом названные решения считаются обжалованными в вышестоящий налоговый орган в полном объеме, если только из поданной жалобы прямо не следует, что решение обжалуется в части.

Необходимо также иметь в виду, что предусмотренный пунктом 5 статьи 101.2 НК РФ обязательный досудебный порядок обжалования такого решения считается соблюденным вне зависимости от того, приводились ли в жалобе налогоплательщика доводы, опровергающие выводы налогового органа. При этом в случае, когда соответствующие доводы приведены только в заявлении, поданном в суд, на налогоплательщика применительно к части 1 статьи 111 АПК РФ могут быть полностью или в части отнесены судебные расходы по делу независимо от результатов его рассмотрения.

С учетом приведенных разъяснений судом на основании статьи 49 АПК РФ уточнения приняты, заявление рассмотрено с учетом уточненных требований.

В судебном заседании представители заявителя поддержали заявленные требования.

          Представители ответчика требования не признали по основаниям, изложенным в отзыве, дополнениях к отзыву, письменных пояснениях.

          Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России №3 по Республике Башкортостан (далее - инспекция, налоговый орган) проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью Санаторий «Красноусольск» (далее - ООО Санаторий «Красноусольск», общество, заявитель, налогоплательщик) ИНН 

<

***> КПП 021901001 по вопросу соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2017 по 31.12.2019 год.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт выездной налоговой проверки от 30.06.2021 №11-20/8дсп и по результатам рассмотрения материалов проверки 29.09.2021 принято решение №11-20/9 о привлечении ООО Санаторий «Красноусольск» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 29.09.2021 №11-20/9 общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122, п.1 ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в размере 92 743 руб., дополнительно начислены налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 802 938 руб., налог на прибыль организаций в размере 3 853 082 руб., транспортный налог - 1 502 руб., земельный налог - 671 руб., налог на имущество организации - 416 613 руб., начислены соответствующие суммы пени - 1569936,70 руб.

Общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан (далее -Управление).

Решением Управления от 10.01.2022 №1/17 апелляционная жалоба общества удовлетворена частично. Решение Межрайонной ИФНС России №3 по Республике Башкортостан от 29.09.2021 №11-20/9 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части доначисления налога на прибыль организаций в размере 765 326 руб., а также соответствующих сумм пени в размере 153119,30 руб.

Несогласие заявителя с решением Межрайонной ИФНС России №3 по Республике Башкортостан от 29.09.2021 №11-20/9, решением УФНС по РБ от 10.01.2022 №1/17 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения послужило основанием для его обращения в арбитражный суд. 

Суд, выслушав представителей сторон,  исследовав и оценив представленные доказательства и доводы сторон, считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

  В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 и частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а также разъяснениями, изложенными в пункте 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 №6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», ненормативный правовой акт может быть признан недействительным, а решения и действия незаконными при одновременном их несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. 

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается в силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие). 

Исходя из положений статей 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания незаконными действий (акта) должностных лиц органа государственной власти необходимо наличие совокупности двух условий: несоответствия оспариваемых действий (акта) закону и нарушение ими прав и законных интересов заявителя по делу.

            В соответствии со статьей 247 НК РФ, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

            На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

           В силу пункта 3 статьи 271 НК РФ, для доходов от реализации, если иное не предусмотрено настоящей главой, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 настоящего Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

          В обоснование требования о неправомерном начислении обществу налога на прибыль, соответствующих сумм пени заявитель указывает на то, что учетной политикой ООО Санаторий «Красноусольск» установлено, что для целей налогообложения прибыли все доходы и расходы в соответствии со статьями 271 и 272 НК РФ учитываются методом начисления.

           Из подпункта 2 пункта 2.3 описательно-мотивировочной части оспариваемого решения инспекции следует, что налоговый орган пришел к выводу необоснованном занижении ООО Санаторий «Красноусольск» сумм доходов для целей налогообложения по налогу на прибыть.

          Указанный вывод Инспекции основан на неподтверждении в ходе выездной налоговой проверки ООО Санаторий «Красноусольск» в полном объеме сумм возвратов денежных средств отдыхающим за путевки, медицинские услуги, питание и депозитов. При этом, проверяя правильность отражения данных в бухгалтерском учете, налоговый орган опирался на данные, полученные от фискального оператора ООО «Такском» за период с 01.07.2017 по 31.12.2019 года, не запросив, по мнению заявителя, в полном объеме документы первичного бухгалтерского учета у ООО Санаторий «Красноусольск», подтверждающие возврат сумм отдыхающим.

         Налоговым органом не учтено, что учет возврата неиспользованных дней отдыха, питания, медицинских услуг в ООО Санаторий «Красноусольск» ведется со счета 50 «Касса», счета 51 «Расчетные счета», счета 57 «Переводы в пути», в корреспонденции со счетами 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

           Вместе с тем, в ходе выездной налоговой проверки Инспекцией запрашивались сведения и документы лишь по наличной кассе (счет 50) и расчетному счету (счет 51) только за 2019 год. Документы, содержащие сведения о возврате денежных средств отдыхающим по терминалу оплаты, а также по расчетному счету за иные периоды не запрашивались.

           Учитывая, что в ходе выездной налоговой проверки Инспекцией не были запрошены и проверены все документы по всем счетам учета возвратов, то выводы налогового органа об отсутствии у ООО Санаторий «Красноусольск» первичных документов бухгалтерского учета, подтверждающих суммы возвратов, не может быть признан обоснованным.

          Решением УФНС России по Республике Башкортостан от 10.01.2022 № 1/17 решение Инспекции от 29.09.2021 № 11-20/9 отменено в части дополнительно начисленного налога на прибыль организации в размере 765 326 рублей, а также соответствующих сумм пени в размере 153 119,30 рублей.

          При этом, УФНС России сделан вывод о том, что ООО Санаторий «Красноусольск» неправомерно уменьшены доходы, полученные от реализации, на сумму произведенных возвратов денежных средств отдыхающим в размере 4 107 886 рублей, в том числе: за 2017 г. в сумме 3 687 047 рублей, за 2018 г. в сумме 420 839 рублей, что повлекло за собой неполную уплату налога на прибыль в сумме 821 578 рублей, в том числе за 2017 г. в сумме 737 610 рублей, за 2018 г. в сумме 84 168 рублей.

           Заявитель указывает, что ООО Санаторий «Красноусольск» в суд представлены документы, как ранее истребованные в ходе выездной налоговой проверки, так и неистребованные последней, подтверждающие возврат денежных средств отдыхающим: за 2017 г. в сумме 6 048 655 рублей, в том числе 4 715 925 рублей за путевки и 1 332 730 рублей депозит, в том числе питание; за 2018 г. в сумме 7776 996 рублей, в том числе 3684716 рублей за путевки и 4 092 280 рублей депозит, в том числе питание. Таким образом, ООО Санаторий «Красноусольск» подтверждены суммы всех возвратов денежных средств отдыхающим, а решение инспекции, с учетом его изменения решением УФНС России по Республике Башкортостан, о доначислении налога на прибыть организации в сумме 821 578 рублей, в том числе за 2017 г. в сумме 737 610 рублей, за 2018 г. в сумме 84 168 рублей, является необоснованным.

        По мнению заявителя, предоставление ООО Санаторий «Красноусольск» ряда обосновывающих его позицию документов непосредственно в суд, как злоупотребление правом расценено быть не может, так как их непредоставление в налоговой орган при проведении выездной налоговой проверки не было направлено на лишение налогового органа возможности детально исследовать реальную деятельность и первичные документы организации, а было обусловлено буквальным толкованием налогоплательщика требований налогового органа о предоставлении документов, несвоевременным обнаружением документов в архиве организации и другими причинами, не свидетельствующими об умысле ООО Санаторий «Красноусольск» лишить налоговый орган возможности осуществлять нормальный налоговый контроль.

          Данные доводы заявителя судом отклоняются в силу следующего. 

Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны, в частности, уплачивать законно установленные налоги.

Пунктом 5 ст. 23 НК РФ предусмотрено, что за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на налогоплательщика обязанностей он несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объектом налогообложения налогом на прибыль для российских организаций признается прибыль, представляющая собой полученные налогоплательщиком доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).

В соответствии с п.1. ст.249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах, в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов (п.2 ст.249 НК РФ).

Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Исходя из п. 3 ст. 271 НК РФ при применении метода начисления датой получения доходов от реализации товаров признается дата реализации, определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ как дата перехода права собственности на товар.

Учетной политикой организации ООО Санаторий «Красноусольск» установлено, что для целей налогообложения прибыли все доходы и расходы в соответствии со ст.271 и 272 НК РФ учитываются методом начисления.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Как следует из материалов проверки, в нарушение п. 1 и п. 2 ст. 249 НК РФ налогоплательщиком неправомерно уменьшены доходы, полученные от реализации, на сумму произведенных возвратов денежных средств отдыхающим в размере 4 107 886 руб., в т. ч. за 2017 год - 3 687 047 руб,, за 2018 год - 420 839 руб.

Необоснованное занижение суммы доходов для целей налогообложения привело к неполной уплате налога на прибыль организаций в размере 821 578 руб., в том числе за 2017 год - 737 410 руб., за 2018 год - 84 168 руб.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что учет возвратов ведется на счете 50 «Касса» в корреспонденции с субсчетами счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: 76.09.7 (путевки), 76.09.8 (питание), 76.09.9 (депозиты).

Согласно данным бухгалтерского и налогового учета общества сумма возвратов денежных средств отдыхающим за период с 01.01.2017 по 31.12.2019 составила 10738000 рублей, в том числе за 2017 год - 3 879 415 руб., за 2018 год - 4 086 007 руб., за 2019 год -2772 954 руб.

В ходе выездной налоговой проверки налогоплательщиком представлены документы: расходные кассовые ордера (РКО), банковские чеки «возврат прихода», заявления отдыхающих на возврат (частичный возврат в связи с ранним выездом) денежных средств, акты ВКК, договоры о предоставлении услуг по санаторно-курортному лечению, расходные накладные на выдачу путевок (курсовок) отдыхающим, приходные кассовые ордера или чеки на оплату путевок (курсовок), счета учета депозитных средств отдыхающих с указанием суммы возврата депозита при выезде из санатория, отчеты, сводные ведомости по доходам, отчеты по продажам, отчеты по проводкам за октябрь 2017 года, июнь 2018 года, август и декабрь 2019 года.

По результатам анализа показателей счета 50 «Касса» и первичных документов, представленных налогоплательщиком в ходе проверки, сумма документально неподтвержденных возвратов за период 2017 -2018 г.г. составила 4 107 886 руб.

Показатели

2017 год

2018 год

Всего за проверяемый период

Сумма возврата из касс санатория по чекам «Возврат прихода», руб.

3 879 415.00

4 086 007.00

-

Сумма возвратов, подтвержденная налогоплательщиком документально, руб.

192 368.00

3 665 168.00

-

Разница (возвраты без документального подтверждения), руб.

3 687 047.00

420 839.00

4 107 886.00

Доводы общества о том, что налоговым органом не запрошены документы, подтверждающие сумму возврата денежных средств, и не проанализированы данные счета 51 подлежит отклонению, поскольку в ходе выездной налоговой проверки налогоплательщику направлено требование от 29.12.2020 №1 о предоставлении копий документов, подтверждающих отражение каждого кассового чека с признаком расчета «возврат прихода» за период с 01.01.2017 по 31.12.2019. 

Во исполнение указанного требования письмом от 29.01.2021№01-10/73 налогоплательщиком представлены документы: расходные кассовые ордера (РКО); банковские чеки «возврат прихода»; заявления отдыхающих на возврат (частичный возврат в связи с ранним выездом) денежных средств; акты ВКК; договора о предоставлении услуг по санаторно-курортному лечению; расходные накладные на выдачу путевок (курсовок) отдыхающему; приходные кассовые ордера или чеки на оплату путевок (курсовок); счета учета депозитных средств отдыхающих с указанием суммы возврата депозита при выезде из санатория; первичные документы по возвратам денежных средств покупателем через расчетные счета.

Письмом от 17.02.2021 № 01-10/2-116 ООО Санаторий «Красноусольск» сообщило, что по требованию от 29.12.2020 №1 информация и документы представлены в полном объеме.

Полученные от общества первичные документы сгруппированы налоговым органом помесячно в единый реестр за весь проверяемый период и приложены к акту проверки.

В ходе выездной налоговой проверки были учтены все документы, представленные налогоплательщиком в подтверждение возврата денежных средств отдыхающим, без разделения по счетам бухгалтерского учета.

Иных первичных документов, подтверждающих сумму возврата денежных средств отдыхающим заявителем ни с возражениями на акт проверки, ни с апелляционной жалобой не представлено.

Доводы общества о том, что налоговым органом не запрошены документы, подтверждающие сумму возврата денежных средств, и не проанализированы данные бухгалтерского  счета №  57 подлежат отклонению по следующим основаниям.

          В ходе выездной налоговой проверки налогоплательщику направлено требование от 29.12.2020 №1 о предоставлении копий документов, подтверждающих отражение каждого кассового чека с признаком расчета «возврат прихода» за период с 01.01.2017 по 31.12.2019. 

            Во исполнение указанного требования письмом от 29.01.2021 № 01-10/73 налогоплательщиком представлены документы: расходные кассовые ордера (РКО); банковские чеки «возврат прихода»; заявления отдыхающих на возврат (частичный возврат в связи с ранним выездом) денежных средств; акты ВКК; договора о предоставлении услуг по санаторно-курортному лечению; расходные накладные на выдачу путевок (курсовок) отдыхающему; приходные кассовые ордера или чеки на оплату путевок (курсовок); счета учета депозитных средств отдыхающих с указанием суммы возврата депозита при выезде из санатория; первичные документы по возвратам денежных средств покупателем через расчетные счета. 

            Письмом от 17.02.2021 № 01-10/2-116  ООО Санаторий «Красноусольск» сообщило, что по требованию от 29.12.2020 № 1 информация и документы представлены в полном объеме. 

           Таким образом, при проведении проверки инспекцией учитывались все кассовые и банковские документы, представленные налогоплательщиком.  Полученные от общества первичные документы сгруппированы налоговым органом помесячно в единый реестр за весь проверяемый период и приложены к акту проверки. 

В ходе рассмотрения дела № А07-10363/2022 в Арбитражном суде Республики Башкортостан ООО Санаторий «Красноусольск» были представлены копии первичных документов, подтверждающих, по мнению общества, сумму возврата денежных средств отдыхающим, не представленные ранее ни в ходе выездной налоговой проверки, ни с возражениями на акт проверки, ни с апелляционной жалобой.

Из представленных суду документов, установлено следующее:

1) Дополнительно представленные документы за 2017 год: 

Таблица № 1

2017 год

В подтверждение возвратов, руб.

Июнь

247 658

Июль

788 838

август

857 958.7

сентябрь

721 380

октябрь

601 736.5

ноябрь

346 785

декабрь

315 059

итого

3 879 415.2

 

Как указано в решении налогового органа от 29.09.2021, в ходе выездной налоговой проверки установлено, что учет возвратов ведется Заявителем на счете 50 «Касса» в корреспонденции с субсчетами счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:  - 76.09.7 (путевки),    - 76.09.8 (питание), - 76.09.9 (депозиты).

         Согласно данным бухгалтерского учета ООО Санаторий «Красноусольск» и анализу счета 50 за период 2017 год сумма возвратов составила:

        - 76.09.7 (путевки) -2 546 723 руб.,

        - 76.09.8 (питание) – 39 567 руб.,

        - 76.09.9 (депозиты) – 1 293 125,20 руб.

         Всего на общую сумму 3 879 415,20  руб.

           Как видно из таблицы № 1, за 2017 год налогоплательщиком документы по возврату представлены с июня по декабрь месяц на сумму 3 879 415 руб., в то время как, согласно анализа счета 50 «Касса», сумма возврата за год составляла 3 879 415 руб., а сумма неподтвержденных возвратов из кассы составляла за 2017 год – 3 687 047 руб.

          При проведении налоговой проверки, в ходе предпроверочного анализа оператору фискальных данных ООО «Такском» ИНН 

<

***> было направлено письмо от 26.05.2020 № 10-14/09442 о представлении фискальных отчетов или информации, содержащей сведения о полученной выручке за период с 19.06.2017 по 31.12.2019 в отношении ООО Санаторий «Красноусольск». Сопроводительным письмом от 09.06.2020 была представлена информация за период с 01.07.2017 по 31.12.2019 в электронном виде (реестры 66 шт.) по кассовой выручке по каждой единице ККТ с указанием следующих показателей: количество кассовых чеков (шт.), приход (руб.), возврат прихода (руб.), выручка, руб. (приход минус возврат прихода). 

         За проверяемый период сумма возврата прихода с 01.07.2017 года по 31.12.2017 года составила  915 061 руб. (стр. 42 Решения №11-20/9 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.09.2021).

         Таким образом, представленные обществом документы противоречат данным бухгалтерского учета самого общества, данным представленным ООО «Такском» за период с 19.06.2017 по 31.12.2019, а также данным, установленным налоговым органом в ходе проверки.  

2) Дополнительно представленные документы за 2018 год:

Таблица № 2

2018 год

В подтверждение возвратов, руб.

январь

507 313.5

февраль

350 997

март

335 254.3

апрель

307 864

май 

181 499

июнь

114 593.8

итого

1 797 521.6

 

Согласно данным бухгалтерского учета ООО Санаторий «Красноусольск» и анализу счета 50 за период 2018 год сумма возвратов составила:

        - 76.09.7 (путевки) -1 819 753 руб.,

        - 76.09.8 (питание) – 37 373 руб.,

        - 76.09.9 (депозиты) – 2 228 881,20 руб.

         Всего на общую сумму  4 086 007,20  руб.

         Как видно из таблицы № 2, за 2018 год дополнительно представлены документы с января по июнь месяц на сумму 1 797 521.6 руб., в то время как, неподтвержденная документами сумма составляла всего 420 839.00 руб. за весь 2018 год. 

         Сумма возврата из касс санатория по чекам «Возврат прихода» за 2018 год по данным бухгалтерского учета общества составляла 4 086 007 руб.

          В ходе проверки обществом уже были представлены документы на сумму 3 665 168 руб., в суд представлены документы еще на сумму 1 797 521 руб., что составило уже 5 462 689,6 руб.

  При этом, из представленных суду документов судом не усматривается соответствие данных бухгалтерского учета самого общества, и данным представленным ООО «Такском» на сумму 4 954 855 руб. 

            Также в решении Управления ФНС России по Республике Башкортостан от 10.01.2022 № 1/17 по апелляционной жалобе ООО Санаторий «Красноусольск»  указывается на то, что согласно данным бухгалтерского и налогового учета обществом в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, включена сумма возвратов денежных средств отдыхающим за период с 01.01.2017 по 31.12.2019 в размере 10 738 тыс. руб. В уточненном же заявлении Общества появляются новые данные по возврату: за 2017 год – 6048655 руб., за 2018 год – 7 776 996 руб., которые не подтверждены документально.

         Следует учитывать, что в настоящем случае, имеет место не отказ налогового органа в принятии каких-либо расходов общества, а установленный факт занижения доходов.

Согласно данным бухгалтерского и налогового учета общества сумма возвратов денежных средств отдыхающим за период с 01.01.2017 по 31.12.2019 составила 10 738 тыс. руб., в том числе за 2017 год - 3 879 415 руб., за 2018 год – 4 086 007 руб., за 2019 год – 2 772 954 руб.

Показатели

2017 год

2018 год

2019 год

Возврат за путевки, руб.

2 546 723

1 819 753

1 218 185

Возврат за питание, руб.

39 567

37 373

13 892

Возврат депозита, руб.

1 293 125

2 228 881

 1540 877

Итого

3 879 415

4 086 007

2 772 954

 

Ведение бухгалтерского учета в нарушение ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и положений принятой учетной политики, налогового учета в нарушение основных требований, установленных ст. 313 НК РФ, влечет невозможность проверки доводов налогоплательщика об имевшем место фактическом не получении части дохода, поскольку не позволят соотнести цифры налогоплательщика к той или иной хозяйственной операции, совершенной в том или ином налоговом периоде.

        Как уже было указано, довод заявителя о том, что неправомерное доначисление налога на прибыль произошло по причине ненадлежащего истребования налоговым органом при проверке всех первичных документов, не нашел своего подтверждении в ходе судебного разбирательства.

         Оспаривая правомерность доначисления обществу НДС заявитель указывает на следующие обстоятельства.

         В подпункте 1 пункта 2.1.3 описательно-мотивировочной части оспариваемого решения инспекции, сделаны выводы о необоснованном применении налоговых вычетов по НДС на общую сумму 406 991 рубль по счетам-фактурам ООО «Универсалремстрой»  от 19.04.2019№ 322 на сумму 1 742 237 рублей, в том числе НДС 290 372,83 рублей; от 11.06.2019 № 503 на сумму 699 706,80 рублей, в том числе НДС 116 617,80 рублей.

          Счет-фактура от 19.04.2019 № 322 на сумму 1 742 237 рублей, в том числе НДС 290 372,83 рублей, относится к договору от 31.01.2019 № ЗКЭФ-67 на производство работ по объекту «Внутренняя отделка бизнес-центра, совмещённого с учебно-методическим центром и музеем».

         Счет-фактура от 11.06.2019 № 503 на сумму 699 706,80 рублей, в том числе НДС 116 617,80 рублей, относится к договору от 31.05.2019 № ЕП-34 на производство работ по объекту «Работы по ремонту кровли бизнес-центра, совмещённого с учебно-методическим центром и музеем».

        Мотивируя свой вывод о необоснованном применении налогового вычета по НДС инспекция указала, что объект «Бизнес-центр, совмещённый с учебнометодическим центром и музеем на территории санатория «Красноусольск»  это основное средство, которое используется для осуществления операций, не облагаемых НДС.

        Данный вывод инспекции заявитель считает необоснованным и несоответствующим фактическим обстоятельствам.

        Как указывает налогоплательщик ООО Санаторий «Красноусольск» в налоговых декларациях по НДС в интересующем периоде заявлялись вычеты в связи с осуществлением медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг (подпункт 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ); услуг санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности (подпункт 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ).

         При этом, законодательно понятие «бизнес-центр» не определено, вместе с тем, оно тождественно по своей сути понятию «административно-деловой центр», закрепленному в пункте 3 статьи 378.2 НК РФ, согласно которому административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. Следовательно деятельность бизнес-центра априори не может признаваться деятельностью, связанной с предоставлением медицинских и санаторно-курортных услуг.

       Таким образом, здание Бизнес-центра, совмещённого с учебно-методическим центром и музеем, не предполагает осуществление в нем деятельности, связанной с предоставлением медицинских и санаторно-курортных услуг, названные услуги там фактически также не предоставляются, следовательно, деятельность, для осуществления которой обеспечено его строительство, является деятельностью, облагаемой НДС.

         Также в подпункте 2 пункта 2.1.3 описательно-мотивировочной части оспариваемого решения инспекции, последняя пришла к выводу о необоснованном применении налоговых вычетов по НДС по счету-фактуре ООО «РФК Климатические системы» от 25.03.2019 № 638 на сумму 91 588,15 рублей, в том числе НДС 15 264,69 рублей.

         Согласно названному счету-фактуре, ООО Санаторий «Красноусольск» приобретены датчики (температуры), клапаны (впускные), катушка (индуктивности) на общую сумму 91 588,15 рублей, в том числе НДС 15 264,69 рублей. Таким образом, стоимость приобретенных товарно-материальных ценностей без учета НДС составляет 76 323,46 рублей. На основании требования-накладной от 08.04.2019 № 00000002704, датчики (температуры) в количестве 3 штук, клапаны (впускные) в количестве 2 штук, катушка (индуктивности) в количестве 1 штука на общую сумму 76 323,46 рублей без учета НДС с материального склада ООО Санаторий «Красноусольск» отправлены в структурное подразделение последнего — СПА-комплекс, то есть подразделение, осуществляющее облагаемую НДС деятельность.

           В подпункте 3 пункта 2.1.3 описательно-мотивировочной части оспариваемого решения Инспекция пришла к выводу о необоснованном применении налоговых вычетов по НДС по счету-фактуре ООО «Агава» ИНН 

<

***> от 11.09.2019 № 249328/40 на сумму 4 777 рублей, в том числе НДС 796,17 рублей.

        Согласно названному счету-фактуре, ООО Санаторий «Красноусольск» приобрел электрическую сушилку для рук за 4 777 рублей, в том числе НДС 796,17 рублей. Таким образом, стоимость данной товарно-материальной ценности без учета НДС составляет 3 980,83 рублей.

         Согласно расходной накладной от 18.09.2019 № 00000000510, сушилка электрическая в количестве 1 штука стоимостью 3 980,83 рублей с материального склада ООО Санаторий «Красноусольск» отправлена в структурное подразделение последнего - Платный туалет, то есть подразделение, осуществляющее облагаемую НДС деятельность.

          В подпункте 4 пункта 2.1.3 описательно-мотивировочной части оспариваемого решения Инспекция пришла к выводу о необоснованном применении налоговых вычетов по НДС на общую сумму 7 582 рубля по счетам-фактурам ООО «ДорСтройСервис-Уфа» ИНН 

<

***> от 08.08.2017 № 11979 на сумму 2 120,40 рублей, в том числе НДС 325,45 рублей, согласно которому приобретено хозяйственное мыло 72 %; от 29.08.2017 № 12787 на сумму 17 862,17 рублей, в том числе НДС 2 724,73 рублей, согласно которому приобретены: синтетические моющие средства (порошок для стирки белья), освежитель воздуха, салфетки бумажные, чистящее средство для сантехники, средства для мытья посуды; от 11.09.2017 № 13242 на сумму 11 571,46 рублей, в том числе НДС 1 765,11 рублей, согласно которому приобретены: мыло туалетное, мыло хозяйственное 72 %, паста зубная; от 18.09.2017 № 13494 на сумму 5 676,56 рублей, в том числе НДС 865,90 рублей, согласно которому приобретены: мыло туалетное, паста зубная; от 18.09.2017 № 13495 на сумму 2 108,70 рублей, в том числе НДС 321,66 рублей, согласно которому приобретены: мыло туалетное, паста зубная; от 31.10.2017 № 15253 на сумму 10 366,84 рублей, в том числе НДС 1 581,37 рублей.

        На основании расходной накладной от 10.08.2017 №1095мыло хозяйственное в количестве 180 штук на общую сумму 2 700 рублей, в том числе наценка 491,19 рублей, в том числе НДС 411,86 рублей с материального склада ООО Санаторий «Красноусольск» отправлено на реализацию в структурное подразделение последнего - Магазин «Промтовары», то есть подразделение, осуществляющее облагаемую НДС деятельность.

          На основании расходной накладной от 31.08.2017 № 1245 салфетки бумажные в количестве 80 штук, средство для сантехники «Доместос» в количестве 23 штук, средство для посуды «Фери» в количестве 15 штук, освежитель воздуха «Сибиар» в количестве 16 штук, освежитель воздуха «Чиртон» в количестве 10 штук, порошок стиральный «Ариель» в количестве 36 штук, порошок стиральный «Миф» в количестве 20 штук, порошок стиральный «Зифа» в количестве 20 штук, порошок стиральный «Луч» в количестве 24 штук, порошок стиральный «Тайд» в количестве 36 штук на общую сумму 18 496 рублей, в том числе наценка 3 140,01 рублей, в том числе НДС 2 821,42 рублей с материального склада ООО Санаторий «Красноусольск» отправлены на реализацию в структурное подразделение последнего - Магазин «Промтовары», то есть подразделение, осуществляющее облагаемую НДС деятельность.

         На основании расходной накладной от 31.08.2017 № 1246 салфетки бумажные в количестве 40 штук, средство для сантехники «Доместос» в количестве 5 штук, средство для посуды «Фери» в количестве 6 штук, освежитель воздуха «Роял» в количестве 10 штук, порошок стиральный «Универсал» в количестве 36 штук на общую сумму 3 824 рублей, в том числе наценка 632,81 рублей, в том числе НДС 583,32 рублей с материального склада ООО Санаторий «Красноусольск» отправлены на реализацию в структурное подразделение последнего - Магазин «Шишма», то есть подразделение, осуществляющее облагаемую НДС деятельность.

          На основании расходной накладной от 13.09.2017 № 1309 мыло «Екатерин» в количестве 20 штук, мыло «Абсолют» в количестве 10 штук, мыло «Весна» в количестве 20 штук, мыло «Факс» в количестве 20 штук, мыло «Ординарное» в количестве 30 штук, зубная паста «Семейная» в количестве 10 штук, зубная паста «Колгейт» в количестве 10 штук на общую сумму 3 120 рублей, в том числе наценка 526,85 рублей, в том числе НДС 475,93 рублей с материального склада ООО Санаторий «Красноусольск» отправлены на реализацию в структурное подразделение последнего - Буфет бани, то есть подразделение, осуществляющее облагаемую НДС деятельность.

          На основании расходной накладной от 13.09.2017 № 1310 мыло «Екатерин» в количестве 60 штук, мыло «Абсолют» в количестве 62 штук, мыло «Весна» в количестве 52 штук, мыло «Факс» в количестве 52 штук, мыло «Ординарное» в количестве 50 штук, зубная паста «Семейная» в количестве 14 шгук, зубная паста «Колгейт» в количестве 40 штук на общую сумму 9 886,00 рублей, в том числе наценка 1 687,14 рублей, в том числе НДС 1 508,03 рублей с материального склада ООО Санаторий «Красноусольск» отправлены на реализацию в структурное подразделение последнего - магазин «Промтовары», то есть подразделение, осуществляющее облагаемую НДС деятельность.

          В подпункте 5 пункта 2.1.3 описательно-мотивировочной части оспариваемого решения Инспекция пришла к выводу о необоснованном применении налоговых вычетов по НДС по счету-фактуре ООО «Уфабумторг» от 10.07.2019№ 11842 на сумму 31 899 рублей, в том числе НДС 5 316,50 рублей.

         На основании указанного счета-фактуры ООО «Санаторий «Красноусольск» приобретены трудовые книжки в количестве 100 штук, которые 18.07.2019 поступили на склад.

        Как указывает заявитель, трудовые книжки приобретены в целях последующей перепродажи вновь принимаемым на работу в ООО Санаторий «Красноусольск» лицам, не имеющим трудовые книжки. При продаже, указанные лица оплачивают стоимость трудовых книжек в кассу организации.

        Вывод инспекции о том, что все вышеуказанные товарно-материальные ценности подлежали последующему списанию со счета 23 «Вспомогательные производства» на счет 20 «Основное производство» налогоплательщик считает необоснованным и не соответствующим фактическим обстоятельствам, указывая на то, что в соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 «Вспомогательные производства» могут списываться не только в дебет счета 20 «Основное производство» - при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству, но и в дебет счета 90 «Продажи» - при выполнении работ и услуг для сторонних организаций.

        В данном случае, все вышеперечисленные товарно-материальные ценности переданы в подразделения ООО Санаторий «Красноусольск» либо для использования в процессе осуществления облагаемой НДС деятельности, либо для последующей перепродажи. В основной деятельности ООО Санаторий «Красноусольск», которая НДС не облагается, указанные товарно-материальные ценности не использовались. Списаны со счета 23 в дебет счета 90.

        Также из подпункта 1 пункта 2.1.4 описательно-мотивировочной части оспариваемого решения Инспекции следует, что отсутствуют основания для принятия налоговых вычетов по НДС по ряду счетов-фактур, в том числе: счету-фактуре ООО «МЕТРО КЭШ ЭНД КЭРРИ» ИНН 

<

***> от 29.05.2017№ 61149015/088 на сумму 33 380,70 рублей, в том числе НДС 5 091,98 рублей; счету-фактуре ГБУ «Башкирский научно-исследовательский центр по пчеловодству и апитерапии» ИНН 

<

***> от 26.05.2017 № 162 на сумму 23 320 рублей, в том числе НДС 3 557,28 рублей.

         Признание инспекцией налоговых вычетов по названным счетам-фактурам необоснованными обусловлено непредоставлением ООО Санаторий «Красноусольск» данных счетов-фактур налоговому органу при проведении выездной налоговой проверки со ссылкой на их отсутствие.

           Однако заявитель указывает на то, что в настоящее время указанные счета-фактуры обнаружены в архиве ООО Санаторий «Красноусольск».

           Из подпункта 2 пункта 2.1.4 описательно-мотивировочной части оспариваемого решения инспекции следует, что ООО Санаторий «Красноусольск» необоснованно, в нарушение требований подпункта 5 пункта 2 статьи 149 НК РФ, предусматривающей, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или организациям, неправомерно заявлен к вычету НДС по счетам-фактурам, предъявленным поставщиками материальных ценностей (продукты, овощи, фрукты и прочее) на общую сумму 2 210 510,48 рублей, в том числе НДС 302 917,75 рублей.

        Данный вывод инспекции мотивирован тем, что указанные товарно-материальные ценности использовались при оказании услуг столовой по обеспечению питания отдыхающих, то есть деятельности, подлежащей освобождению от НДС.

        Вместе с тем, как указывает налогоплательщик, все товарно-материальные ценности в соответствии со счетами-фактурами, перечисленными в подпункте 2 пункта 2.1.4 описательно-мотивировочной части оспариваемого решения инспекции, переданы в подразделения ООО Санаторий «Красноусольск» - магазины для последующей перепродажи. В основной деятельности ООО Санаторий «Красноусольск», в том числе для обеспечения питания отдыхающих, вопреки решению налогового органа, не использовались. Данные обстоятельства подтверждаются представленными расходными накладными.

         Изучив материалы дела и оценив доводы сторон суд не находит оснований для удовлетворения требований заявителя в части доначисления НДС в связи со следующим. 

Как установлено судом, во 2 квартале 2019 года в разделе 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» налоговой декларации по НДС отражены счета-фактуры ООО «Универсалремстрой» ИНН 

<

***> на общую сумму 2 441 944 руб., в том числе НДС 406 991 руб.:

№ 322 от 19.04.2019 на сумму 1 742 237 руб., в том числе НДС 290 372,83 руб.,

№ 503 от 11.06.2019 на сумму 699 706,80 руб., в том числе НДС 116 617,80 руб.

При проведении проверки, в адрес ООО Санаторий «Красноусольск» было направлено Требование от 29.12.2020 № 17 о представлении документов (информации) за 1, 2, 3, 4 кварталы 2019 года. Документы представлены в полном объеме по ТКС (обращение от 15.01.2021).

По ООО «Универсалремстрой» представлены:

- № 322 от 19.04.2019 на сумму 1 742 237 руб., в том числе НДС 290 372,83 руб.,

- акт выполненных работ (форма № КС-2) № 1 от 19.04.2019 за отчетный период с 31.01.2019 по 19.04.2019 по объекту – Внутренняя отделка бизнес-центра, совмещенного с учебно-методическим центром и музеем по Договору № ЗКЭФ-67 от 31.01.2019,

№ 503 от 11.06.2019 на сумму 699 706,80 руб., в том числе НДС 116 617,80 руб.,

- акт выполненных работ (форма № КС-2) № 1 от 11.06.2019 за отчетный период с 31 05 2019 по 11.06.2019 по объекту – Работы по ремонту кровли бизнес-центра, совмещенного с учебно-методическим центром и музеем по Договору № ЕП-34 от 31.05.2019.

В ходе выездной проверки проверяемым налогоплательщиком представлена Карточка счета 60 по контрагенту ООО «Универсалремстрой» за период с января 2017 по декабрь 2019, в которой отражены все хозяйственные операции между ООО Санаторий «Красноусольск» и ООО «Универсалремстрой» и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. 

В бухгалтерском учете ООО Санаторий «Красноусольск» данные операции контрагенту ООО «Универсалремстрой» отражены по дебету счета 08.03 «Капитальные вложения» в корреспонденции со счетом 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

- 19.04.2019 отражена проводка Дт 08.03 Кт 60.01 на сумму 1 742 237 руб. 

- 01.07.2019 отражена проводка Дт 08.03 Кт 60.01 на сумму 699 706,80 руб.

Входящий НДС по указанным счетам-фактурам, всего в сумме 406 991 руб. в дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» не отнесен, а именно:

- по счету-фактуре № 322 от 19.04.2019 в размере 290 372,83 руб., 

- по счету-фактуре № 503 от 11.06.2019 в размере 116 617,80 руб.,

но при этом операции отражены в разделе 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 года. 

Следовательно, в нарушение п. 2 ст. 171 НК РФ, пунктов 2.1.1, 2.1.4. 2.1.5-2.1.8 налогоплательщиком неправомерно заявлен к вычету НДС в размере 406 991 руб. во 2 квартале 2019 года.

Доводы Заявителя о несогласии с выводами налогового органа о том, что общество неправомерно заявило налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам с ООО «РФК Климатические системы» на сумму 15 264,69 руб., с ООО «Агава» на сумму 796,17 руб., с ООО «ДорСтройСервис-Уфа» на сумму 7 582 руб., с ООО «Уфабумторг» на сумму 5 317 руб., подлежат отклонению по следующим основаниям. 

 Во 2 квартале 2019 года в разделе 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» налоговой декларации по НДС отражена счет-фактура ООО «РФК Климатические системы» ИНН 

<

***> от 25.03.2019 № 638 на сумму 91 588,15 руб., в том числе НДС 15 264,69 руб. на приобретение термодатчиков, клапанов, катушек индуктивности для кондиционеров, паровых целиндров и др.

Основной вид деятельности ООО «РФК Климатические системы» - Торговля оптовая прочими машинами и оборудованием (ОКВЭД 46.69).

В ИФНС № 17 по г. Москве было направлено Поручение об истребовании документов (информации) № 775 от 18.02.2021 у ООО «РФК Климатические системы». Документы представлены: счета-фактуры и товарные накладные от 25.03.2019 № 638, от 06.09.2018 № 6396.  

В ходе выездной налоговой проверки ООО Санаторий «Красноусольск» были представлены счета-фактуры, карточка субконто с перечнем хозяйственных операций по контрагенту ООО «РФК Климатические системы».  

В бухгалтерском учете ООО Санаторий «Красноусольск» операции по приходу указанных материалов отражены по дебету счета 10.09 «Материалы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 04.04.2019 (2 квартал 2019). 

Согласно сформированного в базе «1–С Предприятие 8.3» отчета «Обороты счета 10» (Детализация по  субсчетам, субконто: Номенклатура, Склады) за 2 квартал 2019 материалы списаны в том же квартале бухгалтерской проводкой Дебет счета 23 «Вспомогательные производство» Кредит счета 10.09 «Материалы».

При этом, по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с основной деятельностью - деятельность санаторно-курортных организаций, которые в дальнейшем списываются в дебет счета 20 «Основное производство», то есть для осуществления операций, не признаваемых объектами налогообложения в соответствии с п.п. 18 п. 3 и п. 2 ст. 149 НК РФ.

Таким образом, в нарушение п. 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщиком неправомерно заявлен к вычету НДС в размере 15 265 руб. во 2 квартале 2019 года. 

В ходе выездной налоговой проверки ООО Санаторий «Красноусольск» были представлены счета-фактуры, карточка субконто с перечнем хозяйственных операций по контрагенту ООО «Агава».

В бухгалтерском учете ООО Санаторий «Красноусольск» операции по приходу сушилки электрической для рук отражены по дебету счета 10.09 «Материалы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 12.09.2019 (3 квартал 2019). 

Согласно сформированного в базе «1–С Предприятие 8.3» отчета «Обороты счета 10» (Детализация по субсчетам, субконто: Номенклатура, Склады) за 3 квартал 2019 материалы списаны бухгалтерской проводкой Дебет счета 23 «Вспомогательные производство» Кредит счета 10.09 «Материалы».

Как уже указывалось, по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с основной деятельностью - деятельность санаторно-курортных организаций, которые в дальнейшем списываются в дебет счета 20 «Основное производство», то есть для осуществления операций, не признаваемых объектами налогообложения НДС в соответствии с п.п. 18 п. 3 и п. 2 ст. 149 НК РФ.

Таким образом, в нарушение п. 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщиком неправомерно заявлен к вычету НДС в размере 796 руб. в 3 квартале 2019 года.

 В 3-4 кварталах 2017 года в разделе 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» налоговых деклараций по НДС отражены счета-фактуры ООО «ДорСтройСервис-Уфа» ИНН 

<

***>:  

№ с/ф

Дата с/ф

ИНН продавца

Наименование продавца

Стоимость покупки с НДС, руб.

Сумма НДС, руб.

Наименование товара

11979

08.08.2017

<

***>

ООО "ДорСтройСервис-Уфа"

2 120.40

323.45

мыло хозяйственное 72%

12787

29.08.2017

<

***>

ООО "ДорСтройСервис-Уфа"

17 862.17

2 724.73

синтетические моющие средства (порошок для стирки белья), освежитель воздуха, салфетки бумажные, чистящее средство для сантехники, средства для мытья посуды  

13242

11.09.2017

<

***>

ООО "ДорСтройСервис-Уфа"

11 571.46

1 765.11

мыло туалетное, мыло хозяйственное 72%, паста зубная 

13495

18.09.2017

<

***>

ООО "ДорСтройСервис-Уфа"

2 108.70

321.66

мыло туалетное, паста зубная

13494

18.09.2017

<

***>

ООО "ДорСтройСервис-Уфа"

5 676.56

865.90

мыло туалетное, паста зубная

 

Итого за 3 квартал 2017

39 339.29

6000.85

 

15253

31.10.2017

<

***>

ООО "ДорСтройСервис-Уфа"

10 366.84

1 581.37

синтетические моющие средства (порошок для стирки белья), крем для рук, паста зубная, 

 

Итого за 4 квартал 2017

10 366.84

1 581.37

 

Всего за 2017 год, руб.

7 582

 

Сумма НДС в размере 7 582 руб. включена в сумму налоговых вычетов по НДС (в 2018-2019 годах по счетам-фактурам, полученным от ООО «ДорСтройСервис-Уфа», налоговые вычеты не заявлены).

В ходе проведении налоговой проверки в Межрайонную ИФНС № 33 по Республике Башкортостан было направлено поручение № 411 от 28.01.2021 об истребовании документов у ООО «ДорСтройСервис-Уфа» по взаимоотношениям с ООО Санаторий «Красноусольск» за период с 01.01.2017 по 31.12.2019 год. Документы представлены в электронном виде по ТКС частично (рег. № 1144483747 от 05.02.2021): счета-фактуры за 2018 год, карточка счета 62 за январь 2017 – декабрь 2019 с перечнем хозяйственных операций по реализации товаров в адрес Санаторий ООО (ГУП) «Красноусольск», с указанием наименования товара в количественно-суммовом выражении, счета-фактуры за 2017 и 2019 годы не представлены. Изучив представленные первичные документы, представленные налогоплательщиком и его контрагентом, инспекцией было установлено, что санаторий приобретал у ООО «ДорСтройСервис-Уфа» хозяйственные товары: синтетические моющие средства, мыло и проч., которые использовались на нужды санатория и отдыхающих. 

В бухгалтерском учете ООО Санаторий «Красноусольск» операции по приходу хозяйственных товаров отражены по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».  Согласно сформированного в базе «1–С Предприятие 8.3» отчета «Обороты счета 10» (Детализация по  субсчетам, субконто: Номенклатура, Склады) за 3 и 4 кварталы 2017 материалы списаны бухгалтерской проводкой Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производство» Кредит счета 10 «Материалы».

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с основной деятельностью - деятельность санаторно-курортных организаций, которые в дальнейшем списываются в дебет счета 20 «Основное производство», то есть для осуществления операций, не признаваемых объектами налогообложения НДС в соответствии с п.п. 18 п. 3 и п. 2 ст. 149 НК РФ.

Таким образом, в нарушение п. 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщиком неправомерно заявлен к вычету НДС в размере 7 582 руб., в том числе:

- в 3 квартале 2017 года 6 001 руб., 

- в 4 квартале 2017 года 1 581 руб.

 В 3 кварталах 2019 года в разделе 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» налоговых деклараций по НДС отражена счета-фактура № 11847 от 10.07.2019 ООО «Уфабумторг» ИНН 

<

***> на сумму 31 899 руб., в том числе НДС 5 316.50 руб. на приобретение канцелярских товаров (папки, ручки, скобы, бумага и проч.)

В ходе выездной налоговой проверки ООО Санаторий «Красноусольск» были представлены: счет-фактура № 11847 от 10.07.2019, карточка субконто с перечнем хозяйственных операций по контрагенту ООО «Уфабумторг».

В бухгалтерском учете ООО Санаторий «Красноусольск» операции по приходу канцелярских товаров отражены по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Согласно сформированного в базе «1–С Предприятие 8.3» отчета «Обороты счета 10» (Детализация по  субсчетам, субконто: Номенклатура, Склады) за 3 квартал 2019 материалы списаны бухгалтерской проводкой Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производство» Кредит счета 10 «Материалы».

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с основной деятельностью - деятельность санаторно-курортных организаций, которые в дальнейшем списываются в дебет счета 20 «Основное производство», то есть для осуществления операций, не признаваемых объектами налогообложения НДС в соответствии с п.п. 18 п. 3 и п. 2 ст. 149 НК РФ.

Таким образом, в нарушение п. 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщиком неправомерно заявлен к вычету НДС в размере 5 317 руб. в 3 квартале 2019 года.

Общество в уточненном заявлении указывает, что приобретение материальных ценностей связано с облагаемой НДС деятельностью, в подтверждение представил в суд документы, а именно расходные накладные. При этом, данные документы в ни в ходе выездной налоговой проверки, ни в ходе рассмотрения апелляционной жалобы в вышестоящем налоговом органе обществом не представлены, доводы о том, что приобретение указанных материальных ценностей связано с облагаемой НДС деятельностью не заявлялись. 

Однако, как уже было указано, согласно данным бухгалтерского учета материалы списаны бухгалтерской проводкой Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производство» Кредит счета 10 «Материалы».

Доводы заявителя о несогласии с выводами налогового органа о том, что общество неправомерно заявило налоговые вычеты по НДС на общую сумму 8 649 руб. по счетам-фактурам с ООО "МЕТРО КЭШ ЭНД КЕРРИ", ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ БАШКИРСКИЙ НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ЦЕНТР ПО ПЧЕЛОВОДСТВУ И АПИТЕРАПИИ судом также отклоняются. 

  В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с  п. 1  ст. 172 НК РФ  налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ. 

На основании п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Таким образом, право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено, в частности, наличием счетов-фактур и соответствующих им первичных документов, достоверно подтверждающих факт совершения хозяйственной операции. Поэтому право на получение налоговых вычетов может быть реализовано посредством оправдательных документов, которые поименованы в п. 1 ст. 172 НК РФ и которыми являются счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении товаров, работ, услуг.

В случае если вышеуказанные условия, предусмотренные статьями 171 и 172 Кодекса, не выполнены, оснований для применения вычета налога на добавленную стоимость не имеется.

Для подтверждения обоснованности применения  налоговых вычетов по НДС ООО Санаторий «Красноусольск» были направлены Требования с № 2 по № 19 о предоставлении документов от 29.12.2020. Документы (счета-фактуры) проверяемым налогоплательщиком представлены не в полном объеме, в сопроводительных письмах указана причина непредставления счетов-фактур – их отсутствие, а именно:

-  № 61030002/088 от 30.01.2017 ООО "МЕТРО КЭШ ЭНД КЕРРИ" ИНН 

<

***> (стр. 58 требования № 3 от 29.12.2020 за 1 квартал 2017 года),

- № 61051001/088 от 20.02.2017 ООО "МЕТРО КЭШ ЭНД КЕРРИ" ИНН 

<

***> (стр. 70  требования № 4 от 29.12.2020 за 1 квартал 2017 года), 

- № 611180017/088 от 28.04.2017 ООО "МЕТРО КЭШ ЭНД КЕРРИ" ИНН 

<

***> (стр. 71  требования № 8 от 29.12.2020 за 2 квартал 2017 года),

- № 61165019/088 от 14.06.2017 ООО "МЕТРО КЭШ ЭНД КЕРРИ" ИНН 

<

***> (стр. 50  требования № 11 от 29.12.2020 за 2 квартал 2017 года),

- № 162 от 26.05.2017 ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ БАШКИРСКИЙ НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ЦЕНТР ПО ПЧЕЛОВОДСТВУ И АПИТЕРАПИИ ИНН 

<

***> (стр. 39 требования № 10 от 29.12.2020 за 2 квартал 2017 года),

- № 61149015/088 от 29.05.2017 ООО "МЕТРО КЭШ ЭНД КЕРРИ" ИНН 

<

***> (стр. 51 требования № 10 от 29.12.2020 за 2 квартал 2017 года),

- № 732 от 31.05.2017 ООО «Живая вода» ИНН 

<

***> (стр. 62 требования № 10 от 29.12.2020 за 2 квартал 2017 года),

- № 61165021/088 от 14.06.2017 ООО "МЕТРО КЭШ ЭНД КЕРРИ" ИНН 

<

***> (стр. 55  требования № 11 от 29.12.2020 за 2 квартал 2017 года).

В ходе выездной налоговой проверки проведены контрольные мероприятия в соответствии со ст. 93, 93.1, 86 НК РФ – истребованы документы (информация), касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика за период 2017-2019 годы, в том числе с целью получения непредставленных обществом счетов-фактур в отношении следующих контрагентов ООО Санаторий «Красноусольск»:

- ООО "МЕТРО КЭШ ЭНД КЕРРИ" ИНН 

<

***>: в ИФНС № 43 по г. Москве было направлено поручение № 1379 от 24.03.2021 об истребовании документов. Сопроводительным письмом инспекции от 14.04.2021 № 11070дсп направлены: счета-фактуры согласно перечня в поручении,  письмо ООО "МЕТРО КЭШ ЭНД КЕРРИ" от 09.04.2021 № 559/0421 о том, что счет-фактура от 29.05.2017 № 61149015/088 на сумму 33 380,70 руб. (в том числе НДС 5 091,98 руб.) не представлена в связи с отсутствием документов с указанными реквизитами в учете ООО "МЕТРО КЭШ ЭНД КЕРРИ". Следовательно, вычет по НДС в сумме 5 092 руб. во 2 квартале 2017 года применен необоснованно; 

- ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ БАШКИРСКИЙ НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ЦЕНТР ПО ПЧЕЛОВОДСТВУ И АПИТЕРАПИИ 

<

***>: в Межрайонную ИФНС № 2 по Республике Башкортостан было направлено поручение № 422 от 29.01.2021 об истребовании документов по взаимоотношениям с ООО Санаторий «Красноусольск». В ответ получено Уведомление № 882 от 10.02.2021 о невозможности исполнения поручения, счет-фактура № 162 от 26.05.2017 на сумму 23 320 руб. (в том числе НДС 3 557,28 руб.) не представлена. Следовательно, вычет по НДС в сумме 3 557 руб. во 2 квартале 2017 года применен необоснованно;

В результате изложенного, отсутствуют основания для принятия налогового вычета в сумме 9 098 руб. по следующим счетам-фактурам: 

№ счета-фактуры

Дата счета-фактуры

ИНН контрагента

Наименование, ИНН  контрагента

Стоимость покупок с НДС, руб.

Сумма НДС, руб.

Дата документа контрагента или НО 

Номер документа контрагента или НО

 61149015/088

 29.05.2017

 

<

***>

ООО "МЕТРО КЭШ ЭНД КЕРРИ"

33 380,70  

5 091,98

09.04.2021  

559/0421  

162

26.05.2017

<

***>

ГБУ Башкирский научно-исследовательский центр по пчеловодству и апитерапии 

23 320,00

3 557,28

10.02.2021 

882

 

Итого 2 квартал 2017 года (руб.)

8 649

 

В нарушение п. 1 ст. 169, п.п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ обществом в ходе выездной налоговой проверки не подтверждено право на применение налоговых вычетов НДС за 2 квартал 2017 – 8 649 руб.

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки документально не подтверждено право на применение налоговых вычетов НДС за 2 квартал 2017 года 8 649 руб.

Обществом в суд, представлены копии счетов-фактур. 

Материалами дела установлено и налоговой инспекцией заявлено о том, что представленные налогоплательщиком в суд документы не являлись предметом выездной налоговой проверки. 

Обществом не представлены в суд доказательства, обосновывающие невозможность представления спорных документов до обращения в суд. Указанные документы не представлялись налоговому органу в период проведения выездной налоговой проверки, не представлялись и при обжаловании в вышестоящий налоговый орган. 

Суд не вправе подменять налоговый орган и определять налогоплательщику налоговые обязательства, поскольку суд осуществляет только проверку законности решения инспекции, равно как суд не вправе восполнять недостатки и устранять нарушения, допущенные инспекцией при проведении налоговой проверки, иное свидетельствовало бы о нарушении принципа состязательности сторон, закрепленного в статье 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. 

Доводы заявителя о несогласии с выводами налогового органа о том, что общество неправомерно заявило налоговые вычеты по НДС на общую сумму 302 917 руб. по счетам-фактурам с предъявленным поставщиками материальных ценностей (продукты, овощи, фрукты и проч.), которые использовались при оказании услуг столовой по обеспечению питания отдыхающих, подлежат отклонению по следующим основаниям.

В силу пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или организациям.

При этом положения НК РФ не ставят освобождение от налогообложения НДС реализации столовой медицинского учреждения в зависимость от того, кому производится такая реализация - пациентам, персоналу медицинского учреждения или иным лицам.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, подлежат вычетам, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ. Случаем - исключением, в частности, является приобретение товаров, работ, услуг для осуществления операций, не подлежащих налогообложению. Тогда суммы налога учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг). 

Следовательно, исходя из норм пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ и п. 2 ст. 171 НК РФ медицинское учреждение, приобретающее медикаменты, перевязочные материалы, продукты питания, иные материальные ценности, а также работы, услуги, основные средства и т.д., которые будут использованы при оказании медицинских услуг и услуг по питанию пациентов, подлежащих освобождению от НДС на основании пп. 2 и 5 п. 2 ст. 149 НК РФ, не имеет права на вычет «входного» НДС по таким ценностям, работам и услугам. 

Выборочной проверкой выявлены счета-фактуры, предъявленные поставщиками материальных ценностей (продукты, овощи, фрукты и проч.), которые использовались при оказании услуг столовой по обеспечению питания отдыхающих, подлежащих освобождению от НДС, однако отраженные ООО Санаторий «Красноусольск» в разделе 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» налоговых деклараций по НДС в составе налоговых вычетов

Таким образом, в проверяемом периоде в нарушение пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ и п. 2 ст. 171 НК налогоплательщиком неправомерно заявлен к вычету НДС всего в сумме 302918  руб., в том числе:

в 1 квартале 2017 – 123684 руб.,

в 2 квартале 2017 – 103855 руб.,

в 3 квартале 2017 – 4289 руб.,

в 1 квартале 2018 – 1850 руб.,

в 2 квартале 2018 – 18903 руб.,

в 3 квартале 2018 – 1900 руб.,

в 4 квартале 2018 – 19475 руб.

в 2 квартале 2019 – 15612 руб.,

в 3 квартале 2019 – 8528 руб.,

в 4 квартале 2019 – 4822 руб.

Общество в уточненном заявлении указывает, что приобретение материальных ценностей связано с облагаемой НДС деятельностью, в подтверждение представил в суд документы, а именно расходные накладные.

При этом, согласно данным бухгалтерского учета материалы списаны бухгалтерской проводкой Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производство» Кредит счета 10 «Материалы»

Необходимо отметить, что судом установлено, что данные документы в ни в ходе выездной налоговой проверки, ни в ходе рассмотрения апелляционной жалобы в вышестоящем налоговом органе обществом не представлялись, доводы о том, что приобретение указанных материальных ценностей связано с облагаемой НДС деятельностью не заявлялись.

В данном случае суд оценивает совокупность доказательств, полученных налоговым органом в ходе мероприятий налогового контроля и отраженных в оспариваемом решении налогового органа. Сами по себе представленные расходные накладные выводы налогового органа не опровергают. Налогоплательщику следовало представить доказательства того, что спорные хозяйственные операции учтены им в соответствии с их смыслом и назначением, чего им не сделано.

Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 05.03.2009 № 468-О-О указано на то, что налогоплательщик, не обеспечивший документальное подтверждение достоверности сведений и обоснованности требований, изложенных в документах, на основании которых он претендует на получение налоговых вычетов, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия в виде невозможности принятия к вычету соответствующих сумм налога.

В пункте 78 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что из положений статей 88, 89, 100, 101, 139 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что право налогового органа осуществлять сбор доказательств, равно как и право налогоплательщика знакомиться с этими доказательствами, представлять возражения против выводов налогового органа и подтверждающие такие возражения доказательства, предоставляются им на всех стадиях осуществления налогового контроля вплоть до вынесения вышестоящим налоговым органом решения по жалобе налогоплательщика на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. 

В данном случае суд оценивает совокупность доказательств, полученных налоговым органом в ходе мероприятий налогового контроля и отраженных в оспариваемом решении налогового органа. 

При этом в силу пункта 8 статьи 101 Кодекса в названных решениях среди прочего должны быть изложены обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения и (или) обстоятельства, послужившие основанием для доначисления налога и пеней, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов. 

В связи с этим судам необходимо исходить из того, что по общему правилу сбор и раскрытие доказательств осуществляется как налоговым органом, так и налогоплательщиком на стадии осуществления мероприятий налогового контроля и в ходе досудебного разрешения налогового спора. 

Материалами дела установлено и налоговой инспекцией заявлено о том, что представленные налогоплательщиком в суд документы не являлись предметом выездной налоговой проверки. Обществом не представлены в суд доказательства, обосновывающие невозможность представления спорных документов до обращения в суд. 

Согласно позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 19.07.2011 № 1621/11 в случаях, когда в силу объективных причин налогоплательщик лишен возможности своевременно представить соответствующие документы в налоговый орган и обосновывает такое право, представляя их в суд, вопрос о законности доначисления налога должен решаться судом исходя из всех доказательств, представленных сторонами и приобщенных в материалы дела. 

Исходя из указанного суд, при представлении налогоплательщиком документов, должен исследовать причины их непредставления в рамках налоговой проверки, а налогоплательщиком должно быть представлено документальное подтверждение невозможности представления документов в налоговый орган в ходе проведения налоговой проверки. 

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 14.07.2005 № 9-П, публично-правовая природа налоговых правонарушений и претерпевание негативных последствий их совершения предполагает, что по таким делам требуется обнаружение, выявление налоговых правонарушений, собирание доказательств. Подобного рода функции как относящиеся к досудебным стадиям производства по смыслу статей 10, 118, 123, 126, 127 Конституции Российской Федерации не может выполнять суд. 

Следовательно, у суда отсутствуют полномочия проводить контрольные налоговые мероприятия в условиях, когда у общества отсутствовали объективные причины, объясняющие невозможность представления всех первичных документов в налоговый орган. В данном случае, общество злоупотребляет своим правом, представляя документы суду в отсутствие уважительности причин их непредставления инспекции в период проверки и управлению при апелляционной обжаловании решения инспекции. 

На основании изложенного, инспекцией сделан правильный вывод  о занижении Обществом налога на прибыль организаций в размере 821 578 руб., в том числе за 2017 год - 737 410 руб., за 2018 год - 84 168 руб., в связи с отсутствием документального подтверждения сумм возвратов.

 С учетом совокупности представленных в дело доказательств, суд пришел к выводу о законности и правомерности оспариваемых решений. 

        Судебные расходы подлежат распределению в соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований обществу с ограниченной ответственностью «Санаторий Красноусольск» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) 

отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд  в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru.

Судья К.В. Валеев