Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А40-110408/24-154-428

г. Москва

13 января 2025 г.

Резолютивная часть решения объявлена 24 декабря 2024 г.

Полный текст решения изготовлен 13 января 2025 г.

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Полукарова А.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Семакиной В.П. с использованием средств аудиофиксации,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению:

ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ДАЛЬНЕВОСТОЧНАЯ ВАГОНОРЕМОНТНАЯ КОМПАНИЯ" (107045, Г.МОСКВА, ПЕР. БОЛЬШОЙ ФИО1, Д.21, ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 12.05.2008, ИНН: 

<

***>)

к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 2 ПО Г. МОСКВЕ (129110, Г.МОСКВА, УЛ. БОЛЬШАЯ ПЕРЕЯСЛАВСКАЯ, Д.16, ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: 

<

***>)

третьи лица: 1) Судебный пристав-исполнитель СОСП по г. Москве № 1 ГМУ ФССП России ФИО2

2) УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ (125284, Г.МОСКВА, Ш. ХОРОШЁВСКОЕ, Д.12А, ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 27.12.2004, ИНН: 

<

***>)

о признании не подлежащим исполнению постановление ИФНС № 2 по г. Москве от 12.10.2022 о взыскании налога, сборов, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика в сумме 35 485 463,24 руб. (в том числе, недоимка в сумме 413 3003 руб., пени в сумме 31 352 460,24 руб.)

В судебное заседание явились:

от истца (заявителя): ФИО3 (паспорт) по доверенности от 01.06.2024 № ДВР/06-37; ФИО4 (паспорт) по доверенности от 09.01.2023 № 17, диплом;

от ответчика: ФИО5 (удостоверение) по доверенности от 16.02.2024 № 05-20/05455, диплом.

от третьих лиц: Судебный пристав-исполнитель СОСП по г. Москве № 1 ГМУ ФССП России ФИО2 - не явился, извещен.

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ – ФИО6 (удостоверение) по доверенности от 09.01.2024 № 30, диплом.

УСТАНОВИЛ:

ООО "ДАЛЬНЕВОСТОЧНАЯ ВАГОНОРЕМОНТНАЯ КОМПАНИЯ" (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании не подлежащим исполнению постановление ИФНС № 2 по г. Москве от 12.10.2022 о взыскании налога, сборов, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика в сумме 35 485 463,24 руб. ( в том числе, недоимка в сумме 413 3003 руб., пени в сумме 31 352 460,24 руб.).

В ходе рассмотрения дела требования заявителем неоднократно уточнялись.

Согласно последнему уточнению, заявитель просит суд признать постановление от 12.10.2022 № 1775 ИФНС России № 2 по городу Москве о взыскании налога, сборов, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика в сумме 44 518 849,69 рублей не подлежащим исполнению.

Указанное уточнение было принято судом в порядке ст. 49 АПК РФ протокольным определением от 24.12.2024.

Судом в судебном заседании 17.12.2024 объявлен перерыв в порядке ст. 163  АПК РФ до 24.12.2024.

Заявитель в судебном заседании поддержал заявленные требования по доводам, изложенным в заявлении с учетом уточнения.

Представитель ответчика против удовлетворения заявленных требований возражал по доводам, изложенным в отзыве на заявление, письменных объяснениях.

Третье лицо (УФНС России по г. Москве) поддержало правовую позицию ответчика по спору.

Третье лицо (судебный пристав-исполнитель СОСП по г. Москве № 1 ГМУ ФССП России ФИО2) в судебное заседание не явилось, о времени и месте рассмотрения дела извещено надлежащим образом. Дело было рассмотрено в его отсутствие в соответствии со ст. 156 АПК РФ.

Согласно ч. 4 ст. 198 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Между тем, судом проверено и установлено, что процессуальный срок, установленный ч. 4 ст. 198 АПК РФ, на обращение в суд заявителем соблюден.

Рассмотрев заявление, исследовав имеющиеся в деле доказательства, заслушав мнение представителей лица, участвующего в деле, суд находит заявленные требования по делу не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из заявления, на основании решения от 12.10.2022 № 1775 руководителя (заместителя руководителя) ИФНС России № 2 по городу Москве  произведено взыскание задолженности по налогам и пени за счет имущества ООО «Дальвагоноремонт» в общей сумме 47635918,76 рублей путем направления соответствующего постановления от 12.10.2022 № 1775 судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом № 229-ФЗ от 02.10.2007 «Об исполнительном производстве».

На основании вышеуказанного постановления, судебным приставом-исполнителем СОСП по г. Москве № 1 в отношении налогоплательщика 18.10.2022г. возбуждено исполнительное производство № 116296/22/98077-ИП.

ООО «Дальвагоноремонт» посчитав, что постановление Инспекции от 12.10.2022г. № 1775 в части взыскания недоимки и пени по налогам и страховым взносам в общей сумме 44 518 849,69 рублей за счет имущества налогоплательщика вынесено с нарушением положением статей 45, 46, 47, 70, 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), обратилось в Арбитражный суд города Москвы с настоящим исковым заявлением.

Так, заявитель утверждает, что постановление от 12.10.2022 г. № 1775 о взыскании налога, сборов, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика сформировано инспекцией, в том числе на основании неисполненных требований от 01.08.2022 № 13812, от 09.08.2022 № 13573 и от 06.09.2022 № 15035 об уплате налога и пени в общей сумме 47072789,53 рублей, в связи с чем, вопрос о законности постановления от 12.10.2022 г. № 1775, имеет производный характер от законности указанных требований инспекции об уплате налога и пени.

Относительно указанной в требованиях от 01.08.2022 № 13812, от 09.08.2022 № 13573 и от 06.09.2022 № 15035 задолженности заявитель сообщает, что имеются вступившие в законную силу судебные акты Арбитражного суда города Москвы, а также решение Управления ФНС России по городу Москве от 19.05.2023 № 21-10/055316@ в соответствии с которыми данные требования инспекции признаны недействительными.

Так, заявитель сообщает, что решением Арбитражного суда города Москвы от 27.02.2023 по делу № А40- 247503/2022-108-4309 признано недействительным требование от 06.09.2022 № 15035 инспекции об уплате недоимки по налогу на добавленную стоимость за 2-ой квартал 2022 г. (по сроку уплаты 25.08.2022г.) сумме 4 133 503,0 рублей и пени в сумме 12124,94 рублей. При рассмотрении указанного дела (А40-247503/2022) судом установлено, что исполнение обязанности по уплате налога на добавленную стоимость за 2-ой квартал 2022 г. (по сроку уплаты 25.08.2022г.) произведено налогоплательщиком самостоятельно на основании платежного поручения от 11.08.2022 г. № 294.) в сумме 4 133 503,0 рублей, то есть до выставления инспекцией требования от 09.08.2022 № 13573.

Соответственно, по мнению Общества, действия инспекции по взысканию указанной задолженности противоречат не только положениям пункта 1 статьи 47 НК РФ, но и направлены на повторное взыскание налога на добавленную стоимость за 2-ой квартал 2022 г. (по сроку уплаты 25.08.2022г.) за счет имущества налогоплательщика.

Также, как указывает заявитель, вступившим в законную силу решением Арбитражного суда города Москвы от 02.02.2023 по делу № А40-224066/22-154-3039 признано недействительным требование от 09.08.2022 № 13573 инспекции в части уплаты недоимки налогу на прибыль, зачисляемого в бюджет субъектов РФ за полугодие 2022 года в сумме 55911,0 рублей, авансового платежа по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджет субъектов РФ по сроку уплаты 28.07.2022 в сумме 18637,0 рублей, а также пени в сумме 164,01 рублей. При рассмотрении дела № А40-224066/22 судом установлено, исполнение обязанности по уплате налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъектов РФ за полугодие 2022 года в сумме 55911,0 рублей, а также авансовый платеж по налогу (по сроку уплаты 28.07.2022) в 6 сумме 18637,0 рублей произведена налогоплательщиком самостоятельно платежными поручениями от 28.07.2022 г. № 718562, № 718563, в связи с чем, у инспекции отсутствовали основания для начисления пени в общей сумме 164,01 рублей на указанную в требовании от 09.08.2022 № 13573 задолженность.

Также, как указывает заявитель, решением Управления ФНС России по городу Москве от 19.05.2023 № 21-10/055316@ признано недействительным требование от 01.08.2022 № 13812 инспекции в части уплаты пени по налогам и страховым взносам в общей сумме 12 158 000,99 рублей. При этом Управлением ФНС России по г. Москве в решении указано о пропуске инспекцией срока направления оспариваемого требования от 01.08.2022 № 13812, предусмотренного пунктом 1 статьи 70 НК РФ, в связи с чем, дальнейшие меры принудительного взыскания в данной части являются необоснованными.

Кроме того, по мнению Общества, постановление от 12.10.2022 г. № 1775 в части взыскания пени по налогам и страховым взносам за счет имущества налогоплательщика в общей сумме 19182170,31 рублей не соответствуют положениям статьей 45-47, 69, 70, 75 НК РФ.

Так, заявитель сообщает, что требование Инспекции от 01.08.2022г. № 13812 в части уплаты пени по налогам и страховым взносам в общей сумме 12 173 171,82 рублей, а также принятое на его основе решение от 14.09.2022г. № 5612 о взыскании указанной задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика выставлены в нарушении сроков, установленных статьями 45-46, 69, 70 НК РФ

При этом заявитель ссылается на то, что в силу положений статьи 70 НК РФ, срок направления требования об уплате пеней должен определяться в зависимости от размера задолженности: - при сумме долга по уплате пени менее 3000 рублей соответствующее требование должно быть направлено в течение одного года со дня уплаты недоимки, указанной в первоначальном требовании; - в течение одного года со дня, когда сумма пеней, начисленных после формирования первоначального требования, превысила 3 000 рублей.

В данном случае, по утверждению Общества, требование инспекции от 01.08.2022 г. № 13812 в части уплаты пени по налогам и страховым взносам в общей сумме 10 397 508,86 рублей направлено в нарушении годичного срока, установленного абзацем 3 пункта 1 статьи 70 НК РФ, в связи с чем в указанной части является недействительным (пункты № 39, 40, 50, 52, 54, 1, 2, 3, 6, 10, 12, 13, 14, 15, 16, 18, 19, 20, 21, 22, 27, 41, 48, 49, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 248, 249, 254, 250, 251, 252, 253, 260, 261, 262, 257, 258, 259, 255, 256, 292, 294, 295, 293, 296, 297, 298, 299, 300, 301, 302, 303, 304, 305, 306, 307, 308, 399, 185, 186, 187, 188, 189, 190, 192, 193, 194 требования). Так, на основании требования от 01.08.2022 № 13812 налогоплательщику предъявлены к уплате пени по налогам и страховым взносам в общей сумме 16415752,20 рублей.

При этом заявитель также ссылается на пропуск налоговым органом годичного срока, установленного абзацем 3 пункта 1 статьи 70 НК РФ направления требования от 01.08.2022 № 13812 в части уплаты пени по налогам и страховым взносам.

Также, как указывает Общество, требование от 01.08.2022 № 13812 в части уплаты пени по налогам и страховым взносам в общей сумме 1 775 662,95 рублей также направлено с пропуском срока, установленного пунктом 1 статьи 70 НК РФ.

Как указывает заявитель, согласно расчетам инспекции сумм пени, включенных в пункты 38, 247, 240, 241, 245, 246, 326, 327, 328, 75, 98, 100, 110, 120, 121, 122, 123, 389, 390, 391, 392, 393, 397, 398 требования от 01.08.2022г. № 13812 следует, что взысканию подлежат пени в сумме 1 775 662,95 рублей, начисленные на недоимку по налогам и страховым взносам, исполнение обязанности по уплате которой произведено налогоплательщиком в период действия положений пункта 1 статьи 70 НК РФ в редакции Федерального закона от 23.07.2013 № 248- ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» и Федерального закона от 29.09.2019 №325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», предусматривающие трехмесячный срок направления требования об уплате налоговой задолженности.

Так, пункт 1 статьи 70 НК РФ в редакции Федерального закона от 23.07.2013 № 248-ФЗ, действовавшей с 24.08.2013 до 01.04.2020, устанавливает, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления 10 недоимки, если иное не предусмотрено этой статьей.

В случае если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 руб., требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 70 НК РФ. С 01.04.2020 по 22.12.2020 пункт 1 статьи 70 НК РФ действовал в следующей редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ: «Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, не превышает у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, 500 рублей, у организации или индивидуального предпринимателя - 3000 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи».

При этом положения пункта 1 статьи 70 НК РФ в редакции Федеральных законов от 23.07.2013 № 248-ФЗ, от 29.09.2019 № 325-ФЗ отдельного срока для направления требования об уплате задолженности по пеням, когда задолженность по налогу уже уплачена, не содержали.

Таким образом, как указывает заявитель, при решении вопроса о соблюдении инспекцией срока на взыскание с ООО «Дальвагоноремонт» пени по требованию от 01.08.2022г. № 13812, применению подлежат также положения пункта 1 статьи 70 НК РФ в редакции Федеральных законов от 23.07.2013 № 248-ФЗ и от 29.09.2019 № 325-ФЗ, которые действовали на день уплаты налогоплательщиком недоимки, поскольку именно эта дата в силу Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 является началом течения указанного срока.

Таким образом, как указывает заявитель, в данном случае, исходя из даты уплаты недоимки, требование от 01.08.2022 г. № 13812 инспекции в части уплаты пени по налогам и страховым взносам в общей сумме 1 775 662,95 рублей выставлено с пропуском трехмесячного срока, установленного пунктом 1 статьи 70 НК РФ в редакции Федеральных законов от 23.07.2013 № 248-ФЗ и от 29.09.2019 № 325-ФЗ

Также заявитель ссылается на пропуск налоговым органом трехмесячного срока, установленного пунктом 1 статьи 70 НК РФ для направления требования от 01.08.2022 г. № 13812 в части уплаты пени по налогам и страховым взносам в сумме 1775662,95 рублей.

Как указывает заявитель, в данном случае, с учетом срока на выставление требования и добровольное его исполнение, а также срока, установленного пунктом 3 статьи 46 НК РФ, решение от 14.09.2022 № 5612 о взыскания пени по налогам и страховым взносам в общей сумме 12 173 171,82 рублей вынесено налоговым органом по истечении установленного законом срока.

При этом в силу прямого указания законодателем в статье 46 НК РФ, решение о взыскании, принятое после истечения установленного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Таким образом, как указывает заявитель, несоблюдение установленного статьей 70 НК РФ срока направления требования от 01.08.2022г. № 13812, повлекло пропуск инспекцией срока принудительного взыскания пени по налогам и страховым взносам в общей сумме 12173171,82 рублей и привело к утрате права на принудительное взыскание указанных сумм пени по указанному требованию (в том числе за счет денежных средств и имущества налогоплательщика).

Также заявитель отмечает, что решением от 29.06.2021 г. Арбитражного суда города Москвы по делу № А40-54184/21 указанная выше задолженность признана безнадежной к взысканию по заявлению ООО «Дальвагоноремонт».

По мнению Общества, недействительность требований от 01.08.2022 № 13812, от 09.08.2022 № 13573 и от 06.09.2022 № 15035 влечет недействительность постановления от 12.10.2022 № 1775 о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

Соответственно, как указывает заявитель, действия инспекции по взысканию за счет имущества налогоплательщика недоимки по налогу на добавленную стоимость за 2-ой квартал 2022 г. (по сроку уплаты 25.08.2022г.) в сумме 4 133 003,0 рублей и пени по налогам и страховым взносам в сумме 31 352 460,24 рублей, противоречат не только положениям статей 46-47 НК РФ и приведенным выше правовым позициям высших судов, но также направлены на преодоление налоговым органом запрета осуществления принудительного взыскания задолженности по налогам и страховым взносам, что не может являться правомерным.

Учитывая, что постановление о взыскании налогов, пени, штрафов за счет имущества налогоплательщика является лишь исполнительным документом, непосредственно основанным на соответствующем требовании и решении, и не может не рассматриваться во взаимной связи с ними, заявитель делает вывод о том, что оспариваемое постановление от 12.10.2022 № 1775 о взыскании налога и пени за счет имущества налогоплательщика не подлежит исполнению в связи с неправомерностью принятия требований от 01.08.2022 № 13812, от 09.08.2022 № 13573 и от 06.09.2022 № 15035 инспекции в части уплаты недоимки налогу на добавленную стоимость за 2-ой квартал 2022 г. (по сроку уплаты 25.08.2022г.) сумме 4 133 003,0 рублей и пени по налогам и страховым взносам в сумме 31 352 460,24 рублей, а также решения от 12.10.2022 № 1775 о взыскании задолженности в указанной части за счет имущества налогоплательщика.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд соглашается с налоговым органом  и при этом исходит из следующего.

Обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги определена ст. 57 Конституции РФ, п.п. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс).

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для принятия налоговым органом по отношению к налогоплательщику мер принудительного взыскания недоимки по налогу, сбору, а также соответствующей задолженности по пени, штрафу. Процедура принудительного взыскания налоговым органом налога, сбора, а также пени и штрафа состоит из ряда последовательных этапов.

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога, которое, согласно пункту 2 настоящей статьи направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Согласно позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в Постановлении Пленума от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ», под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков - следующий день после ее представления.

Налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные ст. 46 и ст. 47 НК РФ, а именно: после истечения срока, установленного в требовании, но не позднее двух месяцев после его истечения, налоговым органом принимается решение о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (далее по тексту - решение о взыскании за счет денежных средств) (п. 3 ст. 46 НК РФ).

В целях обеспечения решения о взыскании за счет денежных средств налоговым органом может быть вынесено в порядке ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (п. 8 ст. 46 НК РФ); решение о взыскании за счет денежных средств, принятое после истечения установленного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога. Пропущенный налоговым органом по уважительной причине срок обращения в суд может быть восстановлен (п. 3 ст. 46 НК РФ); при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 НК РФ (п. 7 ст. 46 НК РФ).

Решение о взыскании налога за счет имущества принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 1 ст. 47 НК РФ); решение о взыскании налога за счет имущества, принятое после истечения установленного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган в течение двух лет со дня истечения срока исполнения    требования может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога (п. 1 ст. 47 НК РФ).

Между тем, как указывает налоговый орган, неуплата сумм налогов в установленные законодательством сроки явилась основанием для применения инспекцией следующих мер по принудительному взысканию задолженности, вошедшей в постановление о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика от 12.10.2022 № 1775.

Так, из материалов дела и пояснений налогового органа следует, что Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2021, представленного ООО «Дальвагоноремонт» в налоговый орган 01.11.2021.

По результатам проведенной проверки инспекцией вынесено решение № 1342 от 30.03.2022, в соответствии с которым общество было привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 3 408 руб.

Как указывает налоговый орган, уточненных расчетов по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2021 ООО «Дальвагоноремонт» в инспекцию не представлено.

Решение № 1342 от 30.03.2022 заявителем не обжаловалось и вступило в законную силу.

В связи с непринятием заявителем мер по погашению образовавшейся задолженности в виде штрафа по НДФЛ, на основании ст. 69 НК РФ инспекцией Обществу выставлено требование об уплате налога № 11987 от 22.07.2022 со сроком исполнения не позднее 22.08.2022 на сумму 3 408 руб. (штраф).

В связи с неисполнением требования об уплате налогов в установленный в требовании срок, инспекцией вынесено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика № 4852 от 01.09.2022.

В связи с несвоевременной и неполной уплаты налогов в бюджет в установленные законодательством сроки, инспекцией заявителю выставлено требование об уплате налога № 12475 от 02.08.2022, в соответствии с которым обществу предъявлены к уплате суммы НДС в размере 4 133 503 руб. за 2 квартал 2022 по сроку уплаты 26.07.2022 (на основании налоговой декларации по НДС № 1535074355 от 25.07.2022) и пени, начисленные в связи с несвоевременной уплатой налога в размере 7 715.87 руб.

В связи с неисполнением требования об уплате налогов в установленный в требовании срок, инспекцией вынесено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика № 4852 от 01.09.2022.

В связи с неисполнением решения № 4852 от 01.09.2022 и не поступлением денежных средств в бюджет в полном объеме 12.10.2022 инспекцией вынесено решение о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика № 1775.

Также, как указывает налоговый орган, МИФНС России № 3 по Оренбургской области проведена камеральная налоговая проверка расчета по форме 6-НДФЛ за 12 месяцев 2021 (КБК 18210102010011000110, ОКТМО 53712000), представленного ООО «Дальвагоноремонт».

По результатам проведенной проверки МИФНС России № 3 по Оренбургской области вынесено решение № 2432 от 27.06.2022, в соответствии с которым общество было привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 48 137.25 руб. Сведения о доначисленной сумме штрафа в размере 48 137.25 руб. отражены к КРСБ 05.08.2022 (ОКТМО 53712000, КБК 18210102010010000110).

В связи с непринятием заявителем мер по погашению образовавшейся задолженности в виде штрафа по НДФЛ, на основании ст. 69 НК РФ ИФНС России № 2 по г. Москве (в качестве налогового органа по месту учета налогоплательщика, осуществляющее взыскание задолженности) выставлено требование об уплате налога № 13250 от 08.08.2022 со сроком исполнения не позднее 31.08.2022 на сумму 48 137.25 руб. (штраф).

В связи с неисполнением требования об уплате налогов в установленный в требовании срок, инспекцией вынесено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика № 5334 от 07.09.2022.

В связи с неисполнением решения № 5334 от 07.09.2022 и непоступлением денежных средств в бюджет в полном объеме 12.10.2022 инспекцией вынесено постановление о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика № 1775.

Также, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка первичного расчета по форме 6-НДФЛ за 12 месяцев 2021, представленного ООО «Дальвагоноремонт» в налоговый орган 09.02.2022.

По результатам проведенной проверки инспекцией вынесено решение № 2386 от 28.06.2022, в соответствии с которым общество было привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 27 497 руб. Уточненных расчетов по форме 6-НДФЛ за 12 месяцев 2021 ООО «Дальвагоноремонт» в инспекцию не представлено. Решение № 2386 от 09.02.2022 заявителем не обжаловалось и вступило в законную силу.

В связи с непринятием заявителем мер по погашению образовавшейся задолженности в виде штрафа по НДФЛ, на основании ст. 69 НК РФ инспекцией выставлено требование об уплате налога № 13254 от 08.08.2022 со сроком исполнения не позднее 21.08.2022 на сумму 27 497 руб. (штраф).

В связи с неисполнением требования об уплате налогов в установленный в требовании срок, инспекцией вынесено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика № 5336 от 07.09.2022.

В связи с неисполнением решения № 5336 от 07.09.2022 и непоступлением денежных средств в бюджет в полном объеме 12.10.2022 Инспекцией вынесено постановление о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика № 1775.

В связи с несвоевременной и неполной уплаты налогов в бюджет в установленные законодательством сроки, инспекцией выставлено требование об уплате налога № 13573 от 09.08.2022 со сроком исполнения не позднее 01.09.2022, в соответствии с которым общество предъявлены к уплате суммы налога на прибыль организаций 74 548 руб. по сроку уплаты 28.07.2022 (на основании налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 6 месяцев 2022 № 1538163035) и пени, начисленные в связи с несвоевременной уплатой налога в размере 164.01 руб.

В связи с неисполнением требования об уплате налогов в установленный в требовании срок, инспекцией вынесено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика № 5315 от 07.09.2022.

В связи с неисполнением решения № 5315 от 07.09.2022 и непоступлением денежных средств в бюджет в полном объеме 12.10.2022 инспекцией вынесено постановление о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика № 1775.

В связи с несвоевременной и неполной уплаты налогов в бюджет в установленные законодательством сроки инспекцией выставлено требование об уплате налога № 13785 от 01.08.2022 со сроком исполнения не позднее 03.09.2022, в соответствии с которым общество предъявлены к уплате суммы пени в размере 76 399.78 руб., начисленные в связи с несвоевременной уплатой налога на прибыль организаций и НДФЛ. Основанием для начисления сумм пени явились налоговые обязательства, самостоятельно определенные обществом в представленных в инспекцию налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций и расчетах по форме 6-НДФЛ.

В связи с неисполнением требования об уплате налогов в установленный в требовании срок, инспекцией вынесено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика № 5619 от 14.09.2022.

В связи с неисполнением решения № 5619 от 14.09.2022 и непоступлением денежных средств в бюджет в полном объеме 12.10.2022 инспекцией вынесено постановление о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика № 1775

В связи с несвоевременной и неполной уплаты налогов и сборов в бюджет в установленные законодательством сроки инспекцией выставлено требование об уплате налога № 13812 от 01.08.2022 со сроком исполнения не позднее 03.09.2022, в соответствии с которым общество предъявлены к уплате суммы пени в размере 42 927 497.58 руб., начисленные в связи с несвоевременной уплатой НДС, страховых взносов, НДФЛ, налога на прибыль организаций.

В связи с неисполнением требования об уплате налогов в установленный в требовании срок, инспекцией вынесено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика № 5612 от 14.09.2022.

В связи с неисполнением решения № 5612 от 14.09.2022 и непоступлением денежных средств в бюджет в полном объеме 12.10.2022 инспекцией вынесено постановление о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика № 1775.

В связи с несвоевременной и неполной уплаты налогов в бюджет в установленные законодательством сроки инспекцией выставлено требование об уплате налога № 13813 от 01.08.2022 со сроком исполнения не позднее 03.09.2022, в соответствии с которым общество предъявлены к уплате суммы пени в размере 138 581.03 руб., начисленные в связи с несвоевременной уплатой налога на прибыль организаций и НДФЛ. Основанием для начисления сумм пени явились налоговые обязательства, самостоятельно определенные обществом в представленных в инспекцию налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций и расчетах по форме 6-НДФЛ.

В связи с неисполнением требования об уплате налогов в установленный в требовании срок, инспекцией вынесено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика № 5613 от 14.09.2022.

В связи с неисполнением решения № 5613 от 14.09.2022 и непоступлением денежных средств в бюджет в полном объеме 12.10.2022 инспекцией вынесено постановление о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика № 1775.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки расчета по форме 6-НДФЛ за 12 месяцев 2021 (КБК 18210102010010000000, ОКТМО 61644154), представленного ООО «Дальвагоноремонт» налоговым органом вынесено решение № 1024 от 15.07.2022, в соответствии с которым общество было привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 216 067 руб. Сведения о доначисленной сумме штрафа в размере 216 067 руб. отражены к КРСБ 05.08.2022 (ОКТМО 61644154, КБК 18210102010010000000).

В связи с непринятием заявителем мер по погашению образовавшейся задолженности в виде штрафа по НДФЛ, на основании ст. 69 НК РФ ИФНС России № 2 по г. Москве (в качестве налогового органа по месту учета налогоплательщика, осуществляющее взыскание задолженности) выставлено требование об уплате налога № 14695 от 05.09.2022 со сроком исполнения не позднее 28.09.2022 на сумму 216 067 руб. (штраф).

В связи с неисполнением требования об уплате налогов в установленный в требовании срок, инспекцией вынесено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика № 5781 от 05.10.2022.

В связи с неисполнением решения № 5781 от 05.10.2022и непоступлением денежных средств в бюджет в полном объеме 12.10.2022 инспекцией вынесено постановление о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика № 1775.

В связи с несвоевременной и неполной уплаты налогов в бюджет в установленные законодательством сроки, инспекцией выставлено требование об уплате налога № 15035 от 06.09.2022 со сроком исполнения не позднее 29.09.2022, в соответствии с которым общество предъявлены к уплате суммы НДС в размере 4 133 503 руб. за 2 квартал 2022 по сроку уплаты 26.08.2022 (на основании налоговой декларации по НДС № 1535074355 от 25.07.2022) и пени, начисленные в связи с несвоевременной уплатой налога в размере 12 124. 94 руб.

В связи с неисполнением требования об уплате налогов в установленный в требовании срок, инспекцией вынесено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика № 5819 от 05.10.2022.

В связи с неисполнением решения № 5819 от 05.10.2022 и непоступлением денежных средств в бюджет в полном объеме 12.10.2022 инспекцией вынесено постановление о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика № 1775.

В связи с несвоевременной и неполной уплаты налогов в бюджет в установленные законодательством сроки, инспекцией выставлено требование об уплате налога № 8528 от 03.06.2022 со сроком исполнения не позднее 29.06.2022, в соответствии с которым общество предъявлены к уплате суммы НДС в размере 2 832 633 руб. за 1 квартал 2022 по сроку уплаты 26.05.2022 (на основании налоговой декларации по НДС № 1466150243 от 25.07.2022) и пени, начисленные в связи с несвоевременной уплатой налога в размере 8 592.32 руб.

В связи с неисполнением требования об уплате налогов в установленный в требовании срок, инспекцией вынесено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика № 3691 от 06.07.2022.

В связи с неисполнением решения № 3691 от 06.07.2022 и непоступлением денежных средств в бюджет в полном объеме 12.10.2022 инспекцией вынесено постановление о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика № 1775.

В связи с несвоевременной и неполной уплаты налогов в бюджет в установленные законодательством сроки, инспекцией выставлено требование об уплате налога № 9324 от 07.06.2022 со сроком исполнения не позднее 01.07.2022, в соответствии с которым общество предъявлены к уплате суммы штрафных санкций в размере 71 138 руб. Основанием для доначисления сумм штрафных санкций явились результаты камеральной налоговой проверки, проведенной в отношении представленного обществом расчета по форме 6-НДФЛ (КБК 18210102010010000000 ОКТМО 61644154), отраженные в КРСБ 30.05.2022.

В связи с неисполнением требования об уплате налогов в установленный в требовании срок, инспекцией вынесено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика № 3895 от 06.07.2022.

В связи с неисполнением решения № 3895 от 06.07.2022 и непоступлением денежных средств в бюджет в полном объеме 12.10.2022 инспекцией вынесено постановление о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика № 1775.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога инспекцией выставлено требование № 9793 от 14.06.2022 со сроком исполнении не позднее 07.07.2022 на сумму транспортного налога, подлежащего уплате с организаций, в размере 16 804 руб. и пени, начисленных на сумму неуплаченного налога в размере 2 252.85 руб. Основанием для взыскания налога явилась декларация по транспортному налогу за 2021.

В связи с неисполнением требования об уплате налогов в установленный в требовании срок, инспекцией вынесено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика № 4058 от 13.07.2022.

В связи с неисполнением решения № 4058 от 13.07.2022 и непоступлением денежных средств в бюджет в полном объеме 12.10.2022 инспекцией вынесено постановление о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика № 1775.

Таким образом, размер задолженности, подлежащей взысканию, основан на результатах, проведенных инспекцией (либо иными территориальными налоговыми органами) мероприятий налогового контроля, либо самостоятельно определен самим налогоплательщиком посредством представления в инспекцию соответствующей отчетности.

Согласно пп. 5.2 п. 1 ст. 12 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», постановление налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества относится к исполнительному документу.

Несогласие с правомерностью сумм взыскания выражено обществом лишь по отношению к части задолженности, вошедшей в постановление о взыскании за счет имущества налогоплательщика № 1775 от 12.10.2022 - 44 518 849,69 руб.

Между тем, общая сумма, задолженности, вошедшая в постановление № 1775 от 12.10.2022, составила 47 635 918.76 руб.

Постановление № 1775 от 12.10.2022 явилось документом-основанием для возбуждения исполнительного производства № 116296/22/98077-ИП от 18.10.2022.

В качестве оснований, обосновывающих неправомерное, по мнению общество, взыскание задолженности ООО «Дальвагоноремонт» указано на признание ряда документов, составляющих процедуру принудительного взыскания задолженности недействительными.

Решением УФНС России по г. Москве № 21-10/055316@ от 19.05.2023 требования жалобы ООО «Дальвагоноремонт» о признании недействительным требования об уплате налогов № 13812 от 01.08.2022 и решения о взыскании задолженности № 5612 от 14.09.2022 удовлетворены в части начисления пени 12 156 990.86 руб.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 02.02.2023 по делу № А40-224066/22-154-3039 требование об уплате налогов № 13573 от 09.08.2022 признано недействительным.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 27.02.2023 по делу № А40-247503/22-108-4309 требование об уплате налогов № 15035 от 06.09.2022 признано недействительным.

Между тем, при заявлении вышеуказанных доводов заявителем не учтено следующее.

Размер взыскиваемых налогов по требованию № 15035 от 06.09.2022 составил 4 133 503 руб. и пени в размере 12 124.94 руб., на общую сумму 4 145 627.94 руб.

Однако налоговым органом 07.09.2022 произведено уменьшение сумм налога к уплате на 332 руб., 26.09.2022 произведено уменьшение суммы налога к уплате на 168 руб. на основании налоговых деклараций по НДС № 1560483361 от 06.09.2022 за 2 квартал 2022 (номер корректировки 1), 1535074355 от 25.07.2022 за 2 квартал 2022 (первичная).

С учетом произведенных уточнений сумма налога к уплате составила (166+166+168) 4 145 003 руб.

Указанная сумма вошла в постановление № 1775 от 12.10.2022.

Размер взыскиваемых налогов по требованию № 13573 от 09.08.2022 составил 74 548 руб. и пени в размере 164.01 руб., на общую сумму 74 712.01 руб.

Размер суммы пени по требованию об уплате налогов № 13812 от 01.08.2022, признанной начисленной необоснованно решением УФНС России по г. Москве составил 12 156 990.86 руб. Решением Арбитражного суда г. Москвы от 02.02.2024 по делу № А40-125369/2023 требование об уплате налогов № 13812 от 01.08.2022 признано недействительным в части уплаты пени по налогам и страховым взносам в размере 19 182 170. 31 руб.

Остаток задолженности по требованию № 13812 от 01.08.2022 составил 11 588 336.41 руб. (42 927 497.58 - 12 156 990.86- 19 182 170.31).

Кроме того, суд принимает во внимание факт отмены судебных актов по делу № А40-125369/2023, принятых в пользу ООО «Дальвагоноремонт» (о признании недействительным требования об уплате налогов № 13812 от 01.08.2022 в части уплаты пени по налогам и страховым взносам в общем размере 19 182 170. 31 руб.) и направления дела на новое рассмотрение.

Так, постановлением АС МО от 20.08.2024 решение Арбитражного суда города Москвы от 02 февраля 2024 года, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 22 апреля 2024 года по делу № А40-125369/2023 отменены и дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы

К настоящему моменту судебный акт, завершающий повторное рассмотрение по делу № А40-125369/2023, не вынесен; судебное заседание назначено на 16.01.2025.

При этом, как указывает Инспекция, задолженность заявителя в размере 19 182 170.31 руб. исключена инспекцией из ЕНС, и уже исключена из суммы, взыскиваемой постановлением № 1775 от 12.10.2022 после проведенной актуализации. Соответствующая сторнировочная операция в ЕНС отражена 11.07.2024.

Таким образом, общий размер удовлетворенных сумм, подлежащих исключению из ЕНС составил (4 145 003 + 74 712.01 + 31 339 161.17) = 35 558 876.17 руб.

Также по мнению инспекции вступившие в законную силу судебные акты по делу № А40-224066/22-154-3039, А40-247503/22-108-4309, А40-125369/2023, а также решение УФНС России по г. Москве № 21-10/055316@ от 19.05.2023 инспекцией полностью исполнены, задолженность в размере 35 558 876.17 руб. исключена из ЕНС.

При этом, как указывает Инспекция, размер неуплаченной заявителем задолженности по оспариваемому постановлению по состоянию на дату вынесения настоящего решения суда составляет 10 222 190. 40 руб.

Общество полагает постановление № 1775 от 12.10.2022 незаконным в части взыскания задолженности, ссылаясь на содержание вышеуказанных судебных актов и решения вышестоящего налогового органа, вынесенных в пользу налогоплательщика, не учитывая, что указанные судебные акты и решение вышестоящего налогового органа инспекцией полностью исполнены, а сведения о задолженности актуализированы.

Претензий к оставшейся части задолженности, вошедшей в постановление № 1775 гот 12.10.2022, в размере 10 222 190. 40 руб., у общества по мнению ответчика не имеется и предметом рассматриваемых требований по настоящему делу не является.

Доказательств необоснованности взыскания оставшейся части задолженности, вошедшей в постановление № 1775 от 12.10.2022 заявителем не представлено.

Приведенная обществом расшифровка задолженности по налогам, сборам и пени в разрезе требований об уплате налога и наименований налогов и сборов, подлежащих взысканию, приведенная на стр. 5 уточненного заявления, не соответствует фактическим обстоятельствам дела и не учитывает действительное содержание ненормативного правового акта инспекции.

Так, в постановлении № 1775 от 12.10.2022 подробно перечислены реквизиты всех требований об уплате налогов, неисполнение заявителем которых послужило основанием для применения дальнейших мер принудительного взыскания задолженности, в том числе и вынесения постановления № 1775 от 12.10.2022.

Предметом обжалования со стороны общества в досудебном и судебном порядке являлись только требования об уплате налогов № 13035 от 06.09.2022, № 13573 от 09.08.2022, № 13812 от 01.08.2022, а также сопутствующие им решения о взыскании задолженности, вынесенные в порядке ст. 46 НК РФ.

Иные документы, составляющие меры принудительного взыскания задолженности, отраженные инспекцией на стр. 1-5 настоящих письменных объяснений заявителем не обжаловались, задолженность по уплате налогов, сборов, пени, штрафов незаконной либо безнадежной к взысканию не признана, основания для взыскания данной задолженности обществом не оспорены, никаких возражений относительно размера взыскиваемой задолженности обществом не выражено.

Каких-либо пояснений в отношении данных требований, равно как и в отношении оставшейся после удовлетворения требований налогоплательщика о признании недействительными требований об уплате налога № 15035 от 06.09.2022, № 13573 от 09.08.2022, № 13812 от 01.08.2022 суммы задолженности ООО «Дальвагоноремонт» не приведено.

Исходя из содержания описанных выше судебных актов по делам № А40-224066/22-154-3039, А40-247503/22-108-4309 и решения УФНС России по г. Москве № 21-10/055316(5), от 19.05.2023, наличие удовлетворенной суммы пени в размере 35 485 463.24 руб. не усматривается.

Соответственно надлежащее документальное обоснование требований, заявленных при рассмотрении настоящего спора обществом не представлено. Приведенные заявителем расчеты необоснованно начисленных сумм, вошедших в постановление № 1775 от 12.10.2022, в частности в части указания на суммы пени по налогам и страховым взносам в размере 31 352 460.24 руб. не содержат подробной расшифровки периодов, сроков уплаты и самого наименования налогов и сборов вне связи как с содержанием требований об уплате, так и с содержанием судебных актов и решения УФНС России по г. Москве.

Доводы общества при наличии действующей процедуры принудительного взыскания задолженности, с учетом принятия инспекцией всех необходимых мер, предусмотренных ст. 69, 46, 47 НК РФ вплоть до возбуждения исполнительного производства и при отсутствии решения вопроса о законности требования налогового органа в рамках обособленного судебного спора об исключении задолженности из ЕНС представляют собой неверный выбор способа защиты нарушенного (оспариваемого) права и, одновременно свидетельствует о злоупотребление заявителем своими процессуальными правами.

Претензии общества к нарушению сроков выставления требования об уплате не учитывают положения п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022г№ 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в соответствии с которыми требования об уплате налогов, а также и решения о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика, направленные до 31.12.2022 прекратили свое действие в связи с формированием соответствующих документов принудительного взыскания задолженности датируемых периодом времени после 01.01.2023 и введением института ЕНС. Так, претензии общества относятся к уже недействующим ненормативным правовым актам налогового органа, в связи чем доказательственным значением не обладают.

По своему фактическому содержанию доводы общества (как о нарушении сроков направления требования, так и об отсутствии оснований для его выставления) заключаются в несогласии с выставленным требованиям об уплате налогов и представляют собой попытку выйти за пределы подлежащих рассмотрению в настоящем деле требований имущественного характера при наличии в производстве Арбитражного суда г. Москвы дела о признании недействительным требования об уплате налогов № 13812 от 01.08.2022.

Кроме того, в соответствии с разъяснениями ВАС РФ, изложенными в п. 31 Постановления Пленума «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ. Так, срок направления требования об уплате налогов пресекательным не является, обстоятельства, связанные с направлением требования об уплате налога не могут выступать основаниями для освобождения лица от необходимости исполнения обязанности по уплате налогов.

В связи с чем, перечисленные обществом доводы не должны по мнению ответчика приниматься судом во внимание.

Поскольку предметом рассмотрения по делу являются требования ООО «Дальвагоноремонт» имущественного характера о признании не подлежащим исполнению постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика № 1775 от 12.10.2022 настоящее дело не подлежит рассмотрению в порядке главы 24 АПК РФ. В связи с чем, бремя доказывания обстоятельств, на которое лицо ссылается в обоснование своих требований на основании ч. 1 ст. 65 АПК РФ возложено непосредственно на само лицо, заявляющее подобные требования.

ООО «Дальвагоноремонт» надлежащего обоснования заявленных требований не представлено. Таким образом, указание на необоснованное взыскание всей задолженности, вошедшей в постановление № 1775 от 12.10.2022 без учета текущей задолженности и неоспоренных сумм не учитывает действительных сведений о задолженности общества, в силу чего не может быть признано обоснованным.

Так, инспекцией проведены все необходимые мероприятия, направленные на исполнение вступивших в законную силу судебных актов и актуализации сведений о задолженности в ЕНС налогоплательщика. Исходя из чего, предмет требований по настоящему делу инспекцией полностью урегулирован и к настоящему моменту отсутствует, фактов нарушения прав и законных интересов ООО «Дальвагоноремонт» к моменту обращения общества в Арбитражный суд г. Москвы не установлено.

Отсутствие доказательств нарушения прав и законных интересов заявителя и, как следствие отсутствие предмета спора, выступает самостоятельным и безусловным основанием для отказа в удовлетворении заявленных ООО «Дальвагоноремонт» требований.

Также, как указывает налоговый орган, в связи с частичным погашением задолженности, инспекцией сформированы и направлены в адрес органов ФССП РФ следующие уточнения к постановлению о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика № 1775 от 12.10.2022: № 498 от 08.12.2023, № 737 от 22.12.2023, № 3 от 10.01.2024, № 78 от 26.01.2024, № 121 от 09.02.2024, № 150 от 16.02.2024, № 155 от 23.02.2024, № 235 от 01.03.2024, № 392 от 26.04.2024, № 421 от 10.05.2024, № 535 от 31.05.2024, № 559 от 07.06.2024, № 620 от 28.06.2024, № 645 от 12.07.2024.

В соответствии с Соглашением ФССП России от 04.04.2014 N 0001/7, ФНС России от 14.04.2014 N ММВ-23-8/3@ «О порядке взаимодействия Федеральной налоговой службы и Федеральной службы судебных приставов при исполнении исполнительных документов» обмен информацией между ФНС России и ФССП России, их территориальными органами и структурными подразделениями осуществляется в электронном виде по защищенным каналам связи без дублирования на бумажном носителе (за исключением судебных актов).

Как указывает налоговый орган, вышеуказанные уточнения к постановлению о взыскании задолженности за счет имущества № 1775 от 12.10.2022 направлены в адрес органов ФССП РФ по электронным каналам связи и получены адресатом.

При этом, как указывает налоговый орган, размер неуплаченной задолженности по состоянию на дату подготовки настоящих письменных объяснений составляет 10 222 190. 40 руб., в том числе пени в размере 9 855 943.15 руб. и штрафы в размере 366 247.25 руб.

Также, как указывает налоговый орган, исходя из сведений общедоступного характера, отраженных на официальном интернет-ресурсе ФССП РФ, размер непогашенной суммы по исполнительному производству № 116296/22/98077-ИП от 18.10.2022 составляет 10 224 410.82 руб. Указанные сведения были доступны обществу для ознакомления и анализа.

Инспекция также ссылается на то, что ею во исполнение вынесенных судебных актов приняты необходимые меры по актуализации сальдо ЕНС.

В целях исполнения решения УФНС России по г. Москве № 21-10/055316@ от 19.05.2023 пени в размере 12 156 990. 80 руб. исключена из ЕНС, что подтверждается сторнировочной операцией от 12.07.2024 в ЕНС налогоплательщика.

При этом, как указывает налоговый орган, на момент вынесения инспекцией постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика № 1775 от 12.10.2022 и возбуждения исполнительного производства № 116296/22/98077-ИП от 18.10.2022 общий размер непогашенной задолженности составлял 47 635 918.76 руб.

При этом, основания для исключения части из указанной выше задолженности из ЕНС ввиду признания недействительными требований налогового органа № 13573 от 09.08.2022, № 15035 от 06.09.2022, № 13812 от 01.08.2022 возникли уже после вынесения инспекция постановления № 1775 от 12.10.2022 и возбуждения исполнительного производства - в 2023, что следует из дат принятых судебных актов и решения УФНС России по г. Москве.

В соответствии с п. 2.5 Соглашения о порядке взаимодействия Федеральной налоговой службы и Федеральной службы судебных приставов при исполнении исполнительных документов (утвержденного ФНС России N ЕД-23-8/7@, ФССП России N 00016/23/3-МВ 13.02.2023) при изменении суммы задолженности, подлежащей взысканию в ходе исполнительного производства (в том числе и в связи с признанием задолженности безнадежной к взысканию и ее списанием), территориальный налоговый орган направляет в адрес судебного пристава-исполнителя уведомление об уточнении сумм задолженности.

В связи с возникновением оснований для изменения итогового размера задолженности, подлежащей взысканию с ООО «Дальвагоноремонт», после возбуждения исполнительного производства, Инспекцией в адрес ФССП РФ направлены уточнения к постановлению о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика № 1775 от 12.10.2022 указанные выше с целью актуализации сведений о задолженности.

Как указывает налоговый орган, приведенная выше расшифровка остатка актуальной задолженности по постановлению № 1775 от 12.10.2022 с очевидностью свидетельствует об отсутствии сумм, подлежащих взысканию на основании требований об уплате налогов № 15035 от 06.09.2022, № 13573 от 09.08.2022, признанных судами недействительными. Указанные суммы исключены инспекцией из ЕНС. Необоснованное взыскание с общества перечисленных сумм со стороны инспекции полностью исключено.

Как было указано инспекцией, задолженность по исполнительному производству № 116296/22/98077-ИП от 18.10.2022 не образуется исключительно за счет сумм, включенных в требования об уплате № 15035 от 06.09.2022, № 13573 от 09.08.2022, № 13812 от 01.08.2022.

Документального обоснования необоснованности взыскания сумм, вошедших в требования № 11987 от 22.07.2022, № 13250 от 08.08.2022, № 13254 от 08.08.2022, № 14695 от 05.09.2022, № 9324 от 07.06.2022 и далее в постановление № 1775 от 12.10.2022 обществом не приведено. Перечисленные требования об уплате налогов предметом обжалования в досудебном и судебном порядке со стороны общества не являлись.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 47 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», исполнительное производство оканчивается в случае фактического исполнения требований, содержащихся в исполнительном производстве.

Каких-либо пояснений, касающихся уплаты сумм НДФЛ в бюджет и соответствующих требований об уплате заявителем не представлено. Претензии непосредственно к исполнительному производству № 116296/22/98077-ИП от 18.10.2022 и действиям (бездействиям) судебных приставов-исполнителей в рамках указанного производства у ООО «Дальвагоноремонт» отсутствуют.

Соответственно, как указывает налоговый орган, достаточных оснований для удовлетворения заявленных требований обществом не приведено. Приведенные обществом в уточнении к исковому заявлению исх. от 07.10.2024 расчеты носят принципиально некорректный характер и не учитывают всех налоговых обязательств общества (в том числе определенных обществом самостоятельно в налоговой отчетности и образовавшихся по результатам проведения камеральных налоговых проверок расчетов по форме 6-НДФЛ) и могут служить надлежащим документальным подтверждением заявленных требований.

Как следует из пп. 5.1 п. 1 ст. 21 НК РФ, налогоплательщик имеет право на осуществление сверки расчетов по налогам сборам, пени штрафам/принадлежности сумм денежных средств, подлежащих учету в ЕНС налогоплательщика.

Попыток проведения сверки расчетов в отношении указанной задолженности, участия в составлении и получении акта совместной сверки расчетов обществом не предпринималось. При таких обстоятельствах, отсутствие актуальной информации о составе и размере задолженности является самостоятельным риском, вытекающим из бездействия налогоплательщика, а также и из неисполнения обязанности по уплате налогов, сборов, пени, штрафов в установленные законодательством сроки.

При этом, как указывает налоговый орган, признание требований налогового органа недействительными в части не может являться основанием для освобождения от необходимости исполнения обязанности по уплате налога в оставшейся части, несогласия с размером которой обществом не выражалось.

Бремя доказывания обстоятельств отсутствия задолженности либо ее несоответствия размеру, определенному исполнительным производством возложено на налогоплательщика. Безусловных доказательств, указывающих на отсутствие у ООО «Дальвагоноремонт» обязанности по уплате налога, заявителем не приведено.

Ссылка общества на положения Информационного письма Президиума ВАС РФ № 99 от 22.12.2005 «Об отдельных вопросах практики применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» относительно обжалования ненормативного правового акта не может быть принята во внимание в связи с характером настоящего судебного спора, предметом которого обжалование ненормативного правового акта инспекции не является, в связи с чем данное информационное письма Президиума ВАС РФ № 99 от 22.12.2005 к рассматриваемой ситуации не применимо.

Более того, как указывает налоговый орган, рассмотрение требований общества в размере, определенном в уточнении к исковому заявлению исх. от 07.10.2024 по существу, повлечет за собой существенное искажение сведений о задолженности общества в части возложения на инспекцию обязанности по сторнированию уже исключенных из ЕНС сумм, не участвующих в образовании задолженности в актуальном размере 10 222 190. 40 руб. либо уже исключенных из состава данной задолженности.

Все вышеперечисленные обстоятельства, связанные с исполнением инспекцией вступивших в законную силу судебных актов и решения вышестоящего налогового органа, были известны обществу. Доказательством проведения инспекцией соответствующих мероприятий по исключению задолженности, вошедшей в требования об уплате налогов, признанные недействительными, является информация о ЕНС налогоплательщика, доступная обществу для анализа и учета.

Как следует из положений ст. 50 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» стороны исполнительного производства вправе знакомиться с материалами исполнительного производства, делать из них выписки, снимать с них копии, представлять дополнительные материалы, заявлять ходатайства, участвовать в совершении исполнительных действий. Возможность ознакомления с материалами исполнительного производства № 116296/22/98077-ИП от 18.10.2022, в том числе и с уточнениями к постановлению о взыскании № 1775 от 12.10.2022, также имелась в распоряжении общества до момента обращения в суд.

Таким образом, как указывает налоговый орган, при наличии проведенных инспекцией мероприятий по актуализации сальдо ЕНС и доступности результата проведенных мероприятий для ознакомления со стороны общества, действительная необходимость в представлении инспекцией дальнейших расшифровок, касающихся остатка актуальной задолженности, для объективного и всестороннего рассмотрения настоящего дела отсутствует, требования о представлении подобных расшифровок носят явные признаки злоупотребления правом со стороны заявителя и не является надлежащим и добросовестным процессуальным поведением со стороны общества.

Учитывая изложенные обстоятельства, как указывает налоговый орган, им актуализированы сведения о задолженности общества, необходимая информация доведена до сведения органов ФССП РФ, предмет спора по настоящему делу полностью отсутствует.

ООО «Дальвагоноремонт» располагало всеми возможностями для ознакомления с данной информацией до обращения в Арбитражный суд г. Москвы с настоящим заявлением.

Изучив и оценив все изложенные участниками процесса позиции и доводы суд приходит к выводу что требования заявителя не подлежат удовлетворению.

При этом суд отмечает, что приведенные заявителем доводы о несогласии с суммами, указанными в постановлении ИФНС России № 2 по городу Москве от 12.10.2022 № 1775, не являются основанием для признания его не подлежащим исполнению, поскольку по существу данные доводы не опровергают законность данного постановления.

Исходя из правовой позиции, изложенной в абзаце 3 пункта 63 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее по тексту также - Постановление N 57), постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика может быть обжаловано в судебном порядке только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не по мотиву необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа либо грубого нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности, поскольку последний мотив является предметом обжалования при обращении с требованием о признании недействительными решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (аналогичные выводы содержатся в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.06.2013 N 18417/12).

Вышеуказанная позиция отражена в постановлении Арбитражного суда Московского округа от 13 декабря 2024 г. по делу N А40-96670/2024.

При этом суд отмечает, что суммы налога и пени в постановлении ИФНС России № 2 по городу Москве от 12.10.2022 № 1775 указаны исходя из вынесенных ранее налоговым органом в отношении заявителя решений, в частности решения о взыскании с Общества задолженности по налогам за счет имущества налогоплательщика, в связи с чем вопрос о законности постановления от 12.10.2022 г. № 1775, имеет производный характер от законности указанных решений в связи с чем вопрос о законности не рассматривается, а рассматривается вопрос  подлежит ли постановление исполнению.

Таким образом, в случае несогласия с суммами начисленных ему налогов и пени, общество не лишено возможности оспорить вышеуказанные акты налогового органа, которыми суммы налога и пени были начислены Обществу, и заявить при этом указанные в заявлении доводы.

При этом суд учитывает, что по своей сути оспариваемое постановление налогового органа является исполнительным документом, вынесенным на основании ненормативных правовых актов налогового органа.

В частности, как указано в пункте 64 Постановления N 57, по смыслу статьи 47 Кодекса и пункта 5 части 1 статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом.

Также, нормами НК РФ предусмотрено, что неисполнение требования об уплате налога в установленный срок влечет за собой применение мер принудительного взыскания, а именно, обращение налоговым органом в бесспорном порядке взыскания на денежные средства организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках (статья 46 Налогового кодекса Российской Федерации), обращение взыскания на имущество налогоплательщика на основании постановления налогового органа, имеющего силу исполнительного документа (статья 47 Налогового кодекса Российской Федерации).

При этом доводы общества о том, что вступившими в законную силу судебными актами некоторые из требований, задолженности по которым вошла в оспариваемое постановление, признаны недействительными, судом учтены.

В то же время судом также учтено, что, как указано выше, налоговым органом произведено уменьшение сумм начисленного налога к уплате налога с учетом признания судом указанных требований недействительными.

Принятое решение на основании которого вынесено оспариваемое постановление ни кем незаконным не признано и не отменено.

Доводы заявителя о признании незаконными ряда требований на основании которых вынесено постановление также не свидетельствует о незаконности постановления или о невозможности его исполнения, так как требования признаны незаконными после вынесения постановления и соответственно оспариваемое постановление вынесено на основании непризнанных незаконными решений и требований, а последующее признание их таковыми не свидетельствует о незаконности постановления.

При этом не все требования признаны незаконными, а соответственно постановление может исполняться в соответствие с нормами НК РФ, также с учетом того, что требование заявлено о признании его не подлежащим исполнению в части.

Данный правовой подход поддержан также судебной практикой в частности позицией АС МО по делу А40-222980/22-154-3028.

Таким образом, требования ООО «Дальвагоноремонт» являются необоснованными, оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.

При этом, все приведенные заявителем в заявлении и озвученные в ходе судебного заседания доводы проверены и оценены судом, но являются необоснованными, так как выводы, положенные налоговым органом в основу постановления ИФНС России № 2 по городу Москве от 12.10.2022 № 1775, не опровергают.

Согласно ч. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя исходя из положений ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 176, 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ДАЛЬНЕВОСТОЧНАЯ ВАГОНОРЕМОНТНАЯ КОМПАНИЯ"- оставить полностью без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятии в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:                                                                       А.В. Полукаров